IL Historia de la Auditoria
Los primeros indicios de pricticas de auditoria se remontan bastante alris en el tiempo, siendo tan antiguos
como la humanidad misma. EI hecho de que los soberanos exigicran el mantenimiento de Jas euentas de su
Tesidencia por medio de dos eseribanos independientes, pone de manifiesto que fueron tomadas algunas
medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas. La auditorfa como actividad de control de las operaciones
Econdmicas-financieras de cualquier institucidn, surgi en el momento mismo en que fa propiedad de unos
_Tecursos financieros y Ia responsabilidad de asignar esos mismos recursos usos productivos ya no estaban en
manos de una misma y tinica persona, como normalmente en cualquier institucién de regular tamaiio y
complejidad. A medida que se desarrollé el comercio, surgid la necesidad de las revisiones independientes para
asegurarse de la fiabilidad de los registros mantenidos en varias empresas comerciales.
Sin embargo, la auditoria tal y como hoy en dia se le concibe, en sua
auditoria, consi
.epcién de mis restringida o verdadera
i ‘ente en la comprobacién de la veracidad de Ia informacién contable proporcionada por
sociedades generalmente privadas y de naturaleza mercantil, nace en Europa hasta después de la revolucién
industrial, ya en pleno siglo XIX, aunque con un desarrollo muy desigual en unos y otros paises.
Como consecuencia del nacimiento y desarrollo de la sociedad anénima como forma juridica de empresa, surgi
Ja necesidad de que la informacién contable proporcionada a los accionistas y a los acreedores se les
respondiera realmente a la situacién patrimonial y econdmica financiera de la empresa
La auditoria como profesién fue reconocida por primera vez bajo la Ley Britinica de Sociedades Anénimas en
1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el periodo de mandato de dicha la ley que decia: “Un
sistema metédico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada informacién y para la
prevencién del fraude”. También reconocia “...una aceptacién general de la necesidad de efectuar una revisién
independiente de las cuentas de las pequeiias y medianas empresas”. Desde 1862 hasta 1905, la profesién de
Ja auditoria crecié y florecié en Inglaterra y se introdujo en los Estados Unidos hacia el aio 1900. Antes de esa
fecha, muchos contadores piblicos ingleses siguieron haciendo hincapié en cuanto a la deteccién del fraude,
pero la auditoria en los Estados Unidos tomé un camino independiente lejos de la deteccién del fraude como
objetivo primordial de la auditoria. Asi, pues, hacia 1912 en los Estados Unidos se instituyé como objetivo
primordial de la auditoria: “Ja revisién de la posicién financiera de una empresa y de los resultados de su
operacién, de manera que pueda ofrecerse una opinién sobre la adecuacién de éstas presentaciones a las
partes interesadas, dejando como objetivos secundarios, la deteccién y prevencién del fraude y la deteccién y
prevencidn de Jos errores. Este cambio en el objetivo de la auditoria continu desarrollindose no sin oposicién,
hasta aproximadamente, 1940.
Paralelamente al crecimiento de la auditoria independiente en los Estados Unidos, se desarrollaba la auditoria
intera y del Gobierno, lo que entr6 a formar parte del campo de la auditoria. “A medida que los auditores
independientes se apercibieron de Ia importancia de un buen sistema de control interno y su relacién con el
alcance de las pruebas a efectuar en una auditoria independiente, se presentaron partidarios del crecimiento de
los departamentos de auditoria dentro de Jas empresas, que se encargaban del desarrollo y mantenimiento de
unos buenos procedimientos de control intemo, independiente del departamento de contabilidad general.
Progresivamente Jas compafias adoptaron la expansién de actividades del departamento de auditorfa intema
hacia éreas que estin més alld del alcance de los sistemas contables.
En nuestros dias, los departamentos de auditoria interna son revisores de todas las fases de las corporaciones de
las que las operaciones financieras forman parte
La Auditoria en Guatemala
Con la Hegada de los primeros colonizadores espaftoles a territorio guatemalteco (1524) Ilegaron también, los
ne tesoreros de la corona espafiola, con el fin de llevar control y rendir informes de los impuestos ¥
{ributos que pagarian las nuevas colonias a los ayuntamientos y a la Real Corona Espafiola,
Escaneado con CamScanner jos de la colonia mereeen
3
«los principales impucst
) La Aleabala o impuesto sobre toda compra venta,
3) La Aleabal
th) Aleabala de Barlovento, impuesto por el derecho a pasar por un puerto.
©) Quinto Real, Impuesto que conssta en entregar Ia quinta parte al Estado espaol deta pins,
del oro, plata y perlas,
3) Papel Sellado. Para todo acto civil se exigia fueran hechos los autos en papel sellado, cuyo valop
era a beneficio de la Corona,
e) Las Annatas. Consistia en el pago al erario ptiblico de la mitad del sueldo Y de todo
aprovechamiiento durante el primer afio del goce de oficios, honores, mercedes concedidos por jg
corona o el municipio.
9
Diezmo. Los diezmos era un impuesto en efectivo 0 en especie sobre los frutos producidos, Fra
cobrado por la Real Hacienda, aunque parte de él la cedfa el Real Patronato para fibrica de
templos y pagos de estipendios (honorarios) a la Iglesia,
Adios después de la independencia de Guatemala (hacia 1877), personas que trabajaban como lo que hoy en dia
conocemos como auditores, so se veian trabajando para el gobiemo, tales como: los contralores de la nacién y
los inspectores 0 contralores bancarios. Por otra parte, al inerementarse el mimero de casas comerciales y
extenderse el comercio en toda Ia regién (de 1900 a 1930), surgieron los primeros despachos de contadores
Privados independientes como parte de la necesidad de conocer el resultado de las operaciones mercantiles
Principalmente para la declaracién de los impuestos. Con la legada de la inversién extranjera (bancos
ferocartil, bananeras, etc.) a nuestro pais, al igual que sucedié en los Estados Unidos, entraron tambicy
despachos de profesionales extranjeros tales como: los de los ingleses Nancy de Lacy y Joseph Gibson Davies
que para ese entonces ya se llamaban auditor
res~ Cuya funcién era la revisién de la posicién financiera y de los
resultados de Ia operacién de empresas extranjeras situadas en Guatemala,
Ani el gran crecimiento econdmico que tuvo Guatemala durante de los
de preparar profesionales universitarios especializados en la revision de
extranjeras, sino también de las nacionales, ya que hasta 1937 solo exist
Tra Come Por el decreto 2270 del 19 de marzo de 1938, se erva la
mala, pero que en ese entonces,
afios 1900, se va creando la necesidad
la contabilidad de las empresas no sélo
ian despachos de auditores extranjeros;
facultad de Ciencias Econémicas de la
ee » solo emitian titulos de auditor en forma
itor we et®: Por ejemplo: "Doctorado en Economia y Contaduria’. La
we nultor se crea en Guatemala en el ao de 1960, y hasta la fecha quienes
ltulos con grado de Licenciado en Contaduria Paki. y Auditor, En la
importante que vemos que casi todas las universidades privadas del
€ deba a que hay un int
5 erés general de preparar futuros profesionales
Pais que va en vias de desarrollo,
Escaneado con CamScanner 2 Contabilidad
DEFINICION DE CONTABILIDAD
La Contabilidad en su acepeién mas sencilla, significa: Habilidad de Contar, Sin embargo, siendo que la
Contabilidad tiene caracteristicas de ciencia y de técnica, st definicién ha sido motivo de debate entre los
diversos autores del tema
EI diccionario Larousse ilustrado nos dice que téenica es un conjunto de procedimientos propios de un arte,
Siencia w oficio y la habilidad, método o téctica con que se utilizan esos procedimientos.
