MARCO NORMATIVO PARA EL FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA DE CUENTA CORRIENTE TRIBUTARIA Artculo 1. Objeto.

El presente Acuerdo tiene como objetivo normar y estandarizar los procedimientos administrativos de Recaudacin y Gestin, relacionados con el funcionamiento y utilizacin del Sistema de Cuenta Corriente Tributaria, el que podr denominarse indistintamente como Cuenta Corriente. Artculo 2. Funcin de la Cuenta Corriente Tributaria. La Cuenta Corriente Tributaria, es el sistema en el que se registran como operaciones de dbito o crdito, los valores determinados por el contribuyente, la Administracin Tributaria o ambos coordinadamente, segn corresponda conforme a la ley. El objeto de efectuar dicho registro, es mostrar los saldos resultantes que constituirn el monto a cobrar o a devolver al contribuyente o responsable, con los intereses resarcitorios (resarcir = indemnizar, reparar, compensar: resarcir de un dao o agravio), recargos, multas e intereses punitivos (punitivo = relativo al castigo), cuando apliquen de acuerdo a la Ley. El Sistema de Cuenta Corriente tambin ser la herramienta, para verificar conforme a las leyes tributarias, los acreditamientos realizados por los contribuyentes, as como para detectar las inconsistencias en sus declaraciones. Artculo 3. Competencias de administracin y operacin de la Cuenta Corriente. Corresponde a la Intendencia de Recaudacin y Gestin, dictar las normas y procedimientos relativos a la operacin del Sistema de Cuenta Corriente, disear y promover su mejoramiento, crear y mantener actualizados los parmetros y manuales de operacin. La administracin del Sistema de Cuenta Corriente, estar a cargo del Departamento de Cobranza Administrativa de la Intendencia de Recaudacin y Gestin, quien interactuar con otras dependencias administrativas, que por su competencia desarrollan los procedimientos mediante los cuales se emiten actuaciones con incidencia sobre los saldos de los contribuyentes, a fin de definir el efecto de los mismos en el Sistema de Cuenta Corriente Tributaria. La Gerencia de Informtica, ser la encargada del mantenimiento y soporte del componente informtico de la Cuenta Corriente. El cobro de los saldos deudores, estar a cargo de las Divisiones de Recaudacin y Gestin de las Gerencias Regionales y de Contribuyentes Especiales Grandes y Medianos. Las Divisiones de Recaudacin y Gestin de las Gerencias de Contribuyentes Especiales Grandes y Medianos y de la Gerencia Regional Central, a cuyo cargo se encuentra la devolucin y compensacin de saldos a favor de los contribuyentes, deben verificar los saldos de cuenta corriente y de existir saldos a favor de la Administracin Tributaria, estas dependencias deben compensarlos hasta por el saldo disponible. Las dependencias a cargo de la Cobranza Administrativa, deben orientar a los contribuyentes respecto de la informacin registrada en la Cuenta Corriente. Conforme a la normativa interna, deben requerirles que paguen, corrijan o rectifiquen segn corresponda, cuando se hayan detectado inconsistencias en las declaraciones presentadas. El proceso de Correcciones de Cuenta Corriente, ser operado de manera centralizada, por la Seccin de Control de Calidad de la Informacin de Cuenta Corriente de la Divisin de Recaudacin y Gestin de la Gerencia Regional Central. Artculo 4. Saldos incluidos en la Cuenta Corriente Tributaria. La Cuenta Corriente iniciar con los saldos dbito y crdito que sean lquidos y exigibles, registrados a partir de los periodos que inicien el uno de enero de dos mil siete, sin que esto afecte el cumplimiento de las obligaciones tributarias surgidas con fecha previa, las cuales se seguirn tramitando por los procedimientos anteriores. Para los efectos de la verificacin de los acreditamientos del Impuesto Sobre la Renta y del uso de remanente del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, se efectuar una carga

