Tercera Unidad - Derecho Tributario II

Derecho Tributario II – Tercera
Unidad – Rentas empresariales

03052-5-2020
1
I. Impuesto a la Renta – Rentas empresariales
https://www.sunat.gob.pe/estadisticasestudios/
PwC 2
Rentas empresariales (de tercera categoría)

a. Cuáles son las rentas empresariales (Art. 28 LIR): Las que derivan de actividades
comerciales, industriales, servicios, negocios y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de
bienes.
Como regla general se considera renta empresarial, a cualquier renta que produzca una
persona jurídica.
b. Asimismo califican como rentas de tercera:

- Renta de los notarios.
- Actividades que generen renta de cuarta categoría, en tanto se encuentren
complementadas con explotaciones comerciales o viceversa. La totalidad de la
renta se considerará de tercera categoría.
- Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
- Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
PwC 3
Estructura del IR Empresarial

- La renta bruta de tercera categoría es el resultado de restar a los ingresos brutos los
costos incurridos.
- La renta neta de fuente peruana y de fuente extranjera son el resultado de restar a la
renta bruta del ejercicio los gastos deducibles.
- La renta neta del ejercicio implica la acumulación de la renta neta de fuente peruana
más el resultado de la renta neta de fuente extranjera. La pérdida de renta de fuente
extranjera no resulta aplicable contra la renta neta de fuente peruana.
- La renta neta imponible resulta de resta a la renta neta, las pérdidas tributarias
arrastrables de ejercicios anteriores.
- El IR resulta de aplicar la tasa del 29.5% sobre la renta neta imponible (Base imponible)
PwC 4
Informe 025-2019-SUNAT/7T0000: En relación a la retribución que percibe una persona

natural domiciliada en el país, que no realiza actividad empresarial, como consecuencia de
actuar en calidad de fiador solidario en una operación de financiamiento ante una entidad
bancaria:
1. Dicha retribución constituye ingreso gravado con el impuesto a la renta.
2. Tal retribución constituye renta de la tercera categoría.
3. La mencionada retribución se encuentra gravada con el impuesto general a las ventas.
RTF 03070-1-2019: La entrega de bienes por parte del usuario para la ejecución de un
servicio a su favor, no es una enajenación gravada con el IR pues existe una limitación en
la disposición de los mismos. En tal sentido, no se configura una transferencia de
propiedad.
PwC 5
Informe 024-2021-SUNAT/7T0000: Los ingresos obtenidos por la enajenación de terrenos

rústicos bajo la modalidad de parcelación realizada por una persona natural sin negocio
califican como renta producto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informe 026-2020-SUNAT/7T0000: En el supuesto de una persona natural sin negocio que

no es habitual en la enajenación de inmuebles, quien, en un solo acto y a un único
adquirente, enajena la totalidad de sus acciones y derechos (cuota ideal) que tiene sobre
un terreno, del cual ambos con copropietarios; siendo que dicho inmueble cuenta con
resolución de habilitación urbana según la Ley N.° 29090 obtenida por gestión de ellos, no
habiéndose realizado obra sobre este, la renta que se obtenga de dicha enajenación se
encuentra gravada con el impuesto a la renta como renta producto en aplicación del
inciso a) del artículo 1 de la LIR.
PwC 6
RTF 3391-8-2018: Para establecer que una persona natural con negocio genera rentas de
3era es necesario que se acredite que el contribuyente realiza actividad empresarial y si
los bienes o derechos se encuentran asignados a tal actividad. El TF señaló que el
arrendamiento de embarcaciones de pesca efectuadas por personas naturales podía
generar rentas de 3era categoría si esta realiza actividad empresarial y tales bienes
forman parte del patrimonio de dicha empresa unipersonal, o podía generar rentas de
primera en caso esta no realice actividad empresarial, o realizándola, no haya destinado
tales bienes a tal actividad.
PwC 7
Informe 000044-2022-SUNAT/7T0000: Califican como rentas de tercera categoría los

ingresos que generan las
personas naturales domiciliadas en el Perú por el desarrollo de actividades en
su calidad de “influencers”, por las cuales obtienen pagos efectuados por:
1. Los anunciantes, ya sea en dinero o en especie, por mostrar y/o promocionar los bienes
y/o servicios materia de auspicio en los canales, historias o contenido audiovisual que
estos (los influencers) producen y difunden en sus redes sociales.
2. Las plataformas digitales en las que tales sujetos operan, por introducir publicidad en
los videos o contenidos digitales que estos producen y difunden en dichas redes.
3. Sus seguidores en redes sociales, por obtener accesos de manera anticipada a ciertos
contenidos o foros especializados en las citadas redes de los influencers.
4. Monetizar el canal o plataforma digital en la que los mencionados sujetos interactúan
con sus seguidores, autorizando a dicha plataforma a colocar publicidad en sus
contenidos, siendo que esta les exige a los influencers una cantidad mínima de
suscripciones y/o visualizaciones del citado contenido, emitiéndoles un cheque por
concepto de ganancias únicamente cuando la suma resulte mayor a un determinado
PwC monto. 8
Casación 18983-2017-LIMA: En torno de las empresas, constituirá renta también cualquier

ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, entendiéndose de ello a
cualquier ingreso que perciba una empresa, el cual necesariamente debe provenir de la
realización o ejecución de un hecho económico, transacción económica o negocio
(operación externa) que tenga por finalidad producir ganancias, y cuyo tercero, según sea
el caso, puede ser persona jurídica, persona natural, e incluso el Estado, pero siempre que
se realice un hecho económico con el mismo; así también, se gravará con el referido
impuesto a los supuestos de imputación de renta, esto es, el incremento en el consumo y
en la posesión de riqueza (consumo más incremento patrimonial).
Se indica a su vez que, la devolución del ISC que realiza SUNAT a la empresa que había
sido cobrado indebidamente, no constituye renta en tanto no proviene de la utilización
del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores.
PwC 9
RTF OO 02398-11-2021
“La participación del asociado, para los efectos del Impuesto a la Renta, califica como
dividendo u otra forma de distribución de utilidades. En tal sentido, estará o no gravada
con el Impuesto según quien sea el asociado, de la siguiente manera:
1. Si el asociado es una persona jurídica domiciliada en el país, dicho ingreso no está
gravado con el Impuesto a la Renta.
2. Si el asociado es una persona natural o un ente distinto a una persona jurídica
domiciliada en el país, dicho ingreso está gravado con el Impuesto a la Renta de segunda
categoría”.
PwC 10
DL 1541:
Quincuagésimo Quinta.- Tratamiento de los contratos de asociación en participación
Para los efectos de la presente Ley, los contratos de asociación en participación tienen el tratamiento que se indica a
continuación:
1. Las contribuciones del asociado se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, de conformidad con las
disposiciones que regulan el referido impuesto.
2. La participación del asociado no constituye costo o gasto deducible para el asociante.
3. La obligación de retener a que se refiere los artículos 73-A y 76 de la Ley también es aplicable a los asociantes,
respecto de las utilidades que distribuyan a favor de los asociados cuando estos sean personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país, o personas no
domiciliadas en el país, respectivamente. La obligación de retener nace cuando los dividendos y otras formas de
distribución de utilidades se pongan a disposición en efectivo o en especie.
4. El asociante debe registrar en subcuentas especiales las operaciones del negocio objeto del contrato de
asociación en participación.
5. Las demás disposiciones de la presente Ley y su reglamento se aplican en tanto no se opongan a lo establecido en
los incisos precedentes.
PwC 11
Devengado
- Es el principio que regula el reconocimiento de ingresos y gastos por partes de los
contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría.
- Implica que el nacimiento del derecho a percibir una renta tiene como consecuencia la
obligación de su reconocimiento y pago del impuesto correspondiente.
- Hasta el 2018 no existía una definición legal del devengado, y para su comprensión y
aplicación los contribuyentes recurrían a normas contables.
- RTF 02457-3-2015: Se considera que el concepto de devengado tiene las siguientes
características: i) Se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o
del gasto, ii) el derecho al ingreso o compromiso de gasto no esté sujeto a condición
que pueda hacerlo inexistente al momento de cumplirse con lo comprometido, iii) no
requiere actual exigibilidad o determinación, ni fijación del término preciso del pago,
puede ser obligación a plazo y de modo no determinado aún.
- Informe 187-2008-SUNAT/2B00007: En el sistema de lo devengado se atiende al
momento en el que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho
de otro modo, la sola existencia de un título o derecho a percibir renta,
independientemente que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y por
ende imputable a ese ejercicio.
PwC 12
Devengado
- A partir del 2019, el DL 1425 establece una definición de devengado para el
reconocimiento de ingresos y gastos. (Art. 57 LIR). Reglas especiales:
• Los ingresos y gastos de tercera categoría se imputan al ejercicio gravable en el que se
produzcan los hechos sustanciales para su generación, en tanto la obligación no esté
sujeta a una condición suspensiva, independiente de la fecha en la que se paguen y
aun cuando no se hubieran fijado los términos para su cancelación.
• El gravamen se condiciona a la configuración de los hechos sustanciales, pues de no ser
así se estaría afectando un hecho que no se ha configurado en la realidad, lo cual
resulta atentatorio contra el principio de capacidad contributiva.
• Si la contraprestación o parte de ésta se fija en función de un hecho futuro (por ej. Se
determina sobre las ventas o unidades producidas o utilidades obtenidas), los gastos se
devengan cuando tal hecho ocurra.
No existe un hecho posterior que difiera el devengo del ingreso o gasto cuando la
contraprestación se encuentra supeditada a una verificación de calidad, características,
contenido, peso o volumen del bien que implique un ajuste posterior al precio pactado.
PwC 13
Devengado
- Enrique Reig señala que: A diferencia del concepto de percibido, al de devengado no lo
define la ley. Según el diccionario devengar es adquirir derecho a alguna percepción o
retribución por razón del trabajo, servicio u otro título. Ingreso devengado, es
entonces, todo aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse
producido los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los
gastos, estos se devengan cuando se causan los hechos necesarios para que se genere.
- Humberto Medrano refiere al respecto que: Este método asume como premisa que la
renta se ha adquirido cuando la operación de la cual deriva el ingreso se encuentra
legalmente concluida, sin que sea indispensable que el deudor haya cumplido con el
pago, sino tan solo que desde el punto de vista jurídico el acto o negocio se encuentra
perfeccionado.
PwC 14
Devengado
- A partir del 2019, el DL 1425 establece una definición de devengado para el
reconocimiento de ingresos y gastos. (Art. 57 LIR). Reglas especiales:
• Reglas previstas en el Reg. De la LIR:
o Cuando el total de la contraprestación se fije en función de un hecho futuro, el
total del ingreso o gasto se devenga cuando se dé este hecho.
o Cuando parte de la contraprestación se fije en función de un hecho futuro, esa
parte del ingreso o gasto se devenga cuando tal hecho se produzca.
PwC 15
Devengado
• RTF 5267-9-2018:
i) De acuerdo al criterio establecido en la RTF 4664-3-2017 “cuando las partes no han
pactado expresamente el precio, sino las bases o elementos para su fijación, se está ante
un "precio cierto determinable", cuya determinación se encuentra supeditada a alguna
circunstancia que permita concretarlo y de esta manera establecer su liquidación”,
pudiendo entenderse el "precio determinado", en términos generales, como “el precio
cierto en su cuantía exacta o determinable” y el "precio no determinado" como aquél
respecto del cual existe la imposibilidad de concretar su valor, siendo ésta la circunstancia
a la que aluden los arts. 23, inc. d) y 28, inc. h) de la LIR.
ii) Del examen de los contratos de distribución celebrados con terceros que ya operaban
estaciones de servicios y de la cláusula denominada “comodato” contenida en ellos, se
constata “la obligación de la recurrente de entregar los equipos a los distribuidores estaba
directamente relacionada con el contrato de distribución, esto es, con la obligación de
estos últimos de adquirir en forma exclusiva los productos que vendía la recurrente y que
su incumplimiento constituía causal de resolución. del contrato, evidenciándose de esta
manera la existencia de una contraprestación a cargo del usuario de los equipos
(distribuidor), por lo que, contrariamente a lo señalado por la Administración, no se
evidencia la cesión de bienes a título gratuito”, criterio ya establecido en la RTF 4664-3-
PwC
2017. 16
Devengado
- Que se produzcan los hechos sustanciales generadores del gasto: Las partes cumplen
con sus obligaciones dentro de un contrato, o se han ejecutado las prestaciones
convenidas dentro del mismo.
• RTF 13136-8-2010: La necesidad del gasto estaba supeditada a la culminación del
servicio cuyos resultados serían consumidos o utilizados en el ejercicio en el que se
terminaría de prestar. Por eso, si bien el servicio de auditoría de EEFF del 2003 inicio
mediante trabajos preliminares en este año, el servicio culmina en el 2004, y recién en
este ejercicio el contribuyente podía utilizarlo para los fines correspondientes.
• RTF 01618-8-2015: El concepto del devengado implica que se hayan producido los
hechos sustanciales generadores del ingreso o gasto y que el compromiso no esté
sujeto a condición que pueda hacerlo inexistente. El hecho sustancial se origina en el
momento en el que se genera la obligación de pagarlo o el derecho a adquirirlo.
PwC 17
Devengado
- Que se produzcan los hechos sustanciales generadores del gasto: Las partes cumplen
con sus obligaciones dentro de un contrato, o se han ejecutado las prestaciones
convenidas dentro del mismo.
• RTF 6230-3-2016: El compromiso de pago de las comisiones se dio con la finalidad de
obtener el préstamo solicitado, siendo su naturaleza la de una contraprestación por un
servicio que consistió en gestionar y estructurar el `préstamo requerido. Dado que la
suma de dinero en préstamo o línea de crédito solicitada fue puesta a disposición de la
recurrente en 1997, concluye que los hechos sustanciales generadores del gasto se
produjeron en dicho ejercicio, y por lo tanto, la deducción debió hacerse íntegramente
en un solo ejercicio y no amortizarse durante el plazo de financiamiento.
PwC 18
Devengado
• CAS. N° 2515-2017 LIMA: La renta de Tercera Categoría del Impuesto a la Renta se