Para nosotros, téenica es un conjunto de conocimientos ast como de habilidades intelectuales y manuales que
sirven para realizar un arte w oficio especifico; conocimientos y habilidades que se han obtenido a través de la
experiencia, es decir, a través de la prueba y el error.
Por otra parte, segin el Diccionario de 1a Real Academia Espaftola, On line, ciencia es el conjunto de
conocimientos obtenidos mediante la observacién y el razonamiento, sistemiticamente estructurados y de los
que se deducen principios y leyes generales,
En otras palabras, se dice que ciencia es el conjunto de conocimientos sistematizados (ordenados) relativo a
determinado tema que cuentan con principios generales y métodos que conducen a su correécién, ampliacién y
comprobacién, 5
Contabilidad como Técnica
El Instituto Guatemalteco de Contadotes Piblicos y Auditores (.G.CP.A.) en sus folletos de
Pronunciamientos de Contabilidad Financiera*, define la Contabilidad como “la tenica que se utiliza para
producir sistemdticamente y estructdralmente informacion financiera expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad econdmica y de ciertos eventos econdmicos identificables y
cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en
relacién con dicha entidad econémica”,
La Contabilidad tiene caracteristicas de ser Técnica, porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos
o sistemas para acumular, procesar ¢ informar datos itiles referentes al patrimonio. Es una, serie de pasos para
realizar una tarea y en contabilidad la tarea es el registro, la teneduria de libros.
Contabilidad como Ciencia
Los diversos autores que sostienen que Ia Contabilidad es una ciencia la definen de la siguiente manera: "La
Comtabilidad es el conjunto de conocimientos que basados en sus propios principios nos ensenan a llevar un
registro ordenado de todas las transacciones efectuadas por una entidad (empresa) con el fin de establecer y
‘cuantificar su patrimonio ( bienes, derechos y obligaciones) , exprestindolo en términos monetarios, asi como el
resultado positivo o negativo (pérdidas y ganancias) obtenido a través de su gestidn, estableciendo al mismo
tiempo los métodos que conducen a su comprobacién y/o correccién”.
La Contabilidad tiene caracteristicas de ser una Ciencia, puesto que es un conocimiento verdadero. No es una
Suposicién de hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho econémico y en todos aplica un
conocimiento adquirido. Es un conocimiento sistematico, verificable y falible. Busca, a través de la forrsulacién
de hip6tesis, la construceién de conjuntos de ideas lgicas (teorias) que sirvan para predecir y explicar los
fenémenos relativos a su objeto de estudio. Con el propésito de identificar fendmenos 0 sucesos que aporten
8ran informacién para su mejor desempefio,
Escaneado con CamScanner 7 MPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
so le considere como ciencia 0 como técnica, 0 se reconozea que tien
We Mp puede establecerse como definicién. Asimismo, algunos tray
ny edevan necesatio ~ y en efecto no lo es = resolverlas en una definicién, ging
3 fin anil que persigtc Ia Contabilidad, que es el de proporcionar informacig,
bien concentrarse en el fin refleje ficlmente a situacién juridica y econémica de la ‘entidad a ta euay ;
financiers razonablt We jon sca til para las personas involucradas con dicha entidad, ,
ay que esta a
a que a la Contabili
de otra atin en
tema de Ia contabilid:
1 as} eCtos,
distas sob
de
oT
idad, ree far en libros todas las operaciones que reali '
os o pricticas de Contabilidad, registrar y oper p Ae rete ag
'yelaborar sus respectivos estados financieros.
;Quiénes Practican 0 Ejercen la Contabilidad?
é
- Ia ley para operar en libros y registros contables, son
rsonas que estin facultadas por Ia | ‘ en libros y re 00 og
ae te riadaren Un peito contador es todo profesional egresado de un establecimiento educative ae rive}
ret cado con titulo’ de Perio Contador, con conocimientos indispensables en Contabilded y
ivesiica
Administracién.
x it sola empresa como empleado de la misma se denomi
E contador que leva 1a Contabilidad a una sol como n -
EC Generals ya los Peritos Contadores que son ayudantes de éste dentro de la misma empresa, se les
Hama “Auxiliares de Contabilidad”.
EI Perito Contador independiente, es decir, aquel que no es empleado de ninguna empresa, pero que tay
contrato presta sus servicios para llevar contabili tas empresas (comercios, fébricas, fincas, etc.) se
le denomina Contador Privado, También los contadores piiblicos egresados de una universidad eae
facultados por la ley para llevar contabilidad
NORMATIVIDAD DEL REGISTRO CONTABLE
La normatividad del registro contable
contadores Ia manera en que deben
Guatemala, la normatividad se le divide
se refiere al conjunto de reglas, normas 0 leyes que guian a todos ls
registrar las operaciones contables de una empresa. En el caso de
en dos partes: Normatividad Legal, y la Normatividad Técnica.
Normatividad Legal del Registro Contable
Esté compuesta por el conjunto de eédi
de eédigos, leyes y acuerdos que re;
contdoes isben llevar Ios reistros contables de las ea
juatemala tenemos: El Cédi “
Gatemale ligo de Comercio; La Ley del I
gulan de alguna manera la forma en que los
Para las cuales trabajan, que en el caso
Mpuesto Sobre la Renta; y La Ley del IVA:
Normatividad Técnica d
el Registro
‘ ‘gi Contable (Marco de Referencia)
4 normatividad téenica, conocida tambie
cnr genes BIE Masco de Regen
. ci sta 1
forma en que deben hace | ane Profesional del érea contable de una aa ve gun a cin tb
comtabiela®® S405 financieros des 8 FPRisttOS cont ess ma eb
ee ntables de las my cog
Contabilidad, que es el de pr flonase mismas, consign i ipresas, y la manera en qu a
: . a » consigui i &
juridica y econémica dete Porcionar informacion cae ia See oe nea ae
Crmmtaradas con dicha enidad. (yeu 8 aplicad yore @zOhable que reflejefielmente I sit 38
Contabitidad; ntemaeien ny HePIOS de noe aee,¢S'# informacién sea vit para rate
Medianas Emp 2 PYMES) & latormacign pce’ tenia tenemos: Normas Naciowls
MES), on Binanciera-NUF, la NIIF para Pew’
}2 0 es = _
Escaneado con CamScanner
2
las Normas
resas (NIIF par 3 El Fjercicio de la Auditoria \
DEFINICION DE AUDITORIA
EL té iténico “ 5 F
El adenine sien Yo audit.”, significa: verificar, inspeccionar; Sin embargo este término inglés tiene sus
a las voces latinas “Audie” (oir), “Auditio” (acto de oir) 0 “Auditus” (facultad o arte de oft).
