Revista PAF 793 2da Qna Octubre 2022 (2) (

CE Ri 2a. quincena, octubre 793 PRONTUARIO DE ACTUALIZACION FISCAL Iniciativa de reforma laboral 2022 Incremento de vacaciones, permiso de paternidad y Reduccion de reduccion de la jornada laboral gee caenidaleormade borg multas fiscales LD. jan os es Tre Cémo solicitarla a través del portal del SAT Reduccién de multas Segunda parte por requerimientos de L pat José is ae obligaciones fiscales omitidas i 4 Ultimas reglas de la RMF-2022 Honorarios a mbros El injusto tributario de del consejo la persona juridica a partir Requisitos para su deducci6n de la falta de observancia tro, Amaro Ja de Tax Compliance ordi igoza Mendoza Deduccién de erogaciones sin comprobantes fiscales Para contribuyentes del Sector Primario y autotransporte Visita domiciliaria Supremacia constitucional y derechos humanos 793 i Se | Ii Pe RRM Nossa tsi 700dEL CONOCIMIENTO GRAN CAMPANA ANUAL ol ed NRL) DE SUSCRIPCION 2022 | Wana! MODALIDADES SUSCRIPCION ANUAL TS Te) eee Deed AHORRO: $325 RALIIE S4.) ere) AHORRO: $380 Vigencia al 30 de noviembre de 2022. www.revistapaf.com www.casiacreaciones.com.mx IMPRESA PLUS enc ee AHORRO: $365 EO one : Precio promocién: $2,312 AHORRO: $578 r rere pes No aplica meses sin intereses. 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WENTAS Y SUSCRIPCIONES: SS-SQ98-8903 y 04 —_-ventas@casiacreaciones.corn.mx www.casiacreaciones.com.mx www.revistapaf.com ‘CASIACREACIONESPUROS MEXICANOS, CALIDAD PREMIUM Ngee TABAQUERIA P A 3 B 23 fey Humidores ¢ Ceniceros ¢ Posa puros e Encendedores Cortadores ¢ Ponchadores ¢ Gas e Accesorios en general www.tabaquerialagalera.com.mx ft) Tabaqueria La Galera baqueria_la_galera 72-5732 abaquerialagalera.com.mxn términos del articulo 74 del Cédigo Fiscal de la Federacién se podra solicitar la reduccién de hasta el 100% de las multas por infracciones a las disposiciones fiscales y aduaneras, para lo cual el Servicio de Administra- cién Tributaria estableceré, mediante reglas de caracter general, los requisitos y supuestos por los cuales procederd la reduccién, asi como la forma y plazos para el pago de la parte no reducida. Analizaremos las reglas de caracter general dictadas por el SAT, las cuales prevén el procedimiento para solicitar la citada reduccién. En materia laboral, se propuso reformar la Ley Federal del Trabajo con la finalidad de dar a los trabajadores mexicanos un mayor descanso con un aumento de dias de vacaciones, aumentar los dias de paternidad y una jornada laboral de siete horas en lugar de las ocho horas actuales. El Tax Compliance hace un anélisis de conciencia ante todas las actividades elusivas que lastiman al erario publico y que representan una responsabilidad juridico-tributaria y penal por parte de aquellos que se encuentran detras de estas estrategias elusivas y que, por supuesto, no eximen a la responsabilidad auténoma de la figura juridica de la persona moral. Los contribuyentes que se dedican a las actividades del Sector Primario tienen una serie de facilidades administrativas para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, el 29 de abril de 2022 se publicé en el Diario Oficial de la Federacién (DOF) la Resolucién de Facilidades Administrativas para el Sector Primario para 2022, misma que se analiza en la presente edicion. El Buzén Tributario es un mecanismo de comunicacién electrénico contenido en la pagina electrénica del SAT. El 12 de noviembre de 2021 se publicé en el Diario Oficial de la Federacién la reforma al Cédigo Fiscal de la Federacién, en la cual se adicioné el articulo 151-Bis a dicho ordenamiento, mismo que otorga a la autoridad fiscal la atribucién de efectuar embargo de bienes por medio del Buzén Tributario. Los honorarios a miembros del consejo directive de una sociedad tienen un tratamiento especifico para efectos del pago del impuesto sobre la renta, mismo que es analizado de forma detallada en la presente edicién de su revista PAF Estos y otros temas de gran importancia y actualidad son analizados esperando que toda la informacién incluida sea de gran utilidad en su desarrollo profesional y académico. Agradeciendo, como siempre, su lealtad y preferencia PAF, la Revista Fiscal de México, lo asesora. Mtro. Joan Irwin Valtierra Guerrero EditorPAF 7°?_ PRONTUARIO DE ACTUALIZACION FISCAL és Articulos REDUCCION DE MULTAS POR REQUERIMIENTOS DE OBLIGACIONES FISCALES OMITIDAS Ultimas reglas de la RMF-2022 L.D, OP y Mi Vitor Regalado Roiiguez ELINJUSTO TRIBUTARIO DE LA PERSONA JURIDICA APARTIR DE LA FALTA DE OBSERVANCIA DE TAX COMPLIANCE Mio. Frankin Matin Rule Gordo L.D.y GP. Joel Amando Ortigaze Mendoza DEDUCCION DE EROGACIONES SIN COMPROBANTES FISCALES Para contribuyentes del Sector Primario y autotransporte L.D, GPy Mi Vitor Regalado Rodriguez VISITA DOMICILIARIA Supremacia constitucional y derechos humanos Lis, y Ml. José Francisco Pascenca R, GP yMI. Ramo Tores Tores 4, Laboral INICIATIVA DE REFORMA LABORAL 2022 Incremento de vacaciones, permiso de paternidad y reduccién de la jornada laboral LL.D. dan José Ines rojo ‘x Talleres REDUCCION DE MULTAS FISCALES Cémo solicitarla a través del portal del SAT Segunda parte LD. Juan José nes Treo HONORARIOS A MIEMBROS DEL CONSEJO Requisitos para su deduccién iro, Amaro Jaen Toes Velazquez Opiniones EMBARGO DE BIENES POR BUZON TRIBUTARIO Lic, Paola Leticia Soloro Pérez ELSECRETO BANCARIO EN MATERIA FISCAL Lic. Mattel Jiménez CasiloDIRECTOR GENERAL COORDINADOR DE PRODUCTOS EDITORIALES ADMNISTRACION FELIPE AVILA REFES: DSE RESENDIZ GONZALEZ LUS OESAR REYES LOPEZ: atvirisecion@csianeaciones mmc eater Disetie de interiores Uisefia de Portada Consultee Portal y soportetécnico Claves deaccese ANTRO. JOHN in WALES A GUERRERO oni Prapo PRADO Lo. Na Rocio REYES HERREON LD Juan Jose mes TREIO torsutas@easieresines com mx JORGE Gane 2iare ert casi eone.ccm.mx WB FELIPE dulLAovieDD Tel 9.2688 151 slaleseasres apealaceasones. ca. ‘CASIACREACIONES SINE nanc ta, ta i Croton cents poe! rt aie ete SEGUNDA QUINCENA DE OCTUBRE 2022 Aflo wow, NUMERO 793 vertasa suscripiores y Espacies Fubl citaios WILDRETT DANAE EARRERA ROLDAN Lule FEUPE fia omeo0 IMELDARIVERA CORONILLA Livzer castafiepa wenDozA Dim RIS TERESA CHAvEZ OMEDO Tal: 9-9990-1904 ens: 11a 09 veer @cssaceadiones. cn. ivik 55-27-6995 vets Qeasizretiones.com.n% Miva ssarrem2 ea: cis reniones om. me Ta s5.2042018 vit 55-8692117 ‘vetar2@caricreeione. om. Minit 35-9489 vetasdQcararezcions.com nx Minit 55202-0772 tetas S@casnrezcione om me GERARDO iviLA OWEDO. | Tes $9.2988-1050 9 ivi 353435-2801 vetaseQ@casicrezciones com.mx verarigerualeatecon.ax Distibuideres ILDRETT DANAE EARRERA ROLDAN Tal: 5-st09-4008 iit 55-7 .6935 Aitrnidowes eas erates com my Logisticade ensios ALFREDO GAS JOSE stembna ctenbs Tel: 53-7231-9900 legistcagrasacreaciones comm x enanachentesgeasasreactones com.mx 95-5998-8903 y 04CONSEJO TECHICO EDITORIAL Presidente FELIPE AVILA REYES Consejeros DRA. FLOR DE MARIA TAVERA RAMIREZ DR. ERICK MANUEL ARANDA HERNANDEZ DR. MANUEL CUAHTEMOC PARRA FLORES L.D. Y M.I. MAURICIO REYNA RENDON MTRO. JOAN IRWIN VALTIERRA GUERRERO C.P.y LD. Ricardo Cardenas Pérez C.PC. y MF. Edgar Ulises Hernandez Campos L.D. Juan José Ines Trejo Dr. Juan Rail Lépez Villa Lic. y M.l. José Francisco Plascencia R. Mtro. Victor Regalado Rodriguez Mtro. Mauricio Reyna Rendén Mtro. Franklin Martin Ruiz Gordillo Mtro. Amaro Jaen Torres Velazquez C.P.y M.-F. Gilberto Treviio Cardenas Colegio de Contadores Ptiblicos de Méxicoa Siguenos en nuestras ( redes sociales "5 f oficiales oe Po CMs Lata Revista PAF - Casia Creaciones Larevista fecal de México CASIACREACIONES Ventas y suscripciones (55) 5998-8903 y 04 ventas@casiacreaciones.com.mx www.revistapaf.comREDUCCION DE MULTAS POR REQUERIMIENTOS DE OBLIGACIONES FISCALES OMITIDAS Ultimas reglas de la RMF-2022 LD, GP. yMl. Victor Regelado Rodriguez A través de le primera version anticipada de la Séotiina Modi- ficacion a la Resolucicn Misce- lanea Fiscal 2022 (RMF-2022) publicada en la pagina electronica del Servicio deAcministra- cion Thbutana (SAT), se hace una depuracion al texto de las reglas que regulan el procedimiento y requisitos para que al contribuyente pueda obtener la reduccion hesta en 100% de las multas impuestas por infracciones a las disposiciones fiscales y aduaneras, ello conforme al articulo 74 del Co- digo Fiscal de |a Federacin (CFF)Asimismo, se adiciona la regla 2.14.15 a la RMF-2022 para establecer el beneficio para el contribuyente al que se le ha impuesto multa por cumplimiento de obligaciones a requerimiento de la autoridad fiscal, de que la multa correspondiente pueda ser reducida en 100% si es que la autoridad fiscal no ha iniciado aun el procedimiento administrativo tendente a su cobro, y si ya se inicié éste, entonces la multa puede ser reducida desde 40% hasta en 90% maximo, dependiendo de la antigtiedad de la Notificacién de la multa respectiva. Por lo que, por considerarlo de interés general, en el presente articulo se comenta la nueva tegla 2.14.15 que se adiciona a la RMF-2022 mediante este anteproyecto de la Séptima Mo- dificacién a la RMF-2022, asi como la adicion que se hace al texto de la regia 2.14.6, que es donde se sefialan los casos en que no procede- 1a la reduccién de multas conforme al articulo 74 del CFF. REDUCCION DE MULTAS IMPUESTAS POR REQUERIMIENTO DE LAS AUTORIDADES FISCALES A través de la primera versién anticipada de la Séptima Modificacién a la RMF-2022, publicada en la pagina web del SAT, se adiciona la regia 2.14.15, por medio de la cual se establece el que la autoridad fiscal podré reducir las multas derivadas del procedimiento de vigilancia de obligaciones en materia de presentacién de declaraciones a que se refiere el articulo 41 del CFF. Como sabemos, en dicho precepto se regula la facultad que tiene la autoridad fiscal para requerir al contribuyente la presentacién de las declaraciones, avisos y demas documentacién a que se encuentra obligado, cuando ha sido omiso en su presentacién, por lo que se establece el procedimiento a seguir por la autoridad en el ejercicio de esa facultad, encontrando como parte del mismo el que podra imponer la multa que corresponda derivada de la omisién del contribuyente. En este orden de ideas, la regla que ahora se adiciona a la RMF-2022 regula la situacion exclusiva de cuando el contribuyente ha reci- bido un requerimiento de la autoridad fiscal en virtud de haber omitido la presentacién de alguna declaracién, aviso 0 documento al que las disposiciones fiscales lo obligaban a presentar, por lo que se hace acreedor a la multa respectiva por tal omisién En estos casos, a través de la regia en comento se establece que la multa impuesta al contribuyente podré ser reducida hasta en 100% de su monto, con Io cual el contribuyente ya no la pagaria. El porcentaje de reduccién de la muk ta se determinara conforme a dos factores o elementos: 4.Si se ha iniciado 0 no el procedimiento admi- istrative de ejecucién (de cobro) de la mutta respectiva. 