DE LOS COSTOS OBJETIVOS DE APRENDIZAJE Denso un ajo do costo, isting entre los casos drctosy los Indectos. 3 apllor os esto variables ls fs. 4 leterpotr con casa as costs nar. Dstingentr tore de mannser, de eomerilacon, yo soi. Desc ls tres catagois de iestros «qe mangjan port goer ss compas te soetor de monusctrs, Distingos estos ives de os sto dl period. Explor por qué los costs de fos pradue tos se esouan en fora dtita para teres obi, Descibir un mareo pare a contabidad de ‘soe yf ainsi de cosas NTRODUCCION A LOS TERMINOS Y OBJETIVOS| CAPITULO | | {ara usted sige la polabra costo? fs! preco que pag por ogo de vlr? cs clgo que fecal rontebildad? Eten muchos tipo dstinos de costes, daendiend de los momentos por los que atraviesen los orgonizacones, ponen mayor © menor énfass cn cs. En ges buns, «meno ls campatias sconceran en ender ms qu dar, ys oss peson oun segundo pla, pron ges fis, por lo gone ol fs canba has cts. Tn resioe Padus, fost de dss tps de stan de oto, es enfeionda esta desagable Sn ris eo ic cp en iid nif ‘Ala Margen, eda de nna peop gee xo quel comp a tendo hast cl mmene ba goede cert eutcomplaencia ete los gees de as opraoes de ota Ha a ‘mad ovr eg, orl, para dst lola, Jonah, do resto psi deseneio en linn tines, es esa qu exaie mos ads los asp do mesa opr. He emo que nes lo haste mamenio ha hecho quo no ns preacpanos pr adinisrr es ss ay de acuerdo, 8 anes en man? Sue: Quote qu enenos ure pequas ruin ara que restos grees wean aig sv tec aco es ass; yo sbes, sds on compra cones indiets, svi bles en comporc con as fis, las iretrcls en compar con hs de produ Cuero que nest ope geroncal sep stings muy be ex es cats, fn do «ue podames daa un vko a ast stv Jonathan: Svea ben, Cro que nvesos grees manson mejor las cosos dos quo represean rics eles como materlesy mao de ory qu pueden ideifcase con fckidad con cada wa de estos produc, ero guises ms conkndes on especial ors costs y cia mangas. Jule: Predator un esr de ral de costs acuerdo on ness operas para signe juns con ns geranes. Con bse en se tsunendsionos le manera do vor sar eles et ines, ‘al coma indica esta conversacién, es necesario que los gerentes entiendan los costos a fin de que puedan interpretar los informes contables y actuar en consecuencia, Organizaciones como United Way, Stanford University Hospital y Nokia, generan informes que contienen toda una variedad de conceptos y términos de costos que los gerentes necesitan. para manejar sus operaciones, Los gerentes que entienden estos conceptos y términos estin mejor preparados para usar la informacién que aparece en dichos documentos y tienen menos probabilidades de hacer un mal uso de ella, £] entendimiento comiin de los con: ceptos y té:minos de costos facilita la comunicacién entre los gerentes ¥ los contadores administrativos. Este capitulo analiza los conceptos y términos de costos que son base de la informacién contable utilizada pata la presentacion dle informes internos y externas.Costos y terminologia de costos Los contadores definen al costo como un recurso sacrificado o perdido para alcanzar un objetivo especifico, Un costo (tal como materiales o publicidad) se mide por lo general como la cantidad rmonetatia que debe pagarse para adquirir bienes y servicios. Un costo reales el costo en el que se ha incurrido (un costo histérico 0 pasado), a diferencia de un costo presupuestado, que es tun costo predicho 0 pronosticado (un costo futuro) Los gerentes desean saber cudnto cuesta algo en particular (tal como un producto, una mé- 4uina, un servicio © proceso) para poder tomar decisiones. A este “algo” Ie llamamos ebjeto del ‘costo, que es todo aquello para lo que sea necesaria una medida de costos. El cuadro 2-1 presenta «ejemplos de los diferentes tipos de objetos del costo para los que Procter & Garnble, compania de productos de consumo, desea conocer los costos, Un sistema de costeo pot lo general representa los costos en dos etapas basicas: la acumula- cin, seguida de la asignacién. La acumulacién del costo es la recopilacién de informacion de costos en forma organizada a través de un sistema contable, Por ejemplo, una editorial que com pra rollos de papel para imprimir revista recopila (acurmula) los costos de los rollos individu. les que se utilizan en cualquier mes para obtener el costo cotal mensual de comprar papel. Mis alla de la acumulacion de costos, los gerentes, con ayuda de los contadotes administratives, asig. nan cosios a los objetos del costo designados (tales como las diferentes revistas que la compas publica) para poder tomar decisiones estratégicas (tales como la fijacién de precios de las die. rete revistasy a cusles prestar més atenci6n). Los gerentes también asignan costos alos objetos del costo para implementar la estrategia. Por ejemplo, los costos asignados a un departamento ayudan en la toma de decisiones sobre Ia eficiencia departamental. Los costos asignados a clien. tes ayudan alos geventes a entender la utilidad obtenida de distintos clientes y les faclitan lato. sma de decisiones sobre como asignar recursos para apoyar a los diferentes clientes. La asignacién