De surgi a
Paes. Para luego emitir un
ponformidad | inconformidad con el
Y asi garantizar a
empres
las. personas
a ta confiabilidad de los
Existen otras lit
Pretica la Contat
EL Contador y ef
Pant It cual trabajan o 9
todks las normas y pattie
‘Alministtiva de ia ope
trabajan
Auditores, hay
diremos que:
~ ‘tatutos de la empresa
Memo, pueden critic
i Pueden eriticar
Escaneado con CamScanner Objetivos Generales de la Auditoria
En esta seccién hablaremos de los objetivos generales de la auditoria, ya que como veremos en el capitulo
siguiente existen distintos tipos 0 clases de auditoria y cada una de ellas tiene objetivos especificos.
En resumen los objetivos generales de la auditoria son estos:
1. Ladeteccién y prevencién de fraudes.
2. Ladeteccién y prevencién de errores contables y de operacién.
3. Informar a las personas involucradas con la entidad auditada (accionistas, propietarios, gerentes,
inversionistas, acreedores, bancos prestamistas, y otros), sobre la razonabilidad, de que los estados
financieros estén basados en la normativa legal (Leyes) y que se cumplié con la normativa técnica
(Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados-PCGA 0 Normas Internacionales de
Informacién Financiera -NIIF para PYMES, segiin sea el caso*)..
lad auditada.
4, Promover la eficiencia operativa de la e1
5. Verificar el cumplimiento de los objetivos, politicas, planes, leyes y reglamentos de la entidad
auditada.
Escaneado con CamScanner 4 Clasificacién de la Auditoria
CLASES DE AUDITORIA
Evisten varios criterios para elas
a la anditoria, entre los
wales tenemos:
1 a ‘ala ubicacté
1) pe acuerdo a la ubicacién de la persona que realiza la auditoria, ésta se clasifica
L.A) Anditoria Intern:
person:
natoria Interna: Es una revisibn de los aspecos opemtvesy telstos contables, desarrollada por
personas sitndas enn nivel errieo (departments) relaivamene independiente (en funcién staff) dentro
Ge Je extrctura orzanizacional de x empresa a Ta cual euan que sve Ja junta directiva, consejo de
sdiniswacin, pevencia general y fancier como un servicio protector y eonstutivo par la toma de
ones, Ia cual constituye un elemento importante del control interno, que no debe confundirse con las
‘Operaciones efectuadas por el departamento de contabilidad ni con el trabajo que efectiian los contadores
piblicos externas.
Cuando decimos que la auditoria interna debe posicionarse relativamente independiente en Ie estructura
organizacional de 1a empresa, queremos dar a entender que la funcién de Ia auditoria debe ser administrativa 0
de asesoramiento para los altos funcionarios, ya que si se involucra en el proceso operativo de la entidad, deja
de realizar funciones de auditoria interna y se convierte en una contraloria, control de calidad, supervisiGn, ete
Son objetivos y funciones del departamento de auditoria interna las siguientes:
a) La verificacién y evaluacién de Ia confiabilidad de los registros de contabilidad detectando y
previniendo al mismo tiempo Ia existencia de errores e irregularidades.
b) La averiguacién de silos activos de todas clases, tanto los que representan,existencias como
aquellos de que ya se ha dispuesto, estin salvaguardados contra diferentes riesgo, tales como:
abo, incendio, © siniestros naturales; y si estos activos han sido debida y totalmente—
contabilizados.
©) Bvaluar y determinar que los abjtivos, politica, planes, procedimientos, lees y reglamentos
establecidos por los altos funcionarios de la empresa, estén siendo observados o cumplidos
por los otros empleados o departamentos de la organizacién;
4) Promover la eficiencia operativa de Ia entidad a Ia cual pertencce, evaluando actividades
relacionadas con el uso econémico y eficiente de los recursos con Tos que se cuenta, debiendo
identificar situaciones como: arrendamiento de espacios no utilizados, trabajo no productivo,
procedimientos que no jusifian su costo exceso 0 insuficiencia de personal; y
¢) —Informar a los altos fancionarios (junta directive, conssjo de administacion, etc.) los
resultados obtenidos en la revisién de las operaciones y registros contables y hacer las
Sbservaciones y recomendaciones para el mejoramiento de los diversos sectores del negocio.
1.B.) Auditoria Externa: Es la revision 0 investigacién sistemética que hace un Contador Pablico 0 firma de
auditores independientes (que no son empleados de Ia empresa) de los controles intenos fundamentales y de 1s
Tibros de contabilidad de una entidad econdmica, antes de expresar una opinidn sobre 1a confiabilidad y/o
razonabilidad de sus estados financieros, aplicando Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, (© NT a
ron onales de Auditorfa) determindndose si en la preparacién de los mismos se observare” Princip
lad Generalmente Aceptados, 0 NIIF segiin sea el caso.
—
Escaneado con CamScanner ta una auditorfa externa no cuenta con un departimento de auditor
auditoria interna, log
Cuando la empresa que solic
abjetivos se estableceriin de geuerdo a las necesidades del cliente o entidad que contrata ty auditor
| i en a auditoria «
padiendo ser los mismos que ya etanos en pitrafos anteriores sin embargo ellbijetvo principal dace
xiquifr a ecrteza respecto alos estados Financieros y a ls notns al ple del hahineen
lance 9
auditoria externa es el de
Tas explicaciones que los acompatian, de que:
4) Nose ha omitido ninguna partida de diario en los estados fnancleros;
b) No aparece una partida o explicacidn falsa 0 errénea;
c) Nose ha incluido w ‘omitido un hecho importante que pueda ser Ta causa de que los estados
financieros scan engafiosos;
4d El activo mostrado en la fecha del balance pertenecia a la entidad y que cl pasivo reflejaba
todas las cantidades que realmente se debian;
ida o ganancia) se muestra subdividido en eonceptos principals,
¢) El resultado obtenido (pe
ia uno de los renglones procedentes
mostrando la cantidad aplicable a cadi
srecen indicadas y que las cantidades que se
el eapital social emitido o registrado en la
£) La naturaleza y clasificacién del capital social apa
uestran a este respecto no exceden del importe
escritura de constitucién;
yy ganancias muestra razonablemente Ios resultados de las operaciones
g) Elestado de pérdidas
io en el encabezado de dicho estado.
|
| — para el periodo indicad
2) De acuerdo al objetivo general que se persigue, Ia auditoria se clasifica en:
wntable o de cuentas, es toda actividad de revision y
ituyen una imagen fiel del
‘de conformidad con la
También llamada auditoria co
rancieros, para cerciorarse de que los mismos const
la empresa o entidad auditada,
2.A.) Auditoria Financiera:
verificacién de los estados fin:
patrimonio y del resultado de las operaciones de |
hormativa legal y técnica que le es aplicable.
emisin del correspondiente informe, en el que se contiene
‘Toda auditoria financiera 0 contable culmina con Ia
excepciones 0 salvedades y
ta opinién técnica del auditor o firma auditora, asi como las limitaciones,
ocasionalmente recomendaciones.
jtoria Administrativa: También llamada auditoria de gestion, s la inyestigacién sistemitica
por un auditor o firma de auditores independiente, orientada a eval el trabajo administrative
jo y cualidades de los altos funcionarios. Este tipo de auditoria trabaja con muchos clemeatos
ynan una evaluacion cuantitativa.