inicial de saldos disponibles para dichos conceptos, con corte al treinta y uno de diciembre del ao 2006. De conformidad con lo establecido en el Artculo 1 de este Acuerdo, en la Cuenta Corriente se registrarn los saldos siguientes: a) Los saldos a cobrar por la Superintendencia de Administracin Tributaria derivados de actos administrativos, declaraciones y formularios presentados por los contribuyentes; as como aquellos generados por la verificacin de errores de clculo, acreditamientos o remanentes de crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, en la forma que se indica en el presente Acuerdo, siempre que estos sean lquidos y exigibles. b) Los saldos disponibles a favor del contribuyente, derivados de valores determinados y pagados en impuestos que de acuerdo a las leyes vigentes pueden ser acreditados en otros tributos, los que constituirn la base para verificar los valores acreditados por el contribuyente en sus declaraciones juradas y formularios o para autorizar la realizacin de los respectivos acreditamientos cuando ste lo solicite. c) Los saldos a favor del contribuyente, derivados de actos administrativos provenientes de crditos fiscales del Impuesto al Valor Agregado o de pagos en exceso, los que servirn de base para calificar las solicitudes de devolucin o compensacin, de conformidad con los procedimientos establecidos en la ley. En el caso de los saldos indicados en el literal a) de este Artculo, el sistema contendr adems del valor del impuesto, el monto a cobrar a los contribuyentes por concepto de intereses, mora y sanciones determinados a partir de deudas lquidas, firmes y exigibles a favor de la Superintendencia de Administracin Tributaria, los cuales se mostrarn actualizados al da de la consulta. Artculo 5. De la Liquidez, Firmeza y Exigibilidad. Para los fines del presente Acuerdo, se atender a las siguientes definiciones en lo relacionado con la liquidez, firmeza y exigibilidad de los adeudos: a) Deuda tributaria liquida, es la cantidad de dinero, previamente verificada, que el deudor debe al fisco en concepto de tributos. b) Una deuda tributaria est firme cuando: b.1) Fue aceptada tacita o expresamente por el deudor b.2) No se impugne (impugnar = combatir, refutar) el acto de su determinacin, la resolucin de un recurso administrativo o ste se presente fuera del plazo legal para hacerlo; b.3) Las sentencias judiciales sean ejecutoriadas de conformidad con el Artculo 153 de la Ley del Organismo Judicial, el cual literalmente indica: ARTICULO 153. Sentencias ejecutoriadas. Se tendrn por sentencias ejecutoriadas: 1. Las sentencias consentidas expresamente por las partes; 2. Las sentencias contra las cuales no se interponga recurso en el plazo sealado por la ley. 3. Las sentencias de las que se ha interpuesto recurso pero ha sido declarado improcedente o cuando se produzca caducidad o abandono; 4. Las de segunda instancia en asuntos que no admitan el recurso de casacin; 5. Las de segunda instancia, cuando el recurso de casacin fuere desestimado o declarado improcedente; 6. Las de casacin no pendientes de aclaracin o ampliacin; 7. Las dems que se declaren irrevocables por mandato de ley y las que no admiten ms recurso que el de responsabilidad; 8. Los laudos (laudo = arbitraje, sentencia de los rbitros o amigables componedores), o decisiones de los rbitros, cuando en la escritura de compromiso se hayan renunciado los recursos y no se hubiere interpuesto el de casacin . Las disposiciones de este artculo, rigen para los autos. c) Una deuda tributaria determinada por el contribuyente o por la Administracin Tributaria, es exigible a partir del da siguiente a aquel en que finalice el plazo legal para pagarla. La exigibilidad de los saldos originados en las declaraciones tributarias, opera sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin que la ley le atribuye a la Superintendencia de Administracin Tributaria. Tambin se registrarn en Cuenta Corriente, pero no formarn parte de los saldos exigibles a favor de la Administracin Tributaria, las obligaciones originadas en el proceso de

