Tax&Legal

Edición N°56
18/11/2022

Business Tax
Jurisprudencia Administrativa
En esta edición se da a conocer la jurisprudencia administrativa emitida por la autoridad tributaria
entre el 7 y 11 de Noviembre de 2022.

Ley Sobre Impuesto a la Renta

1. Oficio N° 3238- Costo en la enajenación de bienes raíces 9. Oficio N° 3246- Sociedad de profesionales y tratamiento tributario
subdivididos. IVA.
2. Oficio N° 3239- Depreciación de activo fijo de una empresa sujeta al 10. Oficio N° 3271- Consulta sobre la forma de facturar el “copago”, en la
sistema establecido en el N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la Ley venta electrónica de bonos efectuada por un centro de resonancia
sobre impuesto a la Renta. magnética.
3. Oficio N° 3242- Beneficios establecidos en convenio colectivos. 11. Oficio N° 3272- IVA en la venta de parcelas provenientes de una
4. Oficio N° 3274- Retención por dietas pagadas a directores de una subdivisión
sociedad por acciones. 12. Oficio N° 3273- Base imponible especial del párrafo primero de la letra
5. Oficio N° 3275- Retención de impuesto por dietas pagadas a g) del artículo 16 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios
directores de una empresa portuaria. 13. Oficio N° 3277- IVA en los reajustes devengados en virtud de un
contrato.
Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios

6. Oficio N° 3243- Giro exclusivo de las sociedades de profesionales y Otras Normas

efectos de la muerte de uno de sus socios.
7. Oficio N° 3244- Calidad de los socios de una sociedad de
profesionales y posibilidad que este tipo de sociedad, socia de otra
sociedad de profesionales, tribute bajo el régimen pro pyme.
8. Oficio N° 3245- Requisitos para tributar como sociedad de
profesionales.
14. Oficio N° 3241- Rebaja del impuesto territorial que afecta a un
inmueble de propiedad de dos o más adultos mayores.
15. Oficio N° 3276- Impuesto adicional e IVA en servicios de elaboración
de imágenes en 3D.

