Ce mC a | ate ae ae pequefias y medianas empresas LEMP eae) PICO CUS Cm 4 Ue Cet)Ce OR Sek a ea ccc Coren er sca ore Reet seer cs Pee ee eee an eer er cial con la expecician del Decreto 3022 de 2013, se senialé que las Sete ae ete er ecm ts Cipios de reconocimiento, medicién, presentacién y revelecién sefia- fados en el Decreto 2649 de 1993, y demas normatividad complemen- taria, a aquellos establecidos para la preparacién y la presentacién Cee ee ae as Cee Ce ea eer ee rimientos de la nueva regulacién para las entidades del grupo 2 (AUS aera eee ect cg reflexiones conceptuales sobre la conveniencia de algunos aspectos DOU ec En cade capitulo se han incluido diversos casos, ejemplos yejercicios Rete eer eee ee ea SS Cee cme ose Cea Nan er Sec Ee aes ena rene net A Ree cea et cs adiquiidos y luego verificar sus respuestas con las soluciones que los autores incluyeron, Elibro esta dirigido a estudiantes, contadores en ejercici, adminis- tradores de sociedades y en general a cualquier profesional que Pe eee nce sek Its LEGIS Coe ee eee eo?CONTABILIDAD FINANCIERA PARA PEQUENAS Y MEDIANAS EMPRESAS Guia de aplicacién practica para las entidades del grupo 2 César AuGusTO SALAZAR B. Epoar EmiLio Saiazar B. Jaime ARTURO Marin S. LEGISrv 2015, Primera reimpresi, PRIMERA EDICION 2015, (© aa Angst Saez Edge Ei Sauer Baie Atiro Mai Leg tors S.A, 2018 ‘que probiida a repaducl tao pari ste iro, or uae rocesa propia ong, pr fotaapa, ising (eto miolaf, in prvi uterine det eer (2): Diego Borer Catohedo resign Jeridice: fick Rac Cionas Ion Felipe Ulloa Diagramachn:Prepreats Erie! Imprein: VEOIS 82 ISBN: 978.956. 2671854LOS AUTORES CESAR AUGUSTO SALAZAR BAQUERO. Con: tador publico y especialista en contablidad financierain- ternacional yen derecho tributario de a Pontifiie Univer- sidad Javeriana, Profesor de la misma universidad en las freas de pregrado y posgrado, asi como en el diplomado en NIIF. Tiene un diploma de IFRS emitide por dl Instta- ‘eof Chartered Accountants in England and Wales. Cuen- ta con mis de quince afios de experiencia en contabilidad enentidades del sector realy con una ampliatrayectoria en presentaci6n de informes a casas matrices en el exterior y en consultoria en implementacion de NIIF. rab como asistente de impuestos para Deloitte and Touche. Actual- inente se desemperia como director financiero de Merkut Gaming Colombia, subsidiaria colombiana del grupo ale- man Merkur Gaming. ‘También actiia como socio consultor de Financial & Tax Consulting Lida. (FITC Ltda), atendiendo empre sas nacionales y extranjerasen asuntos contables y de i= plementacién de NII, EDGAREMILIO SALAZAR BAQUERO. Contador piblico y especialista en contabilidad financiera interna- clonal dele Pontificia Universidad Javeriana. Espectalista, en gerencia y administracion tributaria de la Universidad Externado de Colombia. Tiene un diploma de TFRS emi tido por el Institute of Chartered Accountants in England. ‘and Wales. Crtiticado en IFRS e IFRS para PYMES emi- Udo por el Institute of Chartered Accoustants in England and Wales IFRS. Cuenta con mas de quince afios de ex: periencia en consultorias y outsourcing contablesy tribu- larios, en empresas del sector realy solidario, Posee am- pilios conocimientas en presentacién de informes a casas‘matrices ea el exterior yen consultoria en implementacién de NIF en diversas compafias colombianas. Aetualmen- te se desemperia como socio consultor de Financial & Tax. Consulting Lida. (FITC Ltda), atendiendo empresas na conales yextranjerasen asuntos contablesy deimplemen- tackdn de NIIF. Es profesor dela especializacion en Conta bildad Financiera Internacional y del diplomado en NIIP de fa Pontificia Universidad Javeriana JAIME ARTURO MARIN STEEVENS. Contador pablo y especialista en contabilidad financiers interna ‘ional de la Pontificia Universidad Javeriana. Consultor SAP en el modulo Project System (PS), con experiencia enimplementacién y entrenamiento, Tiene més de quince dios de experiencia en asesorias y outsourcing contable y tributario yen trabajos de aseguramientoen empresas del sector real. Se desempehé como asistente de auditoria en Ernst & Young Audit Ltda. Cuenta con una ampliatrayec~ toriaen consultoria eimplementacién de NIIF en diversas, ccompaaias. Actualmente se desempena como socio con. sultor en servicios contables y de consultoria, atendiendo ‘a entidades de diferentes ciudades del pais en temas con- tables y en implementacién de NIIP. Es profesor de cite ‘dra del departameato de Ciencias Contables de la Pont ficia Universidad Javeriana, tanto en pregrado como en. posgrados también es profesor de la Universidad de la Su bana y del Instituto de Post-Grados Forum, yes conferen- cista en diversos diplomados sobre NIIF.INDICE GENERAL Iytaopvecién. CAPITULO Marco conceptual. Principios y conceptos generales 1. Onservo pe Los HstaDos FINANCIEROS. 