del costo es un término general que abarca: (1) el rastteo de costos acumulados que tienen una relacin directa con el objeto de costo ¥ (2) el prorrateo de costos acumulads que tienen una re- lacion indirecta con el objeto del costo, Costos directos y costos indirectos ‘A continuacién describiremos cémo se clasifican los costos en directos ¢ indirectos, y los méto dos que se utilizan para asignar estos costos a los objetos del costo. Rastreo del costo y prorrateo del costo 1 Los costos directos de un objeto del costo estan relacionados con el objeto del costo en particular y pueden rastrearse de manera econémicamente factible; es decir, efectiva en cuan- {0 a costos se refiere. Por ejemplo, el costo de las latas o las botellas es un costo directo de la bebida gaseosa Pepsicola. Resulta facil rastrear este costo en la bebida o identificatlo con 4a misma, El término rastreo del costo se utiliza para describir la asignacidn de costes di- rectos a un objeto del costo en particular = Los costos indirectos de un objeto del costo se relacionan con un objeto del costo en pat. ticular, pero no pueden rastrearse a ese objeto de manera econémicamente factible (efectiva fen cuanto a costos se refiere). Por ejemplo, los sueldos de los supervisores de produccién de las numerosas bebidas gaseosas diferentes que se embotellan en la planta de Pepsi son un costo indirecto de las Pepsicolas, Los costos de supervisidn se relacionan con el objeto del costo (Pepsicolas) porque la supervision es necesatia para manejar la produccidn y venta de estas bebidas, Los costos de supervisién son costos indirectos porque los supervisores tam- bien vigilan la produccién de otros productos, tales como Seven-Up. A diferencia del costo de las latas o las botellas, es imposible rastrear los costos de supervisién en la linea Pepsico. !a, Bl érimino prorrateo del costo se utiliza para describir la asignacién de costos indirectos @ un objeto del costo en particular cuadro 2-2 muestra los costos ditectos e indirectos y ambas formas de asignacién del costo —rastreo del costo y prorrateo del costo—tomando como ejemplo la revista Sports Ilustrated, Publicada por Time Warner. El objeto del costo es la revista Sports Mlustrated. El papel sobre el ‘ual se imprime la revista es un costo disecto, El costo del papel puede rastrearse en forma eco- ‘nGmicamnente factible a la revista Sports Iustrated. Considere el costo por arrendamiento det SY Convrender os tines Y concopis de costes ‘ue aparacen an ste capo Eansttuye ls base para enter erlos Suites copttas Ena defnicion de cost, Inalabrsacrisca’ se ‘oer aun recurso gus es con Sunda; por imp un com. otis que pap0 $3.00 por To ‘amma dun aacea. "Pea? Sanifcsronuncar@ une opor ‘unided'de liar recurso sata no pusde erie ‘onto para ove popes, En las signs pregun- tas clot dolcosape raeo on leas [Cu ere ‘co do vata aud eo cobras ora product? {Cus maquina le menos costed opera? jspacho de contaores abl as Enenda ator, el despa ho reste los eostot de mana 4e obra profesional utzando ‘agit de tompa. Los costo indectos, come aroma por ot ‘spaca cio ual fina dl fospacho Ya dopesasion de 55 conputadoas, no puedon ‘asvearse on as audtoiasing sojs0> #0] ap sonsialge X sousuaps s0j 0 up,[euaDRo 2-1 | Otjeto det costo PR ice Luana Servicio Linea titan doe ua properloa lelrmatln ese los var Go pafles Cetera Pamper Dispers Neath Proyecto Proyecto de[BD pare erearfomules akeres tres de ragancas on ls productos de deurpone Tae clene La anda nota Saray, uo compra na arpa poms poductsFrociet & Genblo Categoria demares Laguna de poduto par label Vide Sersoon | aesnass Dessroloyectuneacn dl sto web en cra el monje de méquinss parla produccién ambiental, de slid y seguridad Departamento edificio en el que labora el personal editorial de las revistas publicadas por Time Warner, co- mo Time, People y Sports Ilustrated, Este costo por arrendamiento es un costa indirecto de Sports Ibustrared. La compaiia puede rastrear el monto que se paga por el arrendamiento del edificio, pero no existe un contrato por separado del espacio que utiliza Gnicamente el personal edito- rial de Sports tllustrated, Por lo tanto, la compania no puede rasttear el costo por arrendamiento de Sports Mllustrazed. No obstante, Time Warner puede asignar a Sports Mlustrated una parte del costo por arrendamiento del edificio, por ejemplo, con base en un estimado del porcentaje re- Iativo del espacio de piso total del edificio que ocupa el personal editorial de Sports Illustra, Los geventes desean asignar costos precisos a los objetos del costo. Los costos imprecisos de los productos pueden inducir alos gerentes a cometer un error con tespecto ala rentabilidad de los di- ferentes productos; como resultado, es probable que los gerentes promuevan, sin darse cuenta, pro ‘ductos no rentables y dgjen de lado los rentables. Por lo general, los geventes tienen mas confianza en la precisién de los costos ditectos de los objetos del costo, tales como el costo del papel en el caso de la revista Sports Mustated Los costos indirectos plantean mas problemas. Considere el arrendamiento, por ejemplo. Asignar el costo del arrendamiento con base en el espacio total de piso que ocupa el personal de cada revista tiene sentido. Este enfoque mide los recursos del edificio que utiliza cada revis: ta con una precisidn razonable. Mientras mas espacio en piso ocupe un departamento, mayo- res serin los costos por arrendamiento que s¢ le deben asignar, Esta asignacion asume que la ca- lidad del espacio (tal como la distribucién y el mimero de ventanas que ofrecen una buena vista) que utilizan las distintas revistas es bastante similar. La asignacién precisa de otras costos indirectos como el costo de la alta gerencia de Time Warner a la revista Sports Illustrated es mas dificil. Estos costos deben asignarse con base en el tamatio del grupo editorial, de acuerdo con las revistas vendidas, o con alguna otra medida? No esta claro cémo puede medirse la cantidad de tiempo que la alta gerencia dedica a cada revista, E] apartado “Enfoque en valores y conduc tas" (pg, 29) describe algunos de los aspectos adicionales que los gerentes podrian enfrentar cuando asignan costos, CUADRO 2-2 eas ‘Po DE costo -ASIGNACION DEL COStO. Caco) ostos directo Hjemplo: Bl papel ‘envel que seimprime la evista Spores Musrated Rastreo del costo Costos indirecios Bjemplo: El eosto por arvetamiento del edificio Prorrateo del costo dle Time Warner en done’ bora él grupo aitorial Ae las revistas Sports is. ‘rate, Time, People y otras PITULo 2Para ditingui os costos diracts de los indracos y decidir ebmo agar los costosindacts alos productos as nacesario que ls soadoes ahinstratves tabajen en esrecha colaboracion can fos goretes. in amivargo, en ozasiones es probable quolos goer tes tangan un icentivo finnciero personal para proponer un méto tl de asignacién de costas que asigne menores costo @ algunos i ; | | roductosy mayors ors. Por samo, se descubié que Gone 1 | Mretetrc (GE, una de las principales compatvas del evista For : | ne 200que colebra contains aeroespaciales muimillonaris con fl gobo estadounidenso, estaba cobrando demas por las horas | flemano de obra directa de los empleados asignadas a los provee {be Bn respuesta a all le alta geroncia desarrollo lapoica de 6 1 Bre intogridad de la compania, la cual ahora deben firma todos los fmpleados el ser contatads. Ademés, actualmente dicho politica | Se encuentra publicada on interme inehye una seccién an la cue ihetoa tos omploados a estar alerta on torno al cargo de costos ina ecuado, incompleto one avtorizado en ls contrats. ve aqui otro ejemplo. El Departamento do Defensa de Estados ‘ Unidos (DoD, por sus sigs en inglés) tiene frmados contratos con eompafis privadas, tales como Lockheed Martin, General Dynamics y Boeing, que le proporcionan equipo militar come jets SENFOQQUE =x mons | COBRO EXCESIVO AL GOBIERNO DE ESTADOS UNIDOS CONDUCTAS. de combate, submarinos y tangues. Gracias @ su propia Agenci@ de Auditoria de Contratos del Departamento de Defensa (DCAA por sus siglas en inglés}, el BoD descubrié que algunos de sus proveedores de equipo habian sobreasignado costos indirectos @ Jos productos del DoD y subasignado costos inirectas a sus otros productos comerciales. La rez6n era que el DoD pagé a los pro \Veedores con base an un margon de costo més beneficios. Mien tas més altos eran los castas que el proveador asignabe @ los ne {ocios dol DoD, mas altos eran los ingrasos que el proveedor ‘obtenia. En un caso reciente la DCAA, a través de sus procesas normales de auditora, se dio cuenta de que Halliburton KBR cobr> dde mas al gobiomo de Estadas Unidos hasta un monto de 61 milo: nes de délares por combustible vondide para Irak como parte dol contrato de reconstruccién del gobierno. Los contadores administrativos siempre deben tener un crite- rio profesional y cautelaso al elegir métodas alternos de asigne: ‘én del costo El hecho de que los contadoras administrativos de jos contratistas do la defensa no hayan asignado adecuadamen to los costos al DoD ocasion6 altas multas y castigas soveros P2~ ra sus camparias y, en algunos casos, hasta un proceso pent! | Fones Para Hatiburtn y OCAA: Lawrence Difite, Acting ASD (Public Afairs) jueves 11 de di 1 Gonoral less wu gecomven/cdmnitmenisacianegriyrrkwith_ gov, | zooaan-o directos e Indirectos ‘oro de 2003, wv defensoinkniliransrips/2008/ Factores que Influyen en la clasificacién de los costes | xisten diversos factores que influyen para clasficar a un costo como directo o indirect: tt Laimportancia del costo de que se trata. Mientras més pequefa sea la cantidad de un cost sa epethientres menos sea éste, menor ser la probabilidad de que sea econdmicamente fac Gble matrenrlo en tn objeto del costo en particular, Considere una compafia de ventas pot ane rarés de catalogos como Land’s End, Serfa econémicamente factible rastrear el ¢o- Erodel semicio de mensajerfa por la entrega de un paquete a un cliente individual como vn oreo Slincet. En cambio, el costo del papel de Ia factura incluida en el paquete sera casi seas come tn costo indirecto, dado que no serfa econdmicamente factible rastrear el costo {al papel en cada cliente, pee a quees posible