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Tratados y Convenios Internacionales Que Regulan Los Principios Éticos Que Deben Regir El Actuar Del Auditor Gubernamental
Tratados y Convenios Internacionales Que Regulan Los Principios Éticos Que Deben Regir El Actuar Del Auditor Gubernamental
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LEGALIDAD
te estudiada ante el preocupante incremento de los died in recent years by the worrying increase in cases
casos de corrupción en la función pública en los paí- of corruption in public office in Latin American cou-
ses latinoamericanos. Tradicionalmente se analizan ntries. Traditionally, ethical duties and regulations
los deberes éticos y la normativa aplicable en la fun- applicable in the public sector are analyzed from
ción pública desde la perspectiva del funcionario pú- the perspective of public officials, the public mana-
blico, del gestor público; mientras que las Entidades ger; while the Supreme Audit Institutions and inter-
de Fiscalización Superior y auditorías internas se les nal audits were analyzed from its role as a watchdog
analiza desde su papel de órgano de control y fisca- and oversight of ethical conduct of public managers.
lizadores de la conducta ética de los gestores públi- However, government auditors must comply with
cos. No obstante, los auditores y demás funcionarios ethical requirements applicable to all staff, and other
que ocupan estos cargos no sólo están obligados a strong rules; as a consequence of its role as guarantor
cumplir con las demandas éticas aplicables sino que of public ethics. This document lists the main inter-
dado su papel de garante de la ética pública posee national technical and legal instruments, particularly
demandas mayores y un régimen más exigente. Así, concerned about the ethical conduct of government
este documento recopila los principales instrumen- auditor, such as technical regulations issued by the
tos técnicos y jurídicos que a nivel internacional se International Organization of Supreme Audit Ins-
han preocupado especialmente por la conducta ética titutions (INTOSAI), Institute of Internal Auditors
del auditor gubernamental, tales como la normativa (IIA) and other international standards. This docu-
técnica emitida por la Organización Internacional ment describes the ethical principles that are a fun-
de las Entidades de Fiscalización Superior (INTO- damental basis for the government auditor to per-
SAI), Instituto de Auditores Internos (IIA) y demás form its function properly, namely: Independence,
normas internacionales. Prosigue con un detalle de objectivity, integrity, confidentiality and professional
PALABRAS CLAVE/KEYWORDS:
los principios éticos, base fundamental para que el secrecy, professional competence and professional
auditor gubernamental pueda desempeñar adecua- conduct. Ends the text emphasizing the importance
damente su función, que son: Independencia, obje- of the ethical act of a public official, but highlighting
tividad, integridad, confidencialidad o secreto profe- the demand for irreproachable conduct that falls on
sional, competencia y comportamiento profesional. government auditor according to the investiture of an
Finaliza destacando la importancia del actuar ético inherent integrity to the office.
de todo funcionario público pero resaltando la ma-
yor demanda de conducta intachable que recae en
quienes desempeñan labores de auditoría en función
de la investidura de integridad inherente al cargo.
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necesario comenzar por reconocer que éstos son funcio- siguientes preceptos, que constituyen la base del dere-
narios públicos; que pertenecen a una de las instituciones cho fundamental a la buena Administración Pública en
más importantes en el organigrama estatal de cada país. cuanto este está orientado a la promoción de la digni-
De tal manera, que antes de ingresar al análisis de dad humana. (Centro Latinoamericano de Administra-
sus deberes específicos se requiere tratar un tema am- ción para el Desarrollo (CLAD), 2013)”
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Incluye la ética como un principio rector del actuar “Principio de ética pública
de todo funcionario público, incluidos los funcionarios 9 Una gestión pública de calidad implica la observancia
de las EFS y auditores gubernamentales, al respecto esta de valores éticos que la orientan, tales como la vocación
Carta define este principio de la siguiente manera: de servicio público, la probidad, la honradez, la buena fe,
“12. Principio de ética, en cuya virtud todas las per- la confianza mutua, la solidaridad y la corresponsabilidad
sonas al servicio de la Administración pública deberán social, la transparencia, la dedicación al trabajo, el respe-
actuar con rectitud, lealtad y honestidad, promovién- to a las personas, la escrupulosidad en el manejo de los
dose la misión de servicio, la probidad, la honradez, la recursos públicos y la preeminencia del Interés público
integridad, la imparcialidad, la buena fe, la confianza sobre el privado. (Centro Latinoamericano de Adminis-
mutua, la solidaridad, la transparencia, la dedicación al tración para el Desarrollo (CLAD), 2008)”.
trabajo en el marco de los más altos estándares profesio- c. Código Iberoamericano de Buen Gobierno
nales, el respeto a los ciudadanos, la diligencia, la auste- El Código de Buen Gobierno busca promover el con-
ridad en el manejo de los fondos y recursos públicos así cepto de buen gobierno en los estados de la región, e
como la primacía del interés general sobre el particular. incluye temas como democracia, gestión pública, y por
Tratados y convenios internacionales que regulan los principios éticos que deben regir el actuar del auditor gubernamental
(Centro Latinoamericano de Administración para el supuesto, ética pública, la cual es uno de los pilares para
Desarrollo (CLAD), 2013)”. la construcción de un buen gobierno.