2. CARACTERISTICAS CUALITANAS DE LA INFORMACION EN Los ESTADOS FINANCIEROS.... 2.4, Comprensibitided 2.2. Relevancia 23. Fiabilidad. 24, Comparabilidad... 25. Oportunidad 3. La RESTRICCION DEL COSTO EN LA PREPARACION DE INFORMACION 4. Etewenros D& 10s Estapos rINANcTEROS. 41. Actives, 42. Pasivos... 43. Patrimonio .. 44, Ingresos 45. Gastos 5. RECONOCHITENTO DE ACTIVOS, pasivos, INGRESOS Yaastos, 6. Mapici6n DE AcTIVos, easivos, rvoRESOS Y Gastos. 10 " "i oxtguoia rma AK EONS MESES capiTULO I Potiticas contables, cestimactones contables y errores 1. Potéricas CoNTABLES VS. ESTISIACIONES CONTABLES.. ‘SeLECCION DE POLITICAS CONTAHLES. Cantos #5 POLETICAS CONTABLES. [Apuicactow Dr 10s CatMI0S EN POLITICAS CONTABLES. 4.1, Aplicacion retrosetivs 5. CAMHIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLIS. 6. ConREcci6x Dr ERRORS... 7. Revetactonts. CAPITULO Ingresos de actividades ordinarias, ewentas por eabrar y otros actives financieros 1, Evonrsos pe ACTIVIDADES ORDINARIAS 2. Venta ve ates. 2.1. Condiciones generates 2.2, Condiciones especificas 2.2.1. Transferencia de riesgos y ventajas inherentes 4 le propiedad de los bienes... 2.2.2, Nose conserve la gestién ni el control de Tos bienes| vendidos o 3. Paestacién pe seavictos 4. Mepictd 4.1, Descuentos y rebajas 42. Devolvciones en ventas. 43. Pago aplazado. 5. Presentacidn 6, REVBLACTONES. n 28 30 FT a 34 35 36 4 2 2 8 4 44 45 a 48 50 2 5510. rocesocme te CuBATAS POR comeaR — 7.1, Reconocimiento de actives financieeos 7.1. Principio general 7.2. Cuentas por cobrar a clientes 7.2.1. Mediciéninicial 7.2.2. Medicién posterior. 1.2.3. Revelaciones 2.3. Baja en cuentas, (OrH0s Pnistamos ¥ CUENTAS POR COBRAR (ACTIVOS FINANCIEROS) 8.1. Reconocimiento, 8.2. Medicion inicial 83. Medicién posterior 8A, Baja en cuentas... 85. Revelaciones . DETERIORO DE YALOR DE LAS CUENTAS POR CORRAR. 9.1. Reconocimiento de pérdidas por deterioro 9.2, Reversidn del deterior. TvERSIONES FINANCIERAS 10.1. Medicion... 102. Clasificacién... sna 10.3. Inversiones medidas a costo amortizado... 10.4, Adquisicidn con prima 10.8. Adquisicién els par 10.6. Inversiones medidas a valor razonable con cambios en resultados... capiTuLo Iv Inventarios DEBINICION Revorsros Prestapones Dé SERVICIOS. Reconocintento 3 56 56 37 $8 38 9 9 oo cy oo 6 e e 8 6 64 64 65 65 6s 0 70 » al 2 8MepiciGn DE LOS INVESTTARIOS, Sa. 52. ‘Medicion inicial S.LM. Costas de adquisicion.... 5.1.2. Costos de transformacién 5.1.3. Intereses y diferencia en cambio... 5.14, Financiacin implicita ‘Medicién posterior... 52.1. Formulas del 5.2.2. Medicién en la fecha de balance: menor entre cl costo y el precio de venta estimado y los costos de terminacién y venta 5.2.3. Reversion del detetioro lo del ¢0810.. REVELACIONES so ncnennenens nny CAPITULO V ‘Tratamiento contable de impuestos y retenctones TMPUPSTO A LAS GANANCIAS: IMPUESTO SOBRE LA RENTA EIMPUESTO SOBRE LA RENTA FARA LA EQUIDAD CREE. La 12. 13. 14 1s. 16. 17, 18, Hecho penerador... Sujeto activo Sujetos pasivos Base gravable... ‘Tarifa general ee ‘Tratamiento contable del impuesto anual (impuesto corriente) Determinacién del pasivo real y reconocimientas coutables. Presentacién en el estado del resultado integral IMPUESTO SORRH LAS VENTAS son 2 22. 23. 24 25, 26. Elementos generales ‘Tratamiento contable para los responsables del régimen ‘comin en Ia venta de bienes y prestaci Impuestos generados. Impuestas descontables. Impuestos no descontable... Determinacién del impuesto por pagar. 