hacer. Los beneficios de saber digamos: ave to cada paquete se incluyen exactamente 0.5 centavos de valor del papel, no excede Tos cos {osc procesamiento de datos y administrativos de ratrer el costo en cada paquete | 1 La tecnologia disponible para recopilar inform: n. Las mejoras en tecnologia para recopi- { at infermcidn hacen posible que cada vez. mds costos puedan considerarse como directos. Pot {Gempo, los ebdigns de bartas periten als plantas industrials tratar ciertos materiales de Pa Jo cont, digamos clips ytorills (que antes se clasificaban como costos inditectos), como cos. acdiretos de los productos. En Dell, componentes como el chip de la computadora y la uni dad de CD ROM cuentan con un cédigo de barras que puede verifi se en cualquier etapa del proceso de produccion, s posible ler el digo de baras en un archivo de costos de fabri eoncon tay solo agitar una “varita magica", dela misma forma répida y eficiente en que los {Gjeros de los supermercados ingresan el costo de cada aticalo que ha comprado el cliente f= Fl diseno de las operaciones. Resulta més fcilclasificar un costo como directo si las instar ‘ones de una compatia (0 parte de elas) se utlizan exclusivamente para un objeto del costo en particular tal como un client o producto especticos. Por ejemplo, el costo de las instalacio thes de General Chemicals destinadas a la fabricacion de sosa es un costo di cto de la Sosa. Tenga en cuenta que un costo espectfico puede ser tanto un costo directo de un objeto de cow t0 comma costa indivecto de otro objeto del costo. Bs deci la clasfcacion de costo dirctos/nirectos dlepende dea elecin del objeto del cst. Por ejemplo, el salario de un supervisor en un departamentocde montaje en BMW es un costo directo si el objeto del costo es el departamento de montaje, pero sun costo indirecto si el objeto del costo es un producto tal como el vehiculo utilitario deportivo (SUV) BMWX5, porque el departamento de ensamblaje ensambla muchos modelos diferentes. Una regla general Gil es que mientras més amplia sea la definiciGn del objeto del costo —el departamen to de montaje en vez del X5 SLV— mayor sera la proporcion de fos costos totals directos y mayor confianza tendré la administracién en Ia precisin de los montos de los costos resultant, Patrones de comportamiento del costo: costos variables y costos fijos Los sistemas de costeo regisran el costo de los recursos adquitidos, tales como materiales, mano de obra y equipo, eidentfican cémo se wilizan esos recutsos para produciry vender productos ¥ servicios. El registro de los costos de los recursos adquiridos y utlizados permite a los gerentes darse cuenta del comportamiento de los costos, Veamos dos tipos basicos de patrones de compor. tamiento de los costos que se encuentran en muchos sistemas contables. Un costo variable cam ae biaen tow en proporcién a los cambios en el nivel relacionado del volumen o actividad total. Lin Exrucsao dont ev costo fio permanece sin cambios en total por un periodo dado, pese a grandes cambios en el i fetinepeeregonoreegun. vel Telacionado con la actividad o volumen totales, Los costos se definen como vatiables fijos {is ine. Preemie eum con respecto a una actividad epecficay por un periado deverminado. Hl apartado Encuestas globales ara sears dr de prcticas en las empresas, en la pagina 31, indica que ienificar un costo como vatiable o fijo Stearns on seemiuscen faclta la toma de decsiones adiministrativas. Para ejemplificar estos dos tipos basicos de costos, considere los costos de la planta de BMW en Spartanburg, Carolina del Sut Costos variables: Si BMW compra un volante en 60 délares por cada vehiculo BMW eentonces el costo total de los volantes seria de 60 multiplicado por el mimero de vehculos producidos, tal como lo muestra la siguiente tabla: Namero de x5 Costo variable Casto variable total producidos por volante «do los volantes a @ (3)=(0)<(2) 1 360 S60 1.000 60 60,000 3,000 6 180,000 El costo del volante es un ejemplo de un costo variable porque el costa ‘otal cambia en proporcisn a los cambios que ocurten en el ntimero de vehiculos producidos. Fl cos- to por unidad de un costo variable es el mismo, Observe la tabla previa sobre costos variables. Precisamente porque el costo variable por volante en la columna dos es el mismo, el costo vatiable total de los volantes en la columna tres cambia de manera proporcional con el ntimero de X5 producidos en la columna 1. Cuando considere el comportamiento de los costos variables, concentrese siempre en los costos totales, El cuadto 2-3, parte A, ilustra grficamente los costos variables totales de los vo- lantes. El costo se representa con una linea recta que asciende de izquierda a dere- cha. Las frases “estrctamente variable’ y “proporcionalmente variable” se utilizan ‘en ocasiones para describir el costo variable en la parte A. CUADRO 2-3 PARTE A: Costo variable do on volantes & PARTE B: Costorfjos do arrendamionto do a an 50 dsloros por BMW XS enssmindo planta an Spartantung on millones} pata) eo0.000 E siso rca 4 J 2 150.000. : s100 $100,000 $50,000 Cost $0 50 PEE © 1,000 2,000 3,000 4,000 