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Escuela de CPA
Autoras:
Cedeo Cristin Mendoza Rosa
A U D I T O R I A
Curso:
Cuarto A C.P.A
2011
momento. El prrafo de explicacin deber ser corto haciendo referencia a las revelaciones de las notas de los estados financieros. Sin embargo, no debe haber referencia de las incertidumbres en los prrafos de introduccin, alcance y de opinin del informe. Prrafo de opinin El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un auditor est basada en su criterio profesi onal y est razonablemente seguro de sus conclusiones. Aqu se hace hincapi en la importancia relativa. Firma y fecha del informe. El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditora. La fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se complet el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de qu e los estados financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente .
TIPOS DE OPININ
Los tipos de opinin de un informe de auditora pueden ser : a) Favorable b) Con salvedades c) Desfavorable d) Denegada Cuando el auditor exprese una opinin con salvedades, desfavorable o denegada, deber justificarlo detalladamente, utilizando prrafos intermedios entre el de alcance y el de opinin a) Opinin Favorable En una opinin favorable, el auditor manifi esta de forma clara y precisa que las cuentas anuales consideradas expresan en todos los aspectos significativos la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera, de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durant e el ejercicio, y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. Este tipo de opinin solo podr expresarse cuando concurran las siguientes circunstancias:
- Que el auditor haya realizado su trabajo sin limitaciones y sin incertidumbres, de acuerdo con las Normas Tcnicas de Auditora. - Que las cuentas anuales, incluyendo la informacin necesaria y suficiente en la memoria para su interpretacin y comprensin adecuada, se hayan formulado de conformidad con los principios y normas contables . b) Opinin con salvedades Este tipo de opinin es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias de las circunstancias que se relacionan en este apartado, siempre que sean significativas en relacin con las cuentas anuales tomadas en su conjunto. Las circunstancias que pueden dar lugar a una opinin con salvedades, en caso de que sean significativas en relacin con las cuentas anuales son las siguientes: 1. Limitacin al alcance del trabajo realizado. Existe una limitacin al alcance cuando el auditor no puede aplic ar los procedimientos de auditora requeridos por las Normas Tcnicas de Auditoria o aquellos otros procedimientos adicionales que el auditor considera necesario a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad audita da. Las limitaciones al alcance de la auditora pueden provenir de la propia entidad auditada o venir impuestas por las circunstancias. A ttulo de ejemplo, entre las primeras se contaran la negativa de la entidad auditada al envo de cartas de solicitud de confirmacin de saldo o a permitir presenciar un recuento fsico de existencias. Entre las limitaciones impuestas por las circunstancias estaran la destruccin accidental de documentacin o registros necesarios para la auditora, o la imposibilidad de haber presenciado los recuentos fsicos de existencias llevados a cabo por haber sido nombrado auditor con posterioridad al cierre del ejercicio . Ante una limitacin al alcance, la decisin del auditor de cuentas sobre denegar la opinin o emitirla con sal vedades depender de la importancia de la limitacin. Para decidir al respecto, al auditor de cuentas tendr en consideracin la naturaleza y magnitud del efecto potencial de los procedimientos omitidos y la importancia relativa del epgrafe afectado en la s cuentas anuales. Cuando las limitaciones sean muy significativas e impuestas por la entidad, el auditor de cuentas deber denegar su opinin sobre las cuentas anuales . 2. Errores o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptadas, incluyendo omisiones de informacin necesaria. Durante su trabajo el auditor puede identificar una o varias circunstancias siguientes que suponen un incumplimiento de los citados principios y normas contables generalmente aceptados : - Utilizacin de pri ncipios y normas contables distintas de los generalmente aceptados . - Errores en las cuentas anuales . - Insuficiencia de informacin en las cuentas anuales que impidiera la interpretacin y comprensin adecuada .