Esta Carta debe leerse de forma integral con otros El preámbulo de este código manifiesta expresamen-
instrumentos internacionales que tocan este tema. te su intención de alcanzar la ética universal como resul-
b. Carta Iberoamericana de calidad en la gestión pública tado del consenso en los principios y valores básicos de
La Carta Iberoamericana de Calidad en la Gestión la convivencia global, que son: el respeto a la soberanía,
Pública busca promover la calidad en las instituciones al derecho internacional, la no injerencia en los asuntos
públicas, y llama la atención que este texto considera internos de otros Estados, la tolerancia, la convivencia
como un elemento relevante para alcanzar un servicio pacífica, la solidaridad y la cooperación; es decir, que la
público de calidad la ética pública. ética que sea consecuencia de un diálogo de civilizacio-
Ello refleja la importancia que posee la ética en todos nes respetuoso de la pluralidad cultural y social de los
los ámbitos de la gestión pública, que incluso se considera diversos pueblos del planeta.
relevante para alcanzar servicios de calidad, al respecto Define como valores que deben regir el actuar ético
esta carta define este principio de la siguiente manera: de los funcionarios públicos, los siguientes:
Figura 1. Principios éticos que rigen el buen gobierno.
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Este código incluye normas en esos tres ámbitos, ser ejemplificante no solo para los demás funcio-
es decir, posee normas específicas relativas a la ética narios públicos sino también para la ciudadanía en
pública. general, debe ser un esbozo de rectitud y una perso-
Los anteriores textos, si bien, no son los úni- nificación de un buen funcionario público. De esta
cos, si representan una preocupación manifiesta manera lo ha reconocido la propia Organización In-
de los gobiernos de la región por inculcar el ac- ternacional de Entidades de Fiscalización Superior
tuar ético en sus funcionarios, deber que incluye, (INTOSAI) cuando fundamenta la necesidad de
incluso con mayor medida, a los funcionarios que contar con su propio Código de Ética en los siguien-
trabajan en las Entidades de Fiscalización Supe- tes términos:
rior, tema que será abordado con más detalle en el “5. La conducta de los auditores debe ser irrepro-
siguiente acápite. chable en todos los momentos y todas las circuns-
tancias. Cualquier deficiencia en su conducta pro-
II. NORMAS INTERNACIONALES QUE REGULAN
fesional o cualquier conducta inadecuada en su vida
LA ÉTICA DEL AUDITOR
personal perjudica la imagen de integridad de los
1. Importancia de la ética en el actuar del funcio- auditores, la EFS que representan, y la calidad y la
nario de la EFS validez de su labor de auditoría, y puede plantear
La profesión del auditor revista de una de las mayores dudas acerca de la fiabilidad y la competencia profe-
demandas éticas y morales en nuestra sociedad, al pro- sional de la propia EFS. La adopción y la aplicación
fesional en auditoría se le conoce por su rectitud y traba- de un código de ética para los auditores del sector
jo en función del interés público, ello ha sido claramente público promueven la confianza en los auditores y
reconocido por la Federación Internacional de Conta- en su labor.
dores (IFAC) cuando en su Código de ética central el 6. Tiene una importancia fundamental que la EFS
deber de este profesional en función de la ciudadanía, suscite credibilidad y confianza. El auditor logra tal cosa
al respecto dice: mediante la adopción y la aplicación de las exigencias
“100.1 Una característica que identifica a la profe- éticas de las nociones encarnadas en los siguientes con-
sión contable es que asume la responsabilidad de ac- ceptos claves: integridad, independencia y objetividad,
tuar en interés público. En consecuencia, la responsa- confidencialidad y competencia profesional. (Organiza-
bilidad de un profesional de la contabilidad no consiste ción Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Su-
exclusivamente en satisfacer las necesidades de un de- periores, 1998)”.