8 8 4 86 87 88 88 38 90 2 103 104 104 104 104 105 10s 07 108 109 110 um 2 12 us. is3. Ibepursto DE INDUSTRIA ¥ COMERCIO Revexcrdy EN 14 FLENTE 4.1. Agentes de retencién 42. Contabilizacién de la retencién 43. Tratamiento contable de I retencidn, 44. Retencién en la fuentes titulo de impuesto sobre la renta 444. Conceptos sujetos a retenci6n.. 442. Periodicide. 443. Base y tarifa 444, Autorzetencin 4, Retencién em la fuente a titulo del impuesto sobre la remta para la equidad CREE, 4.6. Retencién en Ia fuente a titulo del impuesto sobre las ventas 47 Reon na fet de IVA os apo del égimen simplificade 4.8. RetenciOn en el impuesto de industria y comercio (Bogots, DC.) 49. — Bjemplos ilustratives de 1a aplicacién de retenciones.. CAPITULO VI 1s de corto plazo para empleados Benefi ConcePro... CarreRios pe Recoxoctiest. [NOMtxa MENSCAL Y DESCUENTOS. PRESTACIONES SOCIALES ¥ DESCANSOS REMUNERADOS Meoierén Prusewracién RaveLactones, us un a 7 us ug ug 20 120 20 m ma 13 3 126 na ns 130 130CAPITULO VII Propiedades, planta y equipo RecoNocistENTO. MeDicidw NICAL 2.1, Intoreses y diferencia en cambio, 2.2, Costo do adquisicidn: casos especiales Cosros POSTERIORES AL RECONOCIBIENTO Asianactox pet costo 44. Depreciscién (MeDICiON POSTERIOR. BAIA EN CUENTAS.. CAPITULO VIII Propiedades de inversion Dernier Mapici6s ivicta MaDiciOn PostEnion. ‘TRANSFERENCIAS REVELACIONES... CAPITULO IX Activos intangibles, distintos de Ia plusvalfa Dunnwtes6x RocoNocnento Mapici6n wie Awonmizacién ¥ ving ri. REvisi6n DE Vipas UIE... Mapici6s posrenion. REVELACIONES. 138 140 141 a2 1483 Ma 44 154 155 156 165, 166 168 168 174 Ist 181 183 186 187 187 188ocean cAPITULO xX Arrenda jentos Derintci6n ¥ pRiNetPi0s GBNERALES ARRENDAQENTOS FINANCIERS. 2, Clasifieacién 22. Tratamiento contable | 2.2.1, Arrendsmiento finaneiero para los arrendatarios. Arrendamientos financieros para los arrendadores |. Ejemplo: Tratamiento contable de un arrendamiento financiero ARRENDAMIE)TOS OPERATINOS 3.1, Tratamiento contable.. 3.14. Atrendamiento operativo para los arrendatarios 3.1.2. Arrendamiento operative para los arrendadores, ‘Onnas curstionss. 4.1. Cuotas contingentes, 42. Seguros y otros servicios PROBLEMATICAS BXISTENTES Y NUEVO MODELO CONTABLE PROPUESIO DE ARRENDAMIENTOS.... CAPITULO XI Deteriora de valor de los activos a large plazo Darinicibn PERIODICIDAD DB 1A EYALLACIGN DEL DETERIORO -MepIciGN DEL miPoRTE RECUPERABLE ‘VALOR RAZONADLE MENOS COSTOS DE VENTA. ‘Vator uso. ReconocisisNro DE UNA PERDIDA POR DETERIORO Unipap GenzRapona Ds PFECTIVO, Disraisucidn De LA PéR01DA POR DEFERIORO Reverstox pau pereniono. REvELACIONES 19s 196 196, 197 137 198 199 206 . 206 206 208 209 209 210 2101 eoxTiunanrnuncma ane reouRins HED NS ERE capiTULo xi Pasivos financleros 1. Dennrcré.. a : 239 2, RECONDCIMIENTO INICIAL : 239 3. Mepiciéx mactat, ae : : 240 3.1, Principio general or 240 3.2, Excepetdim cscs — son 240 33. Costos de transacei6n oo 4. Mppict6n posrenton, : 242 4. Costo amortizado utlizando of método de interés efectivo... 243 5. BAIA EN CUENTAS. csr : 8 6. Revetactones sen cc 28 CAPITULO XIII Provisiones y contingencias 1 PROVISIONES sen 7 a LA. Definicibn . 2s7 12. Reconocimiento.... . : 258 13. Medici6n nnn . 258 2. PASIVOS CONTINGENTES anon . 269 3, Actives contincens. sone 269 4, REVELACIONES. 270 CAPITULO XIV Impucsto a las ganancias 1. Ixrropuceisy, : : 7 215 2. Impussto connmTE, : sonne 215 3. IMPUNSTO DIFERIDO..esr 276 3.1, Céleulo del impuesto deride. 2793.2. El impuesto diferido on las Normas Internacionales ‘de [nformacién Finenciera 3.4. Procedimiento establecide para el cileulo del impuesto Aiferido, 33.1. Determinacién del importe en libros 33.2. Determinaci6n de las bases fiscales de los actives: ¥ pasivos. 33.3. Determinacidn de las diferencias temporarias imponibles y deducibles : 33.4. Determinavién y reconoeimiento de activos y pasivos por impuestos diferidas. 34. lo del impuesto diferido ‘OTRAS CUBSTIONES TRATADAS POR LA NITE PARA 148 PYMES, 4.1, Pérdidas fiscales y otros exéditos fiscales 42, Correccién valorativa 43. Compensacién... PRINCIPALES REVELACIONES CAPITULO XV Patrimonio Deniers RECONOCIMIENTO ¥ AEEDICION. 2A. Capital y superdvit de capital 2.2. Acciones propiss readquiridas 23, Capitalizacion de utilidades y reservas 2.4, Distribuciones a los propietarios... Revecactones, CAPITULO XVI Presentacién de estados financleros PRINCIPIOS GENERALES DE PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS LLL Uniformidad en ta presentacién 284 28 285; 285 288 249 22 295 295 . 