2.B.) Audi
practicada
desemperia
cualitativos que proporcio
ional de la entidad a la cual se
waluar si las personas estin
(or servird de base’?
departamentos, 0 a!
joren la eficiencia ¥
Una auditoria administrativa conlleva un estudio a fondo In estructura organizaci
eitita con el objelo de analizar principalmente el elemento humano para
umpliendo o n0 las funciones para las que fueron contratadas. PI informe que rinda el aud
Ta perenea para tomar decisiones en cuanto @ lo ereacin de nuevas plazas de trabajo 0
F ae evar [a eliminacin de plazas 0 departamentos innecesarios, u otras decisions que me
eficacia de la empresa.
un Contador
indo en form
ientos de It
racional: Es el examen a fondo o la investigacién sistemética efectuada po
paseo o auditor, de las operaciones de una entidad con el propésito de determinar si est opera
Trestive y eficiente, asi como esialecer el cumplimiento de las poiticas, métodos y proved
crt 2 aetuando recomendaciones para asegura la observancia de dichas politas.
2.C.) Auditoria Opet
Escaneado con CamScanner Una auditoria operacional est
est
‘i 0
+hamente ligada a una auditoria administrativa, ¢ incluso algunos autores n\
encuentran diferencias entre ambas lamndolas por igual como si fueran sinénimas.
La auditoria operacional no es mais que una extensién Iégica de una auditoria finan
para cjecutarla se require la realizacién previa de una auditoria financiera o contable.
3)
a_ya que por lo regular
De acuerdo a la profundidad de la investigacion 0 alcance de la auditoria,
ésta se clasifiea en:
3.A)) Auditoria Completa: Es la investigacién completa de los libros de contabilidad, de TODAS las cuentas
que forman parte de los estados finaneieros y de TODOS los procedimientos internos de Ia entidad a la cual se
audita, en la que se revisan y comprucban todos los asientos y transacciones, con el objeto de descubrir y
Prevenir fraudes o malversaciones de fondos y errores de contabilidad o de operacién, o bien para establecer
tuna forma de control intemo, proporcionando al final de la investigacién un juicio de conformidad o
inconformidad sobre los resultados obtenidos y sus respectivas recomendaciones,
Ste tipo de auditoria, en nuestro medio, solo existe en teoria, pues practicar una auditoria de este tipo levaria
‘acho tiempo y su costo seria demasiado clevado; y de existir solo podria aplicarse a una pequefia empresa,
+.B) Auditoria Limitada: También llamada Auditorfa Especial, es la investigacién cuya profundidad se
limita al examen o revisin de algunas areas de los estados financieros o de la organizacién, excluyendo a las
demas; tales como: Auditorfa
del Activo Disponible, Auditoria de Ingresos, Auditoria Fiscal, Auditorfa del
Procedimientos Internos, Auditoria del Departamento de Produccién, etc.
El concepto también puede aplicarse al examen o revision que se limita a determinadas cuentas de los estados
financieros, excluyendo a todas las demis cuentas;
wna auditoria de caja y bancos, una auditoria de las
cuentas por cobrar, auditoria de inventarios, etc,
3.C) Auditoria Detallada: Es cl examen completo que se practica a una transaccién, cuenta 0 grupos de
cuentas, en el que se verifican todas las operaciones registradas y comprobantes de soporte referentes con dicha
transaceién, cuenta o grupo de cuentas, desde el inicio del periodo contable, hasta su cierre, con el objeto
comprobar su exactitud,
Por ejemplo:
na auditoria detallada practicada a la cuenta caja, consistiria en revisar y comprobar todas las
operaciones registradas en los libros (asientos de diario, traspasos al mayor) y toda Ia documentacién de soporte
contable referentes con dicha cuenta, desde su saldo inicial del periodo contable hasta su cierre, con el objeto de
comprobar la exactitud de su saldo,
3:02 , Auditoria por Pruebas Selectivas: Al contrario de 1a auditoria detallada, Ia auditoria por pruebas
selectivas consiste en la verificaci6n de partidas seleccionadas tomadas como muestra de uma euch 6 registro,
con el objeto de legar a una opinién sobre la exactitud de toda In cuenta o del registro,
Por ejemplo: Si en lugar de revisar y veri
registradas en libros de la cuenta caja durant
muestra, el resultado de practicar ese exai
calidad que la muestra. Es decir si en el
en dicha érea 0 cuenta, esta muestra justi
4)
ficar todos los documentos de soporte contable y las operaciones
ie todo el periodo contable, solamente seleccionamos un mes como
imen justifica que las demas
mes tomado como muestra no se encontraron errores 0 irregularidades
ifica la probable exactitud de su saldo,
De acuerdo al ciclo de operaciones y cuentas relacionadas entre sila anditoria se
lasifica en:
it = ue estén
4A) Auditoria al Ciclo de Tesoreria: Es la auditoria que se practica a todas las ce eae
cueninumente relacionadas con ef ciclo de tesoreria con el objeto de revisar y_veriicnr que ee
Procedinsaa, Buttes a los que se presentan on ios Estados Financicros, evaluando al one
Procedimientos de control intemo implantados por la gerencia para su registro contable y pro!
Escaneado con CamScanner is
Tsiones,
Prise
ho,
Caja General, Caja Chica, Bancos, Inv,
ciclo de tesoreria incluye auditoria a las cuei :
dendos y Cuentas por Pagar a Accionistas,
Anticipos y cuentas por cobrar a accioni
4.B) Auditoria al Ciclo de Ingresos; Es la auditoria que se practica a todas las cuenta,
estrechamente recionaas con ef eiclo de ingresos. eon el objeto de revisar y veriicar que os gag ty
cuentas sean iguales a los que se presentan en Tos Estados Financieros, evaluando al mismy jn
procedimientos de control interno implantados por Ia geren stro contable y proteceign, "PO las
EI ciclo de ingresos incluye aucitoria a las cuentas: Ventas y Devoluciones Sobre Ventas, Cost
Clientes. Deudores, Documentos por Cobrar, Caja y Bancos, Gastos de Venta (exceptuando depres
sucldos y prestaciones), y Otros Productos. ations
4.0) Auditoria al Ciclo de Egresos: Es Ia auditoria que se practica a todas las cuentas
strechamente relacionadas con el ciclo de egresos, con el objeto de revisar y_verificar que los walang .
cuentas sean iguales a los que se presentan en los Estados Financieros, evaluando al mismo tiene
procedimientos de control interno implantados por la gerencia para su registro contable y proteccign,
EI ciclo de egresos incluye auditorfa a las cuentas: Proveedores, Cuentas por Pagar, Gastos
Anticipados, Depésitos en Garantia, Impuestos por Pagar, Gastos de Admit
prestaciones y depreciaciones), y Otros Gastos.
