UNIDAD I

SEMANA N° 5
 Renta gravables de las empresas. Criterios de
vinculación y de imputación de las rentas

Mg. Milagros Viviana Gonzales

Córdova
AGENDA

I. Interés
II. Descubrimiento
III. Experiencia
IV. Aprendizaje evidenciado
V. Referencias
LOGRO DE LA SESIÓN

Al finalizar la sesión, el alumno desarrollará

casos prácticos para determinar las actividades
afectas, que grava la inversion empresarial de
personas jurídicas de acuerdo a la legislación
vigente.
DESCUBRIMIENTO

ARTÍCULO 1: DEL ÁMBITO DE

APLICACIÓN

El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose
como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
DESCUBRIMIENTO

RTF N° 03942-5-2010

La devolución de los pagos indebidos o en exceso de tributos (incluidos

los intereses que son accesorios) de la Administración a los
administrados tributarios corresponde a una obligación legal regulada
por los artículos 38 y 39 del Código Tributario y el artículo 23 de la Ley
General de Aduanas, siendo que el monto a devolverse no está
comprendido dentro del concepto de renta producto a que se refiere el
artículo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no proviene de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos al agotarse
con su devolución.
DESCUBRIMIENTO

Informe Nº 057-2017-SUNAT/5D0000

El Impuesto a la Renta considera como rentas gravadas, entre otras, a

las que responden al criterio de renta-producto, vale decir, a las que
provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos; así como a las ganancias consideradas dentro del criterio de
flujo de riqueza asumido por nuestra legislación.

Es decir, son ingresos que muestran una capacidad de continuar

generándose para el contribuyente. Sin embargo, la legislación
establece dos excepciones para el pago del IR, la inafectación (de forma
permanente) y exoneración (de manera temporal).
EXPERIENCIA

Qué es la inafectación?

De acuerdo al Tribunal Fiscal, existe una inafectación del

IR cuando una situación de hecho no ha sido comprendida
dentro del campo de aplicación del tributo, es decir, no
corresponde a la descripción legal del hipotética y abstracta
del hecho concreto (hipótesis de incidencia). Es decir, de
manera permanente la riqueza del contribuyente en estos
casos no generará la obligación del IR (inafectación).
EXPERIENCIA

Hipótesis de incidencia tributaria

- HIT
Significa que la ley desarrolla toda una descripción
completa sobre cada uno de los aspectos del hecho
generador de la obligación tributaria.
En este senJdo, la ley debe establecer las reglas sobre el
hecho generador de la obligación tributaria (aspectos
objeJvos), autor del hecho (aspectos subjeJvos), lugar del
hecho (aspectos espaciales) y fecha del hecho (aspectos
temporales).
EXPERIENCIA

Qué es la exoneración?

Se refiere a que, no obstante sí existe un hecho que puede

ser gravado con el IR (hipótesis de incidencia) prevista
legalmente, por efecto de una norma no dará lugar al
nacimiento de la obligación tributaria, por razones de
carácter objetivo o subjetivo, y de forma temporal.
DESCUBRIMIENTO

Art. 18: No son sujetos pasivos del

impuesto:
a) El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Art. 7: Entidades Inafectas (Concordancia Reg.)
No son contribuyentes del impuesto:
a) El gobierno central
b) Los gobiernos regionales
c) Los gobiernos locales
d) Las Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficiencia Pública.
f) Los organismos descentralizados autónomos.
DESCUBRIMIENTO

RTF N° 07378-2-2007
Los colegios profesionales forman parte del Sector Público
Nacional y por tanto se encuentran inafectos al Impuesto a
la Renta.