298 296 . 296 305 308 308 310 aL 312 312 324 34svi eoraBUAO FNMA A PEDUES ESIOAS REE 1.2, Informacion comparative o 304 1.3. Materialidad (importancia relativa) y agrupacién de datos... 324 2. PRINCIEIOS ESFECIFICOS DE PRESENTACION DI SIADOS FINANCHEROS, 325 2, Informacién basic : . 325 2.2. Balance general 0 estado de situaci6n financiers 325 2.2.1, Distincién entre partidas eorrientes y no corrientes. 325 2.3. Bstada del resultado integral .nucunnnrnnsn 326 DBL GA8t08 ves a a) 2.4, Estado de cambios en el patrimoni : 329 25, Estado de resultados y ganancias scumuladas .... 330 2.6. Estada de flujos de ef€etiv0 noon seosene 3B 246.1, Objetivos del estado de flujos de eft6t3V0..r.nsnonn 382 2.6.2. Bfectivos y equivatentes de efectivo . 34 2.6.3, Informacién de flnjos de efectivo.. _ 35 264. Actividades de operacibn ncnnesnsonnn 335 2658. Actividades de inversi6n nana o 336 2.6.6, Actividades de financiacién 37 2.6.7. Temas de anilisis-..0. : 339 2.6.8. Presentacién ee 341 27. Notas a los estados Financie108 annem 354 CAPITULO XVI ‘Transiclén a Ia NIIF para las Pymes 1, INRODUCCIOY iene 2, FECHA DE-TRANSICION & LA NIIF PARA EAS PYMES cocsscsnnesnnne 375 3. PROCEDINIENTOS PARA PREPARAR LOS PRIMROS ESTADOS FINANCTEROS, DDE ACUERDO CON LA NIIF PARA LAS PYEs ai 4, Estano DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA 317 5. APLICACION DE LAS POLITICAS CONTABLES A LOS HECHOS \Y TRANSACCIONSS SUCEDIDOS DESPUES DE LA FECHA DE TRANSICION.. 384 6. ReveLactones.. or oe 385INTRODUCCION Sin duda, una de las mejores formas para comenzar a hablar de las, Normas Internacionales de Informacion Financiera (NIIF) seria cuestio- narse sobre lo siguiente: zpor qué surgen las Normas Intemacionales de Contabilidad? Aunque en el mundo desde hace muchos aflos esta pregun- test resuelta, para muchas personas en Colombia, va sea porque no han tenido contacto com el tema o porque en su cotidianidad no lo han reque- Fido, ¢s un toma novedoso. Para resolver la pregunta planteada, se pueden ‘ofrecer varios enfoques, pero, en aras de la sencillez, se podria decir que las NIIP surgen porque en el mundo existe hoy una globalizacién financie- 1a, la cual permite que cualquier inversionista en el mundo pueda invertir ‘su capital en cualquier entidad del globo. Obviamente dicho inversionis- ta, antes de enviar parte de su capital a alguna compat, solicitaria infor ‘miacién y se preocuparia porque esta informacién se pueda entender, ana- lizat y por supuesto comparar (con los periodos anteriores 0 incluso con otras entidades que requieran recursos), antes de realmente tomar la deci- sin de invertiro desinvertiz. Lo anterior lleva a entender por qué organismos multilaterales, como es el caso del G-20, han dedicado tiempo en algunas de sus reuniones de Ios Giltimos atios a instar a los emisores de normas contables a que se pre~ ‘ocupen por desarrollar un dnico conjunto dé normas de facil aplicacién a nivel mundial. Si las veinte personas mis poderosas del planeta (Ios miembros det G-20) dedican algunos espacios de su tiempo a este tema, 6s porque es considerado un asunto de trascendencia y no es para nada trivial ‘Sin embargo, también es cierto que las NIIF (completas o plenas) han sido desarrolladas para ser aplicadas por entidades de interés piblico (en- tidades que cotizan en bolsa o entidades que captan recursos del pili 0), por lo que seria necesario resolver una segunda pregunta: ze6mo se2 conic rns OUP EDM RPRESAS puede beneficiar una entidad que no sea de interés pablico de un conjunto ‘de normas internacionales? Pues resulta que una entidad, aunque sea una pequefia o mediana empresa (Pyme), podria aoceder a un erédito interna- ional, pero para ello requeriria emitirinformacién finaneiera bajo NUF. ‘También sucede que una Pyme podria en un futuro ser una entidad atrac- tiva para inversionistas internacionales, para quienes también seria nece- saria la informacién financieta bajo NU. Colombia, aunque por muchos aftos estuyo al margen de este tema, desde la expedicin de la Ley 1314 de 2009, cambié su perspectiva y em- pez) a apuntar en la direccidn de las