considera producida de acuerdo al principio de lo devengado, conforme a lo previsto
por el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir, que los ingresos son
computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos. Sin embargo,
para el caso de los intereses en suspenso de las empresas del Sistema Financiero,
reguladas por la Ley 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, se requiere además
que su cobro sea probable, en concordancia con las Disposiciones de la NIC 18.
PwC 19
Devengado
- Prestaciones múltiples: Cuando la transacción involucra una combinación de
prestaciones, el devengo de los ingresos se determina en forma independiente por
cada una de ellas.
- No se desconocen, disminuyen o difieren ingresos o gastos por efecto de:
• Estimaciones realizadas sobre la posibilidad de no recibir ,a contraprestación o parte
de ella. Ello no enerva la posibilidad que habiéndose reconocido un ingreso, se
provisione posteriormente como una cuenta de cobranza dudosa.
• Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes o servicios
adicionales en forma gratuita o a cambio de una contraprestación inferior debido a
descuentos o conceptos similares. Estos descuentos surten efectos únicamente en el
momento en que se aplican.
• Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al adquirente, usuario o
terceros. Estas contraprestaciones deben tratarse en forma independiente a los
ingresos del transferente.
PwC 20
Devengado
- Transferencia de bienes:
• Hasta el 2018, el costo o gasto se devengaba cuando se recibían y utilizaban los bienes
adquiridos.
• A partir del 2019, en la enajenación de bienes se considera que se han producido los
hechos sustanciales para la generación del ingreso o del gasto cuando se produzca
cualquiera de las siguientes situaciones (la que se presente primero):
o El adquirente tenga el control sobre el bien. NIIF 15: El control implica tener el derecho
a decidir sobre el uso de un bien y obtener sustancialmente los beneficios del mismo.
Para ello no se debe tomar en consideración: i) La existencia de pactos entre el
transferente y el adquirente, ii) el derecho del adquirente de resolver el contrato o
exigir al transferente que se efectúen las correcciones correspondientes en caso los
bienes no reúnan las cualidades, características o especificaciones pactadas, iii) la
existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en forma conjunta
a la transferencia del bien, debiendo el devengo ser considerado en forma
independiente.
o El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes.
PwC 21
Devengado
• RTF 624-2-2018: Debe considerarse devengado el ingreso con la entrega del
departamento y el consiguiente traslado del riesgo al comprador, de conformidad con
lo dispuesto en la NIC 18, debiendo considerarse que lo dispuesto por la Ley 29090
sólo rige para efectos del Impuesto Predial.
• RTF 05713-4-2019: De acuerdo con las políticas y procedimientos de ventas de una
empresa dedicada a la comercialización de fertilizantes, ella consigna en las facturas
que emite la glosa “entrega de mercadería en almacén Molinos”. Con base en esta
glosa la AT reparó el saldo registrado en la cuenta de ventas diferidas del año 2009 al
considerar que con la emisión del CP se habían devengado los ingresos por la venta. En
aplicación del art. 957 del CC, que señala que la transferencia de propiedad de una
cosa mueble determinada se efectúa con la tradición a su acreedor, salvo disposición
legal diferencie, y del artículo 9011 del mismo cuerpo normativo que establece que la
tradición se realiza mediante la entrega del bien a quien debe recibirlo o a la persona
designada por él o por la ley; el TF concluye que las operaciones observadas eran las de
venta de bienes cuando estos se apersonaban a los almacenes de la recurrente lo que
no sucedió en 2009 por lo que el ingreso no se devengó en dicho ejercicio.
PwC 22
Devengado
• Informe 000028-2022-SUNAT/7T0000: En el supuesto de una enajenación de acciones
y/o participaciones sociales en la que todo o parte del precio se fija sobre un
porcentaje de la venta futura de los bienes que comercializa la compañía adquirida, la
totalidad o parte del ingreso, respectivamente, proveniente de dicha enajenación se
considera devengado cuando dicha venta futura ocurra.
PwC 23
Devengado
- Prestación de servicios:
• Los ingresos se devengan de acuerdo al grado de su realización. Los métodos para su
medición son los siguientes:
o Inspección de lo ejecutado.
o Determinación del porcentaje que resulte de relacionar lo ejecutado con el total a
ejecutar.
o Determinación del porcentaje que resulte de relacionar los costos incurridos con el
costo total de la prestación del servicio. Se debe considerar como costos incurridos
aquellos vinculados con la parte ejecutada y por ejecutar.
• El método que se adopte debe ser el que mejor se ajuste a la naturaleza del servicio y
se aplicará en forma uniforme a todos los servicios similares. Si un contribuyente
quiere cambiar de método debe solicitar autorización a SUNAT, que resolverá dentro
de un plazo de 45 días hábiles. De no haber pronunciamiento, se dará por aprobada la
solicitud. El cambio surte efectos desde el ejercicio siguiente a aquel en el cual se
aprobó la solicitud.
PwC 24
Devengado
- Prestación de servicios de ejecución continuada (Por ej. Arrendamiento, telefonía,
internet, luz eléctrica, agua portable.):
• Cuando se pacten por un plazo determinado, los ingresos se devengan en forma
proporcional al tiempo pactado para su ejecución, salvo que exista un mejor método
de medición.
• Cuando se pacten por un tiempo indeterminado, los ingresos se devengan
considerando el mejor método de medición para su ejecución conforme a la naturaleza
y características del servicio (Reglas detalladas previamente).
PwC 25
Devengado
- Prestación de servicios: Durán Rojo y Paredes Marroquín realizan la siguiente
afirmación en términos generales respecto de los servicios:
• En un contrato de ejecución instantánea, en el cual el prestador realizar su prestación
en un solo acto, será en ese momento en que se considera producido el hecho
sustancial que genera el derecho al cobro.
• Los servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo se referirían a aquellos que se
realizan en el marco de contratos que califican como de duración, en cuyo caso, los
ingresos deben considerarse devengados durante el discurrir del tiempo, en la medida
que el servicio se vaya ejecutando.
• Los servicios de ejecución continuada se referirían a aquellos que precisamente se
prestan en el marco de contratos de ejecución continuada, en los que la prestación se
realiza de manera ininterrumpida.
PwC 26
Devengado
- Servicios de tratamiento especial:
• Servicios de medios de valor: Se liquidan luego de su prestación, y no requieren un
resultado concreto. El devengo se produce con la ejecución del servicio.
Si los servicios requieren una aprobación de la liquidación por parte del cliente, el
devengo se da con la combinación de la prestación del servicio, la liquidación del
prestador del servicio y la aceptación por el usuario.
• Servicios de resultado: Requieren un resultado concreto para cumplir con el contrato.
Por ej. Honorarios de éxito, servicios de auditoría financiera, consultorías, etc. El
devengo se da con la recepción del resultado pactado.
RTF 01234-2-2015: Los servicios de auditoría se encuentran supeditados a un
resultado, el que se verificará cuando se presente el informe correspondiente al trabajo
de auditoría prestado. Este tipo de servicio será deducible cuando los resultados
puedan ser consumidos o utilizados.
Al respecto tenemos que Durán Rojo y Paredes Marroquín analizan un servicio de
revisión de impuestos y refieren que la prestación se entiende ejecutada con la emisión
del informe final, siendo un contrato de ejecución instantánea y no de duración.
Indican que, antes de la entrega del informe, el prestador no ha ganado el derecho al
PwC
cobro. 27
Devengado
- Reglas especiales de devengo:
• Obligaciones de no hacer: Por ej. Contratos de exclusividad o no competencia. El
ingreso se devenga en forma proporcional al tiempo pactado para su ejecución. Si la
obligación fuera a plazo indeterminado, el ingreso se devenga al vencimiento del plazo
previsto parta el pago de la contraprestación.
PwC 28
Devengado
• RTF 5688-5-2020: “observándose que la realización de estas actividades podría generar a la recurrente rentas
por dividendos, las que según el inciso i) del artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas de
segunda categoría, debiendo agregarse que incluso podrían generar rentas por enajenación de acciones y
similares, previstas como ganancias de capital por el artículo 2 de la ley del citado impuesto, las que constituyen
también rentas de segunda categoría, conforme con el inciso j) del anotado artículo 24 de la misma ley.” - “…en
tal sentido, se aprecia que el pacto de no competencia obliga a la recurrente a no ejercer actividades que le
podrían generar rentas de segunda categoría para efectos del impuesto a la renta."
Al no haberse acreditado que las obligaciones del contribuyente califiquen como actividades comprendidas como
rentas de tercera categoría, conforme con lo dispuesto en el inc. f) del art. 24 de la LIR, “el ingreso de la
recurrente por la prestación de no hacer derivada de la cláusula de no competencia pactada con la empresa ….
constituye renta de segunda categoría y como tal, no se encuentra gravada como un servicio para efectos de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, pues esta última norma dispone en su artículo 3 que constituye servicio
toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se
considere renta de tercera categoría para los efectos del impuesto a la renta, lo que no se ha verificado en el caso
de autos (...)”
“…teniendo en cuenta que la Administración ha sustentado su reparo únicamente en el análisis de la referida
clausula de no competencia y que no realizó otras comprobaciones a fin de acreditar que la recurrente haya
estado obligada a no ejercer actividades comprendidas en la tercera categoría, se concluye que en el presente
caso el reparo efectuado por la Administración no se encuentra arreglado a ley, correspondiendo revocar la
resolución apelada en este extremo y dejar sin efecto la resolución de determinación…”
PwC 29
Devengado
• Cesiones de crédito: Cuando el adquirente no asuma el riesgo crediticio del deudor, el
ingreso se devenga conforme se van generando los intereses en el período que
comprende entre la entrega al cliente el valor de la transferencia y la fecha de
vencimiento del plazo otorgado por el deudor para pagar.
En caso el adquirente asume el riesgo crediticio del deudor, el ingreso por la diferencia
entre el costo de adquisición y el valor de la deuda se devenga al momento de la
transferencia.
• Expropiaciones: Se devenga en el ejercicio o ejercicios en los que se ponga a
disposición el valor de la expropiación o las cuotas del mismo. Si parte del valor se
cancela en bonos, los beneficios serán imputables en el ejercicio o ejercicios cuando los
bonos se rediman o transfieran en propiedad.
PwC 30
Devengado
• Cesión en uso de bienes: El ingreso o gasto se devenga cuando el bien es entregado en
condiciones suficientes para su uso. Cuando la cesión se hace por un plazo
determinado, el ingreso se devenga en forma proporcional al tiempo de la cesión, salvo
que existe un mejor método aplicable. Cuando la cesión sea a plazo indeterminado, se
aplica uno de lo métodos mencionados, sobre la inspección de lo ejecutado, porcentaje
de ejecución o porcentaje de costos.
• Instrumentos financieros derivados: Las rentas y pérdidas se consideran devengados
cuando se presente alguno de los siguientes hechos:
o Entrega física del elemento subyacente
o Liquidación en efectivo
o Cierre de posiciones
o Abono de la opción en la fecha en que la opción expira, sin ejercerla
o Cesión de posición contractual
o Fecha fijada en el contrato swap financiero para la realización del intercambio
periódico de flujos financieros.
PwC 31
Devengado
- Servicios sujetos a valorización:
• RTD 3649-1-2019: “Que de las normas citadas se tiene que el devengado supone que
se haya productos los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto, lo que
supone certeza razonable en cuanto a la obligación y su monto, criterio señalado por
este tribunal en la RTF 2812-2-2006.”
• RTF 8824-9-2018: “Que en la RTF 2811-2-2006, entre otras, este Tribunal ha adoptado
como criterio que el devengo supone que se hayan producidos los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no esté sujeto a condición que
pueda hacerlo inexistente, siendo que el hecho sustancial generador del gasto o
ingreso se origina al momento en que se genera la obligación de pagarlo o el derecho a
adquirirlo, aun cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo, lo que supone una
certeza razonable en cuanto a la obligación y su monto.”
PwC 32
Devengado
- Servicios sujetos a valorización:
• Carta 000026-2022-SUNAT/7T0000: “En ese sentido, con relación a la cuarta consulta,
tratándose de un servicio cuya valorización se realiza después de que este ha sido
culminado, a fin de que el cliente apruebe el importe a pagar, se puede afirmar que
para determinar la oportunidad en que se devenga el ingreso se deberá tener en
cuenta que el hecho de que el pago del servicio esté sujeto a la aprobación de la
valorización por parte del usuario no constituye una condición suspensiva ni un hecho
o evento futuro; siendo que, la configuración de los hechos sustanciales para su
generación, deberán determinarse conforme a las condiciones de cada caso en
concreto.”
PwC 33
Devengado
- Gastos de ejercicios anteriores: Excepcionalmente, en los casos que por razones ajenas
al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto (por ej. No se haya liquidado
el monto a pagar) y siempre que SUNAT compruebe que su imputación en el ejercicio
en que se conozca no implica la obtención de algún beneficio fiscal (por ej. Cambio de
tasa de IR aplicable o un uso eficiente de las pérdidas arrastradas), se podrá aceptar su
deducción en dicho ejercicio en la medida que dichos gastos sean provisionados
contablemente y pagados antes de su cierre.
• Criterios importantes del fisco:
o Informe 004-2017-SUNAT/5D0000:
Para efectos de determinar la renta neta imponible de tercera categoría no es exigible
que los gastos devengados en el ejercicio deban encontrarse contabilizados en este
para reconocer su deducción en la declaración jurada anual del impuesto a la renta,
salvo los casos en que así se haya dispuesto en la normativa de dicho impuesto.
PwC 34
Devengado
o Informe 005-2017-SUNAT/5D0000:
Para efectos de la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría que
es efectuada por los contribuyentes en su declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta, presentada dentro del plazo de prescripción y, de ser el caso, antes del
vencimiento del plazo otorgado por la Administración Tributaria al contribuyente según
lo dispuesto en el artículo 75° o antes de culminado el proceso de verificación o
fiscalización del referido impuesto:
1. Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el ejercicio de que se trate,
aun cuando los comprobantes de pago que los sustentan fueron emitidos y/o
entregados después del cierre del ejercicio pero hasta la fecha de presentación de
la correspondiente declaración jurada anual de dicho impuesto que los incluye.
2. Tratándose de declaraciones rectificatorias, los gastos conocidos y devengados en
un ejercicio son deducibles respecto de dicho ejercicio aun cuando los
comprobantes de pago que los sustentan fueron emitidos y/o entregados después
de la presentación de la correspondiente declaración jurada anual de dicho
impuesto pero hasta la fecha de presentación de la declaración rectificatoria que
los incluye.
PwC 35
Devengado
o Informe 010-2019-SUNAT/7T0000:
En el supuesto de una venta de minerales o concentrados de mineral, realizada en
el mes de enero de 2019, en la que la contraprestación pactada está sujeta a ajustes
por la verificación de la calidad, peso o contenido, por lo cual se emite una factura
de venta, la cual será posteriormente modificada en un período distinto a través de
una nota de crédito o de débito, dicha verificación no constituye un hecho o evento
futuro que permita el diferimiento de los ingresos obtenidos por tal venta hasta que
aquella se efectúe.
o Informe 032-2020-SUNAT/7T0000: Tratándose de la participación adicional de los
trabajadores en las utilidades de las empresas establecida unilateralmente por el
empleador por un determinado ejercicio:
1. Se considera devengado el gasto por tal concepto en el ejercicio al que
correspondan las utilidades.
2. En el supuesto que para el pago de dicha participación se establezca como
requisito que el trabajador cuente con vínculo laboral vigente hasta un mes
determinado del ejercicio siguiente al que corresponda dicha utilidad, tal
requisito constituye una condición suspensiva para efectos del tercer párrafo del
PwC artículo 57 de LIR. 36
Devengado
o Informe 034-2020-SUNAT/7T0000: Tratándose del bono de productividad que
otorgan las empresas a sus trabajadores por cumplimiento de objetivos en un
determinado ejercicio, cuya entrega está condicionada a que el trabajador se
encuentre en planilla a la fecha de pago, lo que ocurre en el siguiente ejercicio, el
gasto por tal concepto se considera devengado en este último ejercicio
PwC 37
Devengado
1. El ingreso por comisión de estructuración que cobra una entidad financiera con ocasión del desembolso de
los denominados préstamos estructurados se devenga en el ejercicio en que se culmina el servicio por el
cual se desembolsa siempre que el derecho a obtenerlo no esté sujeto a una condición suspensiva y la
contraprestación o parte de esta no se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro,
de acuerdo a los términos establecidos en cada caso.
2. Los gastos por comisiones y otros gastos de estructuración tales como servicios de asesoría legal,
clasificación de riesgos, auditoría externa, entre otros, incurridos por una entidad financiera para la
emisión de bonos se devengan en el ejercicio en que culminan dichos servicios siempre que la obligación
de pagarlos no esté sujeta a una condición suspensiva y la contraprestación o parte de esta no se fije en
función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, debiéndose verificar los términos establecidos
en cada caso.
3. En el supuesto de un contrato de préstamo sindicado en el que se pacte, además de los intereses, el pago
de una serie de comisiones por parte del prestatario, algunas de las cuales forman parte integrante del
interés efectivo del instrumento financiero de que se trate, y otras no, para efecto del reconocimiento de
los gastos por concepto de tales comisiones, actualmente resulta aplicable lo establecido en el artículo 57
de la LIR y su Reglamento en lugar del criterio contenido en el Informe N.° 030-2017-SUNAT/7T0000. En ese
sentido, en el supuesto antes descrito, el prestatario deberá reconocer los gastos por concepto de
comisiones una vez que se produzcan los hechos sustanciales para su generación, esto es en el ejercicio en
que culminen los servicios que retribuyen, siempre que la obligación de pagarlos no esté sujeta a condición
suspensiva y la determinación de la contraprestación o parte de esta no dependa de un hecho o evento
futuro, debiéndose verificar los términos que se establezcan en cada caso.
PwC 38
Devengado
En el supuesto de arrendamiento de locales comerciales donde se pacta que una parte
de la contraprestación sea una renta mínima fija (calculada en función del metro
cuadrado del área del local arrendado) y otra parte sea variable (calculada en función
de las ventas mensuales que genera el indicado local comercial) y que es pagada solo
si excede la contraprestación fija:
1. Las ventas netas mensuales del arrendatario constituyen un hecho o evento futuro
a que se refiere el tercer párrafo del inciso a) del artículo 57 de la LIR.
2. La contraprestación variable por el arrendamiento determinada en función a las
ventas mensuales del arrendatario se considerará devengada en el momento en
que se produzcan las indicadas ventas.
3. El devengo del ingreso por las contraprestaciones fijas o variables se efectúa
considerando la definición jurídica de dicho concepto prevista en el artículo 57 de
la LIR, sin considerar las estimaciones contables del arrendador sobre la posibilidad
de no recibir la contraprestación total o parcial.
PwC 39
Devengado
En el marco de la normativa tributaria vigente hasta el 31.12.2018, tratándose de una
empresa que en un ejercicio (ejercicio 1) reconoce un ingreso al considerar que se
cumplieron con las condiciones para su devengo para fines tributarios, respecto del
cual, en un ejercicio posterior (ejercicio 2), mediante un laudo arbitral, en el que
únicamente se controvierte el importe de la contraprestación, se determina que el
ingreso a que tiene derecho dicha empresa es menor que el reconocido como
devengado en el ejercicio 1:
1. En la determinación del impuesto a la renta los efectos del laudo arbitral deben ser
reconocidos como un gasto en el ejercicio posterior (ejercicio 2) en el que es
notificado el laudo arbitral definitivo al contribuyente.
(…)
3. A fin de reconocer los efectos en la determinación del impuesto general a las ventas
y del impuesto a la renta de un laudo arbitral que determina que el ingreso al que
tiene derecho una empresa es menor al reconocido originalmente como devengado
corresponde la emisión de una nota de crédito.
PwC 40
Devengado
• Criterios importantes del TF:
o RTF 12147-4-2019: Los gastos devengados en un ejercicio que fueron sustentados
en comprobantes recibidos posteriormente a la fecha de vencimiento de la DJ anual
son deducibles.
o RTF 11509-4-2019: Los honorarios de la entidad arbitral se devengan en el o los
ejercicios en que se desarrolla el proceso, mas para que se consideren devengados
deben acreditarse los servicios prestados por la entidad arbitral en el ejercicio que
corresponda.
o RTF 04452-4-2020: No es requisito para el devengo de un gasto, el que éste se
encuentre contabilizado. La contabilización de un gasto en el ejercicio posterior a
su devengo no implica que vía declaración jurada el contribuyente no pueda
deducir dicho gasto en el ejercicio de su devengo, siendo que el registro contable
oportuno solo es aplicable para la excepción del devengado de los gastos de
ejercicios anteriores prevista en el último párrafo del art. 57 de la LIR. Es deducible
el gasto consignado en la DJ rectificatoria respecto a los aportes de Essalud
devengados en el ejercicio fiscalizado, aun cuando el registro del gasto se efectuó
en un ejercicio posterior a su devengo.
PwC 41
Devengado
• Criterios importantes de la Corte Suprema:
o En la sentencia de Casación N° 2391-2015-Lima, la Corte Suprema ha establecido
que las rentas de tercera categoría se imputan en el ejercicio comercial en que se
devenguen, al igual que los gastos, porque conforme al criterio del devengado, los
ingresos, costos y gastos se reconocen cuando se ganan o se incurren y no cuando
se cobran o se pagan, independientemente de la fecha de emisión del comprobante
de pago o la cancelación del servicio, conforme al literal a) del artículo 57° de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR).
o Cas. 2515-2017-Lima:Los intereses y comisiones en suspenso de créditos vencidos
del sistema financiero calificados como deficientes, dudosos o perdidos, cuya
cobranza por tanto es improbable, no deben considerarse devengados en el
ejercicio en que surge el derecho a su cobranza ni en aquél en que ésta se hace
efectiva, toda vez que de acuerdo a la NIC 18 su devengo se produce en el ejercicio
en que su cobro se torna probable y el ingreso puede medirse confiablemente.
PwC 42
Devengado
• Casos especiales:
o Art. 58 LIR: Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes a plazo, cuyas
cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año,
computado a partir de la fecha de la enajenación, podrán imputarse a los ejercicios
comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se

dividirá el impuesto calculado sobre el íntegro de la operación entre el ingreso total
de la enajenación y el resultado se multiplicará por los ingresos efectivamente
percibidos en el ejercicio
PwC 43
Devengado
o Art. 63 LIR: Artículo 63.- Las empresas de construcción o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados
correspondan a más de un (1) ejercicio gravable deben acogerse a uno de los siguientes métodos, sin perjuicio de los pagos a
cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el
ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra;
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado y/o por cobrar por los
trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.
En todos los casos se llevará una cuenta especial por cada obra.
La diferencia que resulte en definitiva de la comparación de la renta bruta real y la establecida mediante los métodos antes
mencionados, se imputará al ejercicio gravable en el que se concluya la obra.
El método que se adopte, según lo dispuesto en este artículo, debe aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la
empresa, y no podrá ser variado sin autorización de la SUNAT, la que determinará a partir de qué año podrá efectuarse el
cambio.
Tratándose de bonos dados en pago a los contratistas de obras de edificaciones, pistas, veredas, obras sanitarias y eléctricas
del Sector Público Nacional, dichos contratistas incluirán, para los efectos del cómputo de la renta, sólo aquella parte de los
mencionados bonos que sea realizada durante el correspondiente ejercicio.
PwC 44
Devengado
o TDCF del DL 1425. Empresas de construcción o similares que ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a más de un (1) ejercicio gravable
Las empresas de construcción o similares que ejecuten contratos de obra cuyos resultados
correspondan a más de un (1) ejercicio gravable que opten por el método a que se refiere el
inciso b) del artículo 63 de la Ley, les resulta de aplicación lo dispuesto en el primer, segundo,
tercero, sexto y séptimo párrafos del inciso a) del artículo 57 de la Ley..
PwC 45
Impuesto a la Renta – Rentas empresariales
Determinación del IR
Ingresos brutos + adiciones
- Costo computable - deducciones
Renta Bruta - Pérdidas tributarias
- Gastos Renta neta imponible/Pérdida
+ Otros ingresos Impuesto Resultante (29.5%)
Renta Neta - Créditos (Pagos a cuenta)
Deuda tributaria / Saldo a favor
PwC 46
Ingresos netos
- El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo
del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares
que respondan a las costumbres de la plaza.
Renta bruta
- La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
- Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará
dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo
esté debidamente sustentado con comprobantes de pago.
PwC 47
Costos tributarios
- Definición de costos: Erogaciones efectuadas para la producción de un bien o servicio
cuyo importe se espera recuperar al momento de la comercialización de los bienes y
servicios.
- Definición de costo computable: Por costo computable de los bienes enajenados, se
entenderá el costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley, más
los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria,
según corresponda. En ningún caso, los intereses formarán parte del costo
computable.
- Reglas para la deducción de los costos:
• Si los costos forman parte del valor del bien comercializado, serán deducibles en el
período en el cual se realiza la venta de los mismos. Se incluye dentro de este concepto
a los costos de compra, transformación, transporte y cualquier erogación que tenga
por objeto colocar a las mercancías en condiciones suficientes para su
comercialización.
• Si los costos son parte de un activo fijo, serán deducibles vía depreciación.
PwC 48
Costos tributarios de las existencias