; Paga
istracién (excepto ‘Stleldos,
4.D) Auditoria al Ciclo de Néminas: _Es_la auditoria que se practica a todas las cuentas que esa
estrechamente relacionadas con el ciclo de Nominas, con el objeto de revisar y verificar que los saldos dey
cuentas sean iguales a los que se presentan en los Estados Financieros, evaluando al mismo tiempo is
procedimientos de control interno implantados por la gerencia para su registro contable y proteccin.
El ciclo de Néminas incluye auditoria a las cuentas: Cuentas por Cobrar a Funcionarios y Empleados, Cues
por Pagar a Funcionarios y Empleados, Provisiones Laborales, Sueldos y Prestaciones Laborales, inchuitos ea
el costo de produccién y costo de ventas.
4.E) Auditoria al ciclo de Conversién: Es la auditoria que se practica a todas las cuentas que estin
estrechamente relacionadas con el ciclo de conversién, con el objeto de revisar y verificar que los sales d
tales cuentas sean iguales a los que se presentan en los Estados Financieros, evaluando al mismo tiempo los
procedimientos de control interno implantados por la gerencia para su registro contable y proteccién.
El ciclo de conversién incluye auditoria a las cuentas: Inventarios (de Mercaderias, Materias Primas. Artess
en Proceso, etc.), Inventarios en Consignacién, Propiedad Planta y Equipo incluyendo depreciaciones, Péids
de Capital y Costo de Produccién.
5) De acuerdo a la fecha en que se efecttia la auditoria, ésta se clasifica en:
5A) Auditoria Preliminar: También denominada Auditoria Parcial, o intermedia es el trabajo que rl
generalmente el auditor interno (también lo puede hacer un auditor extemo) durante el periodo contable
audita y que consiste frecuentemente en una revisidn de los controles intemos, de los registros y 4
transacciones comerciales, con objeto de adelantar y facilitar la formulacién del informe final.
Estas auditorias pueden hacerse trimestralmente, o euando la empresa asi lo necesite, y adelantan el abo‘
una auditoria final, ya que en su aplicacién se i i ‘
final, puede verificar los sal marin parte
estados financieros al final del periodo del cual se audita ee ae
5.B) Auditoria Final: Es el examen que se practca al final de un periodo contable y es donde se cone
saldos verificados durante las auditorfas preliminares, con los saldos del ci del gj contable, revisa
y verificando aquellos saldos de las cuentas que hayan tenido cambios importantes durante el periodd au
Tiquidado. Es aqui donde el auditor formuta su informe final sobre la sudiort nee sitoada eirendo sui
conformidad o inconformidad sobre los resultados obtenidos en los estados heen
Escaneado con CamScanner 5.0) able ,
Fea eonY ig omaea También Namada Auditoria Permanente consiste en cualquier revision 0
ent een ea cee ‘el auditor interno cuyo trabajo de detalle se efectia
cotinine durante el period eontble que se sui, ean ‘el objeto de descubrir fraudes y
Ficticas indeseables y ertores contables y de procedimientos, ast citar el tra
aie cra asiorinetieree y de procedimientos, asi como también facilitar el trabajo
na
OTROS
TIPOS DE AUDITORIA
pease Fiscal: Fs la investigacién de Ia informacién financiera, dectaraciones de impuestos y otras fuentes ¥
documentos de informacién, de un periodo determinado de tiempo con el objeto de establecer si se ha cumplido
con las disposiciones fiscales,
temala cuando una empresa contata a un auditor para que efectie una auditoria fiscal, es con el objeto
‘blecer si sc ha cumplido con las disposiciones fiscales, es decir, si no se han cometido fraudes fiscales
que puedan afectar las operaciones de la ‘entidad. Pero también existen las ‘auditorias fiscales practicadas por
sorpresa por entidades gubernamentales (en nuestro caso Ja S.A.T.) para establecer si la empresa auditada ha
Sctudo-cumpliendo con las obligaciones tibutarias que Ia rigen, con el objeto de imponen aa emirse auditada,
multas a favor del Estado. La auditori fiscal practicada por la S.AT. recibe, otras veces, el nombre de
auditoria domiciliaria, ya que ésta auditoria es practicada en los locales de la organizacion a la cual se examina,
revisando sus documentos y registros contables sin extraerlos de la empresa
‘Auditoria de Procedimientos: Examen critico que efectia un auctor de 10s controles internos y de otros
procedimientos utlizados dentro de la organizacién o entidad ‘auditada, con el objeto de hacer recomendaciones
para su mejoramiento, bien sea por simplificacin, mayor esmero en Jos detalles o readaptaciones.
‘Auditorfa Forense: Fs la auditoria que se practica con el objeto de descubrir errores ¢ irregularidades en la
Avsrmacién financiera que se pudieron haber cometido durante Ia ‘administracion de autoridades en periodos
contables anteriores.
social: Consiste en evaluar las consecuencias sociales de las actividades de las empresas, para
Auditoria $ ;
a sociedad o Ia aportacién a Ia misma.
‘evaluar los costos que representan para
Los eriterios para hacer las anteriores clasificaciones so” Jos nuestros y varian con los puntos de vista de otros
eres, pero es que en reatidad wna auditoriacualquers que S°% reiine caracteristicas de unas y de otras
Escaneado con CamScanner a)
b)
intiéndase por proceso de la auditoria, como las fases ctapas por las que pasa una audito
auditoria externa.
FASES DEL PROCESO
© Proceso de la Auditoria
L.~ Iniciacién de Ia auditoria
2. Planificacién de la auditoria
3.- _Bjecucién de la auditoria
4.- Finalizacién de la auditoria
1.- + Iniciacién de la auditor‘a: Es la etapa donde el auditor hace los primeros contactos con su cliente.
Esta fase comprende:
Entrevistas preliminares: Esta es la etapa en la que el auditor independiente sostiene platicas
preliminares con el cliente 0 representantes ejecutivos de la entidad y es el momento oportuno para que
el auditor haga todas las preguntas basicas para empezar a conocer al posible cliente.
Esta investigacion (entrevista) preliminar tiene un aleance limitado, es decir produce poca informacién
del cliente y del medio en que opera, pero esta informacién es necesaria para que el auditor empiece a
planificar su trabajo y poder establecer sus honorarios. Vea en la pagina siguiente algunas preguntas que
el auditor realiza a su cliente en la entrevista preliminar, .
Propuesta de Servicios Profesionales: Es el documento escrito 0 carta que con base a la entrevista
preliminar cl auditor Ie presenta a su cliente o representantes ejecutivos de Ia empresa y que contiene
entre otros datos, el tipo o clase de auditoria a practicar, el tiempo que duraré la auditoria, las
condiciones de trabajo, miméro de personas necesarias para realizar el trabajo y el presupuesto de
honorarios a cobrar por el auditor, para que sea sometida a su aprobacién y/o autorizacién. (Vea modelo
a No. 6-3).