- Hechos posteriores a la fecha de cierre de l ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido en las cuentas anuales o desglosadas en la memoria . Cuando el auditor observe alguna de las circunstancias relacionadas, deber evaluar y, en su caso, cuantificar su efecto sobre las cuentas anuales. Si con cluyera que el efecto es significativo, el auditor deber expresar una opinin con salvedades, o en aquellos casos en los que el incumplimiento haga concluir al auditor que las cuentas anuales no presentan la imagen fiel de la entidad, una opinin desfavor able. 3. Incertidumbres. En el contexto de las normas de auditora, una incertidumbre se define como un asunto o situacin de cuyo desenlace no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no algn otro hecho futuro, ni la entidad puede estimar razonablemente ni, por lo tanto, puede determinar si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni por qu importes. Ejemplo de incertidumbres pueden ser reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la empresa y contingencias fiscales. Cuando el auditor de cuentas considera que el desenlace final de una incertidumbre existente a la fecha de su informe, que podra probablemente afectar significativamente a las cuentas anuales que est auditando, no es susceptible de ser Estimado razonablemente, emitir una opinin con salvedades o, en casos excepcionales, denegar su opinin, dependiendo del grado de significacin de los efectos que sobre dichas cuentas anuales pueda suponer la resolucin final de la incertidumbre. 4.- Cambios durante el ejercicio. Con respecto a los principios y normas contables generalmente aceptados utilizados en el ejercicio anterior . c) Opinin desfavorable La opinin desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios de la situacin financiera de la entidad auditada, de conformidad con los principios y normas contables generalmente aceptados . Para que el auditor llegue a expresar una opinin desfavorable es preciso que haya identificado errores, incumplimientos de principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo defectos de presentacin de la informacin, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en una cuanta o concepto muy significativo . d) Opinin denegada. Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinin sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinin sobre las mismas . La necesidad de denegar una opinin pude originarse exclusivamente por : - Limitaciones al alcance de la auditora
- Incertidumbres En ambos casos, ha de tratarse de circunstancias de importancia y magnitud muy significativas que impidan al auditor formarse una opinin
La aplicacin apropiada de la norma sobre uniformidad por el audit or independiente requiere del entendimiento de la relacin que existe entre uniformidad y comparabilidad. Aunque la falta de uniformidad puede causar falta de comparabilidad, otros factores ajenos a la uniformidad tambin originan falta de comparabilidad. La comparacin de los estados financieros de una entidad entre distintos aos puede verse afectada por: a) cambios contables b) un error en estados financieros expedidos anteriormente, c) cambios en clasificaciones y, d). Eventos o transacciones sustancial mente diferentes de aquella incluidas en los estados financieros anteriormente expedidos. Un cambio en principio resulta de la adopcin de un principio de contabilidad generalmente aceptado distinto de otro que se uso anteriormente para fines de informacin. El trmino principios de contabilidad incluye no solo los principios y prcticas contables sino tambin los mtodos para su aplicacin. Un cambio en principio de contabilidad incluye por ejemplo, un cambio de mtodo de depreciacin de lnea recta al de saldos decrecientes para todos los activos de determinado tipo o para todas las nuevas adquisiciones de determinado tipo de activo, y un cambio al considerar como gastos los costos de investigacin y desarrollo y amortizar dichos costos durante el perodo estimado de beneficio. La norma sobre uniformidad es aplicable sobre este tipo de cambio y requiere reconocimiento del cambio en la opinin del auditor con respecto a la uniformidad. Tercera Norma Revelaciones Informativas Adecuadas. Salvo que se seale lo contrario en el informe, se juzgar que las notas aclaratorias a los estados financieros son adecuadas. La razonabilidad de la presentacin de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, incluye las revela ciones adecuadas referentes a cuestiones importantes. Estas cuestiones se refieren a la forma, disposicin y contenido de los estados financieros con sus notas anexas; la terminologa empleada; la cantidad de detalles suministrados; la clasificacin de las partidas en los estados; las bases de las cantidades presentadas, por ejemplo con respecto a activos tales como los inventarios y las plantas industriales; gravmenes sobre activos; dividendos atrasados; restricciones sobre el pago de dividendos; pasivos contingentes; y la existencia de intereses de subsidiarias y afiliadas y la naturaleza y volumen de las transacciones con tales intereses. Esta enumeracin no pretende ser limitativa sino simplemente enunciativa de la naturaleza y tipo de las revelaciones necesarias para que los estados financieros sean suficientemente informativos.
No debe confundirse el exceso de palabras con una revelacin adecuada. El auditor independiente debe emplear su juicio a la luz de las circunstancias y hechos de los que se d cuenta en esa ocasin para decidir qu es lo que constituye un asunto que requiera ser revelado. El hecho de que los acontecimientos posteriores puedan dar mayor importancia a cuestiones que en otro tiempo pareca que no la tena, no invalidan por si mismos la solidez de su juicio. No puede aceptarse que la previsin de un hecho y la percepcin a posteriori del mismo tengan el mismo peso en el proceso de llegar a conclusiones en un principio. La percepcin tarda debe eliminarse de los factores por los cuales se juzga la solidez de las conclusiones anteriores. Si se omiten en los estados financieros cuestiones que el auditor independiente considera que requieren ser reveladas, estas cuestiones debern ser incluidas en su informe, y el auditor deber expresar en su opinin la excepcin apropiada. No debe considerarse que la revelacin requiera la publicacin de cierto tipo de informacin que pueda ser perjudicial para la compaa o para sus accionistas. Por ejemplo, la amenaza de accin legal por la violacin d e tina patente podra inducir a una gerencia escrupulosa a crear una reserva amplia para una posible prdida, aun cuando haya decidido pelear vigorosamente esa partida. Pero la publicidad que se diera a dicha reserva podra redundar en un dao para la comp aa o para sus accionistas, porque los tribunales han sostenido que una reserva creada en relacin con una violacin de patente, constituye una distribucin de utilidades sujeta a disputa, no obstante, la negativa de parte de la compaa o de su gerencia a admitir que tal reserva pudiera ser una proporcin equitativa de las utilidades en disputa. La cuestin de las revelaciones que deben hacerse en los estados financieros est en cierta forma relacionada con la informacin que el auditor recibe sobre bases confidenciales que tiene una calidad semejante a las comunicaciones privilegiadas. Sin esta base de confidencialidad, el auditor puede tener dificultad a veces para obtener la informacin necesaria para formular su opinin. Si la informacin recibida, en su opinin, no requiere ser revelada para que los estados financieros no induzcan a conclusiones errneas, esta norma no requiere que tal informacin sea revelada. Cuarta Norma La Expresin de Opinin. El objetivo de la cuarta norma relativa a la informacin y al dictamen es evitar una mala interpretacin del grado de responsabilidad que el auditor independiente est asumiendo siempre que su nombre est relacionado con estados financieros. Al pensar en el grado de responsabilidad que est asumiendo , el auditor no debe olvidar que la justificacin para expresar su opinin, ya sea con salvedad o sin ella se basa en el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las normas de auditora generalmente aceptadas.