terminado cliente o de la entidad para la que trabaja. Asimismo, se destaca la necesidad de reforzar la Se-
En su actuación en interés público, el profesional de guridad, confianza y credibilidad de los auditores de las
la contabilidad acatará y cumplirá el presente Código. EFS tanto en los entes fiscalizados como para la comu-
Si las disposiciones legales y reglamentarias prohíben nidad en general, de ello se deriva la trascendental im-
al profesional de la contabilidad el cumplimiento de portancia que posee el actuar ético de un funcionario de
alguna parte del presente Código, cumplirá todas las una EFS en su país.
demás partes del mismo. (International Federation of 2. Instrumentos que regulan la ética del auditor
Accountants (IFAC), 2009)”. La ética en el ejercicio de la auditoría es un pilar para
Esta demanda moral propia de los auditores uni- el desarrollo de esta función, ello lo prueba el interés
da a la demanda mayor que recae sobre un funciona- que desde hace varios años han tenido los organismos
rio público, hace que la obligación de actuar correc- vinculados con la auditoría en este tema; incluso antes
tamente de un auditor del sector público posee un de que se iniciara una preocupación generalizada por la
grado superior que el resto, lo cual se incrementa al ética pública.
considerar el particular perfil que poseen los audi- Evidencia de este interés particular en la ética del au-
tores de las EFS dado que éstos son los funcionarios ditor, son los distintos instrumentos que se cuentan para
llamados a perseguir y denunciar actos contrarios a regularla, dentro de los cuales podemos encontrar códi-
la ética pública de parte de los demás funcionarios gos de ética, declaraciones, normas y similares. Como
públicos.
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Tratados y convenios internacionales que regulan los principios éticos que deben regir el actuar del auditor gubernamental
Declaración de Asunción so- de las entidades fiscalizado- ISSAI 20 – Principios de Código de Ética para profe-
bre principios de Rendición ras superiores transparencia y rendición de sionales de la contabilidad
de cuentas cuentas del IFAC
Declaración de Santiago
sobre Gobernanza, lucha ISSAI 21- Principios de
Código de ética de cada
contra la corrupción y con- transparencia y Responsa-
EFS
fianza pública OLACEFS bilidad
Dada la importancia que poseen algunos de estos tex- TOSAI, y por ende, de todas las EFS que integran la OLA-
tos, se procederá a estudiarlos con mayor profundidad. CEFS.
a. Declaración de Lima Esta Declaración pone un especial énfasis en el tema
de la Independencia de la EFS como un valor que debe
La Declaración de Lima sobre las líneas básicas de la
regir su actuar en todo momento, dedica tres apartados
Fiscalización es sin duda el instrumento base de la IN-
para desarrollar este aspecto:
Figura 3. La Independencia desde la Declaración de Lima
Art. 5 Independencia de las Entidades Art. 6 Independencia de los miembros Art. 7 Independencia financiera de las
Fiscalizadoras Superiores y funcionarios de las Entidades Fisca- Entidades Fiscalizadoras Superiores
lizadoras Superiores
• 1. Las Entidades Fiscalizadoras Supe- • 1. La independencia de las Entidades • 1. Hay que poner a disposición de las
riores sólo pueden cumplir eficazmente Fiscalizadoras Superiores está insepa- Entidades Fiscalizadoras Superiores los
sus funciones si son independientes de rablemente unida a la independencia de medios financieros necesarios para el
la institución controlada y se hallan pro- sus miembros. Por miembros hay que cumplimiento de las funciones que les
tegidas contra influencias exteriores. entender aquellas personas a quienes incumben.
• 2. Aunque una independencia absoluta corresponde tomar las decisiones pro- • 2. Las Entidades Fiscalizadoras Su-
respecto de los demás órganos estata- pias de las Entidades Fiscalizadoras periores tienen que poseer la facultad,
les es imposible, por estar ella misma Superiores y representarais, bajo su res- llegado el caso, de solicitar directamen-
inserta en la totalidad estatal, las Enti- ponsabilidad, en el exterior, es decir, los te del organismo encargado del presu-
dades Fiscalizadoras Superiores deben miembros de un colegio facultado para puesto estatal los medios financieros
gozar de la independencia funcional y tomar decisiones o el Director de una que estimen necesarios.
organizativa necesaria para el cumpli- Entidad Fiscalizadora Superior organiza- • 3. Los medios financieros puestos a dis-
miento de sus funciones. da monocráticamente. posición de las Entidades Fiscalizadoras
• 3. Las Entidades Fiscalizadoras Supe- • 2. La Constitución tiene que garantizar Superiores en una sección especial del
riores y el grado de su independencia también la independencia de los miem- presupuesto tienen que ser administra-
deben regularse en la Constitución; los bros. En especial no debe verse afecta- dos por ellas bajo su propia responsa-
aspectos concretos podrán ser regula- da su independencia por los sistemas bilidad.
dos por medio de Leyes. Especialmente establecidos para su sustitución y que
deben gozar de una protección legal tienen que determinarse también en la
suficiente, garantizada por un Tribunal Constitución.