Ley Sobre Impuesto a la Renta
1. - Oficio N° 3238- Costo en la enajenación de bienes raíces subdivididos.
Una sociedad inmobiliaria que tributa conforme la letra A) del artículo 14
de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), adquirió un terreno de 90
hectáreas, bajo un rol de avalúo fiscal matriz, el cual se subdividió en doce
paños construibles.
Cada lote tiene distinta cabida y superficie, según su uso, los cuales se
diferencian por la densidad habitante por metro cuadrado. Finalmente
determinan la diferenciación de la valoración fiscal, según
constructibilidad por metro cuadrado o según densidad.
Agrega en la presentación que la constructibilidad es fundamental en el
rendimiento de un terreno, porque constituye un indicador de la cantidad
de metros cuadrados que se pueden construir en él. Sin embargo, reviste
mayor relevancia en el caso del uso residencial al asociarla con el
parámetro de densidad.
Al considerar los datos que proporcionan los conceptos de densidad
habitacional y coeficiente de constructibilidad, es posible obtener el
tamaño de la unidad de vivienda promedio, resultado que es bastante
significativo en un proyecto inmobiliario. Así las cosas, un coeficiente de
constructibilidad alto, versus una densidad baja, determina que una
unidad o producto inmueble, pudiera quedar fuera de mercado o que no
permita construir los metros cuadrados aprobados para ser construidos.
El consultante sostiene que las diferencias en los parámetros de
constructibilidad y densidad, donde se emplazarían futuras
construcciones, según las aprobaciones de las autoridades de la DOM
respectiva, son relevantes para saber cómo determinar de mejor forma
el costo tributario.
En ese contexto, alega que si se determinara el costo tributario de cada
lote reasignando el costo de adquisición según el valor del avalúo fiscal
de la superficie de cada lote del nuevo rol asignado, en proporción al valor
que tenía la superficie total del rol matriz, resulta lesivo para la
rentabilidad del proyecto, toda vez que la superficie a construir no
permite a la totalidad de los paños, asignar equitativamente un costo por
las diferentes densidades autorizadas,
Al respecto, el SII informó lo siguiente:
• Los contribuyentes de la primera categoría que declaran su
renta efectiva demostrada mediante un balance general
determinan la base imponible en conformidad con las
disposiciones de los artículos 29 al 33 de la LIR.
• Por otro lado, el inciso primero del artículo 30 de la LIR
establece que la renta bruta de una persona natural o jurídica
que explote bienes o desarrolle actividades afectas al IDPC en
virtud de los números 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, será
determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo
directo de los bienes y servicios que se requieran para la
obtención de dicha renta.
• Al respecto, este Servicio ha señalado que el costo tributario de
un terreno subdividido corresponde al valor de adquisición del
bien raíz, debidamente reajustado, el que se deberá prorratear
entre los predios resultantes de la subdivisión.
• Por tanto, para determinar el costo tributario que corresponde
a cada predio resultante de la subdivisión, deberá dividirse el
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valor de adquisición del bien raíz por los metros cuadrados
totales de superficie y multiplicar el resultado obtenido por la
cantidad de metros cuadrados del terreno subdividido.
2.- Oficio N° 3239- Depreciación de activo fijo de una empresa sujeta al
sistema establecido en el N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la Ley sobre
impuesto a la Renta.
La consultante es una empresa acogida al N° 3 de la letra D) del artículo 14
de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), además de sus ingresos normales,
tiene un ingreso por arriendo de un bien raíz que fue comprado en calidad
de usado, pagado al contado, y respecto del cual dentro de los cuatro años
que ha sido propietaria no se ha aplicado depreciación.
Consulta si puede llevar todo el valor de la construcción del bien raíz a gasto
atendido que nunca se ha depreciado o se puede dejar todo el valor dentro
del activo y llevarlo a gasto cuando se venda; y, de poder llevarlo a gasto,
consulta si debiese ser el primer año en que se aplica este nuevo régimen o
si se puede aplicar en cualquier momento.
El SII señaló que:
• El literal (d) del N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR dispone
que las empresas sujetas al régimen pro pyme depreciarán sus
activos físicos del activo inmovilizado de manera instantánea e
íntegra en el mismo ejercicio comercial en que sean adquiridos o
fabricados.
• Si la empresa estuvo sujeta a los regímenes de la letra A) o de la
letra B) del artículo 14 de la LIR y se acogió, a partir del 1° de enero
de 2020, al régimen del N° 3 de la letra D) del artículo 14, deberá
considerar como un egreso del primer día del ejercicio inicial sujeto
a este régimen los bienes físicos que conforman el activo fijo de la
empresa, a su valor neto tributario determinado al 31 de diciembre
del año anterior al año de ingreso al régimen del N° 3 de la letra D)
del artículo 14.
• En caso de que no hubiera realizado dicha depreciación
instantánea oportunamente, podrá efectuar una rectificación de su
declaración de impuestos anuales a la renta del ejercicio en que se
hubiera incorporado al sistema pro pyme.
• Finalmente, la parte del precio que corresponde a terrenos o suelos
(que no pueden acogerse a depreciación), solo pueden ser
reconocidos como tal en el ejercicio en que el inmueble deje de
pertenecer a la empresa, por su enajenación o cualquier otra
causa.
3.- Oficio N° 3242- Beneficios establecidos en convenio colectivos.
Una empresa portuaria ha firmado en cada proceso de negociación un
convenio colectivo regular que fija una serie de beneficios. Adicionalmente,
en cumplimiento de la Ley N° 19.542, ha establecido beneficios
extraordinarios mediante convenios colectivos complementarios a los
convenios colectivos regulares, que establecen compensaciones a los
trabajadores que deben ser desvinculados por término de la actividad
operacional en la empresa, pasando ésta a la nueva empresa concesionaria.
Consulta su tratamiento tributario y quién debe asumir el costo de los
impuestos a la renta sobre los beneficios.
El SII señaló que:
• La empresa debe considerar el artículo 31 de la Ley sobre Impuesto
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a la Renta (LIR), que permite deducir de la renta bruta todos los
gastos que sean necesarios para producirla, entendiendo por
tales los que tengan aptitud para generar renta, en el mismo o
futuros ejercicios y se encuentren asociados al interés, desarrollo
o mantención del giro del negocio, cumpliendo los demás
requisitos establecidos en la norma legal. Procederá
especialmente la deducción de determinados gastos, entre ellos,
el contenido en su N°6.
• Los beneficios del convenio colectivo regular como el del
complementario para los trabajadores de la empresa portuaria y
que ésta pague podrán ser deducidos como gasto en la medida
que cumplan con los requisitos generales establecidos en el
artículo 31 de la LIR, particularmente la razonabilidad del monto,
que se trate de remuneraciones complementarias y/o de
desembolsos que estén asociados al interés, desarrollo o
mantención del giro o negocio.
• Para los trabajadores, por regla general los beneficios
económicos que el empleador les otorgue a sus trabajadores de
modo complementario a sus remuneraciones, percibidos como
contraprestación a sus servicios, constituyen un incremento
patrimonial conforme al concepto amplio de “renta” establecido
en el N° 1 del artículo 2° de la LIR, luego, éstos se encuentran
afectos al impuesto único de segunda categoría.
catastróficas hasta $$ UF, en la parte de la póliza
financiada por la empresa; asignación para uniforme
anual; PGA (plan de gestión anual); y la asignación de
capacitación, establecido en el convenio colectivo
complementario; salvo que califique como una beca de
estudio, liberada de tributación de acuerdo al N° 18 del
artículo 17 de la LIR.
4.- Oficio N° 3274- Retención por dietas pagadas a directores de una sociedad
por acciones.
Consulta sobre la retención por el pago de dietas a directores, es decir, si se
debe retener el 10% o la tasa actual del 12,25%.
El SII señaló que:
• De acuerdo al artículo 48 de la LIR, las participaciones o
asignaciones percibidas por los directores o consejeros de las
sociedades anónimas quedarán afectas a los impuestos del Título
III o IV, según corresponda.
• Por su parte, el párrafo segundo del N° 6 del artículo 2° del mismo
cuerpo legal dispone que, para todos los efectos de esa ley, las
sociedades por acciones reguladas en el Párrafo 8° del Título VII del
Código de Comercio se considerarán anónimas.