0 20000 40,000 60,000 XS ensimblados 5 ensamblados,_____________ ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS ‘como distinguir entre los costos variables y los costos huohos de ls capitulos de este libro muestran los conocimientos que se puewlen obtener al dstinguir os costosf- josie os variables, Uns encuesta reciente acerca dela prctica dala contablidad administrative en Estedos Unidos Tr nficg varias hesramientasutlizadas por més del 40% de os encuestados y que se relacionan can la distincién ‘entre las costos fos ys variables ® Capitulo(s) del libro donde se Herramientas de planeaciény de analiza la herramienta en detalle olaboracién de presupuestos ‘Andlisis de veriaciones y presupuestos 6,y8 ‘Administracion basada en actividades 5 PresupuestaciOn de capital a Herramientas que apoyan la decision Rontabilidad y andlisis del punto de equilrio 3,4,5,11,12, y 18 Fiacién de precios de transterencia 2 Horramiontas del andlisis de costeo tle productos Costeo tradicional 4 Asignaciones de gastos indirectos 14,15,y 16 Las encuestas globales de précticas en las empresas proporcionan evidencia adicional de que un gran porcen- ‘je de compatias uiizasistamas quo distinguon los costos fs de ls variables. ‘Nueva Zelanda? = 84% Reino Unido? = 90% Estonia’ = 60% Cuando se pdié@ las comparas que deseibioran cémo idatifican ls casts fos ylos variables, eigieron “ta clastfica: ‘dn subjatva basade en le experiencia gorencial”y “el trato do todos los gastos inirectos como fos y de todos los, ‘costos directos como variables” como los das métados més populares que se uiizan en al Roino Unido y Nuova Zelenda, /A. Garg etal, "ol and Practices n Manspement Accounting Today” Guiding, D: Larmninmak’y Drury, “Budgeting and Standard Costing Practices n Neve Zealand and the United Kingdom Hold vX. Lats, “Contingencies Inuensing the Managament Acoountng Practice of Estonia Manufacturing Companies” Las tes competar eparecen en el Apndce Aa final do ro, ‘Veamos un ejemplo de un costo variable con respecto a una actividad diferente: el salario de 20 délares por hora de cada trabajador por et montaje de maquinas en la planta de Spar- tanburg. Fl costo de la mano de obra por montar las miquinas es un costo variable con res- Pecto a las horas invertdas en el montaje porque el costo por montaje cambia en el total en proporcisn al nimero de horas utilizacas en esta actividad. Costos fijos: Suponga que BMW incurre en un total de 100 millones de délares por costos de arrendamiento al ano en su planta de Spartanburg. El total de estos costos nto cambia de acuerdo con un rango designado del numero de vehiculos producidos durante un petiodo de tiempo dado (vea el cradco 2-3, parte B). Los costos fijos disminuyen cada vez mas sobre tuna base unitaria a medida que aumenta el nimero de vehiculos ensamblados, tal como Jo muestra Ia tabla siguiente: Total anual de costos — Niimerode XS Costes fijos dt fijos por arrendamiento producides _arrondamionto por X5 8 Co} @ (ete 8 ‘si00,000,000 10,000 10,000 & 100,000,000 25,00 4,000 ; 190,000,000 50.000 2.000 33 <9 fonpo:Suponan we ISM st!" cnones Sear pl gon avs 5 por Sturcnen fot veel on ttl regu eget todesbatnes neat Coats coat toes yee Cov ntaos de poe on or Tot nad Tt Pa 8 585 $=0 55 fans 80 4 0 a5 Too! $5 3 S00 0 Los costes variables tals ve neon ol nimero cine nas producios [dase S haste $50 moda que aumonta ol Volumen dot o'10 citron), 285 por cnuron tanto pare 1 oma pore 10 cinturones. Los Estos fas tals so martdenon Eorstantas on S150 tanto pao om para TO ciara), pore ft costo por nied aria an ft numero de eiturones prod dos (do SHED a $15 a medida {ue eumenta a voluman ge 13 TO europa. Pr lo tatoos cosas totals por eintr do pordon dl mero de cto his prodveidos. Examine de nuevo la tabla, Bs precisamente porque los costos ttales del arrendamiento son fijos en 100 millones de délares que el costo de arrenclamiento fijo por cada XS disminuye a ‘medida que aumenta el miimero de XS producidos; el mismo costo fijo se reparte ene un gran niimero de X5, No se deje engaftar por el cambio en el costo fijo por unidad. Cuando considere los eastosfijas, concéntrese siempre en los costos totales Los costos son fijos cuan- lo los costos totales no cambian pese a que haya cambios significativos en el nivel de la actividad o volumen totaes, Por que algunos costos son variables y otros fijos? Recuerde que por lo general un costo se mide como la cantidad de dinezo a pagat por adquitir bienes y servicios, El costo total de los vo. antes es tin costo variable porque BMW los compra solo cuando los necesita. A medida que se producen mas X5, se adquieren proporcionalmente més volantes y se incurre proporcionalmen- teen mas costos. Compare Ia descripcién de los costos variables con los 100 millones de délares de costos fi jos en los que incurrié BMW al rentar su planta de Spartanburg por un afto. La capacidad de esta planta se adquiere mucho antes dle que BMW la utile para producit XS, e incluso antes de que BMW sepa qué tanto de la capacidad se utilizara, Suponga que la planta tiene la capacidad de pro- ducir 50,000 X5 cada