Supremo, contra cualquier injerencia en • 3. Los funcionarios de control de las
su independencia y sus competencias Entidades Fiscalizadoras Superiores de-
de control. ben ser absolutamente independientes,
en su carrera profesional, de los organis-
mos controlados y sus influencias.
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Principio No 1: La existencia de un marco constitucional, reglamentario o legal apropiado y eficaz, así como de dispo-
siciones para la aplicación de facto de dicho marco.
Principio No 2: La independencia de la Autoridad Superior de la EFS, y de los “miembros” (para el caso de instituciones
colegiadas), incluyendo la seguridad en el cargo y la inmunidad legal en el cumplimiento normal de sus obligaciones.
INDEPENDENCIA
Principio No 6 : Libertad de decidir el contenido y la oportunidad (momento) de sus informes de auditoría, al igual que
sobre su publicación y divulgación.
Principio No 7: La existencia de mecanismos eficaces de seguimiento de las recomendaciones de la EFS.
Principio No 8 : Autonomía financiera y gerencial/administrativa, al igual que disponibilidad de recursos humanos,
materiales y económicos apropiados.
c. Resolución 66/209 de la Organización de las Na- de cuentas, eficacia y transparencia y el ingreso y uso
ciones Unidas eficientes y efectivos de recursos públicos en beneficio
La necesidad del fortalecimiento de las Entidades de de los ciudadanos; y finalmente, alienta a los Estados
Fiscalización Superior ha sido reconocida por la propia Miembros y a las instituciones pertinentes de las Nacio-
Organización de Naciones Unidas cuando en el 2011 nes Unidas a que continúen e intensifiquen su coopera-
emitió la Resolución 66/209 denominada “Promoción de ción, incluso en materia de creación de capacidad, con
la eficiencia, la rendición de cuentas, la eficacia y la trans- la Organización Internacional de Entidades Fiscalizado-
parencia de la administración pública mediante el forta- ras Superiores, a fin de promover la buena gobernanza
lecimiento de las entidades fiscalizadoras superiores”. garantizando la eficiencia, la rendición de cuentas, la
Este documento destaca la necesidad que proveerle eficacia y la transparencia mediante el fortalecimiento
a las EFS las condiciones necesarias para ejercer su tra- de las entidades fiscalizadoras superiores.
bajo en forma adecuada, y vinculación que debe existir Ello contribuye al fortalecimiento de las EFS máxime
entre la INTOSAI y la ONU en la construcción de un al provenir de una entidad tan relevante a nivel mundial
buen gobierno. como lo es la Organización de las Naciones Unidas.
La ONU reconoce la importante función que cum- d. Normas Internacionales para la práctica profesio-
plen las EFS en la promoción de la eficiencia, la rendi- nal de la auditoría interna
ción de cuentas, la eficacia y la transparencia de la admi- Las Normas Internacionales para la práctica profe-
nistración pública, lo que contribuye a la consecución sional de la auditoría interna reconocen la importancia
de los objetivos y las prioridades de desarrollo naciona- de regular la labor de la auditoría interna, incluyendo
les, así como de los objetivos de desarrollo convenidos tanto aspectos operativos y administrativos del ejercicio
internacionalmente planteados por esa organización. de auditoría como elementos éticos.
Reconoce la importante labor realizada por la IN- Estas normas destacan los principios de:
TOSAI para promover una mayor eficiencia, rendición
Figura 5. Principios éticos de las Normas Internacionales para la práctica profesional de la auditoría interna
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e. ISSAI 12: El valor y beneficio de las EFS: haciendo La Normas ISSAI 20 – Principios de transparencia y
una diferencia en la vida de los ciudadanos rendición de cuentas detalla cómo las EFS establece la
Mediante la Norma ISSAI 12: El Valor y Beneficio de vinculación de este principio con la labor desempeñada
las Entidades Fiscalizadoras Superiores - marcando la en la función de fiscalización, aspecto explicado de la
diferencia en la vida de los ciudadanos la INTOSAI re- siguiente manera:
conoce que si bien las EFS poseen diferentes mandatos “El concepto de rendición de cuentas se refiere al
legales y distintas formas de trabajo, todas comparten marco jurídico y de presentación de informes, a la es-
los mismos objetivos y principios éticos. tructura organizativa, la estrategia, los procedimientos
Las EFS deben contribuir con sus funciones a la con- y las acciones que contribuyan a garantizar que:
solidación de la democracia y a la rendición de cuentas - las EFS desarrollen sus obligaciones legales confor-
en sus países, de tal manera, que el actuar de sus funcio- me a sus competencias de auditoría y presenten infor-
narios debe ser un ejemplo para la función pública y la mes, en el marco de su presupuesto.