2.Si ya se ha iniciado, entonces a la antigtiedad de la multa, contandose ésta a partir de que surtié efectos la notificacién de la misma. De esta manera, la reduccién de la multa se realizaria conforme a los siguientes supuestos: A. Cuando la multa adn no ha sido notificada. Si la multa no se ha notificado, y siempre que el contribuyente haya dado cumplimiento a la obligacién requerida, la multa se considerara reducida al 100%. Ln SDPor lo que, para estar en este supuesto, basta que el contribuyente cumpla con la presentacién de la de- claracién 0 documentacién requerida por la autoridad fiscal, para que la multa a la que se ha hecho acreedor se vea reducida al 100%. De esta manera, ya no le seria notificada la multa ya que la misma se considera- tia reducida al 100%. Cuando la multa ya ha sido notificada, pero la autoridad no ha iniciado el procedimiento de cobro. Si al contribuyente ya se le notificé la multa, pero la autoridad fiscal no ha iniciado el procedimiento administrativo de ejecucién tendente a Su cobro, entonces la multa sera reducida al 100% de su monto, si es que el contribuyente ha cumpli do con Ia obligacién requerida. Por lo que, nuevamen- te, para colocarse en este supuesto, bastaré que el contribuyente haya cumplido con lo que se requeria por la autoridad fiscal para que la multa impuesta y ya notificada al contribuyente sea reducida al 100% y, por ende, el contribuyente no la pague. C. Cuando la autoridad ya ha iniciado el procedimiento de cobro de la multa. Cuando la autoridad fiscal haya iniciado el procedimiento administrativo de ejecucién (PAE) para cobrar la multa impuesta al contribuyente, el porcentaje de re- ducci6n de la misma se determinara atendiendo a la an- tigiiedad de la multa de que se trate, la cual se computara a partir de que haya surtido efectos su notificaciény hasta la fecha de emisién del Formulario de pago de Contribuciones Federales (FCF), conforme a lo siguiente: lgvedad Porcentaje de reduccién Hostaun ano Mis de uno yhasta dos afios Ms Je wes yhaste custo Mas de custo y hasta cinco ofios Mas de cinco ofios Lo anterior, siempre y cuando el contribuyente haya cumplido previamente con la obligacién requerida. Por lo que, de acuerdo con ello, aunque la autoridad haya iniciado el PAE para cobrar la multa, el contribuyente tendra derecho a que el monto de la multa se reduzca, aunque ya no sera en el 100% de su monto, sino que el porcentaje de re- ducci6n ira de un minimo del 40%, para el caso de multas con antigdedad de mas de cinco afios, y hasta un maximo de 90% de reduccién, para el caso de multas con antigtiedad de hasta un ajo. PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR EL PAGO DE LA PARTE NO REDUCIDA De acuerdo con Ia regia en andlisis, la autoridad fiscal, con base en sus datos y en donde verifique que los contribuyentes se encuentran en el supuesto de que ya se les ha iniciado el PAE para el cobro de las multas impuestas por cumplimiento de obligaciones a requerimiento de la autoridad, procedera a lo siguiente:* Enviara los FCF que correspondan, los cuales contendran las cantidades actualizadas @ pagar, con el porcentaje de reduccién aplicable Si los importes son cubiertos dentro de la vigencia del FCF, se entendera que el contribuyente acepté la propuesta de pago y se adhirié a este beneficio. De no ser asi, la autoridad podra continuar, segtin sea el caso, con el PAE. + Los FCF, con el porcentaje aplicable de re- duccién, le serdn entregados al contribuyente por Buzén Tributario, o a través del correo electrénico registrado como medio de con- tacto. iar 0 Por otra parte, el contribuyente, durante la vigencia de esta regla, igual podra solicitar el FCF con los importes actualizados y el porcentaje de reduccién que le sea aplicable, para realizar su pago. Lo anterior podré hacerlo por dos vias: . Desde el portal del SAT. Através de la siguiente liga: https:/www.sat.gob.mx/aplicacion/ 32846/presenta-tu-aclaracion-como- contribuyente, y después selecciona la opcién “Servicio”, 0: solicitudes/solicitud/ reduccién de multas vig 74 ctf. 2.Via telefonica. A través de MarcaSAT: 55 627 22 728, opciones 9 y 1. Una vez registrada su solicitud, la autoridad fiscal le haré llegar el FCF correspondiente a través de la cuenta de correo que al efecto pro- porcione. Es de notar que la autoridad fiscal ha difun- dido el contenido de esta regia a través del co- municado 041/2022 de fecha 31 de agosto de 2022, en donde sefiala que el beneficio de esta regla estaré vigente hasta el 31 de diciembre de 2022, a pesar de que el texto de a regla en comento no sefiala una vigencia particular de la misma; sin embargo, tal fecha esta acorde con la vigencia de la RMF-2022 en general, lo cual hace presumir que esta regia no se repeti- rd para la RMF-2023. CONDICIONES PARA OBTENER LA REDUCCION Para obtener el beneficio de esta reduccién en las multas impuestas, si el contribuyente tiene interpuesto un medio de defensa en contra de las mismas debera exhibir ante la autoridad fiscal que controla su adeudo el acuse de desistimiento del mismo presentado ante la autoridad competente. CASOS EN QUE NO APLICA EL BENEFICIO DE LA REDUCCION No serd aplicable el beneficio de reduccién en los siguientes casos: 1.Respecto de multas derivadas de requerimientos de declaraciones omitidas que debieron presentarse en el afio de calen- dario en curso. Esto implica que no se podra reducir la multa impuesta por presentar alguna declaracién a requerimiento de la autoridad, si es que se trata de declaraciones que debieron presentarse en el 2022, con lo cual se incluye a deciaraciones del ejercicio 2021 © anterior, si fuera el caso, que legalmente se deben presentar en el afio 2022, como seria el de la deciaracién anual del ejercicio 2021 0 las declaraciones del mes de diciembre de 4 SEE2021, las cuales, al tener que presentarse en el afio 2022 quedaria incluidas en esta excepcion, por lo que el beneficio sdlo podra aplicarse respecto de multas derivadas de la presentacién de declaraciones del afio 2021 y anteriores a requerimiento de la autoridad fiscal, pero que legalmente debieron presentarse a més tardar el 31 de diciembre de 2021. Por lo que, por citar un ejemplo, sien este afio 2022 se presenta la deciaracién de pago provisional del impuesto sobre la renta (ISR) del mes de diciembre de 2021, a requerimiento de la autoridad fiscal, la multa que se impondria por ello no po- dria ser reducida conforme a lo sefialado en esta regla, ya que se trataria de una decla- racién que se debié presentar en este afio de calenda- rio (en el mes de enero de 2022). Lo mismo para el caso de la declaracion anual del afio 2021, misma que debié ha- berse presentado en marzo 0 abril de 2022. 2.Respecto de multas que deriven de la presentacion de declaraciones complementarias presentadas dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se presento la declaracién por la cual se impuso la multa, conforme a lo previsto en el articulo 82, fraccion 1, inciso a), del CFF. Esto se presenta en caso de que el contribuyente presentara una declaracién a requerimiento de la autoridad, siendo multado por cada una de las contribuciones declaradas en ella, y que luego, dentro de los seis meses siguientes a su presentacién, presentara una deciaracién complementaria manifestando contribuciones adicionales a las que se presentaron en la primera decla- racién. En este caso, la multa que se impusiera al contribuyente por esas contribuciones adicionales que se incluyen en la declara- cién complementaria, no seria objeto de la reduccién contem- plada en esta regia NO SE AUTORIZARA LA REDUCCION DE MULTAS SI SE HA OMITIDO PRESENTAR LA DECLARACION ANUAL Por otra parte, también en la primera versién anticipada de la Séptima Modificacién a la RMF-2022, publicada en la pagina web del SAT, se adicionan dos nuevos supuestos en los que no se autorizara la reduccién de multas a los contribuyentes con base en lo dispuesto en el articulo 74 del CFF. Recordando que en dicho precepto se regula la posibili dad de que la autoridad fiscal pueda autorizar la reduccién de hasta el 100% de las multas impuestas a los contribuyentes por infraccién a las disposiciones fiscales y aduaneras, para lo cual, mediante reglas de caracter general, se establecen los requisitos a cumplir para la procedencia de tal reduccién Encontrando, entre tales reglas de cardcter general, a la 2.14.6 de la RMF-2022, en donde se sefialan los casos en que no procederé la reduccién de multas conforme a dicho precepto del CFF, misma a la que se le adicionan las fracciones X y XI para establecer que, para los efectos del articulo 74 del CFF, no procedera la reduccién de multas en cualquiera de los siguientes supuestos:‘Supuestos por los que no procede Ja reduccion de multas conforme al articulo 74 del CFF 2146... X. Se trate de contribuyentes que no ha- ‘yan presentado la declaracién anual del ISR correspondiente al tiltimo ejercicio fiscal 0, en su caso, las declaraciones complementarias que correspondan, en ambos casos, si se esta obligado a ello. XI. No haber cumplido con la obligacion que dio origen a la imposicion de la multa. =—_— Es curioso cémo el hecho de que se hubiese cumplido con la obligacién cuyo incumplimiento generé la multa no se encontraba contemplado como un supuesto para que la reduccién de la multa fuera autorizada, por lo que se podia solicitar reduccién de la multa impuesta, aunque no se hubiese cumplido con la obligacién de donde derivaba la multa, pero ahora se cubre esa omi- si6n con lo dispuesto en esta nueva fraccién XI de la regia 2.14.6 de la RMF-2022. Por oto lado, se vuelve importante presentar la declaracién anual y las declaraciones complementarias que procedan, ya que esto se vuelve una condicién para que se autorice la re- duccién de multas con base en el articulo 74 del CFF, de tal modo que si la autoridad fiscal de- tecta que el contribuyente no ha presentado la Eclgatt Ceo declaracién anual del ultimo ejercicio fiscal, no procedera la reduccién de multas que solicite el contribuyente. CONCLUSION Es de notar que para obtener los beneficios a que se refiere la nueva regia 2.14.15, no sera necesario que el contribuyente presente so- n ante la autoridad fiscal, sino que bastara con que cumpla las condiciones que se han sefialado para que obtenga la reduccién de la multa impuesta Aunque la regla en cuestién no establece una vigencia particular para la misma, la auto- tidad fiscal ha indicado, mediante el oficio de difusién de la misma, que el beneficio estara vigente hasta el 31 de diciembre de 2022, lo cual est acorde con la vigencia de la RMF 2022, por lo que se puede presumir que dicha regla no aparecera en la RMF-2023. Mientras que la adicién a la regia 2.14.6 contempla dos nuevos supuestos en los que no sera aplicable la posibilidad de una reduccién de la multa impuesta por infraccién a las disposiciones fiscales y aduaneras, conforme al articulo 74 del CFF, por lo que si el contribuyente desea apegarse a tal beneficio sera necesario que previamente a su solicitud de reduccién de multa verifique que no tiene pendiente de presentar la deciaracién anual del ultimo ejercicio fiscal, y que ha cumplido con la obligacién requerida, si es que la multa tiene su origen en un requerimiento. fa Meese oe Bie conurerioaclEL INJUSTO TRIBUTARIO DE LA PERSONA JURIDICA A PARTIR DE LA FALTA DE OBSERVANCIA DE TAX COMPLIANCE |. LD. ¥CP aloe! Armando Ottigoza inklin Mertin Ruiz Gordillo Mendoza INTRODUCCION El presente erticulo eborda uno de los temas primordiales en materia de gestion empresarial, ol correspondiento a la relacion juridico tributaria con el Estado, misma que ha sido objeto de controversias a lo largo de las administraciones que se encuentren a cargo, ya que cada una de elas con- duce de manera diferente esta relacién; sin embargo, es bien sabido que las personas juridicas (personas merales), sobre todo las que mejor situacicn financiera reflejan, tienen la capacidad de contratar servicios de contabilidad y derechofiscal que no sélo los conducen por una serie de alternativas que responden a una planea- cién fiscal agresiva, sino que atienden a actos de gestién empresarial que son repulsivos ante los principios de proporcionalidad y equidad tributaria que resguarda la fraccién IV del articulo 31 constitucional, situacién que responden a un defecto en la organizacién, asi como al injus- to tributario de la persona juridica producido de manera intencional e incluso por error. Es por ello que el Tax Compliance hace un andlisis de conciencia ante todas estas actividades que lastiman al erario piblico y que representan una responsabilidad juridico-tributaria y penal por parte de aquellos que se encuentran detras de estas estrategias elusivas y que, por supuesto, no eximen a la responsabilidad autonoma de la figura juridica de la persona moral, DEFECTO TRIBUTARIO EN LA ORGANIZACION COMO INJUSTO DE LA PERSONA JURIDICA Hay dos grandes modelos de atribucién de responsabilidad a la persona juridica, por un lado esta el denominado sistema vicarial o de hete- fo responsabilidad y el denominado auto responsabilidad o, por el hecho propio, que tienen injerencia al momento de analizar al defecto de la organizacién en materia tributaria, y a lo largo de la presente investigacién se definird esta relacién y cémo es que se conjugan estas materias con el objetivo de asegurar que no exista Una falta de fidelidad al derecho, que en el caso tributario tiene una consecuencia directa, por un lado a la situacién financiera y econémica de la persona juridica y, por el otro, a las arcas del erario pliblico, asi como una evidente falta de contribucién al gasto pliblico citado en el inciso IV del articulo 31 constitucional que, al ser la base juridica de todo acto y relacién contribuyente-Estado, es necesario sefialar: —_————= Articulo 31. Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos piblicos, asi de la Fedétacin, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. oe A partir de esta concepcién se desprenden los principios de proporcionalidad y equidad de la relacién y obligaciones tributarias que surgen entre el ciudadano mexicano y el Estado en su papel de sujeto activo en la relacién juridico- tributaria; Gomez Casas sefiala sobre esta rela- cidn que dentro de los elementos esenciales de la obligacién tributaria se encuentran el denominado hecho imponible o hecho generador, los sujetos, el objeto, la base imponible y la tasa 0 tarifa; asi como las obligaciones que surgen en el momento en que el sujeto pasivo realiza el llamado hecho generador, es decir, realiza cier- tas situaciones juridicas 0, de hecho, previstas en las leyes fiscales (G6mez Casas, Miriam Guillermina. Sujetos de la obligacién tributaria, México, Universidad Auténoma de México, p. 117). La persona juridica, como persona moral ante las leyes en materia tributaria, tiene la obligacién formal o adjetiva que permite el cumplimiento de una obligacién principal y que se encuentran sefialadas principalmente en el Ln SEECédigo Fiscal de la Federacién (CFF), como la inscripcién en el Registro Federal de Contribuyen- tes (RFC), presentar deciaraciones, llevar contabilidad, expedir comprobantes fiscales digitales por internet (CFD)), llevar a cabo retenciones necesarias, etcétera; mientras que sus obligaciones sustantivas 0 principales responden al pago de la contribucién a las cuales se encuentra sujeto segtin la normatividad tributaria vigente: (Compendios legislatives que responden a la responsabilidad tributaria dela persona juridica Constitucién Politica de los Estados Unidos Mexicanos (articulo 31, fraccién IV) Ley Federal de los Derechos del Contribuyente Cédigo Fiscal de la Federacién Leyes Ordinarias Determinan los elementos del tibuto: sujeto, objeto, base, tesa, época de pago LISR, LIVA, LIEPS, LISAN, LSS, Linfoncwit, eteétera Reglamentos ‘Complementos de las respectivas eyes ordinarias RLISR, RLIVA, RLIEPS, RLISAN, RLSS, RLinfonavit, eteétera Miscelénea fiscal, decretos delegados, acuerdes,circulares yreglamentos orgénicos Ahora bien, en la relacién juridico tributaria deben respetarse los principios de proporcionalidad y equidad, el primero hace referencia al impacto que tiene cada contribucién al sujeto pasivo en funcién de su capacidad econémica; sobre de este Ultimo, Hallivis Pelayo sefiala que radica en que las contribuciones deben impactar a cada sujeto pasivo en funcién de su respectiva capacidad econémica, debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades 0rendimiento, de tal manera que los contribuyentes que obtengan ingresos elevados tributen en forma cualitativamente superior a los de medianos y reducidos recursos (Citado por Colin Zepe- da, Lorena Ivette; Reyes Corona, Oswaldo. 2019. Principios de justicia fiscal y legalidad tributaria, Tax Ediciones, México. P. 17) Este principio juega un papel fundamental en la gestién empresarial, ya que es bien sabido de la practica de la planeacién contable y fiscal agresiva, que en general se lleva a la practica por parte de la persona juridica; ésta ha sido una de las atenuantes que tienen efecto sobre el nivel de recaudacién en México, principalmente las grandes empresas trasnacionales que, al observar una politica fiscal mucho més flexible, se animan a llevar a cabo sus operaciones en estos lugares, que representan sistemas tributarios débiles, que les permiten manejar, a través de la planeacién contable y fiscal, sus ingresos de manera que puedan tener cargas tributerias mas ligeras, situacién que se busca ertadicar con la revelacién de esquemas reportables. A Conductas de la planeacién fiscal que atentan contra el erario paiblico —_-= Estas estrategias contables y fiscales llevan consigo una intencidn de eludir una contribucién, la elusi6n no implica infraccién ni delito, y su utilizacién depende de la pericia del contribuyente en potencia, como lo sefiala Rivas, la elusién es toda conducta dolosa del contribuyente que tiene como tinica finalidad evitar el nacimiento de una obligacién tributaria, valiéndose para ello de fraude de ley, de abuso de derecho o de cualquier otro medio ilicito que no constituya infraccién 0 hom Sedelito (Rivas, N. 2016. Carac- terizacién de la elusién fiscal en el impuesto a la renta de Chile. Chile. Editorial CAPIV. pp. 75). Hinojosa Cruz (en su obra La elusi6n fiscal y la responsabilidad social empresarial en México: El IETU como impuesto de control) sefiala que tanto las empresas como los profesionistas dedicados a la determinacién de impuestos, acuden a la planeacién fiscal como mecanismo legal para aprovechar espacios juridicos que las leyes fiscales no hayan cubierto, y asi evitar o minimi- zar el pago de impuestos, es decir, eludirlos. Cifras de la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico (SHCP) indican que México re- cauda el equivalente a poco mas de 12% del Producto In- terno Bruto (PIB) por impuestos, la menor carga tributaria entre los paises de la Orga- nizacion para la Coopera- cién y Desarrollo Econdmi- cos (OCDE; Cantillo, Paulo. Morena impulsaré reforma fiscal; ven sistema tributario débil: https://imep.org.mx/morena- impulsara-reforma-fiscal- yen-sistema-tributario-debil/, con fecha del 7 de mayo de 2020), Como consecuencia, la prevencién, a través del Tax Compliance, busca dotar a la empresa de herramientas que evi- ten la comisién de delitos, Moral y Gonzalez, sobre esta etapa, consideran que se disefian los procedimientos que permitan la observancia de la ley hasta materializar estos procedimientos en el comportamiento diario de los empleados (Responsabili- dad penal de personas juridicas y Corporate Compliance). De modo que la prevencién delictiva en materia tributaria es un deber propiamente empresarial, es necesario contar con una politica interna de prevencién delictiva. Incluso el derecho penal reconoce que cada vez es mayor el impacto e incidencia de las actividades corporativas en todos los distintos érdenes de la vida cotidiana, situacién que genera la llamada ‘sociedad en riesgo” Como consecuencia, el injusto se ve representado por los factores estructurales de otigen no individualizable que permitan, incentiven e incluso se desentiendan por encima del riesgo permisible, la comisién del delito tributario de alguno de sus miembros en calidad de persona fisica, mismos que radican del contexto organizativo y que se originan en procesos acumu- lativos, progresivos y difusos derivado de la actuacién de los miembros, imense administradores, asamblea de accionistas, directivos u operarios, y una vez entrando en un contexto de interaccién y con una multiplicidad de personas, se puede producir un efecto de repeticion/expansién que no siempre podré ser previsible e imputable al acto originario. DESCRIPCION DE CONDUCTAS DEFRAUDADORAS EN QUE INCURRE LA PERSONA JURIDICA Herrera alude a que la defraudacién fiscal es una especie del género de la evasién; sin embargo, en este caso, el obligado tributario, en forma dolosa o intencional, incumple con sus obligaciones fiscales, ya sea por realizar acciones que den como resultado la evasién, o bien por medio de omisiones en el cumplimiento de obligaciones tributarias a su cargo y beneficiandose ilicitamente con su incumplimiento (Herrera Chaires, Ma. del Carmen. Efecto de Jos delitos fiscales en México. p. 15). Los primeros dos parrafos del articulo 108 del CFF establecen:—— Articulo 108. Comete el delito de defrau- daci6n fiscal quien con uso de engafos o aprovechamiento de errores, omita total © parcialmente el pago de alguna contribu- cion u obtenga un beneficio indebido con perjuiicio del fisco federal. La omision total o parcial de alguna con- tribucion a que se refiere el parrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales 0 definitivos o el impuesto del ejercicio en los términos de las disposiciones fiscales. ——— Los delitos e infracciones fiscales estan en decremento, esto se debe en gran medida a la inclusién de los medios tecnolégicos en el control y supervisién fiscal, a pesar de que atin hay muchos contribuyentes que utilizan un sin CEstadisticas tributaries en Amétiea Latina y el Caribe 2020-México numero de medios para efecto de tratar de evitar el pago de contribuciones e incumplir con ‘sus obligaciones en materia fiscal, el Estado tiene la funcién de recaudacién ocasionan- do con ello que los particulares intenten burlar el sistema recaudatorio implementado por el Estado. El elemento tipico de la conducta del sujeto activo del ilicito tiene que ser calificado como engajio, a la cual se atribuye dejar de pagar los tributos que establece la legislacién mexicana, la falta de cumplimiento de la obligacién tributaria de pago de la contribucién atribuida al engafio. Ademas del uso de engafios en la defraudaci6n fiscal, también se comete el delito derivado del uso de simulacién de operaciones, aprovechamiento de errores, omisi6n total © parcial de la carga fiscal, la confusion y a tra- wvés de obtener un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal (véase la siguiente grafica):La grafica representa al grupo de 25 paises de Amé- rica Latina y el Caribe, exclui- do solamente Venezuela por problemas de disponibilidad de datos, en ésta se muestra que México se encuentra tan sélo por encima de Panama, Paraguay Republica Domini- cana y Guatemala, ubicado 10 posiciones por debajo de la media de América Latina, y 20 por debajo de la media de los miembros de la OCDE, esta si- tuaci6n ha sido justificacién de varias estrategias de fiscaliza- cién por parte de la autoridad tributaria, comenzando con la contabilidad electronica, los CFDI, que en la actualidad la versién 3.3 con la incorpora- cién de catdlogos busca que el contribuyente brinde infor- macién més especifica de sus operaciones, la auditoria elec- trénica, el Buzén Tributario, el articulo 69-B en donde se ins- tauré la facultad de presuncién de simulacién de operaciones, ‘siendo responsabilidad del contribuyente demostrar lo contra- tio en un determinado plazo, y finalmente la incorporacién de un capitulo en el CFF en materia de esquemas reportables. Segiin datos de la OCDE, México ocupa el ultimo sitio en recaudacién tributaria con relacion en su PIB, 16.1% entre los paises miembros de esa organizacién (Pazos, Luis: “México: Altos impuestos, baja recau- dacién’, Ei Financiero online del 8 de enero de 2020). Este tema se ha venido arrastrando a través de gobiernos, y es una de las. justificaciones para endurecer las facultades fiscalizadoras de la autoridad tributaria, incluyendo los cambios en la facturacion electrénica; sumado a lo anterior, esta la creacién del articulo 69-B del CFF, que aborda la deteccién de contribuyentes que emitan comprobantes sin contar con activos, personal, infraes- tructura 0 capacidad material, directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que amparan a tales comprobantes, o que no se encuentren localizados, lo que le brinda la facultad a la autoridad tributaria de presumir la inexistencia de operaciones amparadas en tales comprobantes (simulacién fiscal). Esto demuestra el interés que se ha tenido por aumentar la recaudaci6n a través de emprender una serie de acciones en contra de empresas factureras EL INJUSTO TRIBUTARIO DE LA PERSONA JURIDICA A PARTIR DE LA FALTA DE OBSERWANCIA DE TAX COMPLIANCE La discusién se centra en el debate de demostrar cémo es que se le puede atribuir responsabilidad ante el acto delictivo a la persona juridica si en el mundo factico no existe al ser un ente juridico; esto a partir de las criticas al modelo de heterorespon- sabilidad, debido a que cuando se habla de imponer una san- cién de caracter penal a la persona juridica, cualquier modelo legislative debe respetar principios ordenadores del derecho penal, es decir, debe respetar principios constitucionales, y la gran critica que se le atribuye a este modelo es que no respeta el principio de la personalidad de las penas y el de culpabilidad; esto se debe a que se le atribuye el hecho de una persona distinta y se le atribuye la culpabilidad de una persona distinta, como consecuencia, no se puede sefialar que se respeten estos principios constitucionales, que sefialan que si se quiere imponer una pena debe partir de su propio hecho y por su propia culpabilidad, situacién que no se equipara a la esencia de la hetero-responsabilidad, ya que se atribuye un hecho y culpabilidad ajena a la persona juridicaEs asi como se superan las criticas con el modelo de auto responsabilidad, y es en este apartado en donde ya se liga la materia penal y la tributaria, ya que el delito fiscal, como se ha mencionado, puede partir de: * Eluso de engafios y simulaciones. + Aprovechamiento de errores. + Omitir total o parcialmente el