Fiscalizacin que sin ser firmes, pueden ser aceptadas y pagadas, las cuales se registrarn a partir de resolucin de Audiencia en la que notifiquen los ajustes formulados. Artculo 6. Rectificacin de Declaraciones. De conformidad con el Cdigo Tributario y la legislacin aduanera aplicable, los contribuyentes podrn presentar declaraciones para rectificar una anterior, por lo que las mismas sern registradas en la Cuenta Corriente por los valores que se declaren en stas, sustituyendo los valores consignados en la declaracin original o en la ltima declaracin de rectificacin presentada, siempre que sta se presente antes de ser requerido o fiscalizado. La Cuenta Corriente tomar como parmetros para relacionar las rectificaciones a las declaraciones, el Nmero de Identificacin Tributaria, el cdigo de formulario, el periodo impositivo cuando corresponda y el nmero de la declaracin que se rectifica, consignados por el contribuyente. En caso de existir omisin o inconsistencia que no permite dicha asociacin, se aplicarn los procedimientos de correccin que se establezcan en las normativas internas para subsanar las mismas. Los pagos hechos en la declaracin original y en las rectificaciones, se acumularn como transacciones crdito en la Cuenta Corriente. Artculo 7. Procedimiento de Normalizacin y correccin de declaraciones y formularios. Para los efectos de la verificacin de inconsistencias, el sistema de Cuenta Corriente contar con una funcionalidad denominada "normalizacin". La normalizacin consiste en la aplicacin de validaciones a los formularios y declaraciones presentados en papel, a efectos de registrar los clculos aritmticos, los tipos y los periodos impositivos correctos. Para el registro de los datos correctos el Sistema de Cuenta Corriente habilitar una versin denominada "normalizada", la cual servir de base para los registros de la Cuenta Corriente, conservando los datos presentados por los contribuyentes. Cuando se establezca que el error es atribuible a una mala digitacin, la Administracin Tributaria har en el Sistema de Cuenta Corriente la correccin correspondiente. De oficio o a solicitud de parte, la Superintendencia de Administracin Tributaria podr realizar las correcciones a los registros informticos de declaraciones y formularios presentados por los contribuyentes. No podrn realizarse correcciones de oficio, para subsanar errores en el documento, que afecten el valor a pagar o el saldo a favor del contribuyente. Importante: No podrn realizarse correcciones a solicitud del contribuyente para subsanar un error en el que se determinen, menores valores de impuestos o mayores valores de saldos a favor del mismo; en estos casos, el contribuyente debe presentar una declaracin que rectifique la declaracin que presenta el error. Artculo 8. Ajustes de Saldos en Cuenta Corriente. Las inconsistencias de los saldos de cuenta corriente, no subsanables por el procedimiento contenido en el Artculo 7 del presente acuerdo, sern regularizados mediante notas dbito o crdito, respaldadas por informe circunstanciado de la unidad que conozca el caso, que ser trasladado a la Seccin de Control de Calidad de la Informacin de Cuenta Corriente de la Divisin de Recaudacin y Gestin de la Gerencia Regional Central. El informe contendr la relacin cuantitativa de las notas de dbito o crdito que deben ser operadas en la Cuenta Corriente, de conformidad con la normativa interna de correccin de declaraciones e inconsistencias. Artculo 9. Liquidacin de Recargos. La liquidacin de multas, intereses y mora, ser realizada de forma automtica de conformidad con las reglas siguientes: a) El cmputo de das de atraso en el pago o presentacin de las declaraciones y formularios de pago, se har tomando como base el calendario que emite peridicamente la Administracin Tributaria. ste aplica a nivel nacional en trminos de un da especfico para el vencimiento de cada impuesto.