ciudadanía en general. - las EFS evalúen y hagan un seguimiento de su pro-
Bajo esta premisa esta norma postula como objeti- pia gestión así como del impacto de su función fiscali-
Tratados y convenios internacionales que regulan los principios éticos que deben regir el actuar del auditor gubernamental
vo de las EFS el “Ser una organización modelo a través zadora.
del ejemplo”, que indica que estas instituciones deben - las EFS presenten informes sobre la regularidad y la
dignas de confianza, su credibilidad depende de si son eficiencia en el uso de fondos públicos, incluso sobre sus
vistas públicamente como independientes, competentes propias acciones y actividades y el uso de los recursos
y responsables de sus operaciones. A fin de que esto su- de las EFS.
ceda, las EFS deben dar el ejemplo. - el Auditor General/Presidente, los miembros (en
Detalla este deber de dar el ejemplo con las siguientes las instituciones colegiadas) y el personal de la EFS sean
acciones y garantías: responsables de su actuación.
• Garantizar apropiada transparencia y rendición La noción de transparencia se refiere a la informa-
de cuentas de las EFS ción pública por la EFS, de manera oportuna, fidedig-
• Garantizar la buena gobernanza de las EFS na, clara y pertinente, sobre su situación, competencia,
• Cumplir con el Código de Ética de las EFS estrategia, actividades, gestión financiera, actuaciones y
• Esforzarse por conseguir la excelencia y calidad rendimiento. Además, incluye la obligación de informar
del servicio sobre los resultados y conclusiones de las auditorías, y
• Creación de capacidades a través de la promoción hacer accesible al público la información relativa a la
del aprendizaje y de compartir conocimientos. EFS. (Organización Internacional de Entidades Fiscali-
zadoras Superiores (INTOSAI), 2007)”.
f. ISSAI 20 – Principios de transparencia y rendición
Lo explica por medio de los siguientes principios
de cuentas
concretos:
Figura 6. Principios que componen la Transparencia y Rendición de cuentas en las EFS
Principio 1 Las EFS cumplen con sus deberes en un Principio 2: Las EFS hacenpúblico su mandato, responsa-
TRANSPARENCIA Y RENDICIÓN
cedimientos y metodologías, objetivos y transparentes. dad y ética en todos los niveles del personal.
Principio 5: Las EFS velan por el respeto de los principios
de responsabilidad y de transparencia cuando externali-
zan sus actividades.
Principio 6: Las EFS gestionan sus operaciones con Principio 7: Las EFS informan públicamente de los resul-
economía, eficiencia y eficacia y de conformidad con tados de sus auditorías y de sus conclusiones acerca del
las leyes y reglamentos, e informan públicamente sobre conjunto de las actividades gubernamentales.
estas cuestiones.
g. Declaración de Asunción sobre principios de Ren- ese rol de liderazgo que deben ejercer en sus países; por
dición de cuentas lo que luego de un análisis del tema se acordó que las
En la Declaración de Asunción se reconoció la im- EFS deberá ser promotores de los principios, sistemas,
portancia de las EFS en el proceso de rendición de cuen- mejoras prácticas y mecanismos eficientes para la ren-
tas a la ciudadanía, y se destacó la necesidad de fortaleza dición de cuentas:
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“8. Liderazgo de las EFS. Las EFS deberán consti- cionado del control de los fondos públicos para conver-
tuirse en promotores de los principios, sistemas, mejores tirse en verdaderos promotores y asesores de los Estados
prácticas y mecanismos eficientes de rendición de cuen- en la consecución de los fines del buen gobierno.
tas y ser vigilantes junto con el gobierno, otras agencias Reconoce la importancia de la resolución 66/209 de la
y la sociedad civil, de su buen funcionamiento y mejora ONU y reitera el compromiso de todas las EFS de imple-
continua, mediante el establecimiento de acciones con- mentar los principios éticos consagrados en la Declaración
cretas para contribuir al fortalecimiento del sistema, en de Lima e incorporarlos en su marco de trabajo local.