pago de alguna contribucién. * Obtener un beneficio indebido con perjuicio al erario publico + Omitir responsabilidades formales o adjetivas. El modelo de auto responsabilidad busca la fundamentacién del reproche realizado a las personas juridicas en un injusto propio in- dependiente del de la persona fisica y en una culpabilidad totalmente diferente al de la persona fisica, este injusto debe ser entendido como el defecto en la organizacién; es cuando existe un defecto en la empresa, cabe sefialar que a pesar de que ésta no tiene una capacidad de accion que la persona fisica, pero su equivalente funcional es la capacidad de organizacién; es decir, todos aquellos responsables de que la relacién juridico-tributaria se conduzca apegada a los procesos tributarios que le correspondan y no se conduzcan a través de la denominada planeacién fiscal, que esta siendo tratada a través de los esquemas reportables a la autoridad tributaria. Como consecuencia, la persona juridica, cuando exista un defecto en la organizacién que lesione o no evite la lesién del bien juridico; que como lo sefiala Portillo Angulo la doctrina, en buena medida se inclina a considerar que el bien juridico que protege los delitos fiscales es el erario pliblico, refiriendo éste como el patrimonio colectivo, no individual; asi, el patrimonio ptiblico se ve afectado por la conducta del contribuyente que atenta contra una justa publica financiera y fiscal. Sumado a lo anterior, existen también los delitos en donde el resultado es el peligro abstracto, mas que de dajio, resultando que més bien se protege al sistema recaudatorio, como sucede en México cuando se castiga a quienes utilizan una clave del RFC que no le corresponde (Portillo Angulo, Joel Aarén. Andlisis de la responsabilidad penal en el delito de defraudacién penal). De manera que mas alld de la responsabilidad que se le atribuya a los miembros de! Con- sejo de Administracién, al Administrador Unico, a los responsables de! Departamento Contable y Tributario, la persona juridica enfrentaré una Tesponsabilidad frente a la culpabilidad enten- dida como una falta de fidelidad al derecho, fundamentada en la falta de cumplimiento de la legislacién tributaria, de manera que el juicio que se haga sobre el hecho se basara en el defecto en la organizacién, y por otro lado la falta de fidelidad al derecho. CONCLUSION Cuando el defecto en la organizacién incurre en lesiones 0 no evita que se produzcan lesiones del bien juridico de un tercero, se enfrenta a un sistema de responsabilidad por el hecho propio oun sistema de autorresponsabilidad; el articulo 11 BIS del Cédigo Penal Federal (CPF) se- fala que para efectos del ejercicio de la accién penal y responsabilidad penal auténoma de las personas juridicas, se les podran imponer consecuencias juridicas ante la comisién de delitos de defraudacién fiscal y su equiparable, previstos en los articulo 108 y 109 del CFF; Ln SEestando a los siguientes limi- interpésita persona en procedimientos de contratacién o ce- tes de punibilidad paralascon- —_lebrar contratos regulados por la Ley de Adquisicién, arren- secuencias juridicas como: damiento y servicios del sector ptiblico. * Intervencién judicial para salvaguardar los derechos de los * Suspensién de actividades. trabajadores o de acreedores. * Clausura de locales y esta- blecimientos. De manera que el cumplimiento de la normativa en materia Prohibicién de realizar en el tributaria previene estas consecuencias que tienen un efecto futuro actividades en cuyo econémico, financiero y, como consecuencia de gestién en la ejercicio se haya cometido 0 persona juridica, delimitando la actuacién de los departamen- anticipado en sucomisién. tos concurrentes en materia tributaria y su debida conduccién Inhabilitacién temporal con- segtin las diferentes normas a las que se debe apegar, asegu- sistente en la suspensién rando una adecuada relacién juridico-tributaria y evitando que de derechos para partici se produzca el defecto organizacional que resulte en una afec- par de manera directa 0 por tacién al erario puiblico. fal eer de “Legal Compliance & Business Integrity”. Especialista en tax compliance, PLD y financiero, BUM ene gee ae eeu eek Un contador te esta leyendo andnciatemee Gime -:1 DEDUCCION DE EROGACIONES SIN COMPROBANTES FISCALES Para contribuyentes del Sector Primario y autotransporte LD, CP. yMI. Victor Regalado Rodriguez INTRODUCCION Dentro de las disposiciones fiscales vigentes que contem- plan un benefico al contribu yente podemos encentrar las que establecen la posibilidad de deducir erogaciones que no se encuentren soportadas con documentacién que retina requisitos fiscales Al respecto, hay contti- buyentes que, por la natura leza de su actividad, gozan de facilidades administrativas otorgadas por le autoridad fis cal, como en el caso de con tribuyentes con actividades en el Sector Primario y de 4 SEEDautotransporte, mismos que pueden deducir una serie de erogaciones necesarias para realizar su actividad sin que de- ban cumplir con el requisito de que las mismas se encuentren soportadas con comprobantes que reuinan los requisitos fiscales correspondientes. CONTRIBUYENTES DEL SECTOR PRIMARIO De conformidad con la regla 2 de la Resolucién de Facilida- des Administrativas (RFA) para el Sector Primario, publicada en el Diario Oficial de la Fede- racién (DOF) el 29 de abril del 2022, los contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agricolas, silvicolas, ganaderas 0 de pesca y que tributen en términos del articulo 74 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) podran deducir, con documentacion comprobatoria, que no red- na los requisitos fiscales, la suma de las erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacion de ganado y gastos menores, hasta por el 10% del total de sus ingresos propios, sin exceder de $800,000.00 durante el ejercicio, siempre que cumplan con lo siguiente: * Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de que se trate y esté vinculado con la actividad. * Que se haya registrado en su contabilidad por concepto y en forma acumulativa durante el ejercicio fiscal * Que los gastos se comprueben con documentacién que con- tenga al menos la siguiente informacién: — Nombre, denominacién o razén social y domicilio, del ena- jenante de los bienes del prestador de los servicios o del trabajador eventual del campo. — Lugar y fecha de expedicién. ~ Cantidad y clase de mercancias, descripcién del servicio 0 tipo de trabajo eventual — Valor unitario consignado en numero e importe total consignado en ntimero o letra. Como podemos observar, esta regla permite deducir erogaciones reales y de ninguna manera se trata de aplicar una deduccién ciega por el equivalente del 10% de los ingresos del contribuyente. Precisando que tal porcentaje de ingresos no debe exceder de la cantidad de $800,000.00, lo que se vuelve la cantidad maxima a deducir bajo esta facilidad en el ejercicio. Supongamos las siguientes situaciones: Caso A Caso B Catoe 0 $10'000,000 Ingresostotoles $5) 450000000 — 4800,00000 $1'000,000.00 10% de ingresos Topemssime 48 Cantidad a deducit {$450,000.00 $500,000.00 {$750,000.00 $800,000.00 En el Caso A se deduciré bajo esta facilidad la cantidad total de erogaciones realizadas por concepto de mano de obra detrabajadores eventuales de! campo, alimenta- cién de ganado y gastos menores efectuadas en elejercicio, ya que su monto de $450,000.00 no excede al 10% de los ingresos totales nitam- poco excede el monto maximo de $800,000.00. Mientras que en el Caso B, aunque el monto total de erogaciones realizadas por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacién de ganado y gastos menores efectuadas en el ejercicio fue por $600,000.00, sdlo se podré deducir la cantidad de $500,000.00, la cual es el 10% del total de ingresos en el ejercicio, y que no excede al tope maximo de $800,000.00. En el Caso C, el 10% de los ingresos totales excede al tope maximo de $800,000.00, por lo que sdlo podra deducirse bajo esta facilidad hasta esta cantidad, resultando que las erogaciones realizadas en el ejercicio fueron por $750,000.00, por lo que su monto total seria deducible bajo esta facilidad al no exceder el tope maximo de $800,000.00. En el Caso D, también el 10% de los ingresos totales excede al tope maximo de $800,000.00, por lo que sdlo podra deducirse bajo esta facilidad hasta esta cantidad, resultando que las erogaciones realizadas en el ejercicio fueron por $900,000.00, por lo que s6lo seria deducible bajo esta facilidad el tope maximo de $800,000.00. DEDUCCION DE GASTOS MENORES La deduccién en particular de los gastos meno- Tes se encuentra sujeta a diversos topes que se comentan a continuacién Primeramente, se precisa que cada uno de los gastos menores no podra exceder de $5,000.00 para que puedan ser considerados dentro de esta facilidad, por lo que cualquier erogacién por este concepto que exceda a dicha cantidad sera necesario soportarla con documentacién que retina requisitos fiscales y no debera sera considerada dentro de esta facilidad. Como segunda consideracién a tomar en cuenta, es importante hacer notar que en este Tubro no se deberan incluir los gastos que realicen los contribuyentes por adqui jén de combustibles para realizar su actividad. Asimismo, para determinar el monto de los gastos menores sujetos a la facilidad de com- probacién a que se refiere esta regla, se debera considerar la proporcién que estos gastos re- presenten en el ejercicio de que se trate, respecto de la suma del total de erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacién de gana- doy gastos menores, del mismo ejercicio fiscal, siempre que esta proporcién no sea mayor a la que se determine conforme a esta regia para el ejercicio fiscal inmediato anterior. En el caso de que la proporcién del ejercicio fiscal de que se trate resulte mayor, se considerara la propor- cién del ejercicio fiscal inmediato anterior. Es decir, es necesario realizar un compara- tivo entre el ejercicio actual y el anterior para determinar si la proporcién de gastos menores respecto al total de erogaciones contempladas en esta facilidad no se ha incrementado respec- toa la del ejercicio anterior. De esta forma, al monto de gastos menores determinado, segtin lo comentado anteriormente, se le aplicara el factor que resulte de restar a la unidad, la proporcién menor obtenida. El resultado obtenido sera el monto maximo de los gastos menores que se podra deducir en los términos de esta regla SmeePara una mejor claridad del contenido de esta regla con relacién a la deduccién de los gastos menores, a continuacin, se presenta un ejemplo en el que primeramente determina- mos la proporcion que representa el monto de la erogacién por concepto de gastos menores, respecto al total de erogaciones contempladas en esta facilidad, en el ejercicio actual y el i mediato anterior. ectual Ejerci Estructura (%) 1818% BABS Importe $100,000.00 Mane de cbre eventual 100.00% Alimantacisn de gonad 15% $550,000.00 Total Elercicio inmediato anterior Importe Estructura (%) Gastos menoree $80,000.00 189% Mano de cbra eventual 20,000.00 p49. Alirantacion de gonad M4s¢ 5 Total $435,000.00 100.00% Como la proporcién de la erogacién por gastos menores en el ejercicio actual (18.18%) es menor a la del ejercicio inmediato anterior (18.39%), entonces se toma como base la proporcién del ejercicio actual para efectos de calcular el monto deducible por concepto de gastos menores, segtin lo siguiente: United 1 110% s1e2% () Proporeiin menar (6) Difarencia (2) Monte de gastos menores 10 idad $81,818.18 00.00 (~) Monto de gastos menores sujetos a faci Por lo que de los $100,000.00 erogados por concepto de gastos menores en el ejercicio, sélo se podré deducir mediante esta facilidad administrativa la cantidad de $61,818.18. DEDUCCION CUANDO LOS GASTOS EXCEDEN DEL MONTO MAXIMO SUJETO A FACILIDAD ADMINISTRATIVA En la misma regla se precisa que en el caso de que la suma total de las erogaciones sujetas a esta facilidad exceda del 10% de los ingresos del ejercicio fiscal o de la cantidad limite maxima de $800,000.00, dichas erogaciones se deduciran manteniendo la misma estructura porcentual de cada una de ellas. Por lo que, siguiendo el mismo ejemplo anterior, tenemos lo siguiente: a Importededucible Importe Estructura(%6) Monto —_Etructura(%) Cau So ti00.00000 —1618% fells 1538 Miao dee eventual 30000000 §455% 300,00000 S64ix Arathi de gonad 160,00000 277% 160.0000 _ 28.21% Total $550,000.00 100.00% $531,1818 10.00% inoresooteteb 4600000000 (0 Porcentaje de ingrasastotales (©) Mer __10.00% ‘$600,000.00Con relacién a los gastos menores, aunque el monto total erogado fue por $100,000.00, s6lo se tomara la cantidad de $81,818.18, que fue el resultado de seguir el procedimien- to para determinar el monto maximo de los gastos menores que se podra deducir en los términos de esta regla, segin lo explicado anteriormente. Por lo que el monto total de erogaciones sujetas a esta facilidad es de $531,818.18, el cual, comparado con el 10% de los ingresos totales del ejercicio, resulta en un monto menor, por lo que se podra deducir dicha cantidad bajo esta facilidad. Ahora consideremos el mismo ejemplo, pero con la situacién de que el 10% de los ingresos totales resulta en una cantidad menor al total de erogaciones sujetas a esta facilidad administrativa. 