• Hay beneficios exceptuados de la tributación de la LIR: • La retención aplicable a las participaciones o asignaciones
percibidas por los directores o consejeros de la SpA están sujetas a
i. Los ingresos que cumplan los requisitos para calificar la retención aplicable a los directores de sociedades anónimas,
como beneficio previsional de acuerdo al N° 13 del conforme a los números 3 y 4 del artículo 74 de la LIR.
artículo 17 de la LIR, y que estos sean otorgados por un
departamento u oficina de bienestar de la empresa, • La tasa de retención respecto de las participaciones o asignaciones
entidades u organismos que legalmente se encuentren dependerá de si los directores o consejeros de la SpA se
bajo la tuición de la Superintendencia de Seguridad encuentran o no domiciliados o residentes en Chile. Si se
Social o por servicios de bienestar privados y no encuentran domiciliados o residentes en el país se aplicará la
directamente por la empresa. En tal caso se retención que asciende al 10%; de lo contrario, se sujetarán a la
encontrarían los pagos de cuotas fúnebres por muerte tasa de retención del 35%
del trabajador y cuotas fúnebres por muerte de
familiar del trabajador (cónyuge o hijos).
5.- Oficio N° 3275- Retención de impuesto por dietas pagadas a directores de
ii. Por su parte, la indemnización extraordinaria por años una empresa portuaria.
de servicios establecida en el “convenio colectivo
complementario” constituiría ingreso no renta en los El consultante menciona que la Ley N° 21.133 modificó en la Ley sobre
términos dispuestos en el artículo 178 del Código del Impuesto a la Renta (LIR) la tasa de retención a aplicar por el pago de
Trabajo, en concordancia con el N° 13 del artículo 17 honorarios, el cambio de es gradual.
de la LIR.
Agrega que, conforme al artículo 41 de la Ley N° 19.542, las empresas
• Beneficios afectos a la tributación de la LIR: portuarias estarán sujetas a las mismas normas financieras, contables y
tributarias que rigen para las sociedades anónima abiertas. Sin embargo,
i. La póliza de seguro de salud, dental y vida, establecido sostiene que si es una empresa estatal las remuneraciones de consejo
en el convenio colectivo regular complementario, no directivo corresponden a ingresos del N° 2 del artículo 42 de la LIR.
cumplirían los requisitos para ser considerados como
un beneficio previsional y, por tanto, constituyen una Luego, a su juicio, los directores de la empresa portuaria están sujetos a la
mayor remuneración del trabajador. retención del N° 2 del artículo 74 de la LIR dado que, si bien se rige bajo las
normas que aplican a una sociedad anónima, su estructura jurídica no lo es,
ii. Las ayudas o beneficios destinados a solventar gastos por lo que los directores deberían emitir las boletas de honorarios con la
de vida normales del trabajador, constituyendo una retención que establece esa norma legal, en relación al artículo quinto
mayor remuneración. Tales como; la gratificación legal transitorio de la Ley N° 21.133 (retención de un 11,50% durante el año
anual con tope de 4,75; la asignación de estudios para comercial 2021).
el apoyo de estudios del trabajador – salvo que
califique como una beca de estudio, liberada de El SII señaló que:
tributación de acuerdo al N° 18 del artículo 17 de la LIR;
bono marzo; aguinaldos de fiestas patrias y navidad, • La Ley N° 19.542, en sus artículos 1° y 2°, creó diez empresas del
bono de feriado; asignación por enfermedades Estado, con carácter de continuadoras legales de la Empresa
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Portuaria de Chile en todas sus atribuciones, derechos,

obligaciones y bienes. Con personalidad jurídica de derecho
público, patrimonio propio, de duración indefinida.

• El artículo 41 de la misma ley establece que las empresas

portuarias estarán sujetas a las mismas normas financieras,
contables y tributarias que rigen para las sociedades anónima
abiertas.

• Con todo, de acuerdo a la Contraloría General de la República, las

entidades portuarias en referencia constituyen empresas
públicas creadas por ley, por lo que forman parte de la
Administración del Estado.

• Finalmente, se confirma que las remuneraciones percibidas por

los directores de la empresa portuaria están sujetas a la
retención aplicable a los ingresos provenientes del ejercicio de
profesiones liberales o cualquier otra profesión u ocupación
lucrativa, de acuerdo con lo establecido el N° 2 del artículo 74 de
la LIR, en relación al artículo quinto transitorio de la Ley N°
21.133.

Deloitte impulsa el
cambio.

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Ley Sobre Impuesto a la Ventas y Servicios
6.- Oficio N° 3243- Giro exclusivo de las sociedades de profesionales y
efectos de la muerte de uno de sus socios.
El consultante solicita que el Servicio se pronuncie tras los cambios
normativos introducidos por la Ley N° 21.420 y lo interpretado por este
Servicio en la Circular N° 21 de 1991, sobre sociedades de profesionales, y
los últimos pronunciamientos sobre la materia.
Consulta:
i. Qué considera este Servicio como giro exclusivo para efectos de
cumplir con los requisitos para tributar como sociedad de
profesionales. Particularmente, se requiere aclarar la situación
de la inversión de los valores que se acumulen en la sociedad en
distintos instrumentos financieros; y
ii. Qué ocurre con una sociedad de personas que tributa como
sociedad de profesionales cuando uno de sus integrantes fallece
El SII señaló que:
• La Ley N° 21.420 modificó, a contar del 1° de enero de 2023, el
concepto de hecho gravado “servicio”, a contar de la fecha El SII señaló que:
indicada, se gravará con IVA toda acción o prestación que una
persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima,
comisión o cualquiera otra forma de remuneración.
• Luego, independientemente de los servicios o asesorías
profesionales que presten este tipo de sociedades, en los
términos del párrafo tercero del N° 2 del artículo 42 de la LIR y
la tributación que los afecte, sus prestaciones se encontrarán
exentas de IVA.
• Para que las sociedades profesionales califiquen como tales se
deben reunir una serie de requisitos, entre ellos, que su objeto
exclusivo sea la prestación de servicios o asesorías
profesionales.
• Por tanto, una persona jurídica no podrá tributar como
sociedad de profesionales si realiza alguna actividad clasificada
en el artículo 20 de la LIR, aún las meramente rentísticas.
• Con todo, si bien es requisito que las sociedades de
profesionales se dediquen exclusivamente a prestar servicios
profesionales de aquellos clasificados en el N° 2 del artículo 42
de la LIR, según ha precisado este Servicio , no se desvirtúa ese
giro exclusivo si con el fin de preservar sus flujos de caja y evitar
su desvalorización, se efectúan inversiones ocasionales,
tomando por ejemplo depósitos a plazo, fondos mutuos u otros
instrumentos de corto plazo, pero la finalidad de estas
inversiones podrá ser revisada en la instancia de fiscalización.
• Respecto a la consulta ii. la regla general es que, en caso de la
muerte de uno de los socios, la sociedad se disolverá, pero
nada obsta a que, en los estatutos, los socios puedan
determinar algo distinto como por ejemplo que la sucesión
hereditaria pasará a tomar el lugar el socio fallecido.
• Pero si tras fallecer un socio de la sociedad, se incumple el
deber que todos los socios ejerzan sus profesiones, la sociedad
dejará de ser una sociedad profesional para efectos tributarios.
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7.- Oficio N° 3244- Calidad de los socios de una sociedad de profesionales
y posibilidad que este tipo de sociedad, socia de otra sociedad de
profesionales, tribute bajo el régimen pro pyme.
El consultante solicita confirmar los siguientes criterios, tras los cambios
introducidos por la Ley N°21.420.
i. Que una sociedad de profesionales puede estar constituida por
personas naturales o por otras sociedades de profesionales, bajo
condición que los socios – personas naturales – posean un título
profesional o bien acrediten haber cursado una carrera
profesional o técnica, incluso sin haberse licenciado.
ii. Que no existe limitación alguna para que una sociedad de
profesionales sea, a su vez, socia de otra sociedad de idéntica
naturaleza; así como tampoco para que la prestación de los
servicios de la segunda sea ejecutada por intermedio de los
socios profesionales de la primera
iii. Que el que una sociedad de profesionales sea socia de otra y, a
su vez, ésta de otra no compromete la calificación que cualquiera
de ellas tenga como empresa pyme.
• La Ley N° 21.420 modificó, a contar del 1° de enero de 2023, el
concepto de hecho gravado “servicio”, a contar de la fecha
indicada, se gravará con IVA toda acción o prestación que una
persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima,
comisión o cualquiera otra forma de remuneración.
• Sin embargo, independientemente de los servicios o asesorías