NILE. Dentro de Tos muchos aspec- tos que contempla esta ley, vale la pena resaltar dos apartados. El pri- eto es el que hace referencia a que la ley debe ser aplicada por todos aquellos que estén obligados a llevar contabifidad y el segundo es que debe existir ndependencia de las normas tributarias frente a las normas contables. Se tesaltaron estos dos apartados porgne se consideran de bastante im- ppacto. El primero de ellos indica que aquellas entidades que deban prepa- rar estados financieros deben prepararlos considerando los requerimien- tos de las normas contables NITF, la NIFF para las Pymes o la NIF para ‘Microempresas. Lo anterior implica que es wn graa conjunto de entidades (todas las empresas del pais) las que deben iniciar (0 han iniciado ya) un proceso de adopeién de unas nuevas normas contables, El segundo apar- {ado indica que las reglas tributarias deben solamente aplicarse al aspecto tnibstario que las normas contables solo aplicarn para lo contable. Aun- ‘que suena bastante simple, su aplicaci6n, en oeasiones, resulta compleja, ya que cukuralmente el mundo empresarial colombiano esti acostumbre- {do 2analizar lo contable, sin perder de vista el aspecto fiscal, lo cual a lle~ ‘vado a una realidad en donde no se separan estos dos esquemas. Después de la expedicién de la Ley 1314 de 2009, merecen ser mencio- nnados varios documentos que empiezan a darle forma al proceso de con- ‘vergencia de las normas internacionales de contabilidad en el territorioco- Jombiano. Algunos de los de mayor importancia son el Direccionamiento Fstratégico del Consejo Técnico de fa Contaduria Péblica (CTCP), el De- cereto 2784 de 2012, el Decreto 2706 de 2012 (modificado por el Decreto 3019 de 2013) y el Decreto 3022 de 2013.sracmecoon 3 El Direccionamiento Estratégico del CTCP propuso una clasificacién para efectos contables de tres tipos de empresas (grupos) y a cada una de cllas les establece una responsabilidad diferente, | Decreto 2784 de 2012 reglamenta aspectos de aquellas entidades clasificadas en el Grupo I y que deberin aplicar las NILF completas. El Decreto 2706 de 2012, modificado por ef Decreto 3019 de 2013, re- glamenta espectos de! Grupo 3 (se crea un modelo de contabilidad simpli- ficada para microempresas). Por tiltimo, cl Decreto 3022 de 2013, en el cual nos centramos en este escrito, reglamenta aspectos de las entidades pertenecientes del Grupo 2 (quienes deben aplicar la NIIF para las Pymes expedida por TASB). Vale Ja pena meneionar que la NIIF para las Pymes se encuentra transcrita en el Decreto 3022 de 2013, por lo que recomendamos su lectura complemen- tala con fas explicaciones contenidas en este libro. Este iltimo deereto indica que las empresas que pertenezean al Grupo 2 deben emitir sus primeros estados financieros bajo NUIF para las Pymes 131 de diciembre de 2016, pero, debido a que ls estados finaneieras de- bben contener por fo menos un periodo de informaciéa comparativa, se ro- «quiere que también presenten las cifras bajo NUIF para las Pymes con cor- teel31 de diciembre de 2015. Se podria concur, por tanto, que en realidad las entidades clasificadas en el Grupo 2 deben comenzara aplicaresta nor- ma desde el I° de enero de 2015 (fecha de transicién), Tratando de simplificar el esquema de clasificacion en Colombia, po- dria afirmarse que las entidades pertenecientes al Grupo 2 son aquellas, ‘empresas que no pertenecen ni al Grupo I ni al Grapo 3. A continuaci se describen los requisitos para pectenecer al Grupo 1 y al Grupo 3. Entidades que pertenecen al grupo 1: 4) Emisores de valores. Emtidades ynegocios fiduciarios que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de Valores 1) Deereto 2784 de 2012.44 san avero saan EDGAR EULOSALAZA- AM TURON \y Bmisores -RNVE~en los términos del articulo L1.11.1 del Decreto 2555 de 2010; b) Ensidades y negocios de interés piblico (aguellas que captan, manejan o administran recursos del priblico, previa cantorizacién de una autoridad estaal) 0) Entidades que no estén en los titerales anteriores, cuenten con una planta de personal mayor a 200 trabajado- res 0 con activos totales superiores a 30.000 salarios mini- ‘mos mensuales legates vigentes (SMMLV) y que, adicional- ‘mente, cunplan con cuaiquiera de los