100, 150, $550,000.00 Manel ebre eventual ido $531,818.18 Suma 10.00% Inaresostotoles $4500,00000 (0 Porcentajede ing 10% $450,000.00 Con base en estos datos, nose podra deducir bajo esta facilidad administrativa el total de las erogaciones por $531,818.18, sino que Gnicamente se tomara hasta la cantidad de $450,000.00, que es el tope representado por el 10% de los. ingresos totales del ejercicio. En este caso, como ya se sefialé anteriormente, las erogaciones se deduciran manteniendo la misma estructura porcentual que cada una de ellas mantenia originalmente, por lo que, de acuerdo con lo anterior, los gastos menores que se deducirén deberdn representar el 15.38% del monto total a deducir, la mano de obra eventual debera representar el 56.41% del monto total a deducir y el gasto de alimentacién de ganado deberd representar el 28.21% del monto total a deducir. De tal forma que los montos a considerar deberan ser ajus- tados con base en el monto total a deducir de $450,000.00, ob- teniéndose las siguientes cantidades en cada uno de los tres rubros de gastos sujetos a esta facilidad administrativa: Mande obfeeventua Amant ndeganado Sume Monto $ayei8ie Estructura (%) _ Importe deducible 18.38% 100,.00% $450,000.00 10% $450,000.00 4 SEComo es posible observar, el monto de cada concepto de gasto fue reducido con el fin de mantener la misma estructura porcentual que se tiene en la realidad, por lo que los $69,230.77 que se deduciré de gastos menores representa el 15.38% del total de $450,000.00, que es el tope a deducir, y asi cada uno de los otros dos conceptos de gastos, que igual mantendran la misma estructura porcentual que tenian originalmente. PRESENTACION DE LA DEDUCCION SUJETA A ESTA FACILIDAD ADMINISTRATIVA EI monto de la deduccién que se determine conforme a la presente regla, en el ejercicio de que se trate, se deberd disminuir del monto que se obtenga de restar al total de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas conforme a la LISR, por las que no se aplican estas facilidades y hasta por el monto de la diferencia que resulte de disminuir al monto total de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas conforme a la LISR por las que no se aplican estas facilidades. Cuando las deducciones autorizadas conforme a la LISR por las que no se a estas facilidades sean mayores a lo: sos acumulables obtenidos en el ejercicio, no se disminuiré monto alguno por concep- to de la deduccién a que se refiere la presente regla. De acuerdo con lo anterior, la aplicacién de esta facilidad en deduccién no puede ocasionar una pérdida fiscal a favor del contribuyente, ya que no es parte de las deducciones autorizadas por la LISR, por lo que sélo constituye una facilidad 0 estimulo para este tipo de contribuyentes. Siguiendo el mismo ejemplo anterior, veamos las siguientes situaciones: Caso, Caso B CazoC (2) Unicladficea (©) Deduecian por gastos menores (© Deduecidn aimentaciince (©) Deduscién pormana'de obra ©) Urilidad fiscal del ejerciio $4500,000.00 $4'500.00000 $4°500,00000 $450,000.00 - $100,000.00 En el Caso A se deducird el total de $450,000.00 que se puede deducir bajo esta facilidad administrativa, y que representa el tope del 10% de los ingresos totales, segtin hemos determinado anteriormente, ya que la diferencia entre ingresos acumulables y deducciones autorizadas es ‘superior a dicha cantidad. Pero en el Caso B, el contribuyente no podré deducir absolutamente nada de las erogaciones sujetas a esta facilidad, ya que las deducciones autorizadas en el ejercicio superaron a losingresos acumulables, generando una pérdida fiscal de $100,000.00, misma que no puede incrementarse con las erogaciones sujetas a esta facilidad administrativa Mientras que en el Caso C existe una utilidad de $300,000.00, por lo que el contribuyente no podra aplicar como deduccién el total de $450,000.00 por concepto de erogaciones sujetasa esta facilidad administrativa, y sélo podra aplicar una cantidad igual a esa utilidad, de tal manera que la utilidad fiscal del ejercicio sea cero. Por otra parte, el monto que se deduciré por cada uno de los tres rubros de gastos contemplados en esta facilidad administrativa deberd informarse en la declaracién anual del ISR, en el campo “Facilidades administrativas y estimulos deducibles”, en las opciones "Deduccién de gastos menores sin requisitos fiscales” y “Deduccién de mano de obra de trabajadores eventuales del campo y alimentacién de ganado’ Recordando el hecho de que esta facilidad sélo le aplicara a las personas morales que tributen en el Régimen de Acti- vidades Agricolas, Ganaderas, Silvicolas y Pesqueras, que se regula dentro del Capitulo Vill del Titulo II de la LISR, por lo que de ninguna manera la podran aplicar las personas fisicas que realicen estas mismas actividades. CONTRIBUYENTES DEL SECTOR AUTOTRANSPORTE El 14 de abril del 2022 fue publicada en el Diario Oficial de la Federacién (DOF) la Resolucién de Facilidades Administrativas para el Sector de Autotransporte Terrestre de Carga y de Pasa- jeros para 2022,misma que contempla la facilidad para los contribuyentes que en la misma Resolucién se sefialan, de poder deducir con documentacién comprobatoria que no rena los requisitos fiscales, hasta el equivalente a 8% de los ingresos propios de su actividad, sin exceder de $100,000.00 (un millén de pesos 00/100 M.N.) durante el ejercicio Dicha facilidad administrativa aplicaria para los siguientes contribuyentes personas fisicas y morales, que tributen en los términos del Titulo II, Capitulo VII 0 Titulo IV, Capitulo II, Seccion Ide la LISR: * Contribuyentes personas fisicas y morales, dedicados exclusivamente al autotransporte terrestre de carga federal (regla 1.2), + Contribuyentes personas fisicas y morales, dedicados exclusivamente al autotransporte terrestre fordneo de pasaje y turismo (regla 2.3), * Contribuyentes personas fisicas y morales, dedicados exclusivamente al autotransporte terrestre de carga de materiales (regia 3.2) * Contribuyentes personas fisicas y morales, dedicados exclusivamente al autotransporte terrestre de pasajeros urbano y suburbano (regla 3.2) Por lo que sélo las personas morales que tributen dentro del Capitulo Vil (De los coordinados) del Titulo II de la LISR, 0 bien las personas fisicas que tributen en el Régimen General de las actividades em- presariales, por la realizacién de las actividades de autotransporte _correspondientes, podran aplicar esta facilidad administrativa. Para ello, estos contribuyentes deberan cumplir con lo siguiente: + El gasto haya sido efectivamente realizado en el Snr SGejercicio fiscal de que se trate y esté vinculado con la actividad. * La erogacién por la cual se aplique la facilidad se encuentre registrada en su contabilidad por concepto y en forma acumulativa durante el ejercicio fiscal. + Efectite el pago por concepto del ISR anual sobre el monto que haya sido deducido por este concepto a la tasa del 16%. EI impuesto anual pagado sobre dicho monto se considerara como definitive y no sera acreditable, ni deducible para efectos fiscales. En el caso de los coordinados o personas morales que tributen por cuenta de sus integrantes, efectuardn, por cuenta de los mismos, el entero de dicho impuesto. + Los contribuyentes que opten por la deduc- cién a que se refiere esta regla deberan efectuar pagos provisionales a cuenta del impuesto anual a que se refiere la fraccién anterior, los que se determinarén considerando la deduccién realizada en el periodo de pago acumulado del ejercicio fiscal de que se trate, aplicando la tasa del 16%, pudiendo acreditar los pagos provisionales del mismo ejercicio fiscal realizados con anterioridad por el mismo concepto. Sé parte del Universo Contable Anunciate aqui Estos pagos provisionales se enteraran a través de las declaraciones del ISR personas fisicas, actividad empresarial y profesional 0 ISR personas morales, régimen de los coordinados, impuesto propio o de sus integrantes respectivamente, a mas tardar el dia 17 del mes siguiente a aquel por el que se efectue la deduccién, 0 aquel que corresponda, de conformidad con el articulo 5.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacién administrativa, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013. Por lo que, conforme a esto, se debe contar con documentacién comprobatoria de la eroga- cién realizada, aunque la misma no retina requisitos fiscales, por lo que no se trata de una deduccién ciega del 8% de los ingresos totales del contribuyente Asi que, bajo esta facilidad estos contribuyentes, podrén deducir cualquier tipo de eroga- cién vinculada con su actividad por la que no fue posible obtener el comprobante fiscal debidamente requisitado, hasta por un maximo en el ejercicio al equivalente al 8% de sus ingresos totales, sin exceder de un milln de pesosen el ejercicio, pero debiendo observar que esta facilidad no sera aplicable a los gastos que realicen los contribuyentes por concepto de adquisicién de combustibles para realizar ‘su actividad. DEDUCCION GRAVADA Una condicién para aplicar esta deduccién consiste en que la cantidad que se deduzca se grave a una tasa del 16%, debién- dose incluso efectuar pagos provisionales de manera mensual tomando como base el monto de la deduccién acumulada al pe- iodo de pago. De esta forma, el monto a deducir serd base del ISR, pero a una tasa del 16%, por lo que si la deduccién genera un beneficio del 30%, que es la tasa de ISR para personas morales, entonces es conveniente tomar la opcién de aplicario. Por ejemplo: $6'000,000.00 ex Tigiesoae (9) Poreentoje de deduccién $480.00 (2) Ded. sincomp fiscales (©) ISRanual a pagar $76,800.00 En este caso se pagaria un ISR anual por $76,800.00, pero se tendria un beneficio de $144,000.00 al tomar la deduccién por el tope, en el caso de una persona moral. Este pago ($76,800.00) seria adicional al ISR por las actividades propias del contribuyente y no es posible acreditarlo ni deducirlo para efectos fiscales. En el caso de las personas fisicas, sabemos que la tasa maxima en la tarifa anual es del 35%, pero que la tasa a cau- sar del ISR estard en funcién a la base gravable del contribuyente, por lo que si la tasa que le corresponde es menor al 16% entonces no le beneficiaria el tomar esta facilidad administrativa. PRESENTACION DE LA DEDUCCION SUJETA AESTA FACILIDAD ADMINISTRATIVA EI monto de la deduccién que se determine conforme a esta facilidad, en el ejercicio de que se trate, se deberé disminuir del monto que se obtenga de restar al total de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas conforme a la LISR por las que no se aplican estas facilidades y hasta por el mon- to de la diferencia que resulte de disminuir al monto total de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas conforme ala LISR por las que no se aplican estas facilidades. Cuando las deducciones autorizadas conforme a la LISR por las que no se aplican estas facilidades, sean mayo- resa los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, no se disminuiré monto alguno por concepto de esta deduccién. De acuerdo con lo anterior, la aplicacién de esta facilidad en deduccién no puede ocasionar una pérdida fiscal a favor del contribuyente, ya que no es parte de las deducciones autorizadas por la LISR, por lo 4 SEque s6lo constituye una facilidad o estimulo para este tipo de contribuyentes. \Veamos las siguientes situaciones: ConA Caso Cao ‘00 0.00 Ingresoe acummulables 100.00 © Dedusciones autorzadas 4'600,00000 __6'800,000.00 _ 5750,000.00 () Unilidad fiscal '$1'400,000.00 -$800,000.00 $250,000.00 (Ded sincomp fscoles 480,000.00 0 25000000 (2) Urilidad fiscal $920,000.00 $800,000.00 $0.00 En el Caso A se deduciré el total de $480,000.00 que se puede deducir bajo esta