profesionales que presten este tipo de sociedades, en los términos
del párrafo tercero del N° 2 del artículo 42 de la LIR y la tributación
que los afecte, sus prestaciones se encontrarán exentas de IVA.
• Sobre la consulta i. la persona jurídica podrá calificar como una
sociedad de profesionales si – cumpliendo los demás requisitos –
está compuesta exclusivamente por socios que se encuentren en
posesión de algún título, ya sea:
i. Título profesional otorgado por alguna universidad del
Estado o reconocida por éste, según las normas de cada
actividad profesional; o
ii. Título no profesional, otorgado por alguna entidad que
los habilite para desarrollar alguna profesión, técnica u
oficio.
• Sobre la consulta ii. la sociedad de profesionales que es socia de
otra sociedad de este tipo también deberá prestar servicios a los
clientes de esta última (al igual que los socios personas naturales
de esta) por intermedio de sus socios y/o colaboradores, teniendo
presente las consideraciones indicadas en el apartado 2.2.1.
(página 4) de la Circular N° 50 de 2022.
• Finalmente, sobre la consulta iii. señala que el hecho que una
sociedad de profesionales sea socia de otra y, a su vez, ésta de otra,
no impide que cualquiera de ellas califique como pyme, en cuyo
caso deben cumplir con todos los requisitos prescritos en el N° 1
de la letra D) del artículo 14 de la LIR. Luego, si los ingresos
provenientes del retiro de utilidades realizado por alguna de estas
sociedades de profesionales supera el 35% de los ingresos brutos
de su giro, dicha sociedad de profesionales no se podrá acoger al
régimen pro pyme
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8.- Oficio N° 3245- Requisitos para tributar como sociedad de
profesionales.
El consultante es una sociedad de responsabilidad limitada que tributa
en primera categoría, y está conformada por dos socios, un contador
auditor y un químico farmacéutico, quienes se dedican en forma
exclusiva a realizar asesorías contables y tributarias, lo cual estaría
consignado en su objeto social.
Consultan si la sociedad cumple con los requisitos para tributar como
sociedad de profesionales, teniendo presente que, a contar del 1° de
enero de 2023, entra en vigencia el nuevo N° 8 de la letra E del artículo
12 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (LIVS), modificado
por la Ley N° 21.420.
El SII señaló que:
• La Ley N° 21.420 modificó, a contar del 1° de enero de 2023, el
concepto de hecho gravado “servicio”, a contar de la fecha
indicada, se gravará con IVA toda acción o prestación que una
persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima,
comisión o cualquiera otra forma de remuneración.
• Sin embargo, independientemente de los servicios o asesorías
profesionales que presten este tipo de sociedades, en los
términos del párrafo tercero del N° 2 del artículo 42 de la LIR y la
tributación que los afecte, sus prestaciones se encontrarán
exentas de IVA.
• Para que las sociedades profesionales califiquen como tales se
deben reunir una serie de requisitos.
• Asimismo, es necesario que todos los socios deban ejercer la
misma profesión para la sociedad o alguna profesión similar, afín
o complementaria; entendiendo este Servicio5 que lo similar,
afín o complementario de las profesiones que ostentan los socios
se debe apreciar considerando las actividades que desarrolla la
sociedad, no siendo posible que uno o más de ellos solo aporte
capital.
• Para el caso particular, en la medida que se cumpla el requisito
anterior, la profesión del químico farmacéutico (con diplomados
en tributación) sería, en este caso, complementaria con la de
contador auditor.
9.- Oficio N° 3246- Sociedad de profesionales y tratamiento tributario
IVA.
El consultante es una sociedad de responsabilidad limitada constituida
por dos socios personas naturales, una de profesión cirujano dentista y
la otra de fonoaudiólogo, presta servicios de atención de salud oral de
manera integral y atiende consultas de pacientes según la especialidad
de los profesionales.
Agrega que la sociedad no realiza otro tipo de actividades y que las
profesiones de los socios son similares, afines o complementarias,
consultando si la referida sociedad puede ser calificada como una
sociedad de profesionales y si, en caso de no constituirse como una
sociedad de personas, puede ser calificada como prestadora de servicios
de salud para efectos de la exención de IVA.
El SII señaló que:
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• La Ley N° 21.420 modificó, a contar del 1° de enero de 2023, el
concepto de hecho gravado “servicio”, a contar de la fecha
indicada, se gravará con IVA toda acción o prestación que una
persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima,
comisión o cualquiera otra forma de remuneración.
• Sin embargo, independientemente de los servicios o asesorías
profesionales que presten este tipo de sociedades, en los términos
del párrafo tercero del N° 2 del artículo 42 de la LIR y la tributación
que los afecte, sus prestaciones se encontrarán exentas de IVA.
• Para que las sociedades profesionales califiquen como tales se
deben reunir una serie de requisitos.
• Asimismo, es necesario que todos los socios deban ejercer la