El cliente puede rechazar totalmente la propuesta de servicios profesionales presentada por el auditor 0
hacerle reparos a la misma; pero una vez aprobada y autorizada por el cliente, se procede a la firma del
contrato de auditoria o carta de convenio, 0 zi
Carta de Convenio (Contrato): “Es el entendimiento claro Y Por escrito con el cliente’ acerca del
trabajo a realizar por el auditor, derivado de lo offecido en Ia propuesta de servicios profesionales; por lo
mismo debe reunir los requisitos minimos que ésta tiltima” (3),
Cuando el auditor lo estime conveniente, la propuesta de servicios profesionales puede sustituir la carta
de convenio siempre que evidencie la aceptacién del cliente. Esta carta de Convenio segiin la NIA 210,
recibe el nombre de Carta de Compromiso de Auditoria,
De esta carta debe existir una copia para el cliente y otra para el auditor externo. (Vea modelo en
pagina No. 6-4).
Para iniciar una auditoria de estados financieros un auditor deberd considerar las NIA contempladis el
rango 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES, especialmente con Ia NIA 200
Rbietivos Generales del Auditor Independiente, la NIA 210 Términos de los Trabajos de Auditoiay 8
NIA 220 Control de Calidad Para Auditoria de Informacién Financiera,
0 tna
Escaneado con CamScanner se desartolla una estrategia general para la eonduceién
sa
2 Planifieneibns ts ta tase det proceso en la qu
dle trabajo y la deternninacidn de ta oportunidad y aleance de los procedimientos de auditoria « aph
Us la fase det proceso de la auditor conude se dentifiea fo que debe hacerse, quign to har, dénde lo
hard, com lo hand y custnde to hard, siguicndo asi lineamientos modernos de administracion
AL planiticar nna auuttoria de estos financiers un auditor deberti considerar las NIA contempladas en
el range 300-499 EVALUACION DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS.
La fase de planeaeidin comprende fas siguientes actividades:
a) Estudio y conocimiento del cliente ¥ det medio en et que opera, Este estudio es mis profundo que el
que se hizo en la inieiaeion de la auditoria, ya que es a través de su propia investigacién, indagacién,
observacidn, recopilacién e inspeceién de documentos que conocer’ a su cliente y del medio en que
open la estructura desu organizacién, principales actividades econémicas,
principales. politicas, clase y ubicacién de clientes» proveedores, existencia de manuales de
procedimiento, controles internos, asi como su situacién financiera,
es decir conoes
rea de esto en kt NIA 315 (Entendimiento de fa ©
Hiesgos de representacién errénea de importancia relativa).
jidad y su entorno y evaluacién de tos
La informacién y documentacidn que et auditor obtenga de ta
parte de sus papeles de trabajo. EH ey
cntidad es confideneial y 1a misma forma
forman el Perfil de la Entidad.
jo 0 grupo de estos papeles
EI Perfil de ta En un grupo o legajo de papeles de trabajo que contienen los datos
iis importantes de Ia entidad, los cuales utilizara el auditor para conover mejor a su cliente y del medio
en que opera. Entre estos papeles de trabajo tenemos:
+ Resumen de las e de constitucién y sus modifi
+ Actividad de la empresa y ubicacién weogrifica.
+ Planes de corto, mediano y largo pk
+ Existencia de politicas eseritas, reglamentos, manuales de procedimientos y descripcién de puestos
+ Organigrama general de la empresa.
+ Personal clave y administrativo.
+ Principales clientes.
+ Prineipales proveedores.
+ Sistemas de procesamiento de datos
+ Distribucién de la informacién financiera,
+ Entes que fisealizan a la empresa,
+ Reparos fiscales.
jones.
0.
b) — Anilisis de Riesgo General, EI auditor por medio de los estados financieros debe analizar la situaci
econdmico-financiera en la que se encuentra Ia empresa, identificando tas dreas de mayor riesgo de la
entidad, proporciondndole al auditor los suficientes elementos de juicio para establecer el tipo de trabajo
arealizar y cl aleance del mismo. El Anilisis de Riesgo General (A.R.G) estit conformado por otro legajo
© grupo de papes de trabajo, los cuales deben contener la siguiente informacion:
Deseripeién general del trabajo a realizar y al
Descripcidn de los principales rubros a examinar,
Financiero, esto incluye:
Balance General comparative
* Estado de Resultados comparativo
® Estado de Flujo de Efectivo
Anilisis de Variaciones
Resumen de razones financieras
Escaneado con CamScanner a)
Evaluacién Preliminar det Control Interno. Consiste en establecer el grado de confiabilidad que se
Picnsa depositar en los controles intemnos, basindose en el conocimiento que se tenga del cliente y de log
métodos 0 procedimientos de indagacién y observacién realizados previamente por el auditor. Léage
mas a este respecto en el capitulo No.10).
Consideraciones de Asuntos Administrativos. Algunas consideraciones que debe realizar el auditor en
a planificacién son:
+ Coordinar el trabajo de auditoria con el cliente, para que éste iltimo proporcione la informacién
SouEble personal del eliente en la preparacién de detalles e informacién de la localizacién de los
documentos: lugar de trabajo pata ubicacién del equipo de auitoria; y estableces el itinerario para
completar la auditoria y preparar el informe.
Examinar y evaluar informes de auditoria anterior.
solicitada.
que puedan afectar el trabajo de la auditoria
Determinar el personal de auditoria requerido, esto es, establecer el nimero de ayudantes 0
auxiliares ¢ auditoria, y el uso de especialistas cuando el caso lo amerita,
iste en Ia elaboracién de un documento
Hamado Programa de Trabajo, el cual debe ser comunicado entre todos los miembros que realizar o
trabajo de auditoria,
Programa de Trabajo: Es el documento claborado por un auditor que contiene el plan de accién de
auditoria. Este documento debe ser del conocimiento de todo el equipo que realizaré el trabajo de
auditoria, ya que el mismo serviré como una guia informativa para que cada miembro del equipo tenga
conocimiento adecuado del cliente, del medio en que opera y los objetivos que se persiguen con la
auditoria. Al mismo tiempo este programa serviré como instructivo de tareas para que los auxiliares de
auditorfa sepan a cabalidad sus funciones, qué procedimientos que se deben de seguir para alcanzar los
objetivos, asi como cuindo, cémo y dénde aplicar esos procedimientos.
Todo programa de trabajo debe adaptarse a las caracteristicas de cada empresa, tiene que ser
suficientemente detallado, con objetivos bien elaborados y definidos, aunque no debe ser rigido, ya que
el mismo se puede ir modificando de acuerdo a las circunstancias y necesidades que surjan en la
ejecucién de la auditoria,
Los programas de trabajo se dividen en generales y especificos.
El programa general es el que contene los datos generates del clint, los objetivos generals de
auditoria, los procedimientos de cardcter general y especificos que se consideren bésicos, segin
naturaleza del trabajo.
gi a
Los programas de trabajo especificos deben prepararse sobre la base del programa general, con
propésito de cubrir areas especificas en el trabajo de auditoria.
Contenido y Forma.- Todo programa de trabajo debe contener como minimo lo siguiente:
* Objetivos que se persiguen con la auditoria
Procedimientos a aplicar para alcanzar los objetivos
+ Nombre del que realiza el trabajo
+ Fecha de la realizacion
+ Referencia a los papeles de trabajo.
¢
taps
. years 3 3s.