facilidad administrativa, y que representa el tope del 8% de los ingresos totales, segiin hemos determinado anteriormente, ya que la diferencia entre ingresos acumulables y deducciones autorizadas es superior a dicha cantidad. Pero en el Caso B, el contribuyente no podra deducir absolutamente nada de las erogaciones sujetas a esta facilidad, ya que las deducciones autorizadas en el ejercicio superaron a los ingresos acumulables, generando una pérdida fiscal de $800,000.00, misma que no puede incrementarse con las erogaciones sujetas a esta facilidad administrativa. Mientras que en el Caso C existe una utilidad de $250,000.00, por lo que el contribuyente no podra aplicar como deduccién el total de $480,000.00 por concepto de erogaciones sujetas a esta facilidad administrativa, y sdlo podra aplicar una cantidad igual a esa utilidad, de tal manera que la utilidad fiscal del ejercicio sea cero. Por otra parte, el monto que se deduciré por esta facilidad administrativa deberd informarse en la declaracién anual del ISR, en el campo “Facilidades administrativas y estimulos deducibles”, en la opcién “Deduccién equivalente hasta 8% de ingresos propios sin documentacién que retina requisitos fiscales para contribuyentes dedicados exclusivamente al autotransporte” may ERM sca) Abogad Goer cues ucmage CONCLUSION En esa biisqueda del contribu yente por optimizar su carga fiscal, es importante tener presente todas esas disposiciones fiscales que otorgan un beneficio de manera explicita, como es el caso de las disposiciones que se han comentado, en donde estos contribuyentes pueden realizar la deduccién de erogaciones con documentacién que no retina requisitos fiscales, siempre y cuando se trate de erogaciones reales por las cuales les sea imposible obtener un comprobante debidamente Tequisitado para fines fiscales. Por supuesto que para ello es necesario cumplir condiciones y tomar en cuenta que el monto sujeto a estas facilidades administrativas se encuentra li- mitado a un porcentaje maximo de los ingresos totales, sin que la cantidad resultante pueda exceder de $800,000.00, para el caso de contribuyentes personas morales con actividades agricolas, pesqueras y de silvicuttura, 0 de un millon de pesos, para el caso de contribuyentes personas morales 0 fisicas con actividades en el sector de autotransporte. "a TOS eae od ee eety ec atollVISITA DOMICILIARIA Supremacia constitucional y derechos humanos Lic. y MI. José Fransisco Plascercia R. C.P.y MI. Ramiro Torres Torres INTRODUGCION En anteriores nimeros de la revista PAF abordamos la facultad de las autoridades fiscales federales denominada por le Suprema Corte de Justi- cia de la Nacién (SCN) como "de comprobacion y/o de molestia’, conocida en el medio como visita domicitlaria. Sehelamos que sui desarrollo ylo puesta en marcha debe siempre apegarse a lo preceptuado por la Constitucién Politica de los Estados Unidos Mexicanos en su numeral 16, primero, décimo primero y dé- cimo sexto parrafos, asi camo a las normas adjetivas 0 pro- cedimentales, y que en el caso federal sera el Cédigo Fiscal de la Federacion (CFF), y en el Ambit local en los correspondientes cidigas y en los municipios por su cédigo o sus Su SSleyes hacendarias, acorde a lo previsto por los pronunciamientos jurisdiccionales y la doctrina formulada al respecto. Asi, el desahogo de la visita domiciliaria en materia fiscal (y aduanera) debe fundamentarse y luego apegarse al precepto constitucional, esto acorde con el principio de primacia constitucional establecido con toda claridad por el articulo 133, y que a la letra determina que: ——— Articulo 133, Esta Constitucién, las leyes del Congreso de la Union que emanen de ella y todos los Tratados que estén de actierdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la Republica, con aprobaci6n del Senado, seran Ley Su- prema de toda la Unién. Los jueces de cada entidad federativa se arreglaran a dicha Constitucion, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las Constituciones o leyes de las entidades federativas. _ Con relacién a la institucién 0 expresién “supremacia constitucional’ al ser abordada por los. estudiosos de nuestra Carta Magna, ha sido ca- talogada o descrita de diversas maneras, entre otras, con la de ser una cualidad fundamental de superioridad; como un principio fundamental en el sentido de ser la base, origen y razén de existencia de un Estado, asi como ser la norma que reconoce y maximiza los de- techos humanos, segiin han manifestado diversos juristas coordinados por Eduardo Ferrer, Fabiola Martinez y Giovanni A. Figueroa, en un excelente Diccionario de derecho procesal publicado por varias instituciones jurisdiccionales, la Universidad Nacional Auténoma de México (UNAM) y el Instituto de Investigaciones Juridi- cas (|IJ) de la propia UNAM. A pesar de las diversas conceptualizacio- nes 0 concepciones vertidas por la doctrina, debemos reconocer que en todos los casos una Constitucién siempre posee determinada y cierta supremacia material y legal Todas las concepciones sefialadas en el citado diccionario, creemos, son de amplio valor juridico; empero, nos quedamos con la tercera concepcién acerca de nuestra Carta Magna, esto en el sentido de la afirmacién de que la expresién se puede considerar que en la actualidad, la acepcién de ‘supremacia constitucional’ se basa en la nocién, de que el texto constitucional es el receptor de derechos humanos, y que sus respectivas garantias propician la intangibilidad de la dignidad de la persona” (Diccionario de derecho procesal constitucional y convencional, Eduardo Ferrer et al, p. 1200). Con lo que concluyen luego los juristas afirmando que “Bajo esta perspectiva, el principio de supremacia no se ha reducido o mermado, sino que ha evolucionado en cuanto a su contenido. El ensanchamiento material garantiza de una mejor forma el ejercicio y tutela de los derechos humanos, fortaleciendo el estado constitucional y democratico de derecho, ubi- cando a la persona como razén Unica de ser de cualquier sistema juridico” (Ibidem). En ese orden de ideas, en esta oportunidad abordamos la visita domiciliaria conforme lo mandata nuestra Carta Magna con base en la supremacia constitucional, que expresamenteintegra, tutela y garantiza los derechos humanos, que también PRIMER TRIBUNAL: comentamos con algunos casos con apoyo en pronunciamien- = COLEGIADO DE CiRe tos emitidos por los tribunales judiciales. CUITO DEL CENTRO AUXILIAR DE LA DECT- VISITA Y SUPREMACIA CONSTITUCIONAL MA REGION, La supremacia constitucional que es garante y tutela los = Amparo om revision derechos humanos en nuestro pais, sin duda se concreta con 855/2017 (euaderno auxi- la reforma expresa del Capitulo |, que ahora se intitula “De los liar 502/2018) del indice Derechos Humanos y sus Garantias’, asi como su inclusién en del Primer Tribunal Cole- el texto del articulo 10., primer parrafo, publicado en el Diario gindo del Vigésimo Cuar- Oficial de la Federacién (DOF) del dia 10 del mes de junio de to Circuito, con apoyo del 2011, toda vez que expresamente asi se establece y reconoce Primer Tribunal Colegia- en el precepto referido, fundamentando la unidad de todo el sis- do de Circuito del Centro tema juridico, al prevenirse de igual manera en las constitucio- Auxilier de la Décima nes locales esa supremacia. Regién, con residencia en Dicha aseveracién de la supremacia de la Constitucién Poli- Saltillo, Coahuila de Zara tica de los Estados Unidos Mexicanos ha sido corroborada por goza.- Tesorero y Director los Tribunales Colegiados de Circuito, exactamente por el Pri- de Catastro Municipal, mer Tribunal Colegiado de Circuito del Centro Auxiliar de la Dé- ambos del Ayuntamiento cima Regién, que en la emisin de la Tesis Aislada (X Regién) Constitucional de Bahia 10.1 CS (10a.), visible en la pagina 2571 de la Gaceta del Se- de Banderas, manario Judicial de la Federacién, Libro 58, Tomo II, del mes de 21 de junio de 2018.- Una- septiembre de 2018, reproduce: nimidad de votes.- Ponen- te, Victor Antonio Pes- —-—- cador Cano. Secretaris: SUPREMACIA DE.LA CONSTITUCION POLITICA DE Marcela Ernestina Rubio LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS. ES NORMA- Pefta TIVA E IDEOLOGICA.- La Constitucién Politica de los Estados Unidos Mexicanos es la base del sistema juridico- Esta tesis se public el politico nacional, la cual, como Norma Fundamental, esta- viernes 07 de septiembre blece Valores, principios y reglas de observancia para todos de 2018 a las 10:16 horas los componentes del Estado, llémense autoridades o go- en el Semanario Judicial de beriados. En estas condiciones, cuando un juzgador haga la Federacién. obedecer la Constitucion, debe hacer prevalecer sus reglas —_»—_. juridicas en igual proporcién que el espiritu que las anima, esto es, su techo ideolégico, pues la supremacia de la Carta Sin embargo, es oportu- Magna es normativa e ideolégica; de ahi que tan inconsti- no. sefialar que han habido tucionales son los actos que se apartan de su letra, como los __ocasiones en que el principio que se encuentran ayunos de su teleologia. en comento se ha violentado,‘segtin el pronunciamiento de la Segunda Sala del Poder Judicial de la Federacién que via la emisién de la Tesis Jurisprudencial 2a/J. 43/ 2020 (10a.), visible en la pagina 4331 de la Ga- ceta del Semanario Judicial de la Federacién, Libro 77, Tomo V, del mes de agosto de 2020 y cuyo rubro y texto describen dicha violacién, por lo que no se hace ningiin comentario al respec- to. La jurisprudencia es a la letra la siguiente: ae ORGANOS REGULADORES COORDI- NADOS EN MATERIA ENERGETICA. EL ARTICULO 27 DE LA LEY QUE LOS REGULA, AL ESTABLECER UNA EXCEPCION ADICIONAL AL PRINCIPIO) DE — DEFINITIVIDAD QUE RIGE AL JUICIO DE AMPARO, VULNERA~ EL PRINCIPIO. DE SUPREMACIA CONSTITUCIONAL+ Hechos: Mediante amparo directo se cues~ tiond la regularidad constitucional del articulo 27 de la Ley de los Organos Regu- ladores Coordinados en Materia Energética que establece que las normas generales, actos u omisiones de esos étganos podran ser impugnados tinicamente mediante el juicio de amparo indirecto, impidiendo acceder al medio de defensa ordinario mediante el cual se pueden Cuestionar los actos de autoridades administrativas; lo anterior, al considerar que ese precepto legal des- conoee las reglas y los principios rectores del juricio de amparo. Criterio juridico: La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justi- tia de la Nacion determina que la seftalada porcién normativa tiene por objeto establecer una excepcién adicional al principio de definitividad que rige en materia de amparo, sin que ésta se encuentre prevista en el articulo 107, fraccion IV, de la Constitucion Politica de los Estados Unidos Mexicanos © en algiin otro de sus preceptos 0 de los de su ley reglamentaria, lo cual vulnéta el diverso principio de supremacia constitucional. Justificacién: Ello es asi, porque la procedencia del juicio dé amparo, asi como las excepciones al.principio de definitividad que lo rigen no pueden estar previstas en un ordenamiento normativo distinto de la Constitucion Politica de los Estados Unidos Mexicanos y de la Ley de Amparo, pues»al tratarse de un medio de defensaextraordinario de caracter constitucional, 68 indispensable que para acce- dena ese juricio, previamente se agoten los medios de defensa ordinarios que resulten procedentes, a menos de que se actualice alguna de las excepciones a éste, las cua~ les s6lo pueden derivar de lo constitucio- nalmente previsto, o bien, de lo desarrolla- doen la ley reglamentaria 0 interpretadoen los criterios vinculantes. Considerar lo contrario, generaria no sdlo que se desnatura- lice ese juicio extraordinario al convertirlo (por disposicion legal y no constitucional) en un medio de defensa ordinario, sino que adicionalmente se establezcan reglas de procedencia y excepciones al principio de definitividad que no estan previstas en la regulacién expresa y aplicable a ese juicio constitucional. Amparo directo en revisién 4664/2019.~ Com- bustibles y Lubricantes Escala, S.A. de C.V.~ 22 de abril de 2020,- Cinco votos de los Minis- tros Alberto Pérez Dayén, Luis Maria A guilar Morales, José Fernando Franco Gonzilez Sa- las, Yasmin Esquivel Mossa y Javier Laymez Potisek; votd con satvedad Luis Marta A guilarMorales- Ponente. Javier Laynez Potisek.- Secreta- rio: Carlos Alberto Araiza Arreygue Amparo directo en revision 3683/2019.- Multiservicio Tizimin, S.A. de C.V.~ 13 de mayo de 2020.