- RTF 4774-3-2020: “Que en el presente caso, se tiene que en el Resultado de Requerimiento N°
… (folios 3995 y 3996), la Administración señaló expresamente que el reparo está referido a
costos de emisión y comisiones de reestructuración que se pactaron mediante contrato con los
bonistas, así como a honorarios legales y otros gastos financieros, vinculados al financiamiento
y construcción del Proyecto Kallpa …; por tanto, se tiene que tanto la recurrente como la
Administración, coinciden en que tales erogaciones han sido efectuadas para el financiamiento
de la construcción y puesta en operación del activo fijo denominado “Turbina de Ciclo
Combinado”, que corresponde al Proyecto Kallpa … (folios 4271/reverso y 4455).
- Que en ese sentido, toda vez que los desembolsos efectuados por la recurrente, materia de
controversia, se encontraban directamente vinculados al financiamiento, y de acuerdo con el
criterio expuesto por este Tribunal en la Resolución N° 02572-2-2018, califican como “gasto
por intereses”, de conformidad con el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, no deben
formar parte del costo de construcción del activo fijo al que fue destinado dicho
financiamiento, sino que deben reconocerse como gastos deducibles; y contrariamente a lo
señalado por la Administración, el hecho que tales erogaciones hayan sido reconocidas
contablemente como parte del valor del activo fijo no tiene incidencia para efectos tributarios
...”
PwC 49

- RTF 21233-3-2012: El costo de las existencias debe incluir todos los costos de compra,
transformación y otros en los que se han incurrido para poner las existencias en su
ubicación y condición actuales, siendo que al momento de asignar un costo a un
determinado bien, se debe considerar no solo su costo de producción o adquisición,
sino también las erogaciones por concepto de transporte manipuleo y otros gastos que
resulten necesarios para colocarlos en un determinado lugar o ubicación.
- RTF 9224-10-2016: El costo de existencias debe incluir todos los costos de compra,
transformación y otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su
ubicación y condición actuales.
- RTF 13133-3-2009: El Impuesto a la Alcabala forma parte del costo.
PwC 50

- RTF 5601-2-2020: El costo computable de un terreno aportado por su propietario a un
consorcio con contabilidad independiente para la ejecución de un proyecto de
habilitación urbana, está dado por el valor que se le asignó al celebrarse el contrato de
consorcio y no por el valor al que su propietario lo adquirió.
PwC 51

- RTF 3048-4-2019: Que de acuerdo a los párrafos 10, 15 y 16 de la NIC 2 y el criterio
establecido en las RTF´s 00898-4-2008, 11969-3-2014 y 00597-4-2016, los servicios de
fletes que la recurrente contrató para trasladar la mercadería de sus almacenes a sus
puntos de venta en Lima y provincias, así como a la de sus clientes no constituyen
costos que guarden relación con la condición del producto terminado, ni con su
mantenimiento en condiciones de ser vendido, toda vez que el traslado se realizó con
posterioridad a la elaboración de la mercadería, por lo que no corresponde
considerarlo como parte del costo de producción.
Que en ese sentido, conforme con lo estipulado, los desembolsos efectuados fueron
efectuados únicamente para que estos estén disponibles para su comercialización por
la recurrente, no apreciándose que se traten de gastos necesarios para colocarlos en
condiciones para ser vendidos, ni que sean necesarios en un proceso productivo,
previo a un proceso de elaboración ulterior, por lo que según la NIC 2 dichos gastos no
forman parte del costo de tales existencias, debiendo deducirse como gasto conforme
lo hizo la recurrente.
PwC 52
Costos tributarios de los activos fijos

- RTF 4006-4-2012: Los bienes del activo fijo son aquellos bienes durables, usados por la
empresa en el desarrollo de sus actividades, por lo que para determinar si un bien
califica como activo fijo es imprescindible evaluar: i) El uso al que esté destinado el bien
y ii) el tiempo por el que se espera usarlo.
- RTF 07769-4-2012; Los inmuebles, maquinaría y equipo son activos fijos tangibles que
posee una empresa para ser utilizados en la producción o suministro de bienes y
servicios, para ser alquilados a terceros o para propósitos administrativos, y que se
espera utilizar en m{as de un período. Estos bienes son materia de depreciación a
efecto de reflejar su consumo y en función de la vida útil esperada, considerando que
por dicho consumo se refleja el desgaste físico y otros factores que afectan a los bienes
como la obsolescencia y el deterioro. La NIC 16 dispone que los desembolsos
posteriores sobre inmuebles, maquinaría y equipo solo se reconocen como activo
cuando mejoran la condición del activo más allá del rendimiento estándar
originalmente evaluado (por ej. Extendiendo la vida útil, ,mejoramiento sustancial en la
calidad de la producción o la reducción de los costos de producción).
PwC 53

- RTF 915-5-2004: En el caso de activos fijos producidos por la propia empresa que aún
no se encuentran en funcionamiento, los intereses generados por el financiamiento de
dicha producción son deducibles como gasto en el ejercicio en que se devengan y no
como costo.
- RTF OO 08246- 8-2015: “Los contribuyentes, empresas o sociedades que están dentro
del ámbito de aplicación del inciso a) del artículo 35° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta están obligados a registrar información en un Registro de Costos,
si su actividad implica la existencia de un proceso productivo que origine un bien
material o físico que deba ser valuado y que califique como inventario”
PwC 54

- RTF 2463-1-2021: “… de lo señalado se tiene que la recurrente no estaba obligada a
presentar los originales de los medios probatorios proporcionados, que en caso la
Administración hubiera considerado necesario contar con copias fedateadas o
certificadas de los citados documentos pudo requerir a la recurrente los originales a fin
de fedatear o certificar las copias fotostáticas, o de necesitar la documentación original
pudo verificar la documentación solicitada en las oficinas de la recurrente, siendo que
en similar sentido se ha pronunciado este Tribunal en las Resoluciones N° 03198-2-
2006 y 09167-1-2018.… en atención a lo expuesto, no corresponde amparar la
observación de la Administración en el sentido de restar mérito probatorio a los
documentos presentados por la recurrente por no tratarse de documentación original.
… teniendo en cuenta que los documentos proporcionados por la recurrente
evidencian los desembolsos incurridos en la compra del bien, se encuentra acreditado
el costo de adquisición.”
PwC 55

- RTF 01022-4-2016: Sobre la base de la RTF 08246-8-2015, se desprende que la
obligación de llevar inventarios a que se refiere el artículo 62 de la LIR y el artículo 35
del RLIR, está dirigida a bienes que se pueden identificar mediante su observación,
comprobación, cuantificación (en peso, en cantidades, etc.) y valoración, esto es, a los
que tienen materialidad, y no a los productos que no tienen una forma física o material
o no se encuentran en un soporte físico o que sean resultantes de las actividades de
servicio.
- Informe N° 0135-2015-SUNAT/5D0000 concluyó que: “No existe la obligación de llevar
Registros de Costos tratándose de empresas de servicios, comercialización u otra
actividad que no implique la producción de bienes”
PwC 56
Sustento del costo computable

- Comprobantes de pago:
• Los emisores no deben tener la condición de no habidos, salvo que al 31.12 del
ejercicio en el que se emite el CP, el emisor haya cumplido con levantar tal condición.
• Los emisores no deben haber sido notificados con la baja de inscripción en el RUC.
• Los CP´s no serán necesarios para la deducción del costo cuando:
o El enajenante perciba rentas de 2da categoría por la transferencia.
o De acuerdo al Reg. De CP no sea obligatoria la emisión del CP.
o Conforme a lo dispuesto en el art. 37 de la LIR se permita sustentar el gasto con
otros documentos, en cuyo caso el costo será sustentable con los mismos
documentos.
PwC 57
Sustento del costo computable

- Comprobantes de pago:
• RTF 5257-2-2020: Corresponde el reparo al costo de ventas compuesto por el valor del
terreno sobre el que se construyó la edificación y los costos de bienes y servicios
utilizados en la mencionada edificación, cuando el contribuyente no acredita que
canceló dichas adquisiciones mediante medios de pago conforme al art. 8 de la Ley
28194. La realización de la adquisición del terreno mediante EP no convalida la
acreditación de utilización de medios de pago para el reconocimiento del costo
computable.
PwC 58
Costo computable
- Diferencias de cambio:
• RTF 01090-2-2008: La diferencia de cambio en el costo de activo fijo forma parte del
mismo.
• RTF 05215-11-2012: En el caso de contribuyentes obligados a efectuar ajuste por
inflación, las diferencias de cambio deben ser excluidas del costo de los activos, y ser
deducidas en cada ejercicio como gasto.
Mejoras o costos posteriores
- RTF 343-3-2005: Cuando la AT sostenga que un desembolso relacionado con un bien
del activo fijo preexistente constituye una mejora de carácter permanente, debe
acreditar que esa modificación hubiera incrementado la vida útil del activo o
contribuido a un mayor rendimiento o aumento de su producción.
- RTF 18051-8-2012: Se mantiene el reparo ya que los desembolsos del proyecto
debieron activarse debido a que tuvieron como finalidad poner en condiciones de
operación a la nueva planta, siendo que además constituyen mejoras de carácter
permanente porque permitirán un mayor rendimiento y aprovechamiento de tales
inmuebles.
PwC 59
Mejoras o costos posteriores

- RTF 02465-1-2014: Se entiende por mejora la modificación permanente que
incrementa la capacidad o condiciones del activo más allá de su rendimiento estándar.
- RTF 01425-10-2015: El elemento que permite distinguir si un desembolso relacionado
a un bien del activo fijo preexistente constituye un gasto por mantenimiento o
reparación, o una mejora de carácter permanente que debe incrementar su costo
computable, es el beneficio con relación al rendimiento estándar originalmente
proyectado.
Reparaciones como costos posteriores
- RTF 6983-5-2006: El recableado y la colocación de canaletas de piso y pared, la
modificación por instalación de nueva alfombra, el cambio de chapa a la puerta del
baño, la reposición de baldosas de vinílico del piso, el relaqueado general de los
escritorios y el pintado califican como mantenimiento o reparación.
- RTF 06029-3-2014: Los desembolsos por reparaciones de un activo fijo tangible
representan desembolsos necesarios para que el bien vuelva a estar en perfectas
condiciones de funcionamiento, mediante trabajos que no incrementan su capacidad
de funcionamiento, sino más bien provocan que la recupere.
PwC 60

- RTF 17861-1-2012: Los desembolsos por reparaciones de un activo fijo tangible son necesarios
para que el bien vuelva a estar en perfectas condiciones de funcionamiento, mediante trabajos
que no incrementan su capacidad de funcionamiento, sino más bien provocan que la recupere
después de haberse detectado algún desperfecto o fallo en el funcionamiento; por lo tanto no
tienen repercusión futura y no añaden valor alguno al activo, constituyendo desembolsos que
deben ser deducidos en el período en el cual se llevan a cabo.
- RTF 878-4-2020: Que no obstante, en el caso de los demás bienes materia de reparo, la
recurrente afirma y detalla los repuestos y la máquina a la cual están asignados, siendo pertinente
señalar que respecto del mismo reparo y contribuyente este Tribunal ha dejado establecido en la
Resolución N° 6739-3-2019 que “la Administración no ha especificado en el valor impugnado, si
los bienes adquiridos funcionaban independientemente o si formaban parte de otro activo fijo,
careciendo de utilidad de manera aislada, más aún si desde la etapa de fiscalización la recurrente
ha señalado que dichos gastos corresponden a gastos de mantenimiento que no aumentan la vida
útil de sus activos, siendo que si bien dicho argumento ha sido consignado en el valor impugnado,
la Administración no se pronunció al respecto en dicho valor.”, por lo que estando a que en el
presente caso, desde la etapa de fiscalización la recurrente ha señalado que dichos gastos
corresponden a gastos de mantenimiento que no aumentan la vida útil de sus activos, no puede
afirmarse, conforme con la jurisprudencia anotada, emitida respecto del mismo reparo y
contribuyente, que el reparo, en este extremo, se encuentre debidamente fundamentado.”.
PwC 61

- RTF 04654-9-2019: La contraprestación por el servicio de reparación y mantenimiento
solo forman parte del costo cuando afectan el rendimiento estándar originalmente
proyectado de los activos, es decir, aumentan su vida útil.
- RTF 878-4-2020: si bien la controversia en el presente caso se centraría en determinar
si tales desembolsos corresponden ser reconocidos como activos o como gastos, no se
advierte de autos que la Administración hubiese analizado la forma en que tales bienes
afectaron el rendimiento estándar originalmente proyectado de los activos del
recurrente, es decir, si aumentaron su vida útil o si por el contrario aquéllos fueron
utilizados con el fin de repararlos o mantenerlos, por lo que el citado reparo no se
encuentra debidamente sustentado, por lo que procede levantar el citado reparo.
PwC 62
Venta de bienes por debajo de su costo

- RTF 3980-4-2018: El contribuyente no sustentó la pérdida obtenida en la venta de los
productos obsoletos, dañados y reacondicionados, por las razones siguientes:
i) En cuanto a los terminales y accesorios obsoletos y dañados:
• No se ha acreditado que la obsolescencia de los bienes se hubiese producido después
de su adquisición por el contribuyente.
• Del informe técnico no se aprecia que los equipos mencionados en él correspondan a
las existencias que fueron vendidas. Además está dirigido al jefe del técnico que lo
elaboró, mas no a la empresa.
• De los listados adjuntos al informe no se puede determinar que se relacione con los
equipos evaluados.
ii) En cuanto a los equipos celulares reacondicionados el contribuyente no acreditó el
deterioro que, según afirmó, habían sufrido los equipos, debiendo considerarse además
que fueron adquiridos como bienes ya restaurados; por lo tanto, no está sustentada su
venta a un precio inferior a su costo de adquisición.
iii) En cuanto al informe presentado no se puede determinar con certeza que se refiera a
los bienes vendidos por debajo de su costo.
PwC 63
Venta de bienes por debajo de su costo

- RTF 4542-3-2020 : “… a fin de determinar el valor de mercado de las existencias,
resulta aplicable el numeral 1 del artículo 32 de la Ley de Impuesto a la Renta, antes
citado, por lo que de acuerdo a la citada norma y los criterios jurisprudenciales
mencionados, la Administración a efecto de determinar el reparo por subvaluación de
existencias, debía considerar como valor de mercado aquel obtenido de las
operaciones onerosas que la recurrente realizase con terceros, o en su defecto, el valor
que se obtenga en una operación en condiciones iguales y similares, para lo cual debía
considerar operaciones efectuadas en las mismas circunstancias económicas y de
mercado en que se efectuaron las ventas de los referidos bienes, como son la fecha de
transferencia, términos contractuales, naturaleza del bien, volumen y cantidad del
bien, entre otros; no siendo un criterio de juicio o identificación de una operación a
valor de mercado, el que la misma hubiera obtenido un resultado pérdida o margen de
ganancia, toda vez que se reconoce que el valor de mercado no se encuentra
relacionado con el costo de ventas, ni con el precio de lista, los cuales pueden ser
inferiores o superiores al valor de mercado, pudiendo ocurrir que una empresa venda
sus bienes por debajo del costo si el valor de mercado es menor.”
PwC 64
Requisitos para la deducción de los gastos

- Causalidad:
• Art. 37 LIR: A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente (…) en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por ley.
• Todo costo o gasto debe resultar necesario para producir la renta gravada o mantener
su fuente productora.
• RTF 05053-1-2013: Para que los gastos sean deducibles debe existir una relación de
causalidad entre éstos y la renta generada, en tanto así queda acreditado el destino del
gasto, es decir, la utilización de las prestaciones, su proporcionalidad y razonabilidad.
• Cas. 2759-2010: No es deducible el desembolso efectuado por Thyssenkrupp
Elevadores por el servicio de recepción de toda la información legal, económica,
financiera y contable a favor de su matriz, porque no cumple con el principio de
causalidad ya que no es la causa de obtención de renta gravada o el mantenimiento de
la fuente productora sino que por el contrario constituye un desembolso por el
cumplimiento de un deber societario como lo es el de informar a su casa matriz con
sede en Alemania. Siendo que la información le permite a la matriz verificar el estado
de sus sedes en América Latina, no constituyendo un servicio dirigido por la
demandante quien no obtiene beneficio alguno con la información.
PwC 65

- Causalidad:
• Gasto necesario: No implica que el gasto deba ser indispensable, sino que el objeto
final de este sea generar ingresos gravados o mantener la fuente.
• RTF 02424-10-2017: Para que el gasto se considere necesario se requiere que exista
una relación de causalidad entre los gastos producidos y la renta generada; sin
embargo, corresponde que la necesidad del gasto sea evaluada en cada caso,
considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad.
• RTF 3625-10-2014: El principio de causalidad no puede ser analizado de forma
restrictiva, sino más bien amplia, y deben admitirse los gastos indirectos, sean estos de
carácter efectivo y potencial.
• RTF 04817-1-2017: La causalidad debe entenderse de forma amplia, sin interesar que
el gasto haya originado de manera directa rentas gravadas.
• Cas. 9209-2013-LIMA: El principio de causalidad debe ser entendido como la relación
directa que debe haber entre egreso y gasto, y su efecto o finalidad práctica deseada,
sea la generación o mantenimiento de la fuente de renta.
PwC 66

- Causalidad:
RTF 6310-3-2019: Si bien los intereses en cuestión se han devengado luego de la
reorganización simple, la causalidad del gasto debe ser verificada en el momento del
nacimiento de la obligación principal de la cual derivan.
Aun cuando la reorganización de sociedades supone la transferencia de propiedad de
activos y es una operación de carácter oneroso, existe continuidad económica y jurídica
entre la transferente y la adquirente que justifica la conclusión a que se ha arribado.
En una reorganización simple no corresponde analizar la razón por la cual la empresa
adquirente asume determinados pasivos de la transferente, sino cuál es el origen de la
deuda en cabeza de ésta.
PwC 67

- Causalidad:
RTF 07739-11-2020: El principio de causalidad implica la relación de necesidad que debe
establecerse entre los gastos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente. Se
permite también la deducción de gastos que no tengan una relación directa.
PwC 68

- Causalidad:
• Cas. 2439-2015-Lima: Es indispensable que se tome en cuenta que el principio de
razonabilidad no puede ser considerado como argumento para pasar por alto normas
que forman parte del ordenamiento jurídico, que son de estricto e ineludible
cumplimiento y cuya finalidad es mantener el orden interno de nuestro país, por lo que
debe existir una relación lógica y equilibrada entre el objetivo a alcanzar y los medios a
emplear, para así no desconocer el fin público que se busca proteger.
PwC 69