b) Las sanciones, intereses y mora, por presentacin de declaraciones y formularios de pago efectuados despus del vencimiento del plazo legal, se liquidarn contando los das de atraso transcurridos desde el da siguiente al vencimiento del plazo legal para cumplir la obligacin, hasta el da en que se realice la declaracin o el pago, inclusive, aplicando las sanciones, tasas de inters y mora vigentes. c) La multa por omisin ser equivalente al valor del Impuesto omitido, salvo la aplicacin de las reducciones legalmente establecidas. Artculo 10. Aplicacin de reduccin de sanciones impuestas en el proceso de determinacin. La rebaja de sanciones que establece el Artculo 146 del Cdigo Tributario, el cual literalmente indica: *ARTICULO 146. Verificacin y audiencias. La Administracin Tributaria verificar las declaraciones, determinaciones y documentos de pago de impuestos; si procediere, formular los ajustes que correspondan, precisar los fundamentos de hecho y de derecho, y notificar al contribuyente o al responsable. Asimismo, se notificar al contribuyente o al responsable cuando se le impongan sanciones, an cuando stas no se generen de la omisin del pago de impuestos. Al notificar al contribuyente o al responsable, si se formulan ajustes, se le dar audiencia por treinta (30) das hbiles, improrrogables a efecto de que presente descargos y ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposicin y defensa. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, se estar a lo dispuesto en el artculo 143 de este Cdigo. El perodo de prueba se tendr por otorgado, sin ms trmite, resolucin ni notificacin, que la solicitud, y los treinta (30) das improrrogables corrern a partir del sexto (6to.) da hbil posterior al del da del vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia. Si solo se imponen sanciones, la audiencia se conferir por diez (10) das hbiles improrrogables. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, el perodo para este efecto se conceder por diez (10) das hbiles improrrogables, aplicando el mismo procedimiento descrito en el prrafo inmediato anterior. El contribuyente o el responsable, podr expresar su conformidad con uno o ms de los ajustes y las sanciones, sin objetarlos parcialmente, en cuyo caso la administracin los declarar firmes, formular la liquidacin correspondiente y fijar el plazo improrrogable de diez (10) das hbiles para su pago, advirtiendo que si ste no se produce, se proceder al cobro por la va econmico coactiva. El expediente continuar su trmite en lo referente a los ajustes y las sanciones que el contribuyente o el responsable s haya impugnado. *Reformado por el artculo 38 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica, se aplicar conforme al porcentaje que corresponda, segn la instancia en que se hubiere efectuado el pago o la aceptacin tcita o expresa de los ajustes correspondientes por parte del contribuyente, siempre que no se haya emitido y notificado la resolucin que da inicio a la siguiente instancia. Artculo 11. Autoliquidacin de intereses y sanciones. Los formularios habilitados por la Superintendencia de Administracin Tributaria, permitirn a los contribuyentes, liquidar y pagar, adems del impuesto, los intereses, la mora y las multas que correspondan, sin necesidad de acudir previamente a la Administracin Tributaria cuando declaren, rectifiquen o paguen. Esta liquidacin opera sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de verificar los pagos efectuados y requerir el pago de los saldos insolutos. Artculo 12. Imputacin de Pagos. Los pagos realizados en los formularios y declaraciones habilitados por la Administracin Tributaria, se aplicarn conforme a los periodos, valores y conceptos consignados por los contribuyentes. Cuando el contribuyente asigne el valor exclusivamente para pago de impuesto y tenga saldo pendiente sobre intereses, mora y multas, se aceptar el pago al impuesto bajo reserva expresa que ste no implica la extincin de las