- Cinco votos de los Ministros Al- berto Pérez Dayan, Luis Maria Aguilar Morales, José Fernando Franco Gonzdlez Salas, Yasmin Esquivel Mossa y Javier Laynez Potisek.- Ponente: Javier Laynez Potisek.~ Se- eretario, Carlos Alberto Araiza Arreygue, Amparo directo en revision 4162/2019.-_ Combusti- bles y Lubricantes Vista Alegre, S.A, de C.V.- 13 de mayo de 2020 Cinco votes de los Ministros Al- berto Pérez Dayan, Luis Maria Aguilar Motales; José Fernando “Franco Gonzalez Salas, “Yasinin Esquivel Mossy javier Laynez Potisek™ Ponente: Javier Leymez Potisek.- Se- cretario,» Carlos Alberto Araiza Arreygue. ‘Amparo directo en revi- Bin 4163/2019.- Corpo- racién la Completa, $.A, de CV. 20 de mayo de 2020,- Cinco votos de los Ministros Alberto Pé- rez Daytn, Luis Maria Aguilar Morales, José Fernando Franco Gonzélez Salas, Yas min Esquivel Mossa y Javier Laynez Potisek.- Ponente: Javier Laynez Potisek.~ Secretario: Carlos Alberto Araiza Arreygue? Amtparo directo en revisién 3809/2019.- Florencia Irene Lago Ancona.- 13 de mayo de 2020- Cinco votos de los Mintistros Alberto Pérez Dayan, Luis Marfa Aguilar Motales) José Fer- nando Franco Gonzélez Salas, Yasmin Esquivel Mossa y Javier Laynez Potisek.- Ponente, José Fernando Franteo Gonzilez Sa- las.- Secretario: Roberto Fraga Jiménes. Tesis de jurisprudencia 43/2020 (10a.). Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesion privada del veintidés de julio de dos mil veinte. Esta tesis se publicé el Viernes 14 de agosto de 2020 a las 10:22 horas en eb Sémanario judicial de ia Federacién y, por ende, se considera de aplicaci6n obligatoria a partir del lunes 17 de agosto de 2020, para los efectos previstos en el punto séptimodel Acuerdo General Plenario 16/2019. _ VISITA Y DERECHOS HUMANOS Definicién y clasificacion Debemos entender por derechos humanos, segtin Jestis Ro- driguez y Rodriguez, del Instituto de Investigaciones Juridicas (IlJ) de la Universidad Nacional Autonoma de México (UNAM), como el: “Conjunto de facultades, prerrogativas, libertades y pretensio- nes de caracter civil, politico, econémico, social y cultural, in- Cluidos los recursos y mecanismos de garantia de todas ellas, que se reconocen al ser humano, considerado individual y colectivamente” (Rodriguez y R., Jestis. Diccionario juridico mexicano. Porriia). Atento a la descripcion del investigador, los derechos hu- Manos cubren 0 comprenden diversos campos sociales y del om Sederecho, y todavia mas, los mismos integran © incluyen los recursos y mecanismos que los garantizaran en dichos espacios, dando pre- ponderancia al ser humano individual y colectivamente. En ese sentido, se establece y mandata por elarticulo 10., primer parrafo, de la Constitucién Politica de los Estados Unidos Mexicanos’ ——- Articulo 10. En los Estados Unidos Mexi- canos todas las personas gozaran de los derechos humanos reconocidos en esta Cons- titucién y en los tratados internacionales de los que el Estado Mexicano sea parte, asi como las garantias para su proteccién, cuyo ejercicio no podrd restringirse ni sus- penderse, salvo en los casos y bajo las condiciones que esta Constitucién establece. + En ese mismo sentido se inscribe la Tesis Jurisprudencial 2a/J. 123/2014 (10a), visible en la pagina 859 de la Gaceta de! Semanario Judicial de la Federacién, Libro 12, Tomo |, del mes de noviembre de 2014, que se reproduce a continuacién: _—— CONTROL DE “CONSTITUCIONALI- DAD Y CONVENCIONALIDAD. SU EJERCICIO DEBE SATISFACER RE- QUISITOS MINIMOS CUANDO SE PROPONE EN LOS CONCEPTOS DE VIOLACION.- El ejercicio de control de constitucionalidad y convencionalidad tiene como propésito fundamental que prevalezcan los derechos humanos conte- internacionales de los que el Estado Mexi- cano sea parte, frente a las normas ordinarias que los contravengan; de ahi que la sola afirmacién en los conceptos) de violacién de que las “normas aplicadas en el procedimiento” respectivo son incon- vencionales, o alguna expresion’ similar, sin precisar al menos qué norma en especifico y cual derecho htumano esta en dis- cusin, imposibilita.a los Jueces de Distri- to y a los Magistrados de Circuito, segiin corresponda, a fealizar ese control, debido aque incluso en el nuevo modelo de constitucionalidad sobre el estudio de normas generales quie contengan derechos humanos, sé necesitan requisitos minimos para su analisis; de otra manera, se obligaria a los érganos jurisdiccionales a realizar el estudio de todas las normas que rigen el procedimiento y dictado de la resoluci6n, confrontandolas con todos los instrumen- tos internacionales sobre derechos humanos, labor que se tornaria imposible de atender, sin trastocar otros principios como los de exhaustividad y congruencia respecto de los argumentos planteados. Amparo directo en revision 3788/2013.- Mi- cheel Javier Partida Durdn.- 8 de enero de 2014.- Cinco votos de los Ministros Sergio A, Valls Hernandez, Alberto Pérez Dayén, José Fernando Franco Gonzilez Salas, Mar- garita Beatriz Luna Ramos y Luis Marta Aguilar Morales.- Ponente: Sergio A, Valls Hernandez. Secretario. Luis Javier Guzmén Ramos, Amparo directo en revisién 440/2014.- Angel Alvarado A giiero,- 9 de abril de 2014,- Cin- co votos de los Ministros Sergio A. Valls Hernindez, Alberto Pérez Dayan, JoséFernando Franco Gon- hizo suyo el asunto Margarita Beatriz Luna Ramos.- Secreta zilez Salas, Margarita rio: Luis Javier Guzmin Ramos. Beatriz Luna Ramos Amparo directo en revision 1408/2014.- Marina Marquez Tote- Luis Maria Aguilar Mora- do.- 18 de junio de 2014.- Cinco votos de los Ministtos Sér- les; votd con salvedad José gio A. Valls Hernandez, Alberto Pérez Dayan, José Ferntindo Fernando Franco Gonzi Franco Gonzile: Salas, Margarita Beatriz Lund Ramos y Luis lez Salas.~ Ponente, Sergio Maria Aguilar Morales; vot6 con salvedad José Fernando Fran- A, Valls Herndndez.- co Gonzélez Salas.- Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos.~ cretario: Luis Javier Guz- Secretaria; Claudia Mendoza Polanco. mén Rantos. Amparo directo en revision Tesis de jurisprudencia 123/2014 (10a.). Aprobada por la 1168/2014.-Chileros, S.de Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesién privada del PR. de RL- 14 de mayo doce de noviembre de dos mil catorce. de 2014,- Unanimidad de Esta tesis se publico él viernes 28 de noviembre de 2014 a cuatro votos de los Mi- las 10:05 horas en el Semuctiario Judicial de la Pederacién y, por nistros Alberto Pérez Da- ende, se considera de aplicacién obligatoria a partir del lu- yéin, José Fernando Franco nes 01 de diciembre de 2014, para los efectos previstos en el Gonzélez Salas, Margari- punto séptimo dél Acuerdo General Plenario 19/2013, ta Beatriz Luna Ramos y Luis Marfa Aguilar Mo- (Eluso de negrillas dentro del texto es nuestro.) rales.- Ausente: Sergio A. eee Valls Herndndez,- Ponen- te. Alberto Pérez Dayin.- En ese orden, a partir de la reforma constitucional en nues- Secreturio; jorge Antonio tro pais, las personas gozan de derechos humanos de caracter ‘Medina Gaona, nacional (previsto por la Constitucién) y a partir de la misma de Amparo directo en reeisién caracter internacional (previstos por los tratados internacionales). 957/2014.- MaricélaSan- Por su parte, y en tratandose de la clasificacién de la institu- ta Fsquivel Avily- 14 cién de los derechos humanos sin entrar a su analisis, por ob- de mayo de 2014- Lna- vias razones, cabe sefialar que existe en la doctrina una gran di- ‘timidad de ctittro votes versidad de opiniones, baste citar las elaboradas por estudiosos de los Ministros Alberto del tema como Maurice Duverger, Fernando Volio, Loewesns- Péres Day, José Fer- tein y Eusebio Fernandez. Empero, la clasificacién mas popular nando Franco Gonzéle2 es la que los enuncia como derechos de primera, segunda y Silas, Margarita Beat tercera generacion. Asi, se incluyen en la primera clasificacion True Ramos y Livis Marfa los derechos civiles y politicos; mientras que en la segunda se Aguilar Morales; vets con enumeran los culturales, econémicos y sociales y en la tercera salvedad José Fernando generacién se mencionan los derechos a un medio ambiente Franco Gonziles Salus- sano, de paz, del y del patrimonio, entre otros. Inclusive, hay Ponente: Sergio A. Valls autores que seffalan que existe una cuarta generacién de dere- Herndndez; en su ausencia chos humanos (atin en discusién), donde se incluyen situacionesnormas relativas a los derechos humanos se interpretaran de conformidad con la Constitucién y con los tratados internacio~ nales de la materia “favoreciendo en todo: tiempo a las personas la protecciom’ mas amplia”, lo que se conoce come principio pro homine © pro personae. Ahora bien, de los articulos 122 y 123 del Cédigo Fiscal de la Federacion se advierte que al escri- to de interposicion del recurso de revoca- cién debe acompaiiarse la constancia de notificacién del acto impugnado, excepto cuando el recurrente declare bajo protesta de decir verdad que no la recibi6 o cuando aquélla se haya realizado via correo certi- ficado ose trate de negativa ficta; que en caso de que el recurrente no acompatie el indi¢ado documento, la autoridad fiscal lo requerira para que lo presente dentro del plazo de cinco dias y, si no lo hace, tendra por no interpuesto el recurso. Por su parte, Jos numerales 20,, fraccién VIy 24 dela Ley del mundo digital y sus diversos espacios, asi como el derecho de acceso a las nuevas tec- nologias. Principios pro homine y pro personae El principio homine y el pro personae, como baluartes indiscutibles en la materia tributaria entendidos, grosso modo, como pronunciamientos favor, respectivamente, del hombre y de la persona como respuesta a la garantia de los derechos humanos de los contribuyentes, han sido determinados como relevantes, segtin se puede conocer de la lectura de la Tesis XIII. PA. A (10a), visible en la pagina 2284 del Semana- rio Judicial de la federacién y su Gaceta, Libro XIX, Tomo 3, del mes de abril de 2013, emitida por el Tribunal Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Décimo Tercer Circuito, que se explica por si misma y se transcribe aqui. ————_.—_— REVOCACION EN MATERIA FISCAL. PARA EFECTOS DE APORTAR A ESE RECURSO LA CONSTANCIA DE NO- TIFICACION DEL ACTOsIMPUGNA- DO COMO PARTE DEL EXPEDIENTE ADMINISTRATIVO DEL CUAL EMA- NO ESTE, LAS SALAS DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y AD- MINISTRATIVA, EN ACATAMIENTO. AL PRINCIPIO PRO HOMINE O PRO PERSONAE, DEBEN APLICAR LOS AR- TICULOS 20., FRACCION VI Y 24 DE LA LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS. DEL CONTRIBUYENTE SOBRE LOS NUMERALES 122 Y 123 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.- Acorde con el articulo 1o de la Constitucién Poli- tica de los Estados Unidos Mexicanos, las Federal de los Derechos del Contribuyente seftalan que los contribuyentes tienen derecho de no aportar los documentos que ya se encuentran en poder de la autoridad fiscal actuante y de ofrecer como prueba el expediente administrativo del cual emane el acto impugnado, sin que precisen el momento procesal en que deba efectuarse tal ofrecimiento. En estas condiciones, para aportar al mencionado recurso la indicada constancia de notificacién como parte del expediente administrativo, las disposiciones mas benéficas para el contribuyente son las segundas. Por tanto, las Salas del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Ad- ministrativa, en acatamiento al referido principio, deben aplicarlas sobre las ini- cialmente citadas.TRIBUNAL COLE _ personas gozardn de los derechos humanos que se reconocen GIADO EN MATERIAS por la Carta Magna equiparandolos a los previstos en los trata- PENAL Y ADMINIS- dos internacionales de los que el Estado mexicano sea parte, TRATIVA DEL DECIMO que es corroborado por el Primer Tribunal Colegiado en Ma- TERCER CIRCUITO. teria Administrativa del Sexto Circuito esto en la Tesis Aislada Vi.10.4.19 A (10a.), misma que fue relegada por la Contradic- Amparo directo 4472012. cién 401/2012 y que consideramos de suma importancia por Administradora Ciffer, la argumentacién expresa y clara del mandato constitucional S.C- 10 de octubre de en materia de proteccién y garantia de los derechos humanos 2012 Unanimidat de e- — (eonsiderando también la interpretacién historica vigente en ma- tos- Ponente. Javier teria tributaria y aduanera) y la que es visible en la pagina 1724, Leonel Santiago Marti- del Semanario Judicial de la Federacién y su Gaceta, Libro VII, nez,- Secretario: José Elfas Tomo 2, del mes de abril de 2012, donde se destaca el numeral Pacheco Martinez. 