En este capitulo conoceremos un modelo de programa de trabajo general pero cuando VET is
prictica de la auditoria conoceremos distintos modelos de programas de trabajo para are
Escaneado con CamScanner jin preparado previamente por el
los objetivos trazados por éste en la
auditoria y una adecuada
ecUCION: Es la fase del proceso donde se ejecuta ef plan de
auditor, es aqui donde el auditor tiene que observar que se cumplan I
spa de la planiticacion y para lograrlo debe mantener Ia direceién de la
ajo efectuado por los asistentes o ausiliares de la auditoria
: cestados financieros el auditor debera considerar las NIA
contempladas bajo el range $00-509 EVIDENCIA DE AUDITORIA, y las contempladas bajo el rango
600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS.
Esta etapa incluye los pasos siguientes:
Realizacién de prucbas de auditoria para verficar el cumplimiento de los procedimientos de control
a)
interno establecides previamente por la gerencia, para el registro contable de las transacciones y
proteccion de su patrimanio,
b) Hacer uso de técnicas y procedimientos de auditoria con el fin de obtener evidencia comprobatoria
4 suficiente ¥ competente, o todos aquellos elementos de juicio que ayudaran al auditor a emitir su opinion
final sobre la auditoria realizada. Por ejemplo:
\ + Examen, recalculo y verificacion de comprobantes.
is + Examen a los libros de contabilidad.
: + Confirmacién de los saldos de las cuentas.
+ Interpretacién de los Estados Financieros.
+ Inspeceién de los activos fijos.
©) Elaboracién de papeles de trabajo, cédulas, hojas de célculo, cuestionarios y otros documentos que
prueben la realizacién de la auditoria. Para la etapa de la finalizacion, un auditor deberd considerar lo
establecido en Jas NIA contempladas en el rango_ 700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE
AUDITORIA.
1d) Supervisién constante por parte del auditor en jefe del trabajo realizado por sus ayudantes o auxiliares.
.
4.- Finalizacin: Es a fase del proceso donde se culmina o termina el trabajo del auditor y es Ja etapa en
que se realiza las siguientes actividades:
a) Se revisan los papeles de trabajo.
by. Seestablece si se han aleanzado 0 no los objetivos de Ia auditoria elaborades en la planificacion.
©) Se hace un borrador del dictamen para discutirlo con los altos funcionarios de Ia empresa.
4) Seclabora el informe respectivo que contiene el dictamen que se deberi presentar al cliente juntamerte
Sonos estados financieros. El dietamen deberd contener Ia opinién del auditor independiente sobre lo
swonabilidad de los estados financieros, de conformidad con Normas Internacionales de Informacion
Financiera.
Panificacin Ejecucién Finalizacion
+ Entrevista preliminar || @ Conocimiento det || -‘Aplicacién de pruebas de | | + Revisiin de Popeles 0°
con el cliente. Cliente. auditoria. mba, ee
« Propuesta del auditor de || BAndlisis de as Areas de || * Aplicacin de séeniess y |) + MediciOn
la prestacion de Riesgo, e prosedimientes de auior abjetvos eae
_ senses prfesinses || @valuaciin | Petiinar |” ee + Elaborate
coe ea del Control Intemo. + Elaboracién de Papeles de ‘eontiene el dicta
asi @Elaboracién de los Trabajo. e
Programas de Trabajo. + Sip > aties de
Escaneado con CamScanner 9 Errores e Irregularidades
ERROR
io equivocado, Todo lo que es contrario a Ia verdad. ‘Tiene como sindnimos los
error se debe a una imperfeccién de nuestros sentidos 0 perturbacién de
Error es todo concepto 0 j
vocablos yerro y equivocacién.
| muestras facultades intelectivas en un momento dado.
En materia contable el error es toda equivocaci tencional o involuntaria que comete una persona al
momento de anotar cifras, partidas, traspasos, hechos, explicaciones y operaciones matemiticas, en
cualquiera de los registros y documentos contables.
Un error puede ser cometido en los documentos de soporte contable (facturas, recibos, cheques, etc.) 0 en los
registros contables (libros principales y auxiliares).
Errores que se Cometen en los Documentos de Soporte Contable
1.1 Error de anotacién, Ocurre cuando en los documentos de soporte contable involuntariamente se
escriben datos incorrectos, tales como: Nombre o razén social mal escrita del cliente, fecha incorrecta,
numero de N.LT. incorrecto, cantidades calculadas correctamente pero anotadas incorrectamente.
1.2 Error Aritmético. Este error ocurre cuando en los documentos de soporte contable involuntariamente
se escriben cantidades incorrectas porque no se han efectuado correctamente las operaciones
matematicas (suma, resta, multiplicacién, divisién, calculos de porcentajes, formulas, etc.)Ejemplo: En
un recibo pudo anotarse una cantidad errénea por una equivocacién en la aplicacién de la formula en el
célculo de los intereses. En una factura pudo haberse anotado un total incorrecto debido a que no se
sumaron bien los articulos que alli se detallan, ete.
Errores que se Cometen en los Registros Contables
Lod
Error de Anotacién: Este error ocurre cuando en los registros contables involuntariamente se escriben
fechas, cuentas, cantidades 0 explicaciones incorrectas.
np
El error de anotacidn en los registros contables a su vez puede ser:
Error de Fecha: Se incurre cuando en los registros contables se escribe una fecha diferente a la
real oa la que se indica en un documento de soporte contable,
2.1.2. Error Numérico: Se incurre cuando en los registros contables se escribe una cifra, cantidad, 0
suma distinta a la verdadera ya sea por anotacién, traslado o célculo incorrecto... Dicho error
puede ser por exceso (una cantidad mayor) y por defecto (una cantidad menor).
2.1.3 Error de Cuenta: Este ocurre cuando cn un registro contable se carga o se abona una cuenta en
lugar de otra, es decir, cuando se usa una cuenta distinta a la que debe ser; 1o mismo que cuando
usdndose la cuenta debida la c: rgamos en vez de abonarla o viceversa, ya sea por anotacién 0 por
traslado incorrecto, :
. , . ida
2.1.4 Error de Explicacién: Se comete cuando cn la redaccién del texto que explica una een
insertamos palabras que no se avienen con la naturaleza o clase de Ia operacién, 0 que
desacuerdo con la realidad.
Escaneado con CamScanner ee ~
gistro contable a otro involuntari
en ado: c ando de un registro fariamen
2.2 Error de Traslado: Este error ocurre cu ois eueias y canidade involunananst
tratadan events ocanidades incorrect, o en cud e808 SHSM TNT ama
repiten 0 se omiten al momento de ser trasladadas de we
tidades y explicaci
diario pueden estar bien elaboradas tanto en fechas, cuentas, foes ol cacions, per
momento de trasladar esos datos al libro de mayor se pueden come
a regis !
2.2.1. Error por Repeticién: Ocurre cuando en un libro contable se vuelve a registrar una operaciin
que ya se habia anotado.
2.2.2 Error por Omisién: Cuando se pasa por alto 0 se deja de asentar en los registros contables ung
operacién realizada por la empresa.