siguientes pardmetros: i. Ser subordinada o sucursal de una compaiiia extranjera que aplique NUF plenas; ii, Ser subordinada o matriz de una compaftia nacional que deba aplicar NIIF plenas: iii, Ser matriz, asociada 0 negocto conjunto de una 0 mis entidades extranjeras que apliquen NIIF plenas. i. Realizar importaciones 0 exportaciones que representen ‘més del 50% de las compras o de las ventas respeciivamente. Entidades que pertenecen al grupo 3° 1.2, Aplicardn esta NIF las microempresas que cumplan la totalidad de los siguientes requisitos: @) Contar con una planta de personal no superior a diez (10) trabajadores; 1b) Poseer activos tatales, excluida ta vivienda, por valor in- Jferior a quinientos (500) salarios minimos mensuales legates vigentes (smi; ©} Tener ingresos brutos anuales inferiores a 6,000 smmlv. @)Decroto 2706 do 2012, Modificedo por ef Decreto 3019 de 2013,Los criterios anteriores tienen como afio base el afio anterior al de pre- paracién obligatoria, que para este caso es el afio 2012, Si una entidad co- Jombiana no cumple con estos crterios de clasificacion, pertenece al Gru- p02 y por tanto, como se mencioné, debe aplicar la NIIF para las Pymes. El esquema de clasificacién anterior se aparta un poco de la que plan- tea la propia norma expedida por IASB, pucs alli se establece que una PYME es aquella entidad que (a) no tiene obligacién piiblica de rendir ‘euentas, y(b) publica estados financieros con propésita de informacién ge- neral. Es decir que las entidades que Van a aplicar la NU para las Pymes en Colombia se enmarcan en la definicién de Pymes que plantea IASB, pero en Colombia se agregan algunas caracteristicas mas restrctivas. En este contexto, los capitulos siguientes del libro explicarén los requerimientos de la NIIF para las Pymes, con el fin de ayudar a pre- paradores y ustiarios de la informacién, estudiantes y autoridades, a comprender a profundidad el modelo propuesto para la preparacién y presentacién de reportes financieros.CAPITULO IL Mareo conceptual. Principios y conceptos generales ‘Un marco conceptual es un conjunto de lineamientos que orientan la preparacién y presentacién de estados financieros de propdsito general (ver capitulo XVI; “Presentacién de estados financieros”). Podian citarse Jos siguientes como los ejemplos més reconocidos de marcos conceptua- Jes en la contabilidad moderna: Los Statements of Financial Accounting Concepts (SFAC) de FASB (chttp:/iwww.fasb.org/jsp/EASB/Page/PreCodSectionPage&cid 1176156317989) —Fl marco conceptual para la informacién financiera emitido por IASB. —Los conceptos y principios generales (seccién 2) de la NILF para las Pymes. FI principal objetivo de un marco conceptual es asistir a los emiso- tes de estindares en el desarrollo de normas contables, de manera que estas sean consistentes entre sf y coniengan requerimientos contables de alts calidad. Un mareo conceptual también es ttl para los prepara- ores de informacién porque es un documento que puede orientar la spli- cacién de los requerimientos y puede servir de guia en la solucion de pro- blemas contables en casos de ausencia de regias contables especificas, Los modelos dominantes de contabilidad financiera han generado ‘marcos conceptuales de corte deductivo, los cuales parten de los objetivos de Ia informacisn financiera para luego derivar: —Las cualidades de fa informacién contable.La definicidn de los elementos de los estados financieros. —La definicién y criterios de reconocimiento de partidas en los es- tados financieros. —La definicién y criterios de medicién de partidas en Tos estados financieros. A continuacién se presentarén los principales conceptos incluidos en la seecién 2 de la NIIF para las Pymes, que representan el conjun- to de principios contables que fundamentan y orientan los requerimien- {0s contables incluidos en los capitulos posteriores de este libto. Sin em- ‘bargo, se hara referencia a otros marcos conceptuales cuando se considere relevante, 1. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EL objetivo de los estados financieros es proporcionar informacién so bre la situacién financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una en- tidad que sea Gtil para la toma de decisiones econémicas para una amplia cantidad de usuarios. En modetos societarios en donde se separa la admi- nistracién y la propiedad de los recursos, los estados financieros también son una forma de rendir cuentas por parte de la administracién a quien Te hhan sido confiados unos recursos. ‘Muchos esperan, pretenden 0 abogan porque Ios estados financieros, reflejen el valor de la entidad, lo cual no es posible, ni se espera con las norma contables actuales, porque muchos de los aetivos y pasivos two se iden por sus valores de mercado, y porque algunos activos y pasivos no se encuentran reconocidos (por ejemplo la plusvaliao los actives intangi- bles formados). ara que la informacién contable sea itil para estos propositos, seré ‘ecesario que cumpla por fo menos las cualidades o caracteristicas que se mencionan en el apartado siguientemea concern rancnasyconcrroscenewics 9 2. CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. Las siguientes cuslidades han sido consideradas como necesarias para cumplir con tos objetivos de la informacién financiera 21. Comprensibilidad La informaciin proporcionada en los estados financieros deberia pre- sentarse buscando siempre que sea comprensible para los usuarios de est. in embargo, esta cualidad debe considerar que los usuarios tienen un co- nocimiento razonable de las actividades econémicas y empresariales y de la contabilidad, ademés de la disposicién de estudiar la informacién de una ‘manera adccuada. Como ejemplo de aplicacién prictica, esta cualidad de ‘comprensibilidad sustenta conceptualmente Ia existencia de las notas a los estados financieros. ‘Se define como la capacidad de influir en la toma de decisiones de los usuarios, lo cual significa que es necesario mostrar toda aquella informa- cién que sea necesaria para un adecuado proceso de toma de decisiones por parte de los usuarios. En esta cualidad se soportan muchos de los querimientos de informacién a revelar en los estudos financieros, debido a que la informacién solicitada por cada uno de los estndares contables se considera relevante para los usuarios de los estados financieros. Materialidad o importancia relativa Uno de los aspectos principales dela relevancia es la materialidad, que ddepende de Ia cuantia de ia partida o la naturaleza de! evento en particu lar. Como ejemplo de materialidad puede citarse que muchas pricticas contables actuales no son necesariamente correctas en términos de los re- querimientos de las normas. Sin embargo, el hecho de que su euantia no sea importante (es decir sea inmaterial) justifica adoptar un tratamien- to distint, ya que su efecto no tendré influencia en las devisiones de los10 céssamuo staan Dean EMO A249 4 ARTRONAS usuarios, Debe aclararse, sin embargo, que un hecho no debe considerarse inmaterial si el tratamiento contable adaptado por la entidad tiene como objetivo mostrar un resultado o situacién determinado en los estados financieros. 23, Fiabilidad La fiabilidad es una cualidad que implica que un usuario puede tomar decisiones basado en Ia informacién contable, porque se espera que diche informacién proporcionada en Jos estados financieros esta libre de error significativo y sesgo, y representa adecuadamente lo que pretende repre- sentar, En otfas palabras, la informacion contable es fiable cuando presen- ‘ta una imagen financiera adecuada de la entidad, La fiabilidad descansa cen as siguientes caracteristicas: —La esencia sobre la forma. En muchas ocasiones 1a forma legal de ‘una operacisn no representa la esencia econémica de esta. Por ejem- plo, a venta de un activo con un arrendamiento posterior generalmen- te tiene como objetivo (su esencia es) la financiacién, entregando la ‘propiedad del activo como garantia, En estos casos, la representacién contable de la operacién no deberia basarse en la form legal del con- {rato (reconocimiento de una venta y de un contrato de arrendamien- to), sino en su esencia econdmica (financiacién). Es indispensable re- flejar la esencia de las operaciones para que la informacién sea fable. —Prudencia. La prudencia es el ejercicio de precaucién ante la incer- tidumbre, En casos de incertidumbre, la prudencia implica que las ¢3- timaciones deberian evitar la sobrevaloracién de activos e ingresos © la subvaloracién