25 de la Convencién Americana sobre Derechos Humanos en torno del principio pro personae o pro homine, que se reproduce Tesis de jurisprudencia _a continuacién. 123/2014 (10a.). Aproba- da por la Segunda Sala ——_—- de este Alto Tribunal, en DERECHO HUMANO DE PROTECCION JUDICIAL sesion privada del doce PREVISTO EN EL ARTICULO 25 DELA CONVENCION de noviembre de dos mil AMERICANA SOBRE DERECHOS HUMANOS. CON catorce. EL OBJETO DE TUTELARLO Y A PARTIR DE UNA Esta tesis se publicé el INTERPRETACION PRO PERSONAE O PRO HOMI- viernes 28 de noviembre NE DEL ARTICULO 23 DE LA LEY FEDERAL DE LOS de 2014 a las 10:05 horas DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE, EL TERMINO en el Semanario Judicial de PARA PROMOVER EL JUICIO CONTENCIOSO ADMI- la Federacion y, potvende, NISTRATIVO FEDERAL EN LA V/A SUMARIA, DEBE se considera de aplicacién DUPLICARSE SI LA AUTORIDAD FISCAL INFORMA obligatoria a partir del INEXACTAMENTE AL CONTRIBUYENTE, EN LA RE- lunes 01 dé diciembre de SOLUCION QUE LE NOTIFICA, QUE DISPONE DEL 2014, para los efectos pre- DIVERSO RELATIVO A LA ViA ORDINARIA-- El ar- vistos en el punto séptimo ticulo 1o. de la Constitucién Politica de los Estados Unidos del Acuerdo General Ple- Mexicanos establece la obligacién de analizar el contenido nario 19/2013. y alcance de los derechos humanos a partir del principio ele pro personae © pro homine. Por su parte, el ordenamiento juridico mexicano, con el objeto de asegurar la accesibili- Toda vez que el citado dad a los recursos efectivos que garanticen el derecho hu- articulo 10., primer parra- mano de proteccién judicial contenido en el articulo 25 de fo, constitucional determina la Convencion Americana sobre Derechos Humanos, pre- que en nuestro pais todas las vé en el articulo 23 de la Ley Federal de los Derechos delContribuyente la obligacién de las autoridades fiscales de indicar al particular, al notificarle los actos que emitan, el término con que cuenta para la interposicion de los, medios de defensa a través de los cuales puede combatirlos, entre otros elementos que debe informarle, ¢ indica como consecuencia normativa para el caso de que en la resolucidn correspondiente se omita tal se- nalamiento, que los contribuyentes conta- ran con el doble del término que establecen las disposiciones legales para interponer, segiin el caso, el recurso administrativo o el juicio contencioso administrativo federal. Por tanto, si la autoridad fiscal asienta en forma inexacta en el acto notificado que el contribuyente, para promover el juicio de nulidad, dispone del término de cuaren- tay cinco dias que prevé el articulo 13 de la Ley Federal de Procedimiento Conten- cioso Administrativo, relativo al procedimiento ordinario, a pesar de que la via procedente sea la sumaria, dado el importe de la resolucion en cuestion, y que en consecuencia el término que en realidad deba observarse en el caso particular sea el diverso de quince dias previsto en el articulo 58-2 del propio ordenamiento legal; debe concluirse, eféctuando la interpretacion del invocadd articulo 23 de la Ley Federal de lo8 Derechos del Contribuyente que mas beneficie al particular en relacion con la tutela del derecho humano de pro- teccidmfudicial, que el proceder irregular de lavautoridad fiscal implica una afecta- ion al gobernado de idéntico alcance al de haber omitido en su totalidad informarle sobre cuales son los medios de defensa de que dispone para combatir tales actos y el término legal para hacerlos valer, pues en ambas hipdtesis el proceder de la autoridad ‘opera en detrimento de la accesibilidad del recurso, por lo que debe aplicarse la conse cuencia prevista en esta tiltima norma legal, y tomar en consideracién, para determinar la oportunidad de la demanda de nulidad, cl término de treinta dias, derivado de la duplicacién del lapso de quince. que prevé el citado articulo 58-2 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEX- TO CIRCUITO. Anmparo directo 4/2012,- Begofta Isabel Pandal Bermdndez,- 14 de marzo de 2012.- Unani- midad de votos- Ponente. Francisco Javier Céirdenas Ramirez. Secretario: Salvador Alejandro Lobaio Rodriguez. Nota: Esta tesis fue objeto de la denuncia re- lativa a la contradicci6n de tesis 401/2012, de la que derivé la tesis jurisprudencial 2a./J. 46/2013 (10a.) de rubro: “JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. EN LA VIA SUMARIA. ES PROCEDEN- TE CUANDO SE INTERPONE FUERA DEL PLAZO LEGAL DE 15 DIAS, UNI- CAMENTE SI EN LA RESOLUCION IM- PUGNADA LA AUTORIDAD SENALO UN PLAZO DISTINTO PARA ELLO.” Por ejecutoria del 27 de febrero de 2013, la Segunda Sala declaré sin materia la contradiccion de tesis 483/2012 derivada de Ia denuncia de la que fue objeto el criterio contenido en esta tesis, al estimarse que yaexiste la jurisprudencia Procedimiento Contencioso Administrativo, tratandose 2a./J 46/2013 (10a.) que de los actos impugnables en la via sumaria, la deman= restielve el mismo proble- da respectiva debe presentarse dentro de los 15 dias ma juridico. siguientes al en que surta efectos la notificacién de la Por ejecutoria del 10 de resolucién impugnada y no hacerlo asi trae como conse- abril de 2013, la Segunda cuencia su desechamiento, toda vez qué dejacuerdo Sala declaré improceden- con lo dispuesto en el articulo 38,fraceién Iyde la Ley te la contradiccion de tesis Organica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Admi- 95/2013 derivada dela de- nistrativa, los Magistrados instructores deben desechar nnuncia de la que fue obje- la demanda si no se ajusta a lo previsto en la ley. Sin to el criterio contenido en embargo, cuando en la resolucion impugnada se infor- esta tesis, al estimarse que ma al particular que cuenta comun plazo distinto para ya existe la jurisprudencia promover el juicio contencigso administrativo en la via 2a./J 46/2013 (10a) que sumaria, debe estimarse oportuna la demanda presenta- resuelve el mismo proble- da dentro del plazo senialado por la autoridad emisora, ma juridico. a fin de garantizar el derecho de defensa de los gober- Primera Sala. nados, ya que ésta fue la intencién del legislador al establecer en el articulo 23 de la Ley Federal de los De- (Eluso de negrillas den- rechos del Gontribuyente, la obligacién de la autoridad tro del texto es nuestro.) de précisar en sus resoluciones los plazos para impug- eee eee narlas. Ignorar la efectividad de tal precision, implicaria desconocer un acto de autoridad que crea consecuencias de derecho, permitiendo que su falta de técnica y —_.—_ acuciosidad redunde en perjuicio de los derechos fun- JUICIO CONTENCIOSO: damentales de tutela judicial efectiva, seguridad y cer- ADMINISTRATIVO EN. teza juridicas previstos en la Constitucion Politica de los LA VIA SUMARIA. ES Estados Unidos Mexicanos. PROCEDENTE CUAN- DO SE _INTERPONE PRECEDENTES: FUERA DEL~ PLAZO LEGAL DE 15 DIAs, CONTRADICCION DE TESIS 401/2012.- Entre las sustenta- UNICAMENTE SI EN das por los Tribunales Colegiados Primero en Materia Admi- LA RESOLUCION IM- nistrativa del Sexto Circuito y Primero en Materias Adminis- PUGNADA LA AU- trativa y de Trabajo del Décimo Sexto Circuito 13 de febrero TORIDAD —SENALO de 2013.- Mayoria de tres votos con el sentido del proyecto.- Di- UN PLAZO DISTINTO sidentes: Margarita Beatriz Luna Ramos y Luis Maria Aguilar PARA ELLO- Confor- Morales; mayorta de cuatro votos con el criterio contenido en me a lo previsto en el tl- esta tesis, en contra del voto del Ministro Luis Maria Agui- timo parrafo del articulo lar Morales,- Ponente; Sergio A. Valls Herndndez.- Secretario, 58-2 de la Ley federal de José Alvaro Vargas Ornelas. mr SeTesis de jurisprudencia 46/2013 (10a.). Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesién privada del seis de marzo de dos mil trece. —_—_— CONCLUSIONES Con relacién en lo aqui comentado y analizado, se pueden extraer algunas conclusiones: * El acto de fiscalizacién en materia tributaria y aduanera se debe fundamentar y apegar in- variablemente a lo preceptuado por la Consti- tucién Politica de los Estados Unidos Mexica- nos, toda vez que la misma es Ley Suprema y, en el mismo nivel, a los Tratados: “... que estén de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la Re- piblica, con aprobacién del Senado”, conforme lo determina el numeral 133 de la misma. Derivada de esa “supremacia constitucional’, y en tratandose de las materias tributarias y aduaneras, una vez que han sido desplega- das deberdn fundamentarse en los preceptos que regulan el acto de molestia. En ambos casos, una vez que se materia~ lizan las actuaciones autoritarias, se deben privilegiar los derechos humanos y sus respectivas garantias en el émbito de la dignidad de la persona (fisica y moral); sin embargo, y de conformidad con el pronunciamiento de la Corte, se deberan siempre precisar los derechos humanos que se han violentado al aplicar las normas tributarias y aduaneras. fa) Penn a NE ea eee eee cy ereaer eae cea Corona a eek Eee ss aunt aa i) Recker Un contador te esta leyendo anunciatemA Ft INICIATIWA DE REFORMA LABORAL 2022 Incremento de vacaciones, permiso de paternidad y reducci6n de la jornada laboral LD. Juan José Ines Trejo INTRODUCCION Actualmente, los trabajedo- res cusntan con el derecho laboral de dias de vacaciones conforme a lo siguiente, seis digs como regia general, 12 dias (trabajadores de buques) y 18 dias (de trabejadores menores de 18 arcs), segun se trate, y seran otorgados a partir del primer afio en que presten sus servicios hacia el patrén, no obstente, el dia 15 de seotiem- bre del aro 2022, se presente la “Iniciativa con proyecto de decreto por el que se reforma la Ley Federal del Trabajo en materia de derechos humanos sobre el digno descenso post laboral (vacaciones dignas) a apelas personas trabajadoras, incapacidad por patenidad y reduccién de jornada laboral’, a través de la cual se pretende realizar reformas con la finalidad de otorgar mas dias de vacaciones a los trabajadores. DIAS OBLIGATORIOS DE VACACIONES, SEGON LA ORGANIZACION INTERNACIONAL DEL TRABAJO De acuerdo con el articulo 3, numeral 3, del “Convenio sobre las vacaciones pagadas” (revisado), 1970 (nim. 132), efectuado por la Organizacién Internacional del Trabajo (OIT), las personas trabajadoras deberan tener cuando menos tres semanas laborables por un afio de servicios, es decir (en México) se estaria ha- blando de 18 dias de vacaciones que podrian gozar a partir del primer afio de la prestacién de servicios subordinados; no obstante, es un convenio que lamentablemente no ha sido ratificado por México; sin embargo, es relevante considerar la diferencia que hay entre los dias de vacaciones que recomienda un organismo internacional y, los dias de vacaciones que actualmente tienen derecho, las personas trabajadoras de México. COMENTARIOS DE LA EXPOSICION DE MOTIVOS En la exposicién de motivos de la iniciativa en andlisis se manifiesta que, de acuerdo con la OCDE y la Confederacin Patronal de la Repiblica Mexicana (Coparmex), en nuestro pais un trabajador promedio trabaja de 2,255 horas al afio, lo que representa 46% mas que en Bélgica, 33% mas que en Brasil (pais con una economia similar) y 17% mas que en Pert Ademds de manifestar la diferencia exor- bitante de México en comparacién con otros paises, respecto a las horas que laboran los trabajadores, también se abordan (en la exposi- cién de motivos) las diferencias de la legislacion laboral mexicana en comparacién con la legis- lacién laboral de otros paises de Latinoamérica (Colombia, Chile y Guatemala) referentes a los dias obligatorios de vacaciones los que tienen derechos los trabajadores, por lo tanto, se da a notar que México presenta una gran diferencia, esto derivado de que dichos paises cuentan con una legislacién laboral, en donde se otorgan a los trabajadores la cantidad de 15 dias de vacaciones; sin embargo, en México sdlo se otorgan seis dias en el primer afio, por lo anterior, se puede observar una gran deficiencia en la legislacién laboral de México que necesita de manera urgente una modificacién o adicién, con la finalidad de brindarle una cantidad de dias de vacaciones a los trabajadores que sean justas. PACTOS INTERNACIONALES FIRMADOS Y RATIFICADOS POR MEXICO EI “Convenio sobre las vacaciones pagadas’ (revisado), 1970 (num. 132), efectuado por la OIT, no fue ratificado por México; sin embargo, hay pactos internacionales que si lo estén y que en la exposicién de motives de la iniciativa se citan. Declaracion Universal de los Derechos Humanos El derecho al descanso perteneciente a los trabajadores se manifiesta en el articulo 24 de

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