- Causalidad:
• Generación de rentas gravadas: El gasto para ser deducible debe tener como fin la
generación de ingresos gravados, el mantenimiento de la fuente o la mejora de las
capacidades comerciales de la compañía.
• RTF 00280-10-2015: La necesidad del gasto debe ser analizada en cada caso en
particular, considerando criterios de razonabilidad y proporcionalidad, tales como que
los gastos sean normales al giro del negocio o que mantengan proporción con el
volumen de operaciones, entre otros, pues la adquisición de un mismo bien podría
constituir un gasto deducible para una actividad mientras que para otra no.
• Informe 022-2013-SUNAT/4B0000: Los intereses a pagar por créditos locales
vinculados con inversiones en el capital de empresas constituidas en el exterior sólo
serán deducibles en la parte que sean imputables a dicha renta, bajo el entendido que
el contribuyente demuestre que dicha inversión es causal para la generación de renta
de fuente peruana.
PwC 70

- Causalidad:
• Generación de rentas gravadas:
• Informe 026-2014-SUNAT/5D0000: Los intereses derivados de préstamos otorgados por
el sistema financiero nacional, destinados al aporte de capital o compra de acciones de
una holding constituida en el extranjero o en el país, que controle a una compañía
extranjera o constituida en el país que permita generar sinergias en el desarrollo del
objeto social de la compañía domiciliada que ha tomado el endeudamiento, podrán ser
deducidos para la determinación de la renta neta de tercera categoría siempre que se
acredite su relación causal para la generación de renta de fuente peruana o el
mantenimiento de su fuente productora, situación que deberá ser establecida en cada
caso en particular.
• RTF 08561-3-2014 y 07961-1-2015: Los libros diario y mayor son los que permiten
conocer si una determinada operación fue reconocida como gasto o costo, activo,
pasivo o patrimonio, y en ese sentido, si tuvo incidencia en la determinación de la base
imponible.
PwC 71

- Causalidad:
• RTF 07684-1-2019: La recurrente es una empresa que pertenece a un grupo
empresarial y su actividad económica principal es la construcción, venta y
arrendamiento de inmuebles y la compra de valores. Con la finalidad de sustentar el
gasto por servicios refacturados por una empresa del grupo presentó el contrato de
prestación de servicio de revisión y propuesta de reforma de la estrategia de negocio
inmobiliario al grupo del cual forma parte la recurrente, las exposiciones realizadas en
PPT que informan sobre los alcances de las evaluaciones preliminares al negocio
inmobiliario y el resultado final en un documento con las estrategias propuestas, más el
acta de reunión de gerencia en la que se acordó adoptar dichas recomendaciones. El TF
concluye que la refacturación efectuada resulta ser un gasto que cumple con el
principio de causalidad ya que la recurrente se dedica al rubro inmobiliario
generándose un negocio más eficiente como consecuencia del servicio brindado.
PwC 72

- Causalidad:
• RTF 04616-4-2020: La empresa ha celebrado un contrato denominado “Control de
Gestión Comercial Integral”, con una empresa no domiciliada especializada en la
investigación de mercados, que se dedicaba a la captación de clientes, control y gestión
de cobranzas y que estas prestaciones se pagaban mediante una comisión. El
contribuyente presentó contrato legalizado, facturas y pagos, correos, resúmenes de
movimientos contables. El TF deja sin efectos el reparo debido a que, en tanto el
contribuyente se dedicaba a la venta de productos, y siendo que para vender sus
productos (generación de ingresos) resultaba necesario incurrir en gastos por
comisiones de ventas.
PwC 73

- Causalidad:
• Causalidad indirecta: Se reconoce la causalidad de un determinado gasto, incluso si no
tiene un vínculo directo con la generación de la renta gravada o con el mantenimiento
de la fuente.
o RTF 11969-3-2014: Las entregas de bienes a los pobladores de las comunidades
nativas forman parte de una estrategia de compenetración que sigue la empresa con
tales comunidades ubicadas en el área en la que se desarrolla la operación petrolera.
De no realizarse estos gastos se paralizarían las actividades, como sucedió
anteriormente debido a la oposición de las comunidades.
o Cas- 2143-2009: Los gastos incurridos como consecuencia de trabajos de construcción
para el mejoramiento de carreteras, para efecto de permitir el tránsito normal y seguro
hacia y desde el campamento, devienen en gastos necesarios y razonablemente
convenientes para el funcionamiento de la misma, y con ello, permitir obtener los
ingresos gravados con renta; actividad que deviene en normal, razonable y por tanto
en general, atendiendo a las actividades mineras generadoras de dichos ingresos, por
lo que siendo así, dichos gastos no pueden ser reputados como liberalidades, al
encontrarse vinculados con la actividad generadora de rentas.
PwC 74

- Causalidad:
de la fuente.
o RTF 02877-1-2019: Dada la existencia de convenios suscritos entre la recurrente y
diversas comunidades nativas colindantes al lote de explotación minera, la recurrente
estaba obligada a entregarles bienes y servicios como parte de su política interna de
asistencia, en algunos casos, se señaló específicamente que las comunidades se
comprometían (a cambio) a conceder el uso del área de terreno superficial sobre el
cual se encuentran las instalaciones de la recurrente, así como del libre tránsito del
personal, materiales y equipos de la recurrente y sus contratistas. Por lo tanto, se tiene
que tales entregas cumplen con el principio de causalidad y no califican como
liberalidades. (RTF 03869-10-2017).
PwC 75

- Causalidad:
de la fuente.
o RTF 6552-4-2019: El gasto de publicidad realizado por una empresa mayorista en favor
de uno de sus distribuidores genera un beneficio directo e inmediato en favor de éstos,
siendo que solamente resulta deducible el gasto para la empresa que directamente
obtiene ingresos gravados como consecuencia de estos gastos. En el presente caso se
consideró que el gasto en el que había incurrido la empresa constituía una liberalidad.
PwC 76

- Causalidad:
• Causalidad potencial: La deducción es procedente si potencialmente el gasto puede
generar ingresos, lo cual implica que la deducibilidad no se encuentra supeditada al
éxito de la inversión.
o RTF 3942-5-2005: Procede considerar como gasto los desembolsos efectuados en
actividades destinadas a obtener mayores ingresos, inclusive si estas resultasen
infructuosas.
o RTF 3625-10-2014: El principio de causalidad no puede ser analizado de una forma
restrictiva, sino más bien amplia, y deben admitirse los gastos indirectos, sean estos de
carácter efectivo o potencial.
o RTF 05151-11-2018: La deducibilidad de un gasto también resulta procedente en la
medida que los gastos estuvieron orientados a la obtención de potencial renta gravada,
aunque no se haya traducido en la obtención de ingresos gravados.
o Inc. a) del art. 6 DS. 145-2019-EF – Situación en la que se podría considerar la
aplicación de la Norma XVI: a) Actos, situaciones o relaciones económicas en los que no
exista correspondencia entre los beneficios y los riesgos asociados; o tengan baja o
escasa rentabilidad o no se ajusten al valor de mercado o que carezcan de racionalidad
PwC
económica. 77

- Causalidad:
• Causalidad potencial:
o RTF N° 3244-9-2019: Se reparó el crédito fiscal por gastos vinculados al mantenimiento
de carreteras al considerar que no estaba vinculado con la actividad de la recurrente. El
TF levantó el reparo al considerar que se incurre en los gastos con el objetivo de que
las actividades generadoras de renta continúen efectuándose con regularidad y
garantizando su continuidad, ya que de estar la carretera en mal estado resultaría
difícil el traslado de los bienes que la recurrente adquiere, el personal de la compañía y
los productos que comercializa; lo que impediría el normal desarrollo del negocio del
contribuyente, por lo que los gastos en mantenimiento de la carretera devienen en
indispensables.
PwC 78

- Causalidad:
• Prorrata de gastos comunes a rentas gravadas y exoneradas:
o RTF 8283-1-2020: “… la Administración no ha acreditado de manera clara y suficiente
las razones por las cuales consideró los gastos del jefe de tributación de la recurrente
en la determinación de los gastos comunes, habiéndose limitado a indicar que de
acuerdo al Manual de Funciones este es el encargado de “Liderar y supervisar la
aplicación de las normas tributarias mediante procedimientos transparentes de
determinación y control a fin de contribuir con la maximización de los beneficios
tributarios”, concluyendo, a partir de ello, que las funciones de dicha área “… influyen
en la determinación de las rentas inafectas, ya que dentro de sus funciones se
encuentra el tratamiento tributario de las rentas inafectas”, siendo que esa sola
afirmación no evidencia la vinculación de la actividad del jefe de tributación con la
generación de la renta inafecta.
o Que en consecuencia, corresponde revocar la apelada en el extremo del reparo bajo
análisis, a efecto que la Administración recalcule los gastos comunes excluyendo los
gastos del jefe de tributación cuya inclusión no se encuentra sustentada”.
PwC 79

- Causalidad:
• Prorrata de gastos comunes a rentas gravadas e inafectas:
o RTF 4275-9-2019: El ITF generado por los depósitos del drawback no es un gasto
común a rentas gravadas, exoneradas e inafectas, pues el drawback no constituye una
restitución del costo de producción que dé lugar a la obtención de una mayor renta
gravada, sino un ingreso inafecto. Por lo tanto, el ITF que grava su depósito en bancos,
es un gasto directamente vinculado a una renta inafecta y no un gasto común a rentas
gravadas, exoneradas e inafectas. En consecuencia, el gasto generado por dicho ITF no
puede dar lugar por sí solo a que se considere improcedente la aplicación del método
directo previsto en el 1er. párr. del inc. p) del art. 21 del Rgto. de la LIR para la
determinación del monto deducible de los gastos comunes a rentas gravadas,
exoneradas e inafectas.
PwC 80
- Medios de Pago:
• Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe
sea superior a S/ 2,000 o USD 500 (desde abril de 2022 – antes los topes son S/ 3,500
o USD 1,000) se deberán pagar utilizando los Medios de Pago a siguientes, aun cuando
se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
a) Depósitos en cuentas.
b) Giros.
c) Transferencias de fondos.
d) Órdenes de pago.
e) Tarjetas de débito expedidas en el país.
f) Tarjetas de crédito expedidas en el país.
g) Cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra
equivalente, emitidos al amparo del artículo 190 de la Ley de Títulos Valores.
Tratándose de obligaciones en las que una de las partes de la obligación sea un sujeto al
que la SUNAT hubiera calificado con cualquiera de los dos (2) niveles más bajos de
cumplimiento de aquellos establecidos por la normativa correspondiente, el monto a
partir del cual se debe utilizar Medios de Pago equivale al treinta por ciento (30%) del
monto en soles o dólares americanos a que se refiere el párrafo anterior
PwC 81

- Medios de Pago:
• También se utilizarán los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de

dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido
contrato.
• El pago de sumas de dinero de las siguientes operaciones, por importes iguales o
superiores a una (1) Unidad Impositiva Tributaria (UIT), inclusive cuando se realice
parcialmente, solo puede ser efectuado utilizando los Medios de Pago previstos en esta
ley:
a) La constitución o transferencia de derechos reales sobre bienes inmuebles;
b) la transferencia de propiedad o constitución de derechos reales sobre vehículos,
nuevos o usados, ya sean aéreos, marítimos o terrestres; y,
c) la adquisición, aumento y reducción de participación en el capital social de una
persona jurídica.
PwC 82

- Medios de Pago:
• Los sujetos obligados en materia de prevención del lavado de activos y del

financiamiento del terrorismo deben dejar constancia del cumplimiento de la
utilización de medios de pago antes mencionados el respectivo acto jurídico y/o
instrumento público que lo formalice, siendo obligación de los clientes adjuntar la
documentación respectiva que acredite el Medio de Pago utilizado. En caso el cliente
se niegue a cumplir con lo señalado, el sujeto obligado, sin perjuicio de no efectuar la
operación, debe evaluar la posibilidad de efectuar un Reporte de Operaciones
Sospechosas (ROS) a la UIF-Perú, de conformidad con lo establecido en el artículo 11
de la Ley N° 27693, Ley que crea la Unidad de Inteligencia Financiera - Perú.
PwC 83

- Medios de Pago:
• El pago de obligaciones a personas naturales y/o jurídicas no domiciliadas que deba

realizarse con los Medios de Pago a que se refiere el artículo 5, puede canalizarse a
través de empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o financieras no
domiciliadas, en los casos que el obligado realice operaciones de comercio exterior,
incluidas las originadas por la adquisición de predios y derechos relativos a los
mismos, acciones y otros valores mobiliarios, así como las operaciones previstas en el
artículo 3-A.
• No están comprendidas en el presente artículo las operaciones de financiamiento con
empresas bancarias o financieras no domiciliadas.
PwC 84

- Medios de Pago:
• El uso de Medios de Pago establecido se tiene por cumplido solo si el pago se efectúa
directamente al acreedor, proveedor del bien y/o prestador del servicio, o cuando
dicho pago se realice a un tercero designado por aquel, siempre que tal designación
se comunique a la SUNAT con anterioridad al pago, en la forma y condiciones que esta
señale mediante resolución de superintendencia.
PwC 85

- Medios de Pago:
• Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a
deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos
arancelarios.
• Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior se deberá tener en cuenta, adicionalmente, lo
siguiente:
a) En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del criterio de lo
devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la verificación del Medio de Pago
utilizado se deberá realizar cuando se efectúe el pago correspondiente a la operación que generó
la obligación.
b) En el caso de créditos fiscales o saldos a favor utilizados en la oportunidad prevista en las
normas sobre el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto
de Promoción Municipal, la verificación del Medio de Pago utilizado se deberá realizar cuando se
efectúe el pago correspondiente a la operación que generó el derecho.
PwC 86

- Medios de Pago:
• En caso de que el deudor tributario haya utilizado indebidamente gastos, costos o créditos, o
dichos conceptos se tornen indebidos, deberá rectificar su declaración y realizar el pago del
impuesto que corresponda. De no cumplir con declarar y pagar, la SUNAT en uso de las facultades
concedidas por el Código Tributario procederá a emitir y notificar la resolución de determinación
respectiva.
• Si la devolución de tributos por saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, o
restitución de derechos arancelarios se hubiese efectuado en exceso, en forma indebida o que se
torne en indebida, la SUNAT, de acuerdo a las normas reglamentarias de la presente Ley o a las
normas vigentes, emitirá el acto respectivo y procederá a realizar la cobranza, incluyendo los
intereses a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario.
• Tratándose de mutuos de dinero realizados por medios distintos a los señalados, la entrega de
dinero por el mutuante o la devolución del mismo por el mutuatario no permitirá que este último
sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de
obligaciones o la realización de consumos, debiendo el mutuante, por su parte, justificar el origen
del dinero otorgado en mutuo.
PwC 87

- Medios de Pago:
• En ningún caso se considera cumplida la obligación de utilizar Medios de Pago a que se refiere la
Ley, cuando los pagos se canalicen a través de empresas bancarias o financieras que sean
residentes de países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición o establecimientos
permanentes situados o establecidos en tales países o territorios.
• Para tal efecto, se considera que son países o territorios no cooperantes o de baja o nula
imposición los señalados en el Anexo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que no
tengan vigente con el Perú un Acuerdo de Intercambio de Información Tributaria o Convenio para
Evitar la Doble Imposición que incluya una cláusula de intercambio de información, de acuerdo a
lo que se señale mediante decreto supremo.
PwC 88

- Medios de Pago:
• Informe 000038-2022-SUNAT/7T0000:
1. En caso de que el adquirente y proveedor del bien acordaran que el monto a cancelar deba pagarse
a un tercero designado por el proveedor, se tendrá por cumplido el uso de medios de pago
establecido en la Ley de Bancarización siempre que tal designación se comunique a la SUNAT con
anterioridad al pago; sin que ello suponga que dicha comunicación deba ser realizada necesariamente
por el adquirente.
2. El supuesto según el cual el adquirente del bien designa a un tercero para que, en su nombre, se
encargue de pagar al proveedor de dicho bien, no se encuentra comprendido en los alcances de la
obligación de presentar una comunicación a la SUNAT prevista en el artículo 5-A de la Ley de
Bancarización.
3. El escenario en el que una factura emitida por el prestador del servicio al usuario sea pagada por
un tercero directamente a dicho prestador, siendo que el usuario reembolsa el monto pagado por el
tercero, no se encuentra comprendido en los alcances de la obligación de presentar una
comunicación a la SUNAT prevista en el artículo 5-A de la Ley de Bancarización.
PwC 89

- Medios de Pago:
• Informe 000039-2022-SUNAT/7T0000:
Para efectos de determinar si se ha cumplido con la obligación de utilizar los medios de pago
establecidos por el TUO de la Ley N.° 28194 respecto de pagos efectuados antes del 1.4.2022, se
deberá tomar en cuenta los montos que el primer párrafo del artículo 4 de dicho TUO establecía, para
el efecto, hasta antes de la entrada en vigencia de su modificación dispuesta por el artículo 2 del
Decreto Legislativo N.° 1529.
PwC 90

- Medios de Pago:
• RTF 03378-11-2020: El contribuyente puede acreditar la cancelación de las facturas de

adquisiciones realizadas con transferencia bancaria mediante los reportes de las
transferencias bancarias proporcionados por el banco.
Este reporte debe identificar y relacionar cada una de las operaciones de las facturas
observadas con los cargos en los estados de cuenta, a efectos de que se considere que
el contribuyente canceló sus obligaciones conforme a lo dispuesto en el inciso c) del
artículo 5 de la Ley 28194.
• Informe 000089-2021-SUNAT/7T0000: No resulta exigible acreditar la utilización de
medios de pago a la persona jurídica no domiciliada que, antes del 1.1.2004, adquiere
acciones -directa o indirectamente- de una persona jurídica domiciliada, a efecto de
sustentar el costo computable por la adquisición de dichas acciones con ocasión de su
posterior enajenación.
PwC 91

- Medios de Pago:
• RTF 4378-11-2020: Los estados de cuenta de los proveedores en los que figuren
depósitos en efectivo, no acreditan la utilización de medios de pago. Tampoco se
acredita el uso de estos medios de pago cuando el contribuyente presente un correo
electrónico en el cual solicita al proveedor que le remita la bancarización de la
operación.
• RTF 2204-8-2020: Las cartas en las cuales los proveedores indican que las facturas
fueron canceladas, haciendo inclusive referencia a los números de ls operaciones
bancarias no constituyen medios de pago.
PwC 92

- Gastos Preoperativos:
• RTF 5917-3-2019: La controversia versa en determinar si los gastos por servicios de
desarrollo inmobiliario (gerencia, administración, planificación financiera, contabilidad,
entre otros) para un nuevo proyecto inmobiliario califican como gastos preoperativos
por expansión de actividades para una empresa del sector inmobiliario. El TF indicó que
no resulta correcto afirmar que los desembolsos efectuados corresponden a gastos
preoperativos por expansión de actividades , puesto que dicho proyecto no comprende
el desarrollo de una nueva actividad, diferente o de distinta naturaleza a la ya
existente.
• RTF 7488-3-2018: Los gastos preoperativos por expansión de actividades son aquellos
incurridos por empresas en funcionamiento que están orientados al planeamiento,
implementación, desarrollo y/o ejecución de actividades y/o emprendimientos
económicos nuevos, diferentes, de distinta naturaleza y características, o incurridos
para la explotación de una nueva unidad de producción distinta a las ya existentes, con
el objeto de lograr una nueva línea de negocio, producto o servicio; empero, la
deducción de tales gastos no está condicionada a la generación de ingresos.
PwC 93