procura del buen gobierno. Para el ejercicio de dicho li- i. Código de ética de la INTOSAI
derazgo, las EFS fortalecerán sus estrategias, sus capaci-
El Código de ética y normas de auditoría es el tercer
dades y recursos, y procurarán la cooperación y alianzas
documento más importante para las EFS miembros de
nacionales e internacionales con diferentes actores, que
la INTOSAI en el tema ético -luego de la Declaración
les permitan compartir conocimientos y experiencias y
de Lima y la Declaración de México- esta organización
aumentar sus potencialidades en esta materia. (Organi-
reconoce que poseer un Código de ética es un avance
zación Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fisca-
significativo en la armonización de los conceptos éticos
lizadoras Superiores (OLACEFS), 2009)”.
dentro de la organización, siendo postulados básicos que
h. Declaración de Santiago sobre Gobernanza, lucha cada EFS deberá profundizar en sus propios Códigos de
contra la corrupción y confianza pública OLACEFS ética considerando elementos culturales y el entorno en
En la Declaración de Santiago se reconoce el nuevo rol cada país.
que poseen las EFS en los gobiernos las cuales han evolu- Este Código establece los siguientes principios éticos:
Figura 7. Principios éticos del Código de ética de la INTOSAI.
Secreto Competencia
Integridad Independencia Objetividad Imparcialidad
profesional profesional
j. Código de Ética del Instituto de Auditores Internos Este código describe las normas de comportamiento
El Instituto de Auditores Internos reconoce la nece- que ayuden al auditor a actuar en su labor diario, y cita
sidad de contar con un código de ética que permita el como los principios rectores los siguientes:
aseguramiento objetivo de la gestión de riesgos, control
y dirección de la auditoría interna.
Figura 8. Principios éticos del Código de ética del Instituto de Auditores Internos
k. Código de Ética para profesionales de la contabi- bien, este Código es más aplicable en el ejercicio priva-
lidad del IFAC do de la profesión reconoce que aún en ese estadio la
La Federación Internacional de Auditores (IFAC) ha labor de auditoría se debe enfocar al servicio público,
reconocido la importancia de contar con un Código de por lo que exige de sus agremiados una conducta recta
ética que regule el ejercicio profesional del auditor, si apegada a los siguientes principios:
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Integridad
Objetividad
Confidencialidad
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Comportamiento profesional
III. PRINCIPIOS ÉTICOS QUE DEBEN REGIR EL instrumentos, lo que demuestra que existe consenso en
ACTUAR DEL AUDITOR que éstos principios deben estar presente en la conducta
Las normas antes estudiadas poseen su propia lista de todo funcionario de EFS independientemente de los
de principios éticos que deben regir el actuar del auditor aspectos culturales y nacionales.
gubernamental siendo todos ellos importantes; no obs- De tal manera, que resulta imprescindible detallar
tante, del estudio detallado de estas normas se descubre estos principios y estudiarlos en detalle.
que existen principios coincidentes en varios de estos
Figura 10. Principales principios éticos que deben regir el actuar del fiscalizador
Integridad
Comportamiento
profesional Independencia Objetividad
Competencia Confidencialidad
profesional Secreto Profesional
Corresponde entrar a analizar el contenido y signifi- peñarse con total independencia fin de ganar confianza
cado que los distintos instrumentos éticos le han dado a y credibilidad en sus acciones; prácticamente todas las
cada uno de estos principios: normas éticas destacan este principio.
a. Independencia Cada instrumento define de manera particular qué
La independencia es el principio más importante se entenderá por independencia, que si bien, existirán
para todo auditor y funcionario de una EFS, es el atribu- algunas diferencias, la esencia del concepto es la misma
to más relevante para el ejercicio de la auditoría en todos en todo momento, ello queda reflejado de la lectura del
sus campos, toda actuación de auditoría debe desem- siguiente cuadro comparativo:
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Declaración de Lima
14. Para los auditores es indispensable la independencia con respecto a la entidad fiscalizada y otros grupos de intereses externos.
Esto implica que los auditores actúen de un modo que aumente su independencia, o que no la disminuya por ningún concepto.
15. Los auditores no sólo deben esforzarse por ser independientes de las entidades fiscalizadas y de otros grupos interesados, sino
que también deber ser objetivos al tratar las cuestiones los temas sometidos a revisión
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2. Objetividad
Los auditores internos exhiben el más alto nivel de objetividad profesional al reunir, evaluar y comunicar información sobre la actividad
o proceso a ser examinado. Los auditores internos hacen una evaluación equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman
sus juicios sin dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.
Los auditores internos:
2.1 No participarán en ninguna actividad o relación que pueda perjudicar o aparente perjudicar su evaluación imparcial. Esta partici-
pación incluye aquellas actividades o relaciones que puedan estar en conflicto con los intereses de la organización.