ano, Si hay una demanda de slo 45,000 XS, habré una capacidad ociosa Sin embargo, BMW debe pagar por la capacidad no utilizada. Si la demanda fuese incluso menor, dligamos de s6lo 40,000 XS, Ios costos por arrendamiento de la planta no cambiaran; seguiran siendo 100 millones de délares. No abstante, aumentari la capacidad ociosa. A diferencia de los costos variables, los costo fijos pagan por recursos (tales como la capacidad de la planta) que no pueden cambiarse con rapider y facilidad de acuerdo con los recursos que se necesitan o utilizan on el paso del tiempo, los gerentes pueden emprender acciones para recucir los costos fijos. Por ejemplo, BMW puede decidir subarrendar parte de la planta a otras compatiias ‘No asuma que las partidas de costos individuales son inherentemente variables o fijas. Con: sidere los castos de mano de obra. Estos pueden ser solo variables con respecto a las unidades producidas cuando se les paga a los trabajadores con base en las piezas producidas (pago a des. {ajo), A algunos trabajadores de la industria de la confeccién, por ejemplo, se les paga por cada camisa que cosen. Fn cambio, los costos por mano de obra en una planta considerados para el ano proximo se clasifican en ocasiones apropiadamente como fijos. Por ejemplo, es probable que un contrato celebrado con un sindicato establezca condiciones y salarios anuales, contenga tuna clausula de no despido, y que restrinja de forma severa la flexibilidad de una compaitfa pa 1m asignar trabajadores a cualquier otra planta que tenga una demanda de mano de obra. Las compaiiias japonesas han ofrecido por mucho tiempo a sus trabajadores una politica de empleo para toda la vida, Pese a que ello implica mayores costos de mano de obra, en particular duran- te recesiones econémicas, los beneficios son una mayor lealtad y dedicacién a la companta, ast como mayor productividad, BI apartado Conceptos en accién, en la pagina 33, describe como In- temet ofiece a las compaifas la oportunidad de convertir los castos fijos del software de aplica ciones en costos variables al rentar aplicaciones de software segtin se vayan necesitandlo, ‘Una partida de costos en particular podria ser variable con respecto a un nivel de actividad y fja con respecto a otro. Considere los costos por licencia y matriculacién anual de una flota de aviones de una aerolinea, Estos costos serfan un casto variable con respecto al ntimero de avio: nes que la aerolinea posee, pero los costos de matriculacién y licencia para un avidn en particu: lar son fijos con respecto a los kilémetros que recorre ese avin durante un alto. ‘A fin de concentraros en las aspectos clave, hemos clasificado el compartamiento de los cos tos como variables 0 fijos. Algunos costos tienen elementos tanto fijos como variables y se denomi- nan costos mixas o semivariables. Por ejemplo, los costos por la ea telefnica de una compania pueden tener un pago menstal fijo y un cargo por minuto de uso del teléfono. En el capitulo 10 analizamos los costos mixtos y las téenicas para separar sus componentes variables yfijos. Causantes del costo Una causante del costo es una variable, tal como el nivel de actividad o de volumen, que afecta cau salmente los costas en un periodo determinado. Es decir, existe una relacion de causa y efecto entre "un cambio en el nivel de actividad o volumen y un cambio en el nivel de los costos totales, Por ejem- pio, silos costos del diseio de producto cambian con el ntimero de partes presentes en un prociuc- to, el mimero de partes es una causante del costo de los costos del disefio de producto. Asimismo, a menudo los kilémetros recorridos son una causante del costo de los costos de distribucién, La causante del costo de un costo variable es el nivel de actividad o de volumen cuyos cam. bios ocasionan cambios proporcionales en el costo variable. Por ejemplo, el niimero de vehiculos censambladas es Ta causante del costo del precio de los volantes, Si se paga por hora a los taba- jadores encargadas del montaje, el ntimero de horas de trabajo es la causante del costo (varia ble) del precio pagado por el montaje.CONCEPTOS EN eS : Como los proveedores de servicios de aplicaciones influyen en las estructuras de costos i partamentos de tecnologia de la informacién de operar con menos personal, ha hecho ‘empleados, ,Qué opciones tiene la comparia? Podria (1) elegir crear sus propios sistemas a un costo muy alto, o (2) com- | aplicaciones, Desde luego, silos clientes usan un gran volumen de softwere de aplicaciones, pueden terminar pagan- ‘do més de io que hubiesen gastado en desarrollar sus propias aplicaciones. \CCION | ae Las fazones no financiaras del nor qué las companies no querrian ulizar los ASP son porque estén preocupados sobre (I)la seguridad dela informacign que se envi par Internet, (2) la pérdida de contra sobre aplicaciones impor- ‘antes, y (3) le falta do confiabilidad de le red, Es por ello que os ASP offacon contratos de servicio que garamtzan el 99.9% de tiempo de funcionamianto ana y 8, Pathan, Application Service Providers, Harvard Business School Note, 2007.R. Lavery, “The