• Informe 173-2016-SUNAT/5D0000: En relación con la aplicación del inciso g) del
artículo 37° de la LIR, e inciso d) del artículo 21° del Reglamento de dicha ley,
tratándose de una empresa inmobiliaria cuyo giro de negocio consiste en la venta al
público de bienes inmuebles futuros y que tiene en cartera más de un proyecto:
a) Los gastos de venta y administrativos vinculados con la ejecución de uno de los
proyectos cuya construcción aún no ha sido terminada (y por tanto, aún no se ha
devengado ingresos gravados con el impuesto a la renta) califican como gastos
preoperativos por expansión de actividades.
b) En general, a efectos de determinar la fecha en que se inició la explotación, deberá
evaluarse cada caso concreto, atendiendo a la documentación o actos que en forma
conjunta puedan demostrar cuándo se inició ella.
PwC 94

• Informe 059-2020-SUNAT/7T0000: Para la deducción de gastos por intereses
devengados durante el periodo preoperativo a que se refiere el inciso g) del artículo 37
de la LIR, resulta de aplicación la regla establecida para calcular el límite a la deducción
de gastos por intereses prevista en el numeral 1 del inciso a) del mismo artículo.
• RTF 5320-9-2021: El TF señala que mediante la RTF 11969-3-2014 ha señalado que una
empresa en funcionamiento (en marcha) puede enfrentarse a una situación análoga a
la de una empresa preoperativa, y que esto sucede cuando decide llevar a cabo el
desarrollo de una actividad nueva, diferente o de distinta naturaleza y características a
las ya existentes. En el mismo sentido, la RTF 7488-3-2018 ha establecido que
constituyen gastos preoperativos por expansión de actividades, aquellos incurridos por
las empresas en funcionamiento que están orientados al planeamiento,
implementación, desarrollo y/o ejecución de actividades y/o emprendimientos
económicos nuevos, diferentes, de naturaleza distinta y características, o incurridos
para la explotación de una nueva unidad de producción. En base a ello, los gastos de
financiamientos por los dos proyectos inmobiliarios, no comprenden el desarrollo de
una actividad nueva, diferente o de distinta naturaleza y características a las ya
existente realizada por la recurrente, desde hace varios años atrás, por ello tales gastos
PwC de financiamiento no constituyen gastos preoperativos. 95

- Asociación en participación:
• Califica como dividendo: La participación del asociado de un contrato de asociación en
participación.
• Las personas jurídicas o asociantes de un contrato de asociación en participación
domiciliados en el país que distribuyan dividendos o utilidades en especie, excepto
acciones de propia emisión, considerarán como ganancia o pérdida la diferencia que
resulte de comparar el valor de mercado y el costo computable de las especies
distribuidas.
PwC 96

- Asociación en participación:
Los contratos de asociación en participación tienen el tratamiento que se indica a continuación:
1. Las contribuciones del asociado se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, de conformidad
con las disposiciones que regulan el referido impuesto.
2. La participación del asociado no constituye costo o gasto deducible para el asociante.
3. La obligación de retener a que se refiere los artículos 73-A y 76 de la Ley también es aplicable a los
asociantes, respecto de las utilidades que distribuyan a favor de los asociados cuando estos sean
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el país, o personas no domiciliadas en el país, respectivamente. La obligación de retener
nace cuando los dividendos y otras formas de distribución de utilidades se pongan a disposición en
efectivo o en especie.
4. El asociante debe registrar en subcuentas especiales las operaciones del negocio objeto del contrato
de asociación en participación.
5. Las demás disposiciones de la presente Ley y su reglamento se aplican en tanto no se opongan a lo
establecido en los incisos precedentes.
PwC 97

- Informe 000046-2022-SUNAT/7T0000:
Los contratos de asociación en participación tienen el tratamiento que se indica a continuación:
Considerando lo previsto en la Resolución de Superintendencia N.° 042-2000/SUNAT, respecto de los
rendimientos generados hasta el 31.12.2022 en el marco de un contrato de asociación en participación:
1. No corresponde considerar a los rendimientos obtenidos por el asociado como rentas empresariales,
dado que los mismos califican como dividendos u otra forma de distribución de utilidades.
2. El pago de la participación del asociado por parte del asociante no constituye gasto deducible para el
asociante para fines del impuesto a la renta.
PwC 98
Deducción de gastos
- Intereses Inc. a) Art. 37 LIR:
• Son deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución,
renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas
gravadas en el país o mantener su fuente productora.
• RTF 5402-4-2010: Para la sustentación de gastos financieros, no solamente es
necesario que se presenten sus registros contables sino también la documentación
sustentatoria y/o análisis que permitan examinar la vinculación de los préstamos con la
obtención de rentas gravadas.
o Financiamiento para la adquisición de acciones: RTF 2147-5-2010: Las acciones pueden
generar diversos beneficios económicos que coadyuven al mantenimiento de la fuente
o generación de rentas gravadas como: i) Obtener el control o participación en las
decisiones de la sociedad que enajena las acciones, ii) asegurar o mantener una
relación comercial o posición contractual con la empresa transferente, iii) generar
sinergias y ahorros entre las empresas, iv) Reducir ordenadamente la capacidad
instalada necesaria, v) convertir a las empresas en rentables a través de los ahorros
propios del control unificado de las mismas, señalando además que la adquisición de
acciones en otras empresas puede obedecer a la necesidad de mantener la actividad
99
PwC
generadora de ingresos gravados.
o Financiamiento entre empresas vinculadas: RTF 05608-1-2017: “(…) no evidenciándose
que para llevar a cabo dicho análisis hubiera efectuado una evaluación para cada una
de estas transacciones, considerando para ello las características de las operaciones,
las funciones o actividades económicas, los términos contractuales, las circunstancias
económicas o de mercado, entre otras, siendo que para el caso específico de
operaciones de financiamiento, debía tenerse en cuenta, además de los elementos
evaluados, los montos de los préstamos, la existencia o no de garantías y, en especial,
la solvencia y calificación crediticia de las empresas deudoras, los cuales influyen en la
determinación de las tasas de interés (…)”
PwC 100
o Sustento del destino de los intereses: RTF 6938-3-2009: Para la sustentación de gastos
financieros, no resulta suficiente el registro contable del abono del préstamo en el libro
Caja y Bancos, sino que para su sustentación resultaba necesaria la presentación de
información que acreditará el destino del mismo, por ejemplo, a través de un Flujo de
Caja que demostrará el movimiento del dinero y la utilización en operaciones que
generen rentas gravadas.
o RTF 4373-9-2018: La Administración Tributaria reparó los gastos por intereses de
préstamos contraídos por el contribuyente para adquirir dos terrenos debido a que la
compra no se concretó. El TF indicó que la causalidad de los gastos estaba acreditada
en tanto existía potencialidad para generar ingresos gravados, por lo que se levantó el
reparo.
PwC 101
o Sustento del destino de los intereses:
o RTF 06741-4-2020: Los intereses por préstamos de los accionistas a favor de la
empresa resultan deducibles, siempre que se acredite que los fondos fueron utilizados
para la generación de rentas gravadas o para el mantenimiento de su fuente.
PwC 102
o Informe 73-2015-SUNAT/5D0000: “En ese sentido, tratándose de intereses
correspondientes a préstamos, comprendidos en el inciso a) del artículo 37° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, su deducción corresponderá en el ejercicio del devengo,
independientemente de que el Formulario N.° 820 – Comprobante por Operaciones No
Habituales con el cual se pretenda sustentar el referido gasto hubiera sido emitido con
retraso y del motivo que hubiera ocasionado tal retraso.
Por lo expuesto, de no haberse solicitado y entregado el Formulario N.° 820 –
Comprobante por Operaciones No Habituales en el ejercicio respectivo, este podrá
solicitarse y entregarse en un ejercicio posterior a efectos de que el sujeto generador de
rentas de tercera categoría que paga los intereses sustente la deducción del gasto
correspondiente.”
PwC 103
o RTF 13562-10-2011: Condiciona la deducción de intereses a la existencia de un
contrato escrito. Ello pese a que el CC no dispone tal obligación.
o RTF 1317-1-2005: “(…) para la sustentación del gasto que es objeto de reparo no
resulta suficiente la presentación del registro contable del abono del préstamo del
exterior en el Libro Caja – Bancos, sino que a efecto de acreditar el destino del mismo
según el contribuyente, resultaba necesario que se presentara por ejemplo, un flujo de
caja (…) que demostrará el movimiento del dinero y la utilización del mismo en
adquisiciones (…)”
o RTF 10744-8-2010: “(…) no era suficiente la presentación de los Estados de flujo de
efectivo o de los flujos de caja que demostrarán el movimiento del dinero y su
utilización en adquisiciones, pago a terceros, pago de planillas (…) sino que (…) a efecto
de acreditar el destino de los recursos obtenidos, es necesario contar con la
documentación sustentatoria de dichas utilizaciones y/o análisis que permitan verificar
en forma específica (…)”
PwC 104
o Cas. 11111-2016-LIMA: La presentación del Estado de Flujo de Efectivo no constituye
un elemento probatorio suficiente para acreditar que los recursos obtenidos de un
préstamo se destinaron a la producción de renta o al mantenimiento de la fuente,
debido a que se considera que no es suficiente para establecer la relación entre el pago
de los intereses con la renta o el mantenimiento de su fuente.
o RTF 1241-10-2020: SUNAT no puede desconocer la deducibilidad de los intereses por
considerar que la empresa no necesitaba el préstamo, al sostener que de la revisión de
su flujo de caja tenía saldos iniciales y finales.
PwC 105
DEDUCCIÓN DE GASTOS:
Intereses Inc. a) Art. 37 LIR:
• Financiamientos entre partes vinculadas – Regla de sub capitalización
• Sólo son deducibles los intereses cuando el endeudamiento no exceda de 3 veces el patrimonio
Regla de sub- neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
capitalización vigente • Los intereses que se produzcan por el exceso no serán deducibles.
desde el 1.1.19 hasta el • Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarán como patrimonio neto su
31.12.2020 patrimonio inicial.
• No serán deducibles los intereses netos en la parte que excedan el 30% del EBITDA del ejercicio
anterior.
o Interés neto: Se calcula deduciendo de los gastos por intereses deducibles en el ejercicio, los
ingresos por intereses gravados.
o EBITDA: Se calcula adicionando a la renta neta del ejercicio, luego de efectuada la compensación
de pérdidas, el interés neto, la depreciación y la amortización que hubiesen sido deducidos para
Regla determinar dicha renta neta. Si en el ejercicio no se obtiene renta neta, o habiéndola obtenido el
aplicable importe de las pérdidas de ejercicios anteriores compensables fuese igual o mayor, el EBITDA será
igual a la suma de intereses netos, depreciación y amortización deducidos en dicho ejercicio.
desde el
o Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en un ejercicio por exceder el límite,
1.1.2021. podrán ser adicionados a aquellos correspondientes a los 4 ejercicios inmediatos siguientes. Los
intereses netos no deducidos deberán sumarse con el interés neto de los ejercicios siguientes, y
solo será deducible en la parte que no exceda el 30% del EBITDA.
PwC 106
Excepciones a la regla de sub-capitalización

a) Empresas del sistema financiero y de seguros.
b) Cuando los ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores o iguales a 2,500
UIT (S/ 11,500,000).
c) Contribuyentes que mediante Asociaciones Público Privadas desarrollen proyectos
de infraestructura pública, servicios públicos, servicios vinculados a estos,
investigación aplicada y/o innovación tecnológica en el marco del Decreto
Legislativo N° 1224.
d) Endeudamientos para el desarrollo de proyectos de infraestructura pública,
servicios públicos, servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o
innovación tecnológica.
e) Endeudamientos provenientes de la emisión de valores mobiliarios representativos
de deuda, cuando se realicen por oferta pública primaria en el territorio nacional,
sean nominativos y la oferta pública se coloque en un número mínimo de 5
inversionistas no vinculados al emisor.
f) Empresas de factoring (Agregado según el DU 013-2020).
Los intereses de dichos endeudamientos son deducibles aun cuando excedan el

referido límite.
PwC 107
Mediante DU 013-2020 se establece que a las empresas de factoring les resulta

aplicable la misma regla de deducción que aplica para las empresas financieras y
bancos, por lo que deberán establecer la proporción existente entre los ingresos
financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como
gasto, únicamente, los cargos en la proporción establecida para los ingresos financieros
gravados. Así pues, tanto a las empresas de factoring no les resulta aplicable la regla de
subcapitalización.
PwC 108
Informe N° 033-2019-SUNAT/7T0000: En el supuesto de una persona jurídica

domiciliada en el país que obtiene un préstamo de un accionista que califica como
parte vinculada, para la realización de inversiones que generarán rentas de fuente
extranjera, la deducción de los intereses que genera dicho préstamo no se encuentra
sujeta al límite previsto en el inciso a) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.
PwC 109
Informe 080-2020-SUNAT/7T0000: A fin de establecer el límite a la deducción de gastos

por intereses a que se refiere el numeral 3 del inciso a) del artículo 37 de la LIR, debe
considerarse dentro del concepto de “ingresos por intereses inafectos” a los intereses
obtenidos por la devolución de pagos indebidos o en exceso abonados por la
Administración Tributaria.
PwC 110
Informe 000072-2021-SUNAT/7T0000:
1. El límite para la deducción de intereses a que se refiere el inciso a) del artículo 37 de la LIR es
aplicable a préstamos realizados a favor de consorcios que llevan contabilidad independiente de la
de sus partes contratantes.
2. Para efectos del impuesto a la renta, en el caso de los consorcios que llevan contabilidad
independiente de la de sus partes contratantes el patrimonio neto está conformado por los
conceptos que se encuentran comprendidos en las cuentas del elemento “Patrimonio” del Plan
Contable General Empresarial, los que provienen de los activos asignados por los miembros del
consorcio y de los resultados generados por el propio contrato de consorcio con contabilidad
independiente, así como de las actualizaciones del valor del patrimonio.
3. En caso un consorcio que lleva contabilidad independiente de la de sus partes contratantes haya
suscrito un contrato de mutuo (préstamo) con un banco local (no vinculado) hasta el 13.9.2018, y
este haya realizado algunas entregas de dinero al consorcio con posterioridad a esa fecha, el límite
de deducción de los intereses correspondientes a dichas entregas estará regulado, hasta el
31.12.2020, por lo establecido en el inciso a) del artículo 37 de la LIR antes de la modificatoria
establecida por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.° 1424.
PwC 111
Informe 093-2020-SUNAT/7T0000: La excepción establecida en el literal e) del numeral

2 del inciso a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, relacionada con el límite
de deducibilidad de los gastos por intereses netos del 30% del EBITDA, no resulta
aplicable a los intereses de endeudamiento provenientes de la emisión, en moneda
nacional, de valores mobiliarios representativos de deuda que son adquiridos por
inversionistas institucionales domiciliados en el país, registrados en una institución de
compensación y liquidación de valores sujeta a la Supervisión de la Superintendencia
del Mercado de Valores, cuya oferta cumple con los requisitos establecidos en los
incisos a) y b) del artículo 5 de la Ley del Mercado de Valores.
PwC 112
RTF 04711-4-2020: Las empresas que se encuentren en etapa preoperativa (como las
del rubro minero, hotelero, inmobiliario, entre otros) deben considerar que para la
aplicación de la regla de subcapitalización a los intereses devengados en etapa
preoperativa, es imperativo que se encuentre determinado el patrimonio neto o el
EBITDA tributario, correspondiente al último ejercicio cerrado en etapa preoperativa.
Este patrimonio neto o EBITDA tributario, respectivamente, se comparará con el nivel
de endeudamiento de cada ejercicio comprendido en la etapa preoperativa.
El límite de tres veces el patrimonio neto o 30% del EBITDA tributario, que rige para la
aplicación de la regla de subcapitalización, se aplica a los intereses devengados en cada
ejercicio comprendido en la etapa preoperativa de manera independiente y no de
forma acumulativa.
PwC 113
RTF N° 00539-5-2018: Se revoca la apelada respecto al reparo al Impuesto a la Renta

por deducción de gastos financieros, puesto que si bien la finalidad del préstamo
otorgado por una institución bancaria a la recurrente fue la adquisición de la mayoría
de las acciones de una empresa, tales gastos pueden ser considerados necesarios para
la obtención de rentas gravadas y/o el mantenimiento de la fuente, teniendo en cuenta
que la recurrente señala que la empresa cuyas acciones ha adquirido es de su mismo
rubro y dicha adquisición le permitió estandarizar la política de precios de venta,
obtener mayores descuentos por volumen de compras y en escala, colocándola en una
mejor posición para dirigir la política de compra y venta de la mercadería a
comercializar, por lo que el reparo no está debidamente sustentado.
PwC 114
- Informe 013-2021-SUNAT/7T0000:
La regla para calcular el límite a la deducción de gastos por intereses prevista en el

numeral 1 del inciso a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta:
1. Resulta aplicable a los gastos por intereses derivados de las operaciones de créditos
efectuadas con sujetos residentes o establecimientos permanentes situados en países
o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición, a que se refiere el inciso m)
del artículo 44 de la LIR.
2. Resulta aplicable a los intereses que forman parte de las cuotas que paga el
arrendatario en los contratos de arrendamiento financiero.
3. No resulta aplicable al gasto del cedente en las operaciones de factoring sin recurso.
PwC 115
- Informe 015 -2021-SUNAT/7T0000:
En relación con la aplicación de la regla establecida para calcular el límite a la
deducción de gastos por intereses prevista en el numeral 1 del inciso a) del artículo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, se tiene que:
1. El referido límite no resulta aplicable al contribuyente que se constituya o inicie

actividades en el ejercicio si sus ingresos netos de dicho ejercicio no superan las 2500
UIT.
PwC 116
- Informe 015 -2021-SUNAT/7T0000:
2. Respecto del gasto por intereses previsto en el numeral 1 del inciso a) del artículo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta incurridos en etapa preoperativa, no es relevante si en
dicha etapa los ingresos superaron o no las 2500 UIT.
En tal caso, si se opta por deducir el gasto por intereses en un solo ejercicio, el límite a
su deducción previsto en el citado numeral 1 no será aplicable si en el ejercicio en que
se inicia la producción o explotación de las actividades de la empresa los ingresos no
superan las 2500 UIT. Sin embargo, si se opta por amortizarlos proporcionalmente en
el plazo máximo de diez años, para determinar si el referido límite se aplica o no,
deberá verificarse en cada ejercicio en que corresponda la deducción, si sus ingresos
superan o no las 2500 UIT, teniendo en cuenta que para efectos de la comparación con
el 30% del EBITDA se deben considerar los intereses que se pretenden deducir en dicho
ejercicio.
3. En el supuesto que una persona jurídica se constituya en el ejercicio 2021 e inicie
actividades en el ejercicio 2022, el EBITDA a considerar como referente para establecer
el límite al que alude el numeral 1 del inciso a) del artículo 37 de la LIR, es el EBITDA del
ejercicio 2022.
PwC 117
- Informe 094 -2021-SUNAT/7T0000:
Con relación al límite para la deducción de gastos por intereses que prevé el numeral 1 del
inciso a) del artículo 37 de la Ley del impuesto a la renta, por el cual no son deducibles
los intereses netos que excedan el treinta por ciento (30%) del EBITDA del ejercicio
anterior:
1. El concepto de “renta neta” incluido en la definición del EBITDA es el monto que resulte
de la aplicación de la regla dispuesta en los artículos 37 y 44 de la Ley del impuesto a la
renta y cualquier otra normativa tributaria que incida en su determinación.
2. Si en aplicación del inciso g) del artículo 44 de la Ley del impuesto a la renta, se opta por
deducir como gasto la totalidad del monto pagado por un intangible de duración
limitada en un solo ejercicio, no se considerará monto alguno como amortización para
efecto del cálculo del EBITDA en el ejercicio en que se realizó la deducción ni en los
ejercicios siguientes
PwC 118
- Las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de
naturaleza similar a favor de beneficiarios no domiciliados Inc. a.4) Art. 37 LIR:
Podrán deducirse como costo o gasto en el ejercicio gravable a que correspondan