2.2 No aceptarán nada que pueda perjudicar o aparente perjudicar su juicio profesional.
2.3 Divulgarán todos los hechos materiales que conozcan y que, de no ser divulgados, pudieran distorsionar el informe de las activi-
dades sometidas a revisión.
Código de Ética del IFAC
(b) Objetividad – no permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de terceros prevalezcan sobre los juicios
profesionales o empresariales.
120.1 El principio de objetividad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a no comprometer su juicio profesional o empre-
sarial a causa de prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de terceros.
120.2 El profesional de la contabilidad puede estar expuesto a situaciones que pudieran afectar a la objetividad. No resulta factible
definir y proponer una solución para todas esas situaciones. El profesional de la contabilidad no prestará un servicio profesional si una
circunstancia o una relación afectan a su imparcialidad o influyen indebidamente en su juicio profesional con respecto a dicho servicio.
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d. Confidencialidad o Secreto Profesional únicamente a aquellos datos que por razones legales o
El auditor gubernamental en virtud del ejercicio de de problemática nacional deben ser guardados como se-
sus funciones llega a contar con información relevante de cretos; o bien, información privilegiada que le daría una
las instituciones en las cuales desempeña sus funciones y ventaja competitiva al auditor frente a terceros.
que a menudo por su importancia y características éstas A ello se debe que los códigos de conducta vincu-
poseen carácter de confidencial, este acceso privilegiado lados con el ejercicio de la auditoría destaquen la ne-
de información obliga al auditor a guardar extrema con- cesidad de guardar la confidencialidad que legalmente
fidencialidad de estos datos; ello no lesiona el principio corresponda sobre aquella información obtenida en el
de transparencia y rendición de cuentas pues se refiere ejercicio de las labores de fiscalización.
Tabla 4. Contenido del principio de confidencialidad
Código de Ética y Código de ética del IIA Código de ética del IFAC
Normas
27. La información obtenida 3. Confidencialidad (d) Confidencialidad – respetar la confidencialidad de la infor-
por los auditores en el pro- Los auditores internos respetan el valor y la mación obtenida como resultado de relaciones profesionales y
ceso de auditoría no deberá propiedad de la información que reciben y no empresariales y, en consecuencia, no revelar dicha información
revelarse a terceros, ni oral- divulgan información sin la debida autoriza- a terceros sin autorización adecuada y específica, salvo que
mente ni por escrito, salvo a ción a menos que exista una obligación legal exista un derecho o deber legal o profesional de revelarla, ni
los efectos de cumplir las res- o profesional para hacerlo. hacer uso de la información en provecho propio o de terceros.
ponsabilidades legales o de 140.1 El principio de confidencialidad obliga a todos los profe-
otra clase que correspondan 3. Confidencialidad
sionales de la contabilidad a abstenerse:
a la EFS, como parte de los Los auditores internos:
procedimientos normales de (a) De divulgar fuera de la firma, o de la entidad para la que
3.1 Serán prudentes en el uso y protección trabajan, información confidencial obtenida como resultado de
ésta, o de conformidad con de la información adquirida en el transcurso relaciones profesionales y empresariales, salvo que medie auto-
las leyes pertinentes. de su trabajo. rización adecuada y específica o que exista un derecho o deber
3.2 No utilizarán información para lucro perso- legal o profesional para su revelación, y
nal o que de alguna manera fuera contraria a la (b) De utilizar información confidencial obtenida como resul-
ley o en detrimento de los objetivos legítimos y tado de relaciones profesionales y empresariales en beneficio
éticos de la organización. propio o de terceros.
e. Competencia profesional En este sentido, tanto la OLACEFS como las propias
El ejercicio de la fiscalización demandan que el EFS y las auditorias institucionales han manifestado su
funcionario de la EFS y el auditor gubernamental preocupación por contar con funcionarios capacitados y
deban conocer múltiples materias y en diversos ins- conocimientos técnicos necesarios para desempeñar ade-
trumentos se destaca la necesidad de contar con los cuadamente sus funciones.