RTF N° 07394-1-2004
Los colegios profesionales, al constituir instituciones
autónomas con personería jurídica de derecho público
interno, se encuentran dentro del supuesto de inafectación
al Sector Público previsto en el inciso a) del artículo 18º del
Texto Único ordenado de la Ley del Impuesto a la renta,
aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99-EF.
DESCUBRIMIENTO

Elemento cualitativo y cuantitativo

Enfoque conceptual o cualitativo, sobre las rentas gravadas
en el Perú. Por ejemplo, art.1 a) de la LIR, podemos pensar
que, de conformidad con la teoría renta-producto, se
considera renta gravada a todo ingreso periódico que
proviene de una fuente permanente.

Ejemplo: La empresa ABC S.A. genera una renta bruta S/

1,500,000 despúes de aplicar los principios como devengo
entre otros.
DESCUBRIMIENTO

Elemento cualita=vo y cuan=ta=vo

Posteriormente la empresa evalúa las deducciones y
adiciones previstas tributariamente determinando la renta
neta imponible de tercera categoría S/ 500,000 y aplicando
la tasa 29.5%. En este caso práctico nos preguntamos: El
hecho generador de la obligación tributaria es la renta bruta
S/ 1,500,000 o la renta neta imponible S/ 500,000?
Desde el punto de vista cualitativo el hecho generador es la
renta y desde el punto de vista cuantitativo (liquidación) el
hecho generador es la renta neta imponible S/ 500,000.
DESCUBRIMIENTO

Elemento cualitativo y cuantitativo

Posteriormente la empresa evalúa las deducciones y
adiciones previstas tributariamente determinando la renta
neta imponible de tercera categoría S/ 500,000 y aplicando
la tasa 29.5%. En este caso práctico nos preguntamos: El
hecho generador de la obligación tributaria es la renta bruta
S/ 1,500,000 o la renta neta imponible S/ 500,000?
Desde el punto de vista cualitativo el hecho generador es la
renta y desde el punto de vista cuantitativo (liquidación) el
hecho generador es la renta neta imponible S/ 500,000.
DESCUBRIMIENTO

Rentas empresariales o negocios

Son rentas de Tercera categoría, entre otras, las originadas
por:

a) El comercio, la industria o minería; de la explotación

agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes.
DESCUBRIMIENTO

Rentas empresariales o negocios

b) Los agentes mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Los notarios, por las rentas que obtengan como tales.
d) Las que provengan de ganancias de capital y los ingresos
por operaciones habituales a que se refieren los artículos 2º
y 4° de la Ley, respectivamente.
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a
que se refiere el artículo 14º de la Ley y las empresas
domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos a) y b)
del artículo 28º de la Ley o en su último párrafo, cualquiera
sea la categoría a la que debiera atribuirse.
DESCUBRIMIENTO

Rentas empresariales o negocios

f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en
sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios…
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos
de Inversión Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecución de un negocio o empresa.
k) En general, constituye renta gravada de las empresas,
cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con
terceros.
DESCUBRIMIENTO

Base Jurisdiccional
La base jurisdiccional del impuesto está relacionado con los
criterios de vinculación. Es decir, vendría a ser los criterios que el
legislador adopte para vincular la materia imponible con su poder
fiscal.

NEXO
Hecho
económic Estado
o (renta)

Punto de conexión o
criterios de vinculación
DESCUBRIMIENTO

Base Jurisdiccional
Puntos de conexión o
criterios de vinculación

Subje5vos Objetivos

Persona natural Persona jurídica Ubicación de la fuente

Nacionalidad
Lugar de constitución
Ciudadanía
Sede de dirección
Residencia
Sede de control
Domicilio
DESCUBRIMIENTO

Criterios de vinculación en el Perú

(Art. 6 de la LIR, 1er párrafo)
Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de
esta ley, se consideran “domiciliadas” en el país, sin tener en
cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de
constitución de las jurídicas naturales, el lugar de constitución de
las jurídicas, ni la ubicación de la Fuente productora”.