obligaciones accesorias; por lo que, el saldo que existiere sobre intereses, mora y multas, persistir hasta que el contribuyente lo satisfaga. Cuando el contribuyente no haya aplicado la totalidad o parte de lo pagado a algn concepto, la distribucin de lo no aplicado se har de la siguiente manera: a) b) c) d) a los intereses a la mora; al impuesto; y a las multas. Agotado el orden anterior y de persistir un saldo, ste se aplicar al impuesto pagado, configurndose un saldo a favor del contribuyente. Los pagos en los que no especifique el periodo impositivo, se aplicarn a la deuda ms antigua del mismo impuesto que se paga. Artculo 13. Control de Acreditamientos. De conformidad con lo establecido en el segundo prrafo del Artculo 2, de este Acuerdo, a travs de la Cuenta Corriente Tributaria se efectuar la verificacin de los acreditamientos realizados por los contribuyentes en sus declaraciones, contra los saldos disponibles acreditables conforme a la ley, a los regmenes y a las obligaciones, que respecto del mismo, consten en el Registro Tributario Unificado. Estos acreditamientos se limitarn al monto del saldo disponible y hasta por el impuesto pendiente de cubrir. nicamente generarn saldos a favor del contribuyente (pagos en exceso) los acreditamientos a titulo de pagos a cuenta del mismo impuesto. En el caso del Impuesto al Valor Agregado, a travs de la Cuenta Corriente, se efectuar el control de los traslados de remanentes realizados en concepto de Crdito Fiscal correspondiente al periodo impositivo inmediato anterior, toda vez que, el mismo no da derecho a compensacin con otros impuestos. Importante: Si el contribuyente hiciere uso en exceso, es decir, utiliza un valor mayor del saldo disponible de los acreditamientos o de los remanentes determinados o pagados, este exceso se registrara en la Cuenta Corriente Tributaria, como un saldo deudor que puede ser aclarado o pagado por el contribuyente, sin menoscabo de la facultad de la Administracin Tributaria para iniciar los procedimientos correspondientes y practicar el ajuste o establecer las sanciones a que haya lugar. El valor en exceso que se determine en los remanentes del Impuesto al Valor Agregado, para efectos de Cuenta Corriente, se denominar "exceso de arrastre. En los dems casos se denominar "exceso de acreditamiento". Artculo 14. Error de Clculo. Para efectos de la Cuenta Corriente, el error de clculo al que se refiere el Artculo 111 del Cdigo Tributario, el cual literalmente indica: *ARTICULO 111. Error de clculo. Cuando el sujeto pasivo hubiere cometido error de clculo y no de concepto, del que resultare diferencia a favor de la Administracin Tributaria, sta le requerir el pago de lo adeudado, corrindole audiencia por cinco (5) das hbiles. Transcurrido el plazo de audiencia, el pago deber efectuarse inmediatamente y sin ms trmite dentro del plazo improrrogable de cinco (5) das. Si la diferencia fuera a favor del contribuyente, la Administracin Tributaria lo notificar a quien corresponda y proceder a acreditar en cuenta o a solicitar al Ministerio de Finanzas Pblicas que haga efectiva la devolucin de tal diferencia, si la resolucin respectiva no fuere impugnada. La devolucin se har de oficio y en su defecto a solicitud del sujeto pasivo, dentro del plazo de treinta (30) das, comprende tanto los clculos aritmticos incorrectos, como los asociados a la aplicacin inexacta de tarifas o tipos impositivos, siempre que no impliquen un error de concepto. Estos errores sern detectados en forma automtica por el Sistema de Cuenta Corriente, originando el clculo de los valores correctos, con base en el procedimiento de normalizacin de las declaraciones a que se refiere el Artculo 7 de este Acuerdo. Importante: Si como resultado del proceso administrativo de cobranza, el contribuyente acepta y paga la diferencia resultante a favor de la Administracin Tributaria, se aplicarn los procedimientos de correccin que se establezcan en las normativas internas para subsanar el error. Las diferencias que persistan a favor de la Administracin Tributaria, sern objeto de la audiencia al contribuyente en los trminos y el