cuando hayan sido pagadas o acreditadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
Los costos y gastos referidos en el párrafo anterior que no se deduzcan en el ejercicio al

que correspondan serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen,
aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
PwC 119
- Informe N° 130-2019-SUNAT/7T0000: Para la deducción de los gastos por intereses a

que se refiere el inciso a) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, que sean
retribuidos a sujetos no domiciliados, resulta aplicable la condición prevista en el inciso
a.4) del mismo artículo.
PwC 120
- Remuneración a directores Inc. m) Art. 37 LIR: Son deducibles las remuneraciones que
correspondan a los directores de sociedades anónimas en la parte que en conjunto no
exceda de 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del IR.
• No se requiere el pago de las remuneraciones para que proceda su deducción.
• RTF 7707-1-2016: El requisito del pago previo recogido en el inc. V) del art. 37 de la LIR
no resulta aplicable a los gastos deducibles contemplados en otros incisos que
constituyan rentas de segunda, cuarta y quinta categorías.
PwC 121
- Remuneración a directores Inc. m) Art. 37 LIR:
• RTF 11235-3-2008: Las participaciones en las utilidades de la empresa por parte de los
miembros del directorio, conforme al concepto amplio de remuneración que prevé la
LIR, se encuentran comprendidas en el inciso m) de su artículo 37, y por ende se
configuran como gastos deducibles para la determinación del IR. De esa forma, al
constituirse en gastos por remuneración de los directores, esto es, un supuesto distinto
a los contemplados en el inciso v) del artículo 37 de la LIR, no les resulta exigible el
requisito consistente en la cancelación dentro del plazo de presentación de la DJ Anual.
• RTF 9867-4-2018: No procede la deducción de dietas de directorio, por cuanto
conforme al art. 341 de la Ley General de Sociedades la transformación entra en
vigencia al día siguiente de la fecha de la escritura pública respectiva estando
supeditada dicha eficacia a la inscripción de la transformación en el Registro.
PwC 122
• RTF 11169-3-2019: - “… en el caso de autos, al cierre del ejercicio fiscalizado (2013), la
Junta General de Accionistas no había establecido el importe de la retribución al
Directorio y, por ende, no se conocía con certeza el monto que la empresa debía pagar
a los directores; en consecuencia no resultaba posible reconocer el gasto
correspondiente al 31 de diciembre de 2013.”
• - “… no obstante el 15 de abril de 2014 se llevó a cabo la Junta General Anual de
Accionistas … a fin de conocer la situación económica y financiera de la empresa
expresada en la Memoria Anual y Estados Financieros correspondientes al ejercicio
2013, habiéndose acordado por unanimidad distribuir el 6% de las utilidades
correspondientes al ejercicio 2013, que ascienden a S/ … como remuneración al
Directorio por el mismo período.”
PwC 123
• RTF 11169-3-2019: “… dado que la Junta General de Accionistas que determinó el
monto a pagar por dietas a los directores correspondientes al ejercicio 2013, se llevó a
cabo el 15 de abril de 2014, esto es, se produjo conjuntamente con la aprobación de
los estados financieros, resulta de aplicación lo dispuesto en la citada NIC 10, en
relación a los hechos ocurridos después del período sobre el que informa, producidos
entre el final del período sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados
financieros para su publicación, por lo que resultaba procedente efectuar el ajuste
consistente en reconocer en sus estados financieros la incidencia de tales sucesos, o
bien que se reconozca partidas no reconocidas con anterioridad.”
• - “… en ese orden de ideas habiéndose establecido que el monto a pagar por dieta a los
• directores antes de la autorización de los estados financieros para su publicación,
corresponde efectuar el ajuste en los registros contables y considerar el gasto en el
ejercicio 2013.”
PwC 124
• Renta neta es el resultado de restar a la renta bruta las deducciones previstas. La
utilidad comercial es la consignada en los EEFF.
• RTF 02886-5-2004: La utilidad comercial representa la utilidad antes del IR más las
dietas del directorio.
• RTF 18057-10-2011: En tanto la recurrente no tuvo utilidad comercial en el ejercicio
2000 sobre el cual se pueda calcular el límite de 6% establecido en la norma bajo
examen, por lo que se ratifica el reparo.
• Ejemplo:
Utilidad según el balance ajustado al 31.12.18: S/ 1,000,000
(+) Remuneraciones de directores: S/ 50,000
Total: S/ 1,050,000
Remuneraciones cargadas a gastos: S/ 50,000
(-) Deducción aceptable como gasto (6%
de 1,050,000) S/ (63,000)
Exceso de remuneración aceptable: S/ 13,000
PwC 125
- Asistencia Técnica:
RTF 1558-2-2020: Es requisito indispensable presentar el informe de la sociedad de
auditoría a fin de aplicar la tasa de retención del 15% a los servicios de asistencia técnica.
PwC 126
- Tributos Inc. B) Art. 37 LIR: Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o
actividades productoras de rentas gravadas.
• RTF 13741-3-2014: De la aplicación concordada del artículo 37 de la LIR y del artículo
69 de la LIGV, se tiene que cuando el contribuyente no tenga derecho a la utilización
del IGV como crédito fiscal, puede deducirlo como costo o gasto para efectos de la
determinación del IR.
PwC 127
- Gastos en trabajadores - Inc. ll) Art. 37 LIR: Son deducibles los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos,
así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas
de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean
menores de 18 años.
También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se
encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte
que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
PwC 128
- Gastos en trabajadores - Inc. ll) Art. 37 LIR:
• RTF 00419-10-2015: Los gastos deben ser normales para la actividad que genera la
renta gravada y cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los
ingresos del contribuyente y, generalidad para aquellos gastos que de darse en forma
singular dentro de un grupo homogéneo, podrían significar actos de liberalidad del
contribuyente, cuya deducción se encuentra prohibida.
• RTF 6480-11-2019: Son gastos necesarios, los asumidos por concepto de pasajes,
alojamiento y alimentación en favor del abogado que ejerce la defensa del
representante legal de la recurrente en la investigación fiscal en su contra iniciada
debido a las actividades comerciales de ésta.
PwC 129
• RTF 3062-3-2019: el intercambio de cartas evidencia que el contrato fue modificado
por escrito, posibilidad que estaba prevista en él y que el contribuyente ha asumido la
obligación de cubrir esos gastos de alimentación del referido personal, los cuales, por
lo tanto, no constituyen una liberalidad.
PwC 130
• RTF 10747-1-2018: El otorgamiento del bono en base a los logros de cada persona
tiene que ser evidenciado y sustentado, más aún cuando no se otorga a todos los
trabajadores que se encuentran en la misma jerarquía. La empresa no acreditó cuáles
fueron las razones por las que no otorgó la bonificación a todos los trabajadores que se
encontraron en la misma jerarquía, ni la adopción de una política laboral al respecto,
por lo que procede confirmar el reparo.
• RTF 05854-2-2020: Para acreditar los gastos de alimentación en los trabajadores el
contribuyente debe acreditar: i) Si es que los gastos de alimentación forman parte de la
remuneración de cada trabajador, deberá acreditar con las boletas de pago de cada
trabajador y la planilla de sueldos donde conste la entrega de alimentos en calidad de
suministro directo; ii) Si la alimentación fue entregada como condición de trabajo,
indispensable para la realización de labores, el contribuyente deberá identificar a los
trabajadores beneficiarios y que este haya sido proporcionado en el horario de trabajo.
PwC 131
• RTF 3494-1-2020: - No acreditó que el personal que recibió el bono había participado
en la obra ni que sólo esos trabajadores intervinieron en ella. - La relación de los
trabajadores que habrían recibido el bono no cuenta con la firma y sello de la persona
que lo elaboró ni contiene los datos de la posición o cargo que desempeñó cada uno
de los trabajadores mencionados en dicha relación o el área funcional a la que
pertenecen, ni la forma de cálculo ni el criterio utilizado para la determinación del
bono a distribuir. - Tampoco presentó la documentación “… que permita verificar que
de todo el personal declarado en su planilla tan solo los descritos en el aludido cuadro
cumplieron con los criterios establecidos para el otorgamiento de dicho “bono a
distribuir”, ni se ha sustentado documentariamente la diferencia entre los montos
entregados a los empleados y obreros, ya que si fuera el caso de que fueran
bonificaciones extraordinarias, las que corresponden a un acto unilateral del
empleador, se debería cumplir con los criterios de proporcionalidad y generalidad, no
habiendo la recurrente acreditado la diferencia en la entrega de dichos montos.”
PwC 132
• RTF 6765-3-2019: “… de conformidad al Acta de la Junta General de Accionistas y el
Reglamento de Utilidades Voluntarias antes citados, la distribución de utilidades
cumple con el criterio de generalidad, dado que la recurrente entregó únicamente a los
gerentes y subgerentes peruanos, y la exclusión de … obedece a que es un gerente
destacado o expatriado, lo que corrobora el argumento de la recurrente.” “… las
retribuciones que realiza el empleador de manera voluntaria en favor de sus
trabajadores, en virtud del vínculo laboral (tales como gratificaciones extraordinarias,
bonos de productividad, bonificaciones especiales, utilidades adicionales o voluntarias,
entre otros), constituyen actos de liberalidad que no se rigen por norma legal sino (por)
la propia voluntad de la empresa, por lo que no resulta pertinente la observación
realizada por la Administración en el sentido que la recurrente no ha explicado cómo
obtuvo dicho monto, tanto más si no ha cuestionado la naturaleza de las utilidades
distribuidas.” Del memorándum emitido por el presidente del Directorio al gerente
general y al gerente de administración, así como del emitido por éste al presidente del
Directorio y al gerente general, se aprecia que el contribuyente “si ha acreditado cuál
fue el procedimiento (seguido) para obtener el porcentaje para la distribución de
utilidades voluntarias a los gerentes y subgerentes …”
PwC 133
• RTF 9289-1-2019: “Que de la evaluación conjunta de la documentación proporcionada por la
recurrente descrita en los considerando precedentes, queda acreditado que contaba con una
política de otorgamiento de sumas de dinero a sus trabajadores (gerente general, gerentes,
subgerentes, jefes/coordinador, analistas/asistentes y anfitrionas), asociada al logro de objetivos
vinculados al buen desempeño en sus labores en la empresa y que la bonificación entregada a 14
trabajadores por la bonificación del 2010 y 37 trabajadores por el 2011, en los términos a que
hace referencia al documento denominado Política de Remuneraciones de 1 de enero de 2010,
corresponden a una retribución otorgada por el empleador al trabajador como consecuencia de la
relación laboral existente, esto es, como contraprestación por los servicios prestados por ellos
para el logro de los objetivos establecidos por la empresa y que obedece principalmente a la
necesidad de incentivar su buen desempeño y participación en los resultados obtenidos por
aquélla, lo que aleja a las citadas bonificaciones del carácter de liberalidad, toda vez que el
desembolso realizado se da con motivo de una contraprestación de servicios por parte de los
trabajadores, lo que le otorga a la naturaleza remunerativa, lo que además es señalado también
en su Política de Remuneraciones.
• Que por lo expuesto, se concluye que las bonificaciones por desempeño resultan deducibles para
el Impuesto a la Renta, al amparo del inciso v) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y
no se encuentran dentro del alcance del inciso l) del artículo 37° de la referida norma, como
PwC
aduce la recurrente.” 134
• Sujetos comprendidos: Salvo en lo que respecta a gastos de seguro, éstos pueden
comprender tanto a los trabajadores bajo relación de dependencia como a sus
familiares cuando se haya incluido esto como una de las obligaciones de un convenio
colectivo.
o RTF 09283-1-2016: No son deducibles los gastos incurridos en medicinas y seguro
médico en favor de los trabajadores, si no se sustenta la necesidad de dichas
adquisiciones, y que los mismos correspondan a una obligación contraída con los
trabajadores.
o RTF 18049-3-2010: Que atendiendo al criterio expuesto, dado que la recurrente se
obligó a asumir los referidos gastos de salud a favor de los familiares de sus
trabajadores, estos cumplen con el principio de causalidad por lo que corresponde
aceptar su deducción.
PwC 135
• Principio de generalidad: “El último párrafo del art. 37 LIR dispone que: Para efecto de
determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos
deberán (…) cumplir con criterios tales como (…) generalidad para los gastos a que se
refieren los incisos l), ll) y a.2 de este artículo entre otros.”
• El fin del principio de generalidad es evitar que la empresa otorgue beneficios con fines
personales que no se condigan con los fines de la empresa. Se considera que se
observa la generalidad cuando se otorgan beneficios a los trabajadores en condiciones
equivalentes a trabajadores en niveles de jerarquía comparables dentro de la empresa.
o RTF 15063-4-2014: La generalidad del gasto debe verificarse en función al beneficio
obtenido por funcionarios de rango o condición similar, dentro de esta perspectiva,
bien podría ocurrir que dada la característica de un puesto, el beneficio corresponda
solo a una persona, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad.
PwC 136
o RTF 08677-5-2019: Si bien los gastos deben verificarse en función del beneficio
obtenido por funcionarios de rango o condición similar, dentro de esta perspectiva, el
beneficio podría corresponder a una sola persona, sin que con ello se incumpla con el
requisito de generalidad. Se cumple con el requisito del gasto por seguro de asistencia
médica otorgado al gerente general, dada la característica de su puesto en el sentido
que solo existe un gerente general en la empresa.
PwC 137
• Alcance de gastos en los trabajadores:
o Servicios de salud: RTF 20236-5-2011: Si bien los gastos destinados a implementar un
botiquín de primeros auxilios a fin de ser utilizado por el personal, cumplirían con el
principio de causalidad regulado en el art. 37 de la LIR y por tanto serán deducibles, en el
caso de autos las adquisiciones corresponden a medicamentos que en principio se
adquieren para el tratamiento de una dolencia específica y no para la atención de
emergencias, lo que constituye la finalidad de un botiquín de primeros auxilios.
o Servicios culturales: Incluye principalmente la adquisición de entradas para asistir a eventos
culturales.
o Servicios educativos: Deben estar vinculados a las actividades de la empresa. Se admiten
gastos de capacitación, así como cursos de formación profesional o que otorguen un grado
académico, como cursos de carrera, postgrado y maestrías. (Inc. K) del art. 21 Reg. De la
LIR.
o Gastos recreativos: Incluyen celebraciones, comidas, y cualquier distracción destinada a
agasajar a los trabajadores de una empresa como celebraciones por Navidad, Fiestas
Patrias, Día del trabajador, etc.
o Gastos requeridos para ejecutar el trabajo: RTF 20288-1-2011: Se entiende por condición
de trabajo a los bienes o pagos indispensables para el desarrollo de la actividad empresarial
PwC 138
de la empresa.
- Pagos a trabajadores - Inc. v) Art. 37 LIR:
• Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o
quinta categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá
deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo
sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.
• RTF 03571-4-2019: Se entiende que la empresa realizó el pago de participación de los

trabajadores en las utilidades de la empresa dentro del plazo de presentación de la DJ
Anual, siempre que acredite la realización de actuaciones destinadas a comunicar a los
beneficiarios que se encontraban a su disposición los cheques, de forma que el cobro
dependía de la voluntad de los trabajadores.
PwC 139
o Informe 032-2020-SUNAT/7T0000: Tratándose de la participación adicional de los
trabajadores en las utilidades de las empresas establecida unilateralmente por el
empleador por un determinado ejercicio:
1. Se considera devengado el gasto por tal concepto en el ejercicio al que correspondan las
utilidades.
2. En el supuesto que para el pago de dicha participación se establezca como requisito que el
trabajador cuente con vínculo laboral vigente hasta un mes determinado del ejercicio
siguiente al que corresponda dicha utilidad, tal requisito constituye una condición
suspensiva para efectos del tercer párrafo del artículo 57 de LIR.
PwC 140
Ahora bien, tal como se ha señalado previamente, el pago de la indemnización por despido
arbitrario contemplada en el artículo 34 de la LPCL que debe abonar el empleador al
trabajador despedido arbitrariamente, con un tope de doce remuneraciones, califica como una
obligación impuesta por ley al empleador por el despido unilateral del trabajador sin expresar
causa o sin demostrarla.
En tal sentido, el pago de la mencionada indemnización forma parte del cumplimiento del
ordenamiento laboral al que están obligados los sujetos generadores de rentas de tercera
categoría como empleadores y, por tanto, un gasto que resulta del devenir de sus actividades
generadoras de dichas rentas; por lo que la referida indemnización constituye gasto deducible
para determinar la renta neta de tercera categoría.
PwC 141
o RTF 1941-2-2018:
En el contrato de trabajo a plazo indeterminado suscrito con la trabajadora se convino que para efectos del cálculo por
despido arbitrario, en los casos que correspondiera, se iba a tomar en cuenta los 10 años y 8 meses trabajados para su
anterior empleador.
En el Convenio de Terminación de Contrato de Trabajo por Mutuo Acuerdo se pactó el pago del monto equivalente a 12
sueldos para la constitución de una nueva empresa al amparo
del art. 47 del TUO del D. Leg. 728.
La alegación de que la suma entregada era razonable por tratarse de una trabajadora transferida, no es atendible porque
en la fiscalización no se acreditó dicha transferencia ni su implicancia en el vínculo laboral con la ex trabajadora, a cuyo
efecto debió acreditarse la reorganización societaria llevada a cabo.
De ello se desprende que la suma abonada constituyó un incentivo para que la ex trabajadora renunciara al trabajo, la que
habría sido deducible de haber cumplido los requisitos del art. 37, inc. l), de la LIR, esto es, que fueran normales,
razonables y generales.
El monto pagado coincide con el máximo de la indemnización por despido arbitrario a que habría tenido derecho la ex
trabajadora si se hubiese tenido en cuenta los períodos de prestación de servicios a ambas empresas.
El monto entregado excede el máximo indemnizable que habría correspondido abonar a la ex trabajadora considerando su
tiempo de servicios en la empresa del contribuyente.
El pago efectuado no cumplió con el requisito de generalidad, pues a otros trabajadores sólo se les abonó la
indemnización por despido arbitrario considerando estrictamente su tiempo de servicios en la empresa del contribuyente.
PwC 142
o RTF 0997-5-2020 – Gastos de viaje de terceros:
Son deducibles los gastos de viaje de personas con los que la empresa no mantiene un vínculo
laboral siempre que se acredite la necesidad del viaje, los motivos por los cuales se asumió
tales gastos y la existencia de una obligación contractual para asumirlos, en caso contrario
tales desembolsos constituyen una liberalidad no deducible. (RTF 03103-4-2010).
o RTF 02373-4-2020 – Gasto por retribución a contador independiente:

Los contribuyentes deben acreditar la fehaciencia del servicio contable recibido mediante
documentación adicional tales como: informes, correos, documentos de ejecución entre otros.
El contrato de locación de servicios, el RH, el medio de pago, su anotación y declaración no son
medios probatorios suficientes para acreditar la efectiva prestación de los servicios de
contabilidad y liquidación de impuestos.
PwC 143
o RTF 04975-11-2019 – Declaración de los RH en el PLAME:

El pago de contraprestación a trabajadores independientes debe declararse en el PLAME, la
omisión del registro del RH conlleva al desconocimiento del costo o gasto. La anotación del RH
en el libro de retenciones no sustenta el costo o gasto, sino la declaración de los mismos en el
PLAME, según lo dispuesto en el art. 21 del RLIR y el DS 018-2007-TR.
PwC 144
- Distribución de dividendos:
• RTF 1464-3-2020: La publicación de un aviso en el periódico donde se indica a los

trabajadores y ex trabajadores de una empresa que pueden pasar a recoger sus
utilidades no es suficiente para cumplir con el requisito que señala que para que las
utilidades sean deducibles deben haberse puesto a disposición del trabajador,
debiendo para tal caso existir una comunicación directa al trabajador.
• Exp. 3878-2020-0-1801-JR-CA-20: Sentencia de la Sétima Sala Especializada en lo
Contencioso Administrativo con Subespecialidad Tributaria y Aduanera: Aun cuando se
haya entregado a los trabajadores los cheques por la participación en las utilidades
dentro del plazo para presentar la declaración jurada del Impuesto a la Renta del
ejercicio, no procede la deducción de la participación si está acreditado que a la fecha
de emisión de los cheques no había fondos suficientes para cubrirlos.
PwC 145
- Gastos asumidos en un consorcio sin contabilidad independiente:
• Exp. 10274-2019: Sentencia de la Sétima Sala Especializada en lo Contencioso

Administrativo con Subespecialidad en Tributaria y Aduanera: Si en el contrato de
consorcio sin contabilidad independiente no se establece expresamente que
determinados gastos y costos deban ser asumidos por uno de sus miembros y éste los
ha asumido íntegramente, su deducción sólo es procedente en la proporción en que
participa en los resultados del contrato.
PwC 146
- Pago de regalías Inc. p) Art. 37 LIR
- RTF 2962-11-2019: Resulta razonable en su quehacer empresarial y para sus fines u
objetivos del negocio, por cuanto por definición propia, las marcas y otros signos
distintivos contribuyen a crear valor al diferenciar la calidad y las características
particulares de los productos y servicios que se ofrecen en el mercado.
- RTF 5020-1-2019: El TF indicó que no se podía establecer relación de necesidad del
gasto por regalías por el uso de una marca de la cual nadie era titular, ya que el
contribuyente podía usarla sin restricción, tal como venía haciéndolo desde su creación
como persona jurídica, e incluso solicitar su inscripción.
PwC 147
- RTF 08372-4-2020: Se debe sustentar la necesidad y vinculación del uso de la marca
con la generación de renta gravada o con el mantenimiento de la fuente.
- RTF 01007-3-2020: Se debe sustentar cómo es que la marca permitió al contribuyente
posicionarse y consolidarse en el mercado. De no ser así, el gasto no es causal. Los
beneficiarios del pago deben tener participación en el buen desarrollo y
posicionamiento de la marca.
- RTF 05946-1-2019: Se debe acreditar que el impacto del branding y del buen
posicionamiento de la marca utilizada se deba a actuaciones de los beneficiarios del
pago para que se acredite la causalidad del gasto. Se debe acreditar que el contrato de
cesión en uso de la marca era causal y que el pago resultaba razonable y proporcional.
PwC 148
- RTF 6471-9-2019: “Que en las Resoluciones N° 00898-4-2008 y 11969-3-2014, este Tribunal
estableció que solo es posible incluir dentro del costo de las existencias, aquellos gastos
indirectos que no sean de producción en la medida que permitan o contribuyan a poner las
existencias en su ubicación y condiciones actuales para su venta, esto es, a la condición en
general del producto terminado y a su mantenimiento en condiciones de ser vendido.
- Que no se evidencia de autos que el concepto reparado esté relacionado con la producción y/o
transformación de bienes, es decir, que permita poner las existencias en su ubicación y
condiciones para su venta, y por tanto en la condición de producto terminado y en condiciones
de ser vendido, conforme con los párrafos 10 y 15 de la Norma Internacional de Contabilidad N°
2, y las Resoluciones N° 00898-4-2008 y 11969-3-2014, precedentemente glosadas.
- Que por lo tanto, no se observa en el presente caso que las regalías que pagó la recurrente por el
uso de marcas de fábrica fueran desembolsos necesarios para la elaboración de los bienes y que
por lo tanto constituyeran un costo de producción, correspondiendo por el contrario a gastos
posteriores al proceso productivo, vinculados con las ventas de sus productos”.
PwC 149
- Gastos de representación Inc. q) Art. 37 LIR: Son deducibles los gastos de
representación propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto no exceda del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de 40 UIT.
- Inc. m) del art. 21 - Reg. De la LIR: Se consideran gastos de representación propios del
giro del negocio: i) Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada
fuera de las oficinas, locales, o establecimientos, ii) Los gastos destinados a presentar
una imagen que le permita mantener o mejorar su posición en el mercado, incluidos
los obsequios y agasajos a clientes.
PwC 150
- Gastos de representación Inc. q) Art. 37 LIR:
RTF 21155-10-2011: Se señala que mediante RTFs N° 11915-3-2007, 05995-1-2008,

07827-1-2008, 03321-4-2010, 04967-1-2010, 015181-3-2010, 016592-3-2010, 03976-
8-2011 y 16577-9-2011 se ha establecido que los gastos incurridos en las visitas de
clientes de sus distribuidoras a su fábrica, no son erogaciones dirigidas a la masa de
consumidores reales o potenciales sino a mayoristas y distribuidoras con la finalidad
que estos últimos se identifiquen con ella, lo que implica que estuvieron destinados a
presentar una imagen que le permitiera mantener o mejorar su posición en el mercado,
por lo que califican como gastos de representación, en tanto que aquellos gastos
correspondientes a las visitas de instituciones (grupos de individuos que proviene de
sectores o unidades comunes, como gremios, etc.), sí se encuentran comprendidos
dentro de la referida norma, por haber estado dirigidos a masas de consumidores
reales o potenciales, con el objeto de publicitar y posicionar sus marcas, sin embargo
en el presente caso la recurrente no ha acreditado que estén dirigidos a una masa de
consumidores reales o potenciales.
PwC 151
o RTF Nº 18285-1-2011:“(…) los gastos relacionados a la promoción de productos o

bienes no sólo pueden ser asumidos por el vendedor final, sino que también pueden
ser asumidos por otros agentes dentro de la cadena de producción o comercialización,
ello en la medida que la mayor demanda del producto, bien o servicio ofrecido
repercuta en sus ingresos.
Que así, a través de la Resolución Nº 02324-5-2003 este Tribunal señaló `(…) que, si
bien la actividad publicitaria no sucede en la etapa de venta a las tiendas minoristas,
sino que se da en la etapa post venta, la recurrente está asegurándose que los
productos que ella distribuye (como distribuidora oficial) se vendan a los consumidores
finales para de esa manera, aumentar sus propias transacciones con las tiendas
minoristas, por lo que la causalidad del gasto por concepto de avisos publicitarios con el
ingreso a que se refiere el primer párrafo del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la
Renta se encuentra acreditada.”
PwC 152
o RTF 00099-1-2005: La entrega de obsequios en forma selectiva califica como gasto de

representación.
o RTF 16592-3-2010: No puede afirmarse que los gastos dirigidos a los minoristas, mayoristas,
bodegueros, etc. clientes d ellos distribuidores, constituyan gastos de publicidad en el sentido
de tipo de comunicación masiva de estímulo de la demanda de un producto, siendo que por el
contrario constituyen gastos de representación pues están dirigidos a mantener a los clientes
de los distribuidores como clientes, lográndose con ello una imagen y mejor posición en el
mercado.
o No confundir gastos de representación con gastos de propaganda o publicidad. Estos últimos
se configuran como erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales –
inc. m) Art. 21 Reg. De la LIR.
o RTF 5995-1-2008: El principal elemento diferenciador entre los gastos de representación y los
gastos de publicidad está constituido por el hecho de que los últimos son erogaciones
dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales y no el elemento netamente
promocional, ya que este último también puede verificarse en el caso de un gasto de
representación, cuyo objeto de promoción es la imagen misma de la empresa.
PwC 153
o RTF 07949-8-2014: Los CP´s presentados por el contribuyente no resultan suficientes para
acreditar la causalidad de los gastos , pues de su redacción no es posible establecer su
motivación o destino, sino únicamente que se habría incurrido en ellos.
o RTF 6610-3-2003: Es deducible el gasto incurrido por cajas de whisky para ser posteriormente
obsequiados, siempre que se demuestre fehacientemente la entrega de los mismos a los
clientes y proveedores.
o RTF 8202-4-2017: Se reparan los gastos por las canastas navideñas, panetones y cajas de
champagne, debido a que el contribuyente no acreditó que fueron entregadas a sus clientes,
por lo que al no encontrarse vinculados al giro del negocio constituyen un acto de liberalidad.
PwC 154
o RTF 06833-1-2018: La principal diferencia entre los gastos de representación y los gastos de
publicidad está constituido por el hecho que los últimos son erogaciones dirigidas a la masa
de consumidores reales o potenciales y no el elemento netamente promocional, ya que este
último puede verificarse también en el caso de un gasto de representación cuyo objeto de
promoción es la imagen misma de la empresa.
PwC 155
Gastos en vehículos automotores – Inc. w) Art. 37 LIR: Tratándose de los gastos incurridos en
vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables
y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesión en uso, tales como
arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los
destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares; y, (iii)
depreciación por desgaste.
Se considera que la utilización del vehículo resulta estrictamente indispensable y se aplica en
forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa,
tratándose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turístico, al
arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles, así como de empresas
que realicen otras actividades que se encuentren en situación similar, conforme a los criterios
que se establezcan por reglamento.
Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3
y B1.4, asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa,
serán deducibles los conceptos señalados en el primer párrafo del presente inciso de acuerdo
con la tabla que fije el reglamento en función a indicadores tales como la dimensión de la
empresa, la naturaleza de las actividades o la conformación de los activos. No serán deducibles
los gastos de acuerdo con lo previsto en este párrafo, en el caso de vehículos automotores cuyo
PwC
precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento. 156
- Gastos en vehículos automotores – Inc. w) Art. 37 LIR:
• El número de vehículos que una empresa puede destinar a fines de dirección,
representación o administración, varía dependiendo del volumen de ingresos netos al
cierre del ejercicio anterior. Ello conforme al siguiente detalle:
Ingresos netos anuales Número de vehículos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Más de 32,300 UIT 5
PwC 157
• Para que los gastos sean deducibles, los vehículos no deben tener un costo o valor de
adquisición superior a 26 UIT (S/ 119,600). Este límite se aplica a los gastos devengados
desde 1/1/20 y se adquieran a partir del 16/6/19.
La no deducibilidad de gastos de los vehículos adquiridos hasta el 15/6/19 se sujetarán
al límite de 30 UIT vigente antes de la publicación del D.S. 181-2019-EF que estableció
el nuevo tope.
• En caso estos vehículos se asignen a funcionarios de la empresa, es necesario que se
acredite que efectivamente son utilizados para sus funciones de representación de la
misma, y al ejercicio de su cargo. De no ser así se consideran como gastos no causales,
esto es, no vinculados al mantenimiento de la fuente generadora de ingresos gravados
y por lo tanto no deducibles.
PwC 158
• Para que los gastos sean deducibles, los vehículos no deben tener un costo o valor de
adquisición superior a 30 UIT (S/ 126,000). A partir del 2020, este límite se reduce a 26
UIT.
• En caso estos vehículos se asignen a funcionarios de la empresa, es necesario que se
acredite que efectivamente son utilizados para sus funciones de representación de la
misma, y al ejercicio de su cargo. De no ser así se consideran como gastos no causales,
esto es, no vinculados al mantenimiento de la fuente generadora de ingresos gravados
y por lo tanto no deducibles.
PwC 159
• RTF 0117-11-2019: SUNAT repara la proporcionalidad de los gastos asociados a los
conceptos de repuestos, combustible y alquiler de vehículos; pero no se sustento
porque la determinación del monto aceptable se basó únicamente en el valor del
vehículo, el costo del alquiler, el tiempo en que se adquirieron y en que se alquilaron;
habiendo dejado de lado criterios como datos del motor, kilometraje, cantidades de
abastecimiento, tipo de combustible, algún informe técnico, recurrir a información del
mismo giro que la empresa fiscalizada. Por lo tanto, se levantó el reparo.
• RTF 08677-5-2019: El hecho que la recurrente no haya registrado el vehículo como
parte de sus activos no conlleva el desconocimiento del gasto y/o CF proveniente de
erogaciones destinadas al mantenimiento de una unidad de transporte, toda vez que la
causalidad puede acreditarse respecto de vehículos que no son propiedad del
contribuyente.
PwC 160
• RTF 01584-8-2020: Resulta razonable el consumo de combustible y suministros para
mantenimiento de unidades de transportes arrendadas por una empresa dedicada a la
distribución de aves vivas al por mayor y menor, aun cuando los vehículos no se hayan
registrado en la contabilidad de la recurrentes (empresa). Esta situación no implica que
no los haya usado, máxime si la recurrente presentó los contratos de arrendamiento de
las unidades y las guías de remisión de mercadería de la recurrente transportada con
ellas; por lo tanto, se acreditó la vinculación de las adquisiciones de combustible y
suministro con la producción de renta de la empresa.
PwC 161
• RTF 06319-2-2019: Con el fin de sustentar la causalidad de la adquisición de
combustible y repuestos para un vehículo recibido a título de comodato, una empresa
presentó copia de los comprobantes de pago y el contrato de comodato de bien
mueble a plazo determinado, que carece de fecha cierta. Para el TF, el contrato solo
evidencia un acuerdo de voluntades, pero no que la entrega del referido vehículo se
haya materializado, pues, no demuestran que las adquisiciones hubiesen sido
destinadas a la generación de renta o el mantenimiento de su fuente productora de
renta, por cuanto solo dan cuenta de adquisición de gasolina y de repuestos sin que se
pueda establecer con certeza su destino.
PwC 162
Deducción de servicios entre partes vinculadas:
Cumplir con el test de beneficio: Valor

económico o comercial
Servicios prestados
Beneficiario Requisitos para su
por empresas del servicio deducción
vinculadas
Proporcionar la información solicitada por

el fisco: fehaciencia, naturaleza, necesidad
costos y gastos, etc.
Auxiliares, no comprenden la actividad principal:

Por ej. Servicios de Back office.
Servicios de bajo
valor añadido
Tope de margen de ganancia deducible: 5% de los
costos o gastos incurridos por el prestados del
servicio.
PwC 163
- Fehaciencia de gastos intragrupo:
• RTF 5376-1-2020: Se observa que la AT no cuestiona la efectiva prestación de los
servicios de asistencia técnica y consultoría de grupo dentro y fuera del país, sino que
observa que no hubiera acreditado la forma como se determinaron los costos directos
e indirectos que fueron atribuidos a la prestadora del servicio, lo que permite advertir
que el hecho que la AT discuta la proporcionalidad de los costos atribuidos, así como la
metodología utilizada para su distribución a todas las empresas del grupo beneficiadas,
implicaría, en todo caso, que reconoce la existencia de la prestación de los servicios
observados.
PwC 164
- Fehaciencia de gastos intragrupo:
• RTF 536-3-2021:
i) El contrato sólo evidencia el acuerdo de voluntades para la ejecución de los servicios a
favor del contribuyente, mas por sí solo no acredita su realización.
ii) Del contenido de los correos electrónicos no se aprecia su vinculación con la prestación
de los servicios contratados, constatándose que están dirigidos a funcionarios en general
del grupo multinacional del contribuyente.
iii) La factura y el PDT de retenciones no acreditan que se hubiera prestado el servicio.
PwC 165
- Fehaciencia de gastos de asesoría legal:
• RTF 7788-3-2020: La documentación presentada no acreditó la fehaciencia del servicio
dado que pese a que la AT solicitó la presentación de documentación probatoria como
contratos, valorización de servicios, informes presentados, resultado de los estudios y/o
trabajos realizados, expedientes tramitados, correspondencia, entre otros, ello no fue
cumplido, por lo que dado que la recurrente no proporcionó documentación que
acredité la fehaciencia de los gastos antes mencionados, corresponde mantener el
reparo a dichos gastos.
PwC 166
- Fehaciencia del servicio:
• RTF 3494-1-2020: “… la documentación presentada por la recurrente no resulta suficiente para
demostrar que los servicios objetados se hubiesen llevado a cabo, siendo que a fin de sustentar la
observación efectuada por la Administración, la recurrente se encontraba obligada a proporcionar
pruebas que acreditaran la real prestación de los servicios, esto es, documentos que sustenten
que el citado proveedor realizó a favor de ella, los trabajos de obras civiles por la ejecución de
caminos de acceso y excavaciones en superficie para el Portal de Ingreso de la Galería de
Prospección de la Central Hidroeléctrica de Curibamba; como pudieron ser comunicaciones
realizadas entre las empresas referidas a coordinaciones técnicas, determinación de montos a
pagar, etc., documentos de recepción y/o entrega de combustible y materiales, kárdex por la salida
de combustible y materiales, guías de remisión remitente y transportista por el traslado de
combustible, materiales y equipos hacia el lugar de a realización del servicio y que luego serían
entregados al proveedor, licencias y permisos para realización de la obra, comunicaciones entre el
referido proveedor y la recurrente sobre la prestación de los servicios, así como cualquier otra
documentación de cuya apreciación conjunta se evidenciaran indicios razonables sobre la
realización de los aludidos servicios; por lo que no se encuentra acreditada la realidad de los
servicios que figuran en las facturas observadas, y en consecuencia, el reparo efectuado respecto
de las Facturas N° … emitidas por … se encuentra arreglado a ley y por lo tanto procede confirmar
el reparo y la apelada en este extremo.”
PwC 167
Deducción por gastos de Responsabilidad Social / Donaciones – Inc. x) del art. 37 LIR
Evitar conflictos sociales
Gastos de Causal = vinculado al

Responsabilidad Social mantenimiento de la fuente
generadora de ingresos
Mantener el normal
funcionamiento de la
planta / yacimiento
Condición necesaria para la

deducción
El receptor debe ser: i) Entidades del Sector Público Nacional; ii)

Entidades sin fines de lucro inscritas ante SUNAT como entidades
perceptoras de donaciones: Informe N.° 006-2018-SUNAT/7T0000
(Fundaciones deben declarar los fondos recibidos).
Donaciones
para ser El monto donado o el valor de los bienes donados, no podrá
exceder del 10% de la renta neta / Para la donación de alimentos
deducibles en buen estado que hubieran perdido valor comercial, la
deducción para estos casos no podrá exceder del 1.5% del total de
las ventas netas de alimentos del ejercicio.
PwC
Deducción por gastos de Responsabilidad Social / Donaciones