misma profesión para la sociedad o alguna profesión similar, afín o
complementaria; entendiendo este Servicio que lo similar, afín o
complementario de las profesiones que ostentan los socios se debe
apreciar considerando las actividades que desarrolla la sociedad,
no siendo posible que uno o más de ellos solo aporte capital.
• En ese sentido, cumpliendo los demás requisitos, la sociedad sobre
la cual se consulta podría tributar como una sociedad de
profesionales, atendido que las personas naturales que la
componen se dedican al área de la salud y desarrollan profesiones
que pueden ser consideradas complementarias atendido el giro
social.
• Por otro lado, la prestación de servicios de salud oral, a contar del
1° de enero de 2023, se podrá favorecer con la exención contenida
en el nuevo N° 20 a la letra E del artículo 12 de la LIVS, sólo si:
i. Es efectuado por profesionales capacitados para ello, de
acuerdo con lo establecido en el Libro V del Código
Sanitario;
ii. Es ambulatorio; y,
iii. Las prestaciones se encuentren comprendida en la
nómina de aranceles modalidad de atención institucional
(MAI), o modalidad libre elección (MLE) que se publican
en el sitio web del Fondo Nacional de Salud o sean
asimilables a las mismas o se desarrollen en el contexto
de dichos procedimientos.
10.- Oficio N° 3271- Consulta sobre la forma de facturar el “copago”, en la
venta electrónica de bonos efectuada por un centro de resonancia
magnética.
Se consulta sobre un centro de resonancia magnética que vende bonos del
Fondo Nacional de Salud (FONASA) para efectuar las prestaciones. En este
sistema, el paciente adquiere el bono en el mismo centro realizando un
“copago” que corresponde a la mitad de la prestación. La otra mitad es
pagada por FONASA y para su cobro se emite una factura exenta.
Sobre el “copago”, FONASA informa que la documentación tributaria debe
ser emitida a nombre de dicha institución, siendo el bono el respaldo de la
atención para el paciente. Consulta si es correcto lo señalado por FONASA
o la documentación debiese ser emitida al paciente directamente.
El SII señaló que:
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• Mediante la Resolución Ex. N° 6 de 2001, el SII autorizó a
FONASA para utilizar un nuevo sistema de venta de bonos de
atención de salud en virtud del cual los referidos bonos pueden
ser emitidos por los prestadores de salud, inscritos en el rol de
la modalidad libre elección, en el mismo lugar donde se recibe
la atención de salud.
• No obstante, el resolutivo N° 4 de la resolución instruye que los
profesionales y sociedades de profesionales de la segunda
categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) acogidos a
este sistema deberán emitir mensualmente una boleta de
honorarios por el total de los copagos recibidos en base a los
bonos cobrados, la que extenderán a nombre de FONASA.
Estos profesionales deberán declarar y pagar por su cuenta
como PPM el 10% sobre el valor de estos copagos.
• Por su parte las sociedades de profesionales o empresas que
tributan en la primera categoría de la LIR deberán emitir
mensualmente a FONASA una boleta o factura indicando en el
detalle el monto total correspondiente a los bonos cobrados,
informando en el mismo documento los copagos recibidos
directamente por el prestador, resultando la diferencia entre
ambos, el valor a pagar por FONASA.
11.- Oficio N° 3272- IVA en la venta de parcelas provenientes de una
subdivisión
Se solicita un pronunciamiento sobre la aplicación de IVA en la venta de
parcelas o lotes provenientes de una subdivisión, realizada por un
vendedor habitual que se encuentra desarrollando un proyecto
inmobiliario, en el que se venderán los lotes solamente estacados.
una empresa inmobiliaria en cuya adquisición no se soportó IVA, inmueble
al que la empresa practicó mejoras significativas, las que se han respaldado
de forma fehaciente y que además han sido contabilizadas como activo. En
específico consulta:
i. Si debe ser cargado al precio de adquisición el valor de las
mejoras significativas realizadas y respaldadas.
ii. En el caso que estas mejoras se consideren como mayor valor del
activo, si estos valores deben ser corregidos desde la fecha en
que la mejora se efectuó hasta la venta del inmueble en caso de
ser agregadas al cálculo de la base imponible del párrafo primero
de la letra g) del artículo 16 de la LIVS.
iii. De no aplicar los supuestos de las preguntas previas, si las
mejoras deberían ajustarse [sic] a gastos en el periodo
correspondiente.
El SII señaló que:
• La letra g) del artículo 16 de la LIVS dispone que la base imponible
en la venta de bienes corporales inmuebles, en cuya adquisición
no se haya soportado IVA, realizada por un vendedor habitual, se
determina estableciendo la diferencia entre los precios de venta
y compra, para lo cual deberá reajustarse el valor de adquisición
del inmueble de acuerdo con el porcentaje de variación que
experimente el IPC en el período comprendido entre el mes
anterior al de la adquisición y el mes anterior a la fecha de la
venta, debiendo descontarse del precio de compra y del precio
de venta, el valor del terreno que se encuentre incluido en ambas
operaciones.

Solo se realizará la habilitación de un camino de acceso vehicular, el cual
será público para las conexiones a las distintas parcelas, mientras que
cualquier trabajo de urbanización, cerco de cierres perimetrales,
conexiones de luz eléctrica, agua potable y en general, toda obra
adicional de construcción será realizada por los adquirentes.
El SII señaló que:
• El N° 1°) del artículo 2° de la Ley de Impuesto a las Ventas y
Servicios (LIVS) y la consistente jurisprudencia administrativa
de este Servicio sobre la materia, el hecho gravado “venta”
considera la enajenación de bienes corporales inmuebles
“construidos”, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o
de derechos reales constituidos sobre ellos.
• En el entendido que el camino de acceso no se encontraría
dentro de los inmuebles que se enajenarán y que las estacas
solo se han posicionado a fin de delimitar los deslindes de éstos
sin que ello implique utilidad alguna al terreno ni a los futuros
dueños, el inmueble se vendería desprovisto de cualquier
construcción.
• Para estos efectos, el vendedor deberá deducir del precio de
venta el valor comercial del terreno a la fecha de la operación.
Efectuada esta deducción, el vendedor deberá deducir del precio
de adquisición del inmueble una cantidad equivalente al
porcentaje que representa el valor comercial del terreno en el
precio de venta
• Lo anterior, sin perjuicio de la facultad de este Servicio para tasar
el valor del terreno, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 64 del Código Tributario.
• Se concluye que, no corresponde sumar el valor de las mejoras al
valor de adquisición del inmueble para efectos de aplicar la base
imponible especial contenida en el párrafo primero de la letra g)
del artículo 16 de la LIVS, ni tampoco corregir su valor para los
fines de la norma citada.
• Para efectos del impuesto a la renta, las mejoras útiles no son un
gasto del ejercicio, sino que pasan a formar parte del valor del
activo que ha sido beneficiado con la mejora, siguiendo la suerte
de este