plazo a que se refiere el *Artculo 111 del Cdigo Tributario, concluyndose cuando corresponda, con la emisin de la certificacin de deuda para su cobro por los medios legales que disponga la Administracin Tributaria. Si el contribuyente desvanece la diferencia rectificando la declaracin, se asentarn los registros que correspondan, de acuerdo a lo regulado en el artculo 6 de este Acuerdo. Las diferencias que resulten a favor del contribuyente debern notificarse al mismo y devolverse o acreditarse en Cuenta Corriente, conforme lo establece el *Artculo 111 del Cdigo Tributario. Artculo 15. Saldos a favor del contribuyente solicitados en devolucin. El proceso de devolucin o compensacin de pagos indebidos o en exceso, deber sujetarse a los saldos verificados en la Cuenta Corriente, de acuerdo a lo establecido en los artculos 61 y 99 del Cdigo Tributario, los cuales literalmente indican: **ARTICULO 61. Intereses a favor del contribuyente o el responsable. El contribuyente o el responsable que hubiere efectuado pagos indebidos o en exceso por concepto de tributos, crditos fiscales, intereses, recargos y multas, devengar intereses hasta que se efecte el pago sobre el total o el saldo que resulte a su favor, segn el saldo de la cuenta corriente tributaria integral establecida en el artculo 99 de este Cdigo. Si an no se hubiere implementado la cuenta corriente tributaria integral, los intereses se devengarn y liquidarn sobre cada uno de los saldos adeudados al contribuyente por los pagos indebidos o en exceso. Los intereses se computarn desde la fecha en que el contribuyente o responsable hizo el pago, hasta que se efecte la devolucin, compensacin o acreditamiento del tributo, aplicando la tasa de inters anual conforme el artculo 58 de este Cdigo. El contribuyente o responsable puede presentar solicitud respecto al pago de intereses o bien la Administracin Tributaria hacer la determinacin de oficio de los mismos. La devolucin deber efectuarse dentro del plazo de los treinta (30) das hbiles siguientes a la fecha en que quede firme la resolucin. Y el ARTICULO 99. Sistema de cuenta corriente tributaria. La Administracin Tributaria instrumentar el sistema integral de cuenta corriente tributaria, el cual comprender la relacin cuantitativa de la deuda o crdito tributario entre el fisco y el contribuyente o el responsable. Uno de los componentes de tal sistema estar configurado por los dbitos, sus intereses resarcitorios, recargos, multas e intereses punitivos que correspondan. El saldo resultante de los dbitos y crditos constituir el monto a cobrar o a devolver al contribuyente o responsable, previa verificacin de los saldos de cada impuesto. La cantidad que en definitiva se cobre, devuelva o acredite al contribuyente, se establecer sumando los saldos de los diferentes impuestos, incluidos dentro del sistema de cuenta corriente. En caso de devolucin, sta se har efectiva de oficio o a solicitud del contribuyente o responsable, dentro del plazo de sesenta das, contado a partir de la fecha de la liquidacin aprobada mediante resolucin de la Administracin Tributaria, debidamente notificada. De excederse dicho plazo la Administracin Tributaria deber reconocer y pagar intereses tributarios resarcitorios, de conformidad con lo establecido en el artculo 61 de este cdigo. No generarn intereses los importes a favor de los contribuyentes por concepto de crditos del impuesto al Valor Agregado -IVA- por tratarse de tributos ya cobrados al consumidor final. En el caso de las devoluciones de crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, la Gerencia Regional Central y las Gerencias de Contribuyentes Especiales Grandes y Medianos, debern consultar los saldos de este impuesto en la Cuenta Corriente Tributaria y aplicar las compensaciones a que haya lugar. El pago de intereses regulados en el Artculo 61 del Cdigo Tributario, no es aplicable a las devoluciones del crdito fiscal, por no constituir un pago indebido o en exceso, y por la supresin del derecho de devengar intereses en los montos de crdito fiscal no devueltos de conformidad con lo establecido en el Artculo 44 del Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica, que reform el Artculo 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. (Devolucin del crdito fiscal, Adems menciona el artculo 16 de esta ley).

El derecho de solicitud del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado procede slo para los contribuyentes que se dediquen a la exportacin, presten servicios o vendan bienes a personas exentas del Impuesto, no as para los dems contribuyentes que podrn trasladarlo a sucesivos periodos impositivos siguientes, hasta agotarlo, mediante la compensacin de los dbitos fiscales del impuesto. Artculo 16. Derogatoria. Se deroga el Acuerdo de Directorio Nmero 004-2002 y cualquier disposicin de igual o menor jerarqua que se oponga al presente. Artculo 17. Vigencia. El presente Acuerdo empezar a regir a partir del dos de octubre del 2009.