conocimientos técnicos necesarios para ejercer sus La competencia profesional se destaca en diversos ins-
funciones. trumentos y códigos como los siguientes:
Tabla 5. Contenido del principio de competencia profesional
Normas Internacionales para la Código de Ética y Código de ética del IIA Código de Ética del IFAC
práctica profesional de la auditoría Normas de
interna Auditoría
1210 – Aptitud 28. Los auditores 4. Competencia (c) Competencia y diligencia profesio-
Los auditores internos deben reunir los co- tienen la obligación Los auditores internos apli- nales – mantener el conocimiento y la
nocimientos, las aptitudes y otras compe- de actuar en todo can el conocimiento, aptitu- aptitud profesionales al nivel necesario
tencias necesarias para cumplir con sus res- momento de mane- des y experiencia necesarios para asegurar que el cliente o la entidad
ponsabilidades individuales. La actividad de ra profesional y de al desempeñar los servicios para la que trabaja reciben servicios pro-
auditoría interna, colectivamente, debe reunir aplicar elevados ni- de auditoría interna. fesionales competentes basados en los
u obtener los conocimientos, las aptitudes y veles profesionales últimos avances de la práctica, de la le-
en la realización de Los auditores internos: gislación y de las técnicas y actuar con
otras competencias necesarias para cumplir
con sus responsabilidades. su trabajo con objeto 4.1 Participarán sólo en diligencia y de conformidad con las nor-
de desempeñar sus aquellos servicios para los mas técnicas y profesionales aplicables.
Interpretación responsabilidades de cuales tengan los suficientes 130.1 El principio de competencia y dili-
Los conocimientos, las aptitudes y otras manera competente y conocimientos, aptitudes y gencia profesionales impone las siguien-
competencias es un término colectivo que con imparcialidad. experiencia. tes obligaciones a todos los profesiona-
se refiere a la aptitud profesional requerida 4.2 Desempeñarán todos les de la contabilidad:
al auditor interno para llevar a cabo eficaz- los servicios de auditoría
mente sus responsabilidades profesionales. (a) Mantener el conocimiento y la aptitud
interna de acuerdo con las
LEGALIDAD
Se alienta a los auditores internos a demos- profesionales al nivel necesario para per-
Normas para la Práctica Pro- mitir que los clientes, o la entidad para la
trar su aptitud obteniendo certificaciones y fesional de Auditoría Interna.
cualificaciones profesionales apropiadas, que trabaja, reciban un servicio profesio-
tales como la designación de auditor interno 4.3 Mejorarán continua- nal competente, y
certificado y otras designaciones ofrecidas mente sus habilidades y la (b) Actuar con diligencia, de conformidad
por el Instituto de Auditores Internos y otras efectividad y calidad de sus con las normas técnicas y profesionales
organizaciones profesionales apropiadas. servicios. aplicables, cuando se prestan servicios
profesionales.
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Auditoría Pública nº 68 (2016), pp. 95 - 108
Tratados y convenios internacionales que regulan los principios éticos que deben regir el actuar del auditor gubernamental
tamiento profesional como cumplir las disposiciones mayor del respeto de los deberes y principios éticos, más
legales y reglamentarias aplicables y evitar cualquier allá de los niveles que se le exigen a un funcionario pú-
actuación que pueda desacreditar a la profesión. Desa- blico o ciudadano común, el auditor es el ejemplo de
rrollo este principio como: rectitud en toda nación.
“150.1 El principio de comportamiento profesional Por ende, el camino a seguir es precisamente la puesta
impone la obligación a todos los profesionales de la con- en práctica de dichos principios, las EFS y las auditorías
tabilidad de cumplir las disposiciones legales y regla- internas deben tomar los principios consagrados en es-
mentarias aplicables y de evitar cualquier actuación que tas normas y adaptarlos a su contexto nacional y cultu-
el profesional de la contabilidad sabe, o debería saber, ral para que sean de fácil comprensión e identificación,
que puede desacreditar a la profesión. Esto incluye las de tal manera, que sus funcionarios tengan claridad de
actuaciones que un tercero con juicio y bien informado, cómo deben proceder ante las distintas circunstancias
sopesando todos los hechos y circunstancias conocidos que se les presenten.
por el profesional de la contabilidad en ese momento, Por su parte, quienes desempeñan cargos dentro de
probablemente concluiría que afectan negativamente a las auditorías gubernamentales y las EFS están obliga-
la buena reputación de la profesión. (International Fe- dos a conocer y estudiar a profundidad dichas normas
deration of Accountants (IFAC), 2009)”. y principios y ponerlas en práctica, fiscalizar la conduc-
Si bien, existen diferencias entre las distintas normas, ta ética de los demás funcionarios públicos siendo un
códigos y declaraciones todas son coincidentes en que ejemplo de rectitud, compromiso y ética profesional,
la base para el adecuado ejercicio de la labor de fiscali- tanto para el resto de los funcionarios públicos como
zación de las EFS está en la fortaleza de la ética de sus para la ciudadanía en general.
funcionarios.
BIBLIOGRAFÍA
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interna. Instituto de Auditores Internos.
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Contabilidad. Estados Unidos: IFAC.
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