Patrimonio y los Flujo de Efectivo por el ao terminado a esa fecha de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC). Informamos que la EMPRESA ELECTRICA QUITO S.A., al 31 de diciembre del 2.005, an no ha estructurado un Plan de Esc isin, conforme lo determina la Ley de Rgimen del Sector Elctrico. Adicionalmente, durante el perodo econmico 2005, la Empresa registr prdidas de energa en kilovatios que cuantificados ascienden a la suma aproximada de US $ 26,394,074.64.
Ejemplo de informe del Auditor con una abstencin de opinin, debido a problemas de empresa en marcha
Hemos efectuado una auditora al balance general de Compaa XYZ al 31 de diciembre de XXXX y a los correspondientes estados de resultados y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas) es responsabilidad de la administracin de Compaa XYZ. Nuestra respons abilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros, con base en la auditora que efectuamos. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicem os nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad de que los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditora comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los importes y las informac iones revelados en los estados financieros. Una auditora comprende, tambin, una evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la administracin de la Compaa, as como una evaluacin de la presen tacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora PROPORCIONA una base razonable para LAS DECLARACIONES QUE SE HACEN EN EL PARRAFO SIGUIENTE. COMO SE DESPRENDE DE LA LECTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, DEBIDO A LA CONTRACCION DEL MERCADO EN QUE OPERA LA COMPAIA, LA MISMA ENFRENTA UNA SITUACION DE PERDIDA OPERACIONAL Y DE DEFICIT PATRIMONIAL Y DE CAPITAL DE TRABAJO, OPERANDO EN LA ACTUALIDAD POR DEBAJO DE SU CAPACIDAD INSTALADA. LA CONTINUIDAD DE LAS OPERACIONES DE LA COMPAIA DEPENDERA DE UN CAMBIO DE CIRCUNSTANCIAS QUE REVIERTA TALES SITUACIONES. DEBIDO A QUE NO ES POSIBLE DETERMINAR SI COMPAIA XYZ ESTA EN CONDICIONES DE CONTINUAR COMO EMPRESA EN MARCHA, NO PODEMOS EXPRESAR, Y NO EXPRESAMOS, UNA OPINION SOBRE LOS ESTADOS FINANC IEROS MENCIONADOS. (Firma) (Lugar y fecha).
Ejemplo del informe del auditor con salvedades por una limitacin al alcance de la auditora, debido a que el auditor no presenci la toma de inventarios fsicos.
Hemos efectuado una auditora al balance general de Compaa XYZ al 31 de diciembre de XXXX y a los correspondientes estados de resultados y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas) es responsab ilidad de la administracin de Compaa XYZ. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros, con base en la auditora que efectuamos. EXCEPTO POR LO QUE SE EXPLICA EN EL PARRAFO SIGUIENTE, nuestra auditora fue efect uada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad de que los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditora comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los importes y las informaciones revelados en los estados financieros. Una auditora comprende, tambin, una evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y d e las estimaciones significativas hechas por la administracin de la Compaa, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin. NO PRESENCIAMOS LA TOMA DE INVENTARIOS FISICOS DE MERCADERIAS AL 31 DE DICIEMBRE DE XXXX YA QUE ESA FECHA FUE ANTERIOR A LA EPOCA EN QUE INICIALMENTE FUIMOS CONTRATADOS COMO AUDITORES DE LA COMPAIA. DEBIDO A LA NATURALEZA DE LOS REGISTROS DE LA COMPAIA, NO PUDIMOS SATISFACERNOS DE LAS CANTIDADES DE LAS MERCADERIAS POR MEDIO DE OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. En nuestra opinin, EXCEPTO POR LOS EFECTOS DE AQUELLOS AJUSTES, DE HABERSE REQUERIDO ALGUNO, QUE PUDIERAN HABER SIDO NECESARIOS SI HUBIERAMOS PRESENCIADO LA TOMA DE LOS INVENTARIOS FISICOS DE MERCADERIAS, los estados financieros mencionados en el primer prrafo presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de la Compaa XYZ al 31 de diciembre de XXXX y lo s resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. (Firma) (Lugar y fecha)