Caso práctico en Excel: utilidad del impuesto diferido en la

fiscales
(Fecha de elaboración: octubre 7 de 2022)

El impuesto diferido permite reconocer y corregir el efecto que tienen las normas fiscales en la tasa de trib

Debido a que esos ingresos o gastos no son gravados o deducibles en el período actual, pero sí lo
aplazando una deducción o el pago de impuestos. Por esto, el impuesto diferido logra que se reconoz
sus impuestos o pagarlos en los años gravables siguientes.

De esta manera, a través del impuesto diferido se iguala la tasa de tributación de una entidad para que el

Abordamos el caso de una empresa que reconoce un gasto por deterioro sobre sus cuentas por cobrar, e

Impuesto diferido: casos prácticos

El tema de impuesto diferido es fundamental en el cierre contable y fiscal de la entidad, ya que actúa com

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fiscal de 2022. ¡Espéralo pronto!

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(Fecha de publicación: octubre 7 de 2022)

Una entidad tiene una cartera de $150.000.000 con un deterioro contable de $30.000.0
sabido, el deterioro no es aceptado fiscalmente sino hasta el momento en que se casti

Dicho lo anterior, los datos correspondientes a la declaración de renta y las utilidades d

Operación Concepto de la declaración de renta

(+) Renta ordinaria antes de la pérdida de cartera
(-) Menos: pérdida de cartera
(=) Igual: renta gravada
(×) Tarifa del impuesto de renta aplicable en el año
(=) Impuesto de renta

El cálculo del impuesto diferido es el siguiente:

Impuesto diferido
Valor fiscal
Valor contable
Diferencia temporaria
Tarifa
Impuesto diferido
Ingreso (gasto) por impuesto diferido

El efecto del impuesto diferido en las utilidades es el siguiente:

Operación Concepto de la declaración de renta

A Utilidad antes del deterioro
B Deterioro
C=A-B Utilidad antes de impuestos
D Impuesto corriente
 E Impuesto diferido (ingreso o gasto)
F=D+E Impuesto a las ganancias
G=C-F Utilidad después de impuestos
H = F/C Tasa de tributación

Ahora bien, suponiendo que la entidad no reconozca el efecto del impuesto diferido en

Operación Concepto de la declaración de renta

A Utilidad antes del deterioro
B Deterioro
C=A-B Utilidad antes de impuestos
D Impuesto corriente
E Impuesto diferido (ingreso o gasto)
F=D+E Impuesto a las ganancias
G=C-F Utilidad después de impuestos
H = F/C Tasa de tributación

Como puede observarse, el impuesto diferido corrige el efecto de las normas fiscales s
d del impuesto diferido en la corrección del efecto de las normas

rioro contable de $30.000.000. Esta cartera no se pudo recuperar y, por tanto, la entidad la da de baja en sus estado
el momento en que se castiga la cartera, según el artículo 145 del ET.

n de renta y las utilidades de la entidad son los siguientes:

Año 2022 Año 2023 Año 2024

$ 70,000,000 $ 80,000,000 $ 60,000,000
$ 30,000,000
$ 70,000,000 $ 80,000,000 $ 30,000,000
35% 35% 35%
$ 24,500,000 $ 28,000,000 $ 10,500,000
Como la diferencia se espera revertir en 2024, se aplica
la tarifa de tributación vigente para dicho año, siendo
del 35 % según lo dispuesto en el artículo 240 del ET,
modificado por el artículo 7 de la Ley 2155 de 2021;
directriz que se mantiene según el proyecto de reforma
tributaria 2022.
Año 2022 Año 2023 Año 2024
$ 100,000,000 $ 100,000,000 $ 70,000,000
$ 70,000,000 $ 70,000,000 $ 70,000,000 Dado que los saldos fiscales y contables se
$ 30,000,000 $ 30,000,000 $0 mantuvieron constantes, no se genera un
efecto ingreso o gasto por impuesto diferido en el año
35% 35% 35% 2023; es solo hasta el año 2024 que
$ 10,500,000 $ 10,500,000 $0 se da el efecto gasto de los $10.500.000 al eliminarse
$ 10,500,000 $0 -$ 10,500,000 la diferencia temporaria.

Año 2022 Año 2023 Año 2024

$ 70,000,000 $ 80,000,000 $ 60,000,000
-$ 30,000,000 $0 $0
$ 40,000,000 $ 80,000,000 $ 60,000,000
-$ 24,500,000 -$ 28,000,000 -$ 10,500,000
 $ 10,500,000 $0 -$ 10,500,000
-$ 14,000,000 -$ 28,000,000 -$ 21,000,000
$ 26,000,000 $ 52,000,000 $ 39,000,000
35% 35% 35%

cto del impuesto diferido en sus estados financieros, se tendría el siguiente efecto sobre las utilidades y la tasa de tri

Año 2022 Año 2023 Año 2024

$ 70,000,000 $ 80,000,000 $ 60,000,000
-$ 30,000,000 0 0
$ 40,000,000 $ 80,000,000 $ 60,000,000
-$ 24,500,000 -$ 28,000,000 -$ 10,500,000
$0 $0 $0
-$ 24,500,000 -$ 28,000,000 -$ 10,500,000
$ 15,500,000 $ 52,000,000 $ 49,500,000
61% 35% 18%

cto de las normas fiscales sobre la tasa de tributación de la entidad.

e las normas fiscales

de baja en sus estados financieros en el año 3. Como es

evertir en 2024, se aplica

para dicho año, siendo
n el artículo 240 del ET,
la Ley 2155 de 2021;
ún el proyecto de reforma

contables se
e genera un
uesto diferido en el año
24 que
0.500.000 al eliminarse
idades y la tasa de tributación de la entidad: