BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO

LEGISLACIÓN CONSOLIDADA

necesaria la adopción de medidas que traten de paliar el déficit de recursos, con el objeto de
alcanzar la estabilidad necesaria que la sostenibilidad del sector público requiere. En este
sentido, se adoptan medidas que tratan de ampliar la base imponible del Impuesto, como es
el caso de la extensión de la no deducibilidad del deterioro de valor a todos los elementos
patrimoniales del inmovilizado empresarial, o las modificaciones introducidas en la limitación
a la deducibilidad de gastos financieros, así como la eliminación de determinadas
deducciones.
f) Endeudamiento-capitalización. En el año 2012 se introdujo una limitación en la
deducibilidad de gastos financieros, estableciendo un criterio específico de imputación
temporal distinto al contable, con la finalidad de favorecer indirectamente la capitalización
empresarial. En esta misma tendencia, resulta necesario incidir en la neutralidad en la
captación de financiación empresarial, estabilizando una balanza que durante mucho tiempo
se ha inclinado a favor de la financiación ajena. En este objetivo incide especialmente la
nueva reserva de capitalización, así como las modificaciones que se incorporan en el
tratamiento de los gastos financieros.
g) Seguridad jurídica. La reforma trata, asimismo, de incrementar la seguridad jurídica
necesaria en una norma de esta naturaleza. Las características especiales de este
Impuesto, que trata de proporcionar un marco jurídico en una realidad económica tan
cambiante, hacen necesario intentar reducir la litigiosidad. Esta Ley recoge criterios
doctrinales y jurisprudenciales, y aclara cuestiones que generan o puedan generar una
conflictividad no deseada, garantizando la transparencia necesaria para acometer cualquier
decisión de inversión. En este ámbito pueden mencionarse las reglas aplicables a
operaciones a plazos, la no integración en la base imponible de aquellos ingresos que
proceden de la reversión de gastos no deducibles o la posibilidad de aplicar parcialmente el
régimen de operaciones de reestructuración.
h) Lucha contra el fraude. Por último, aunque no por ello menos importante, resulta
esencial incrementar las medidas que favorezcan una efectiva lucha contra el fraude fiscal,
no solo a nivel interno sino en el ámbito de la fiscalidad internacional. Precisamente en este
ámbito, los últimos trabajos elaborados por la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico y materializados en los planes de acción contra la erosión de la base
imponible y el traslado de beneficios, constituyen una herramienta fundamental de análisis
del fraude fiscal internacional. En este marco, la presente reforma anticipa medidas
encaminadas a este objetivo, como es el caso del tratamiento de los híbridos, o las
modificaciones realizadas en materia de transparencia fiscal internacional u operaciones
vinculadas.

III
La presente Ley está estructurada en 9 títulos, con un total de 132 artículos, 12
disposiciones adicionales, 37 transitorias, una derogatoria y 12 finales.
Se mencionan a continuación las principales novedades que esta Ley introduce en
relación con la anterior.
En la regulación del hecho imponible, se incorpora el concepto de actividad económica,
que no presenta diferencias relevantes respecto al concepto tradicionalmente utilizado en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Sin embargo, resulta esencial que un
Impuesto cuya finalidad primordial es gravar las rentas obtenidas en la realización de
actividades económicas, y siendo este el Impuesto que grava por excelencia las rentas de
este tipo de actividades, contenga una definición al respecto, adaptada a la propia naturaleza
de las personas jurídicas. Asimismo, se introduce el concepto de entidad patrimonial, que
toma como punto de partida a las sociedades cuya actividad principal consiste en la gestión
de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, si bien se acomoda a las necesidades específicas
de este Impuesto.
En el ámbito de los contribuyentes, se incorporan al Impuesto sobre Sociedades las
sociedades civiles que tienen objeto mercantil, y que tributaban hasta la aprobación de esta
Ley como contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a través del
régimen de atribución de rentas. Esta medida requiere incorporar un régimen transitorio en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que regule la traslación de este tipo de

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