• Por tanto, los actos referidos no se tratarían de la venta 13.- Oficio N° 3277- IVA en los reajustes devengados en virtud de un contrato.
inmuebles construidos para efectos de la LIVS, quedando por
tanto su venta no gravada con el mencionado tributo. El consultante solicita reconsiderar el Oficio N° 2358 de 2022, en el sentido
de excluir de la aplicación de IVA a los reajustes en el caso de un contrato en
12.- Oficio N° 3273- Base imponible especial del párrafo primero de la particular, conforme al N° 1 del artículo 15 de la Ley sobre Impuesto a las
letra g) del artículo 16 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios Ventas y Servicios (LIVS).

Consulta a propósito de la base imponible especial del párrafo primero Al efecto, reitera que el contrato se pactó en modalidad de suma alzada por
de la letra g) del artículo 16 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y un precio determinado, con IVA incluido, el cual se factura mensualmente de
Servicios (LIVS), sobre su aplicación en la venta de un inmueble hecha por
Deloitte. 7

acuerdo a los estados de pago. Asimismo, señala que se aplica
reajustabilidad sobre el valor (IVA incluido) del estado de pago respectivo,
conforme a la variación del índice de precio al consumidor (IPC), producida
ente la fecha de entrega del terreno y dicho estado de pago.
El SII señaló que:
• Las normas tributarias son de orden público y, por lo tanto, no
pueden ser alteradas por las partes que celebran un acto o 15.- Oficio N° 3276- Impuesto adicional e IVA en servicios de elaboración de
contrato. imágenes en 3D.
• El hecho que las partes, al momento de celebrar el acto o
contrato, no hayan previsto el tratamiento tributario (IVA) de los
reajustes convenidos, en caso alguno presupone que ello obste
aplicarle las normas tributarias correspondientes a su naturaleza
jurídica
• En ese sentido, no se altera lo razonado en el Oficio N° 2358 de El SII señaló que:
2022, y por lo tanto no es posible acceder a lo solicitado.
Deloitte contribuye a
la excelencia.
Otras normas
14.- Oficio N° 3241- Rebaja del impuesto territorial que afecta a un
inmueble de propiedad de dos o más adultos mayores.
La peticionaria y sus dos hermanos son adultos mayores, propietarios de
un inmueble que heredaron de sus padres, en el que actualmente viven los
dos últimos, consultando si, dada la comunidad hereditaria existente,
aplica la rebaja del impuesto territorial establecida en la Ley N° 20.732 en
proporción al porcentaje de derechos de los comuneros sobre el señalado
inmueble, en caso de cumplirse los requisitos legales.
El SII señaló que:
• El N° 2 del inciso segundo del artículo 1° de la Ley N° 20.732, que
establece, entre los requisitos copulativos, que el inmueble por
el que se hace efectiva la rebaja se encuentre inscrito en el
Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raíces
respectivo a nombre del contribuyente beneficiario,
exclusivamente o en conjunto con su cónyuge, conviviente civil
o, en caso que estos últimos hubieran fallecido, con sus hijos que
los hayan sucedido.
• La ley no impide reconocer el beneficio tratándose de personas,
todas adultas mayores que individualmente cumplen los demás
requisitos generales, cuando son copropietarias del inmueble.
• Luego, en caso de existir dos o más adultos mayores, inscritos
como propietarios de un mismo inmueble y cumplan la totalidad
de los demás requisitos legales, se aplicará la rebaja del 100% o
del 50% que a cada uno corresponda sobre su proporción
representada en las cuotas del impuesto. De acuerdo a lo
anterior, el requisito relativo a los ingresos anuales deberá ser
cumplido individualmente por cada uno de los copropietarios, lo
TAX & Legal
Newsletter Semanal 18|11|2022
que determinará el porcentaje de rebaja en los términos
expresados.
• Para comprobar el requisito de la suma de los avalúos fiscales,
deberá sumarse al avalúo fiscal del referido inmueble el de otros
bienes raíces que los copropietarios posean en forma conjunta y
los que cada uno posea en forma separada
El consultante es una empresa inmobiliaria que no es contribuyente de IVA
ha contratado un servicio de elaboración de imágenes en 3D a una empresa
con domicilio en Perú, por un valor de USD 2.000, que serían usadas por el
área de marketing de un proyecto inmobiliario. Consulta si correspondería
pagar el 15% como impuesto adicional o bien el 19% como IVA.
• Las remuneraciones pagadas por servicios prestados en el exterior
se gravan, por regla general, con un impuesto del 35%, en
conformidad con el N° 2 del inciso cuarto del artículo 59 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta (LIR). Esta tasa será de un 15% por
trabajos de ingeniería o técnicos y por aquellos servicios
profesionales o técnicos que una persona o entidad conocedora de
una ciencia o técnica presta a través de un consejo, informe o
plano, sea que se presten en Chile o en el extranjero.
• Se debe tener presente que entre Chile y Perú se encuentra vigente
un Convenio para eliminar la doble imposición internacional
(Convenio). Luego, supuesto que la persona que recibe los pagos
sea una persona residente en Perú, para los efectos del Convenio,
corresponderá clasificar el tipo de renta dentro de alguno de los
tipos comprendidos en el Convenio.
• Los pagos por servicios por elaboración de imágenes, en la medida
que no sean pagos que se realicen por el uso o derecho de uso de
derechos de autor de tales imágenes, se clasifican como beneficios
empresariales conforme al artículo 7 del Convenio, debiendo
tributar exclusivamente en residencia, siempre y cuando no se
configure un establecimiento permanente.
• Los servicios prestados clasifican como beneficios empresariales,
liberados de impuesto adicional por aplicación del Convenio, en
principio podrían quedar afectos a IVA por aplicación del N° 7 de la
letra E del artículo 12 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios (LIVS) 4 , al ser utilizados en Chile
Otras publicaciones:
1. Resolución Exenta N°102 del 08 de noviembre de 2022:
Aprueba convenio de intercambio de información y
colaboración entre el Servicio de Impuestos Internos y la
Cámara de Comercio de Santiago A.G.
Deloitte. 8
Contáctanos: Oficina central

Hugo Hurtado - Socio Líder Tax & Legal Rosario Norte 407
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