de pasivos y gastos. Si bien en el desarrollo del nue- ‘yo Marco Conceptual de las NITF completas el IASB ha indicado que la prudencia puede ir en contravia de la misma fiabilidad porque po- dia generar un sesgo, ain es connin encontrar muchos requerimien- tos contables que tienen implicit la caracteristia de la prustencia (por ejemplo, los requerimientos sobre activos contingentes, pasivos con- tingentes y provisiones en los cuales las contingencias de pérdida pro- bable se reconocen pero las contingencias de ganancia probable no son objeto de reconocimiento)wacesowerna rcewsY concer eetees 1 —Iniegridad, La integridad se refiere a la necesidad de que la infor: rmacién financiera sea completa. La informacién financiera ineomple- ta no es integra y por tanto termina no siendo fiable. La integridad de la informacion debe considerar Ia importancis relativa o el costo de conseguir tal informacién, 24, Comparabilidad La informacién contable debe permiti a los usuarios comparar los re portes financieros de una entidad durante diversos periodos y comparar los reportes financieros de diferentes entidades, Por tanto la unificacion de politicas contables por medio de los esténdares y normas contables tiene ‘como objetivo que los hechos econdmicos similares sean reconocidos de ‘manera similar en los estados financieros. E! marco conceptual de 1ASB econoce que la comparabilidad no es uniformidad, lo que significa que cosas diferentes no deberian tratarse de In misma forma, sino que por el contrario deberfan tratarse de manera difereaciada, Las elecciones de politica contable afectan Ia comparabilidad. Por ‘ejemplo, cl hecho de que una entidad valore sus activos de largo plazo por ‘su costo y otras los valoren por sus valores de mercado limita la compara- bilidad de los estados financieras, en Ia medida en que se requiere que el usuario tenga en cuenta estas diferencias de politica contable para el pro- ‘coso de toma de decisiones. Lo anterior subraya la importancia de seguir trabajando en la eliminacidn de opciones en las normas contables, 2.5. Oportunidad Mas que una caracteristica, a oportunidad representa un desatio de ‘equilibrar la fiabilidad y la relevancia de la informacién, Mientras mis ‘oportuna sea la informacién, podria requerir de mayores niveles de esti- ‘macién, lo cual podria influir en su fiabilidad. De forma inversa, un ma- yor retraso en la presentacién de la informacion seguramente disminuiré los niveles de estimacién requeridos, pero podria atentar contra fa rele- vancia, considerando que cuanto més antigua la informacién menor es su utilidad. Reguladores, preparadores y otros interesados deben consi-$2 chen auaerosaina. cane S428 UREA derar Ia oportunidad de la informacién a fa hora de requerir o utilizar in- formes contables. 3. LA RESTRICCION DEL COSTO EN LA PREPARACION DE INFORMACION FINANCIERA Un requerimiento contable genera costos para las entidades, por lo cual su inclusién en las normas contables debe esperarse que genere ma- yores beneticios que los costos que implica. La determinacién de si el costo de cumplir un requerimiento justifica su inclusién es generalmen- te objeto de revision cuidadosa por parte de los emisores contables (por «ejemplo LASB, FASB). Para citar un caso de ta mayor relevancia, el cos- to de cumpli algunos requerimientos fue una de las razones que justift- caron conceptualmente la emisién de una norma contable diferenciada para las pequetias y medianas entidades, por parte de [ASB (NUF para las Pymes). Por regla general, no es una opcién pata los preparadores de Ta infor ‘aci6n' decidir siel costo de un requerimiento es superior a los beneficios cesperudos de la informacién y por tanto no es necesario cumplitlo. Como se anoté anteriormente es, por el contrario, una decision de los emisores de estindares a la hora de proponer un requerimiento contable, Sin embar- ‘0, pueden encontrarse en los estindares contables algunas posibilidades ‘que permiten a un preparador considerar el costo de conseguir la informa- ‘00.000 ‘Total activos corrientes 100.000 (4) Valor razonable es el valor por el eual un activo puede se intercambiade entre partes informadas en una transacein independiente. (6) Correspondiente al valor de mereado de $100.000,