Contribuyente Principio
Renta mundial
Jurisdiccional
(renta de fuente
Domiciliado peruana + renta
de fuente
extranjera)
DESCUBRIMIENTO

Criterios de vinculación en el Perú

(Art. 6 de la LIR, 2do párrafo)
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus
sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae únicamente sobre las rentas gravadas de Fuente
peruana.

Contribuyente Principio
Jurisdiccional
Territorialidad
No Domiciliado (solo por renta de
fuente peruana)
DESCUBRIMIENTO

Criterios de vinculación subje=vo en el Perú

El punto de conexión es el “domicilio”

Reglas del domicilio (Art. 7 y 8 LIR.)
1. A quiénes se les considera domiciliados?
a) Peruanos que residen en país.
b) Extranjeros que residen en el país. La residencia se puede
adquirir de 2 formas:

Larga: Permanece en el país por más de 183 días durante un

periódo cualquier de doce meses.
DESCUBRIMIENTO

Criterios de vinculación subjetivo en el

Perú
Corta: Se requiere 183 días de permanencia e inscribirse en el
RUC. Si percibe renta 5ta categoría bastará comunicar a su
empleador para acogerse a la ley peruana.
c) Funcionarios que desempeñen en el extranjero cargos
oficiales.
d) Las personas jurídicas constituidas en el Perú.
DESCUBRIMIENTO

Criterios de vinculación subjetivo en el

Perú
2. Pérdida del domicilio
Se da bajo dos formas:

Larga: Ausencia por lo menos de 184 días calendario en el

periodo de los últimos doce meses.

Corta: Cuando adquieran residencia en otro país y hayan salido

del Perú. Lo que debe acreditarse con la visa correspondiente o
con contrato de trabajo por un plazo no menor de un año, visado
por el Consulado Peruano. Esta regla se exceptúa para las
personas naturales que desempeñan en el extranjero funciones
de representación o cargos oficiales designadas en el sector
público.
DESCUBRIMIENTO

Criterios de vinculación ojetivo en el Perú

(Art. 9,10,11 y 12 LIR)
Principio de territorialidad de la fuente, se consideran los
siguientes criterios:
• Ubicación física de bienes, capitales o actividades.
• Criterio del pagador y
• Lugar de uso o aprovechamiento. Se considera renta de fuente
peruana:
Tipos de renta Critero de vinculación
Producidas por predios situada el país, Ubicación física
trabajo personal en el país.
Servicios digitales (internet), asistencia Aprovechamiento del mercado
técnica, regalías, derechos. (utilizacion económica)
Dividendos, rentas vitalicias, sueldos Criterio del pagador.
en empresas, domiciliados paguen a
miembros de sus consejos que activen
en el exterior.
DESCUBRIMIENTO

Periódo de tiempo en el impuesto

El aspecto temporal del impuesto esta vinculado al momento en
que se produce el hecho imponible. Por el hecho imponible el
impuesto a la renta es un tributo de realización periódica, es
decir, requiere del transcurso de un tiempo determinado para la
realización del hecho imponible.
El tiempo para la configuración del impuesto se llama “ejercicio”
generalmente es anual.

HECHO
INICIO
IMPONIBLE

31/DICIEMBR
01/ENERO E

EJERCICIO
DESCUBRIMIENTO

Periódo de tiempo en el impuesto

Imputación de la renta a un ejercicio

Consiste en determinar en que ejercicio se incorpora el ingreso.

Existe dos sistemas de imputación: (i) percibido y (ii) devengado

Momento de la
percepción del ingreso.
De lo percibido
Igual criterio para la
deducción de gastos.
Sistema de imputación
Momento en que nace
el derecho al cobro.
De lo devengado
Igual criterio para la
deducción de gastos
CONCLUSIONES
APRENDIZAJE EVIDENCIADO

TRABAJO APLICATIVO
Realizar los casos prácticos de forma grupal que se encuentran publicado en el
blackboard.
REFERENCIAS

• www.sunat.gob.pe
• Revista actualidad empresarial-Instituto Pacífico.