ABCs ‘af ASPs", Statogic Fiance, naya de 2001 . Clerk, “Renting Sofware Online: Tho Next Big Ides”, The Wall Steet Journal ie Sein z (fd oron que won Boe cra aro no denen una cnuante del cs ao pa, peo pu 5 den tenerla a largo plaza. Considere los costos de probar impresoras a color en Hewlett-Packard e sto costosabarcan los costos del equipo y del personal del departamento de pruebas, que son di e fics de cambiar y por lo tanto, son fijos a corto plazo con rexpecto a los cambios en el volumen F dela producciin, En este caso, el volumen de la produccion no es tina eausante del costo del i precio en el corto plazo de probar las impresoras. No obstante, a largo plazo, Hewlett-Packard au. g ‘entarao disminains el equipo y e personal del departamento de pruebas alos niveles necesarios ‘ para respaldar los voliimenes futuros de produccién. A la larga, el volumen de prodiiccién es una z Causa del costo de los precios por prueba de equipo. : - a | ‘ango relevante : 1 rango relevante es el conjunto del nivel de actividad o de volumen normal en el que existe una g | __elacion entre el nivel de actividad o volumen y el costo en cuestdn, Por ejemplo, un costo fijo es 3 i ‘jo sélo en relacién con un rango amplio dado de actividad 0 volumen total (al cual se espera g | due opere la compania) solo por un periodo determinado (por lo general, un period pres: i Puestal en particular), Considere a la empresa ‘Thomas Transport Company (TCC), que renta dos 3 aCUADRO 2-4_ Comportamiento de los Chea esc Me) $160,000 6 I $120,000 + $80,000 $40,000 120,000 Recorrido en millas | 1000 360,000 | camionesftigorificos para transportar productos: renta fijos anuales por $40,000. El uso anual maximo cle cada camidn es de 120,000 milla. En el aio en curso (2007), el trayecto total pronosticado de los dos camtones es de 170,000 millas, El cuadro 2-4 muestra cémo se comportan los costos fijos anuales a diferentes niveles de kild metros de recortido. Hasta 120,000 millas, TTC puede operar con un camién; de 120,001 a 240,000 millas, opera con dos; de 240,001 hasta 360,000 millas, opera con tres. Este patr6n con tinuara a medida que TTC anada camiones a su flota para ofrecer més millas de reconido. Dado el uso pronosticado de 170,000 millas para el 2007, el rango de 120,001 a 240,000 mnillas recotridas ‘es donde TIC espera operat, lo que da como resultado costos de renta fijos de $80,000. Dentro de ‘este rango televante, los cambios en las millas recorridas no afectarén los costos fijos anuales, Los costos fijos pueden cambiar de un aio a oto, Por ejemplo, si el total de la euota por la renta de los dos camiones frigorificos aumenta en $2,000. para el 2008, el nivel total de costos fijos aumentara a $82,000 (todo lo dems peemanece igual). Sise presenta ese aumento, los cos- tos totales de renta seran fijos a este nuevo nivel de $82,000 para el 2008 por las millas recorri- das en el rango de 120,001 a 240,000. La suposicion basica del rango relevante también se aplica a los costos variables. Es decir, fue: ra del rango relevante, es posible que los costos variables, tales como los materiales ditectos, no cambien de manera proporcional con los cambios en el volumen de production. Por ejemplo, arriba de cierto volumen, los costos de materiales directos podfan incrementarse a una menor tasa debido a los descuentos de precio sobre compras que superan determinada cantidad. Relaciones de los tipos de costos Hemos introducido dos clasificaciones principales de costos: directos ¢ indirectos, y variables y fijos, De manera simulténea, los costos pueden ser Directos y vatiables 1 Directos y fos wm Indirectos y variables Indirectos y fijos El cuadro 2-5 muestra ejemplos de costos en cada tna de estas cuatro clasificaciones para BMW X5, Costos fotales y costos unitarios La seccidn anterior se concent en los patrones de comportamiento de los costos totales en re- lacién con los niveles de actividad o volumen. A continuacion se consideran los costos unitarios Costes unitarios Por lo general, quienes toman decisiones deben pensar en términos de costos totales y no de cos: to unitarios. Sin embargo, en muchos contextos de toma de decisiones, es esencial calcular un costo unitario, Considere cl ejemplo del presidente del consejo del comité social de una frater nidad, quien intenta decidir si debe contratar a un grupo musical para una fiesta en puerta. Eles tima que el costo de contratar el grupo sera de $1,000. Este conocimiento es util para tomar la decisién, pero no suficiente.Asignacién de costos al objeto del costo ( Pio det cone: iP RRE OOo econo: Oy x8 roe en Seppo: La ana Jel: Cone de et prea dose panade owas ables amonibeaal Sparnburg sale clecrcdad en la planta donde seen Patron Samblan maliples ee productos. el costo ‘Objeto del conto: BMWS odel conto: BNW XS producida producido Bemplo: Sueldo del jemplo: Cosios por el arenda Contos Hjos supervisor en ta miento anual enla Iraea de monje planta de Spartanbung de BMW XS Elarrendamiento es pars toda J planta, donde se fabrican ltples productos [Antes de tomar una decisién, el presidente del consejo debe predecir el ntimero de personas {que asistira al evento, Si no conoce el costo total y el miimero de los asistentes, no podra tomar tina decision bien informada sobre un posible precio de admision para recuperar el costo de la fiesta 0 incluso si celebrar la fiesta 0 no, Asi es que calcula los costos unitarios al dividir el costo total ($1,000) entre el nimero esperado de asistentes. 