23 Error Aritmético: Este error ocurre cuando involuntariamente se escriben en los registros contables,
cantidades incorrectas porque no se han efectuado correctamente las operaciones mateméticas (sum,
resta, multiplicacién, division, cdleulos de porcentajes, formulas, etc.). Por ejemplo: Un porcentaje de
depreciacién n caleulado incorrectamente, célculos incorreetos de intereses, saldos incorrectos de las
cuentas por haber efectuado mal las sumas o las restas, etc.
Error en la Aplicacién de los Principios de Contabilidad: Ocurre cuando involuntariamente se mal
interpreta algin principio 0 norma de contabilidad anotando en los registros contables cuentas 0
cantidades incorrectas.
IRREGULARIDADES
Las imegularidades son las acciones realizadas por una o mas personas deshonestas y consisten en presentar
intencional o voluntariamente cualquier tipo de informacién (financiera o no financiera) falsa 0 la ocultacién
deliberada de un hecho importante, con el fin de beneficiarse econémicamente de tales acciones 0 con la
intencién de engafiar o lesionar a otra persona.
Clasificacién de las Irregularidades
Dentro de las irregularidades tenemos:
a) El fraude
b) Defraudacién Fiscal
©) Evasién Fiscal
@) Contrabando
e) Robo hurto
1) Desfaleo
Fraude: Es la manipulacién engafiosa d.
elzin blcnial ola persca Ordinariamenee aes na persona con el fin de dafiar o despojar de
cecal enol pe involucra la representacién falsa o la ocultacién deliterada
inducir a otra
econémicamente. Persona a que haga algo que la perjudicara moral y
documentos que realiza u
iéno 6
See cate extraccién clande:
we le correspond, "2° intervencién de lag ante 2 del pais de
: autordades adver mercancias de cualquier clase, origet
» Para no de i n
Clarar ni pagar el impuest
Escaneado con CamScanner ‘tanto Ja defraudacién fise F
Tanto ee eee fiscal, la evasion fiscal y cl contraband son irregularidades cometidas, en su mayor
pat a fiscal, en Gag ania Betenela 0 propictatios del negocio, y descubrirlos es el principal objetivo de una
autor Seah 6 Guatemala dicha auditoria esti a cargo de la Superintendencia de Administracién Tributari
Hurto: Es la sustracei
n del dinero,
deshonesta
mereaneias u otro bien realizada almente tees
. intencionalmente por una person
in el consentimiento, conocimiento o autorizacién del propietario.
Para dis ini It del fraude, diremos que en el hurto no hay manipulacién engaitosa de documentos sino
Senna tatarse de aoe on ce bienes sin amparo de documentos falsos o alterados; mientras que en el fraude
pudiera (ratarse de una sustraccién de bienes pero manipulando documentacién falsa o alterada,
Desfalco: luna accion que realiza una persona con el fin de malversar 0 hacer uso distinto de los caudales o
bienes que otra persona (propietario) le dejé bajo custodia legal de administracién,
Responsabilidad del Auditor en los Exrores e Irregularidades
No obstante que los auditores profesionales siguen cuidadosamente distintos métodos o procedimientos de
auditoria diseflados para descubrir errores ¢ imegularidades, el detectarlos han pasado a ser objetivos menores
de una auditoria externa, pero objetivos principales de los sistemas de control interno y constituyen, por lo
mismo, una responsabilidad primordial de la gerencia (tomando en cuenta las observaciones y recomendaciones
que le haga el auditor interno, o el contador general en su defecto), la cual debe establecer las politicas y
procedimientos adecuados de control interno para descubrir y prevenir los errores e irregularidades, asi como
verificar el cumplimiento de dichas politicas y procedimientos.
Los mecanismos 0 procedimientos de control interno creados por la gerencia que previenen de errores e
inregularidades son muchos y son distintos para cada area de riesgo dentro de la organizacién, por lo que
explicarlos en este breve espacio seria poco didéctico, sin embargo, cuando empecemos a tratar sobre la
auditoria de las distintas dreas de riesgo en donde se cometen errores ¢ irregularidades, conoceremos algunos de
estos mecanismos de proteccién,
La responsabilidad del auditor, en cambio, consiste en planear y ejecutar un estudio y evaluacién de las
Politicas y procedimientos de control intemo establecidos por la gerencia, a fin de verificar si éstos estén
funcionando como deben ser. Para ello el auditor realiza cuestionarios, pruebas de cumplimiento y pruebas
sustantivas pudiendo revelar el resultado de esas pruebas la existencia de errores ¢ irregularidades, pero su
examen esta sujeto a un riesgo inherente de que no se descubran algunas distorsiones en la informacién
financiera proveniente de algin error y principalmente de alguna irregularidad puesto que las personas que las.
efecttian las tratan de ocultar hasta donde sea posible destruyendo o desapareciendo la evidencia.
Cuando en Ia realizacién de una auditorfa se descubren errores ¢ irregularidades, el auditor tiene las siguientes
responsabilidades:
Informar a la gerencia y por medio escrito el error o la irregularidad descubierta
Recomendar las medidas a seguir para corregir ese error o irregularidad.
Conocer y verificar las medidas correctivas que aplicé la gerencia para evitar que se repita el error 0 la
irregularidad.
Si los errores © irregularidades descubiertos son muy significativos que no puedan dirsele la correccién casi
inmediata, y que pongan en duda la validez de los estados financieros examinados, la opinion del auditor en 2
Gictamen deberd ser adversa o con salvedades, y en caso de que algunos administradores o gerentes Te haya
impedido aplicar los procedimientos de auditoria nevesarios, el auditor podré negarse a dar una opinion y Ptr
Sus descubrimientos a los directivos que ocupen el rango mis alto de autoridad dentro de la organizaci6n,
relirar del compromiso y comunicar las razones de su retiro al Consejo de Administracié:
eau
Es 4 . 2 Ai udo se encuen!
ae Pagina siguiente encuentre una tabla de las irregularidades con las que més @ ment
Auditor.
—— ae
Escaneado con CamScanner eee ese ERS
™~
(ore
+ Manipulacién, adulteraciin (incluyendo
falsificacién), 0 alteracién de resistos
contables 0 dacumentaciin de soperte
con fos que se preparan kos
financieros
+ Representa
imtenional en
hchostransacciones t
important.
rns pein ncn de pina
Je conabiidad relativos a cantdades,
lasficacin, manera de presentacién 0
revelacién.
«Registrar asientos ficticios en el libro
diario, particularmente cerca del final de
tun ejercicio contable, para manipular los
resultados de operacién 0 lograr otros
abjtivos
‘© Ajustar de manera inapropiada los
Supuestos y cambiar los jucios usados
para estmar los saldos de cuentas.
+ Omit, adslantando o rerasando_ su
reconacimiento en Tos estados
financiers, hechos y tansacciones que
han ocurido durante el periodo que se
reporta
* Ocular, © no revelar, echos que
pudierm afectar las canlidedes
ceménea _w_ omision
vs extados financieros de
‘otra informa
© Registrar
registradas en los estados financieros.
+ Partcipar en transace‘ones complejas que
se estructuran para representar
‘ erineamente Ja posicién financiera 0 el
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