8 seria de $1 por persona; si van 100, el costo subiria a $10. ‘A menos que el costo total se “unifique’ (es decir, que se promedie con respecto al nivel de actividad 0 volumen), el costo de $1,000 es dificil de interpretar. El costo unitario combina el ‘costo total y el nlimero de personas en forma prictica y comunicativa [Los sistemas contables por lo general presentan informacién tanto de los montos de los costos totales como de los montos del costo promedio por unidad. Un costo unitario, tambien van 1,000 personas, el costo unitario conocido como costo promedio, se calcula dividiendo el costo total entre el nximera de unida- des, Las unidades pueden expresarse de varias maneras. Algunos ejemplos son los automéviles ensamblados, los paquetes entregados o las horas trabajadas. Suponga que en el 2007, su primer ao de operaciones, la planta de Tennessee Products ubicada, en Memphis, incurre en costos de fabricaci6n por $40 millones pata producir 500,000 sistemas de altavoces. El costo unitario es, porlo tanto, de $80: Costs totals de fabricatén _Costes tales > $80 por nid Nimero de unidades fabricadas 500,000 unidades See Si se venden 480,000 altavoces y permanecen 20,000 unidades en inventario final, el concepto de costo unitario ayuda a determinar los costos totales en el estado de resultados y el balance ge heraly, por ende, en los resultados financieros que presenta Tennessee Products a los accionistas, Jos bancos y el gobierno. ost de a mercancia vendita en al estado de resutedos, 48,000 unidades > $90 por una! $3800 000 !nvortro final ena balence general, 20,000 nidedes 20000 units» $0 por unikad ost total ao fabricacén de 500,00 uidadas 41s costos unitarios se encuentran en todas las éreas de la cadena de valor. Por ejemplo, los cos- 40s tnitarios del disefio de producto, de las visitas para realizar ventas, y de las llamadas de ser- vicio al cliente. Al sumar los costos unitarios de toda la cadena de valor, os gerentes calculan el ‘sto unitario de los diferentes productos o servicios que ofrecen y determinan la rentabilidad de cada producto o servicio. Los gerentes utilizan esta informacién, por ejemplo, para decidir en oductos deben poner més atencién y los precios que deben cobtat. CUADRO 2-5 Pern Sree fobricante de cutoméviles Corer Ce akon Coreen cca 35Utilice los costos unitarios con cautela Pese a que por lo general se utilizan los costos unitarios en los informes financieros, y pata la mez- la de productos y la toma de decisiones de fijacin de precios, en muchas decisiones, los gerentes de ben pensar en términs de costes totales en vee de costs unitarios. Considere el caso del gerente de la planta de Tennessee Products en Memphis, Imagine que los costos de $40 millones para el 2007 consisten en $10 millones de costos fijos y $30 millones de costos variables (a un costo variable de $60 por sistema de altavaces producido). Suponga que se espera que el costo fijo total y el cos {to variable total por sistema de altavaces en el 2008 no cambien con respecto a los del 2007. Los costos presupuestados para el 2008 a niveles de producci6n diferentes, calculados sobre la base de los costos variables totale, dle los costosfijos torales, y de los costos totales son: Unidades Costo variable Costos_—Costosfijos Casto Costo producidas porunidad variablos totales totales——totales—_unitario a) @ G)=(1) x12) a 3)+(4) (0) 100,000 $60 6000000 $i0,c09000 $16,000,000 $160.00, 200,000 $80 $12,000,000 sto.d00000 $27,000,000 $110.00 500,000 S80 0.000.000 $10,000,000 $40,000,000 § 80.00 00,000 S60 $48,000,000 $10,000,000 $58,000.00 $ 7250 1000,000 S60 $00,000,000 $10,000,000 s70.000.000 $7000 Makers Un gerente de planta que aplique el costo unitario del 2007 de $80 por unidad subestimard eisone, tos 0 Jos costos totals reales si la produccién del 2008 es inferior alos niveles del 2007 de 500,000 uni- (eben utizar Is costs ties dades, Si el volumen real es de 200,000 unidades debido a, digamos, la presencia de un nuevo Wetorandedcontis tsar. competidar, los costos reales serfan de $22 millones. Sise utiliza el costo unitario de $80 mulKpli- do'eanba 8! mei devouren ado pot 200,000 unidades se predicen $16 millones lo cua subestima los costos totale reales en tl lactone, Cone censo- $6 millones (esto es: 22 ~ 16 millones). £ cast uritario de $80 sto es aplcable cuando se producen uum, esos nes #59, 000 unidadas. Una dependencia excesiva del esto nitario en esta stuaion podria ocasionar canis rolyen on gonponen, insuficencia del efectivo disponible para pagar los costs si el volumen disminuye a 200,000 uni- toe cost fa dades. Tal como lo indica la taba, al tomar decisiones Tos gerentes deben pensar en téaminos de ost pride CUADRO 2-114 Otras dlasificacionos (rics so4s02