– Inc. x) Art. 37 LIR:
El D.U. 022-2019 (pub. 8-12-19), que promueve la Actividad Cinematográfica, ha aprobado, entre
otros, un régimen de incentivos fiscales para la promoción de la referida actividad. De este modo, las
personas naturales o jurídicas que donen dinero para la ejecución de proyectos cinematográficos
reconocidos por el Ministerio de Cultura, podrán deducir como gasto para la determinación del
impuesto a la renta hasta el 10% de la suma de la renta neta de trabajo y renta de fuente extranjera o
de la renta neta de tercera categoría (luego de efectuada la compensación de pérdidas), según el tipo
de contribuyente de que se trate.
La parte del gasto que exceda el límite señalado no podrá ser deducido al amparo de otra disposición
prevista en la LIR (inc. b) del art. 49 ó inc. x) del art. 37).
Para la aplicación del beneficio previsto por el decreto de urgencia deberán cumplirse determinados
requisitos:
- Los titulares de proyectos cinematográficos, que reciban la donación, deben ser asociaciones sin
fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda fines culturales, debiendo cumplir a
esos efectos con lo previsto en el inc. b) del art. 19 de la LIR. Además, deben estar inscritos en el
Registro Nacional de Cinematografía y el Audiovisual a cargo del Ministerio de Cultura.
- Los proyectos cinematográficos deben contar con el reconocimiento previo del Ministerio de
Cultura.
PwC 169

– Inc. x) Art. 37 LIR:
El beneficio por promoción de la actividad cinematográfica no se aplicará cuando: i) exista vinculación

entre las personas naturales o jurídicas que efectúen las donaciones y los titulares de los proyectos
cinematográficos ó ii) cuando las personas naturales que realicen las donaciones tengan parentesco
hasta el segundo grado de afinidad con los asociados de los titulares de los proyectos
cinematográficos.
Las donaciones se incorporarán al pliego presupuestal del Ministerio de Cultura. Una vez que ello se
realice, el monto donado para el proyecto cinematográfico reconocido será entregado como apoyo
económico y supervisado por el Ministerio de Cultura conforme al acta de Compromiso que suscribirá
con el titular del proyecto objeto de donación. Un mismo proyecto cinematográfico puede recibir más
de una donación.
PwC 170

– RTF 04969-1-2020: Si bien la Ley 30498 estableció un régimen especial que permite las
donaciones y servicios gratuitos a las poblaciones declaradas en estado de emergencia por
desastres naturales; ello no enerva el hecho que para que las donaciones resulten
deducibles se debe contar con renta neta sobre la cual calcular el tope del 10% previsto
en el inc. x) del art. 37 de la LIR. Si no se cumple con ello, el gasto no es deducible y
tampoco resulta aplicable el CF asociado a éstas donaciones.
- RTF 04969-1-2020: La recurrente tuvo pérdida en el 2017, por lo que la renta neta fue 0,
siendo que el límite a la deducción por donaciones es el 10% de la renta neta. Siendo ello
así, el gasto por concepto de donación se configura como un gasto no deducible.
PwC 171

– RTF 1143-9-2020: El contribuyente no ha acreditado que el importe entregado a la
municipalidad “correspondiese a alguna tasa administrativa o que formara parte de la
contraprestación por las autorizaciones de los elementos publicitarios en los espacios
públicos, no resultando suficiente que los recibos de pago N° … y … hubiesen sido
emitidos por concepto de instalación de anuncios, toda vez que tales documentos sólo
sustentan el pago efectuado por la recurrente.”
- Tampoco acreditó que la donación “se encuentre en la salvedad prevista en lo dispuesto
en el inciso x) del artículo 37 de (la LIR).”
PwC 172

– Inc. x.1) Art. 37 LIR:
Informe N° 140-2019-SUNAT/7T0000: En relación con el tratamiento tributario por concepto de

impuesto a la renta que es aplicable a las donaciones de alimentos en buen estado que hubieran
perdido valor comercial y se encuentren aptos para el consumo humano que efectúen los almacenes
de alimentos y supermercados, a que se refiere la Ley N.° 30498:
a) Al exceso del límite de 1.5% de las ventas netas del ejercicio, a que se refiere el inciso x.1) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), no le es aplicable lo dispuesto en el inciso x)
de dicho artículo, por lo que no es deducible como gasto.
b) Si en un ejercicio determinado ya han efectuado donaciones de sus existencias de alimentos
por las que han alcanzado el derecho a la deducción a que se refiere el inciso x.1) del artículo 37°
de la LIR, hasta el límite del 1.5% del total de las ventas netas de alimentos del ejercicio, y ya no
continúen donando más alimentos en buen estado que hubieran perdido valor comercial, podrán
deducir estos últimos como desmedros y, por ende, como gasto, siempre que se acredite su
destrucción ante notario público o juez de paz, a falta de aquel, y se comunique previamente a la
SUNAT de este acto en un plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará
a cabo la destrucción de tales bienes.
PwC 173

– Inc. x.1) Art. 37 LIR:
Informe 123-2020-SUNAT/7T0000: “Para la deducción regulada en el inciso x) del artículo

37 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, no es condición que se
acredite el destino de los bienes donados.”
PwC 174
Deducción por gastos de Remediación ambiental
Donaciones:
- RTF 16591-3-2010: “Que así, en el caso de autos, esta instancia considera que los gastos
efectuados por la recurrente no respondieron a una simple liberalidad, puesto que no se
realizaron sin que buscara con ello una finalidad concreta, sino que por el contrario, fueron
realizados a efecto de evitar conflictos sociales que directamente pudieran afectar el normal
funcionamiento de su yacimiento y demás instalaciones, siendo importante mencionar que si bien
en el período objeto de autos no se habría producido la toma de los pozos petroleros, por las
características de la actividad desarrollada por la recurrente y de la zona en que ésta se efectuaba,
tal posibilidad era patente, tal es así que en períodos posteriores ello se produjo, habiendo
motivado la paralización de las actividades productivas de la recurrente e incluso la intervención
de representantes del Gobierno Central, la Defensoría del Pueblo y de la sociedad civil con la
finalidad de solucionar la situación de conflicto”.
PwC 175
Donaciones:
- RTF 04754-3-2014: “Que siguiendo el mencionado criterio, aún cuando en los ejercicios
fiscalizados no hubiera ocurrido algún evento o intervención efectuado por los pobladores de las
comunidades nativas aledañas a los yacimientos petroleros, que pusiera en riesgo la continuidad
de las operaciones de la recurrente, no puede negarse que tal posibilidad era latente, tal como
ocurrió en años anteriores, por lo que se descarta que las entregas de bienes observados
respondan a una mera liberalidad de la empresa.”
PwC 176
Donaciones:
- RTF 21908-4-2011: “(…) los gastos efectuados por la recurrente tuvieron como propósito
específico resarcir los daños causados por el derrame de crudo en las aguas del Río Marañón
ocasionado por el hundimiento de la barcaza A/F 346 contratada por la recurrente para el
transporte de petróleo de su propiedad, conforme se ha expuesto precedentemente, aliviando, a
través de la entrega de aguas, víveres y medicinas, la imposibilidad de las poblaciones afectadas
de las comunidades ribereñas del mencionado río, del consumo de sus aguas y de sus productos
hidrobiológicos, conforme advierte el informe del Ministerio de Energía y Minas; habida cuenta de
la responsabilidad que le correspondía en el mencionado derrame de crudo. Que de acuerdo con
lo expuesto se encuentra acreditada en el caso de autos la relación de causalidad entre los gastos
realizados y el mantenimiento de la fuente (…)”
PwC 177
Donaciones:
- RTF 03720-3-2017: “Que lo señalado respalda lo manifestado por la recurrente en el caso de

autos, en el sentido que las entregas de víveres, entre otros bienes, se efectuaron con motivo del
resarcimiento de los daños causados a los pobladores de las comunidades nativas por derrames
de petróleo ocurridos en años anteriores a los ejercicios acotados.
Que en este orden de ideas, atendiendo a que el reparo materia de análisis formulado por los
ejercicios 2002 y 2003 en esencia comparte los mismos fundamentos que los analizados por este
Tribunal en las Resoluciones 11969-3-2014 y 03316-1-2015, emitidas en casos seguidos por los
operadores, corresponde emitir similar pronunciamiento, por lo que procede levantar el reparo y
revocar la apelada en este extremo.”
PwC 178
Donaciones:
- RTF 03544-3-2014: “Que en este orden de ideas, atendiendo a que el reparo formulado respecto
del ejercicio 2000 es el mismo que ha sido materia de pronunciamiento en la Resolución 21908-4-
2011 (sólo que la parte proporcional a la recurrente), y dado que el reparo con incidencia en el
ejercicio 2001, tiene el mismo sustento, sin haber realizado la Administración precisión adicional
en la etapa de fiscalización, corresponde emitir igual pronunciamiento, por lo que se levanta el
reparo y se revoca la apelada en este extremo.”
PwC 179
Gastos legales:
- RTF 11021-4-2019: “Que de lo actuado, se encuentra acreditado que la recurrente fue una de las
empresas demandadas ante la Corte del Distrito del Condado de … Colorado, por los daños y
perjuicios ocasionados por el derrame de mercurio producido en junio de 2000 en las cercanías
del poblado de …, que fuera transportado por una empresa contratada por aquella, advirtiéndose
que era pretensión de los demandantes incluirla en la calidad de demandada y que respondiera
económicamente por la reparación solicitada por aquellos. (…)
Que en ese sentido, se encuentra acreditado en autos la participación de la recurrente como
demandada en las mencionadas acciones civiles seguidas en la Corte del Distrito de …, así como las
actuaciones de abogados del exterior en su defensa, cuyos gastos fueron trasladados por … los
que al encontrarse vinculados al mantenimiento de la fuente productora de su renta, cumplen con
el principio de causalidad, conclusión que no se ve enervada por el hecho que no se hubiese
presentado algún contrato de servicios legales con aquellos, ni documento de aceptación de
competencia o pronunciamiento por parte de la indicada corte, toda vez que la documentación
que corre en autos acredita en forma suficiente la necesidad y destino de los desembolsos
observados.”
PwC 180
Desembolsos de remediación ambiental:
- RTF 03821-1-2004: Que de lo expuesto se aprecia que los desembolsos destinados a la

remediación ambiental, independientemente que las empresas contratantes hubiesen establecido
que eran responsabilidad de la Empresa Minera Yuracmayo S.A. constituirían un gasto de la
recurrente, más aún cuando al existir continuidad empresarial, ésta debió asumir las obligaciones
de quien le transfirió los activos, por lo que en tanto los depósitos de relaves mineros antes
citados, pertenezcan, formen parte y/o hayan sido generados en la explotación de los bienes y/o
derechos mineros transferidos a la recurrente por parte de Centromin Perú S.A. procedería
reconocerle dicho gasto como deducible.
PwC 181
- Gastos de personal – Inc. l) Art. 37 LIR:
“Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas
retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando
hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para efectos
del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a que
corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del
plazo señalado en el párrafo anterior.”
PwC 182
• Informe 053-2012-SUNAT/4B0000: La deducción de los conceptos contenidos en el
inciso l) del artículo 37 de la LIR son deducibles en el ejercicio en que se devengan
siempre que se paguen dentro del plazo previsto para la presentación de la Declaración
Jurada Anual. Asimismo, se deberá verificar el cumplimiento de los requisitos de
normalidad, razonabilidad y generalidad del gasto.
• RTF 4446-5-2019: Al verificarse de la planilla de trabajadores que la empresa solo
contaba con dos de ellos en el período fiscalizado, no resultaba razonable la adquisición
de 24 panetones, 5 cajas de panetones adicionales y 100 chocolates de taza.
• RTF 490-5-2002: Los gastos provenientes de la compra de obsequios para ser
entregados con motivo de la Navidad pueden ser deducidos, siendo necesario
acreditarse que los mismos fueron totalmente entregados a los trabajadores.
PwC 183
• RTF 3621-10-2017: La adquisición de bienes para obsequiar a los trabajadores o
elaborar las canastas navideñas para estos por las fiestas de fin de año, encuadran
dentro del principio de causalidad, ya que existe consenso generalizado respecto a que
tales actividades contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la
productividad del personal.
• RTF 2675-5-2007: La entrega de canastas navideñas a los practicantes no califica como
un acto de desprendimiento desinteresado por parte de la empresa que no tiene
vinculación alguna con las actividades, ya que, por el contrario, tiene como origen y
motivación la labor que aquellos realizan a su favor y que contribuye al desarrollo de
sus actividades, por lo que, incluso, bien puede integrar la subvención económica que
se le asigna.
• RTF 4523-1-2014: El gasto por canastas de navidad constituye un aguinaldo, en tanto se
acredite que fueron entregadas a trabajadores, de modo que cuando se entregue a
personas que no tienen dicha condición de trabajadores no es gasto deducible,
constituyendo una liberalidad.
PwC 184
• RTF 0221-1-2020: Resulta deducible el gasto por concepto de pago de colegio de los
hijos del gerente general, pues constituye una compensación en especie con origen en
el trabajo personal prestado en relación de dependencia, por lo que es un gasto
deducible.
Se indica a su vez que, la AT ha dejado constancia que en tanto los pagos se efectuaban
directamente al colegio, éstos carecen de calidad remunerativa al no ser de libre
disposición del trabajador.
PwC 185
• RTF 0221-1-2020: “Que tal como se ha indicado y se verifica de autos, los señores … desempeñaban
los cargos de gerente general y gerente administrativo, respectivamente.
• Que sin embargo, según el organigrama presentado por la recurrente (foja 72), se advierte que
adicionalmente a dichos cargos se consigna la existencia de gerente de finanzas y gerente de ventas,
no habiendo la recurrente acreditado los motivos por los cuales no se habría otorgado a dichos
cargos gerenciales la asignación por educación antes descrita; en consecuencia, al no cumplir con el
criterio de generalidad dispuesto en el citado artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no
correspondía considerarlo como un gasto deducible en los términos a que se refiere el inciso l) del
citado artículo 37°, por lo que no procede amparar lo alegado en contrario.
• Que al respecto cabe señalar que si bien la retribución que se pague a los trabajadores conforme
con lo establecido por el referido artículo 37° y el artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta
citados precedentemente, pueden ser deducibles como gasto, en el presente caso, no se encuentra
acreditado que los montos materia de reparo hubieran sido dados a título de remuneración,
conforme se ha señalado en los considerandos precedentes, toda vez que no fueron sumados a ésta
ni fueron considerados como tales a efecto de las cargas laborales.
• Que en tal sentido, al no haber acreditado la recurrente que el mencionado gasto que asumió,
hubiera sido otorgado con carácter remunerativo, no se encuentra acreditada la relación de
causalidad con la generación de renta o el mantenimiento de la fuente, por lo que corresponde
mantener el reparo y confirmar la apelada en este extremo.”
PwC 186
Provisiones y castigos de deudas de cobranza dudosa

- Para realizar la provisión de una deuda al considerarla incobrable se requiere que la
deuda se encuentre vencida y se demuestren dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad. Para ello resultan aplicables las siguientes
reglas:
• Realización de análisis periódicos de los créditos concedidos, o
• Se demuestre la morosidad del deudor mediante: i) la documentación que
evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, ii) protesto de
documentos, iii) inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o iv) hayan
transcurrido más de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que
ésta haya sido satisfecha.
- Asimismo, se requiere que la provisión al cierre de cada ejercicio figure discriminada en
el Libro de Inventarios y Balances.
PwC 187

- RTF 10569-3-2012: La contribuyente no cumplió con identificar las cuentas por cobrar
que conforman las provisiones de cobranza dudosa que habrían sido recuperadas en el
ejercicio 2005, ni que las mismas fueron incluidas en las adiciones de las declaraciones
juradas de los ejercicios anteriores, no habiendo cumplido con sustentar la correlación
entre los extornos y las provisiones adicionadas, que permite establecer la procedencia
de la deducción de los ingresos provenientes de dichos extornos, por lo que se
mantiene el reparo.
- RTF 021155-10-2011: Para que se realice la deducción debe identificarse la cuenta por
cobrar y demostrar la existencia del riesgo de incobrabilidad o morosidad del deudor.
- RTF 2976-2-2004: Procede mantener el reparo de las provisiones de cobranza dudosa
dado que la recurrente no ha cumplido con acreditar las gestiones de cobranza.
PwC 188

- RTF 02486-5-2019: Para que sea deducible una provisión de cobranza dudosa, el
contribuyente debe acreditar el origen y la causalidad de las cuentas por cobrar, así
como la existencia de riesgo de incobrabilidad. Por lo tanto, además de la provisión en
el Libro de Inventarios y Balances debidamente discriminada, el contribuyente debe
contar con medios probatorios tales como: CP´s, títulos valores emitidos, carta o
acuerdos del crédito otorgado a los clientes para acreditar la antigüedad u otros
documentos a efecto de sustentar el origen de causalidad de las cuentas provisionadas.
- RTF 05714-4-2019: SUNAT reparó el importe deducido como provisión de cobranza
dudosa, indicando que no calificaba como tal, sino que debía regularse como pérdida
extraordinaria pues su proveedor había incumplido en entregar la totalidad de equipos
adquiridos. Al respecto el TF señaló que en la RTF 06075-9-2018 se indicó que
respecto a la procedencia de la deducción de cuentas de cobranza dudosa, las normas
que lo regulan no necesariamente condicionan que el deudor deba ser cliente,
pudiendo ser también las deudas del proveedor, dejándose sin efectos el reparo de la
AT.
PwC 189

- RTF 11932-1-2019: No se acreditó la existencia de dificultades financieras del deudor,
pues “de la revisión de los actuados no se aprecia la documentación que acredite el
control efectuado al deudor… que evidencie el análisis periódico de su situación
financiera que lleve a concluir que se encontraba atravesando por dificultades
financieras que hicieran previsible un riesgo en el cobro de la deuda materia de
provisión, no resultando idóneo a estos efectos las impresiones de las noticias de 2 y 4
de junio de 2009 de la Agencia… tituladas “…detiene producción por falta suministro”
y “Trabajadores…piden gestión para evitar quiebra”, referidas, la primera, a la
paralización de operaciones de la mencionada empresa debido a la falta de suministro
de concentrados de mineral y, la segunda, al pedido que los trabajadores de dicha
empresa plantearían al gobierno de turno para asumir la dirección de la empresa.”
Sí se acreditó la morosidad del deudor, pues si bien el contribuyente no sustentó el
protesto de documentos, el transcurso de más de 12 meses ni el inicio de un proceso
judicial de cobranza, sí acreditó haber remitido cartas notariales al deudor
requiriéndole el pago de las facturas a las que corresponden las deudas materia de la
provisión, la que por tanto resulta procedente.
PwC 190

- RTF 11932-1-2019: Las facturas que dieron origen a la deuda provisionada como
incobrables fueron emitidas en enero y febrero de 2009; sin embargo, de marzo a julio
del mismo año, la empresa continúo emitiendo facturas al deudor, hecho que la AT
consideró como un acto de confianza de la recurrente en cumplimiento de pago
futuro, lo que supondría que las deudas fueron materia de renovación. De acuerdo con
los contratos celebrados, la recurrente se comprometió a la entrega constante de
diversas cantidades de concentrado de mineral a cambio de un precio que se calcularía
tomando como referencia la cotización internacional del mineral. El TF declaró fundada
la reclamación, ya que al tratarse de contratos de ejecución continuada en los que se
ha pactado que los pagos y la entrega de las facturas se realicen en una fecha posterior
a la entrega del concentrado del mineral, las facturas emitidas con posterioridad a las
facturas que originaron la provisión de cobranza dudosa fueron consecuencia del
cumplimiento de prestaciones establecidas en contratos celebrados anteriormente y
no tuvieron su origen en la confianza que pudo tener la recurrente en el cumplimiento
o garantía de pago del cliente respecto de las deudas reparadas.
PwC 191

- RTF 6468-3-2020: Que habida cuenta que según lo verificado en autos, la recurrente
durante el ejercicio 2005 siguió prestando servicios a los aludidos clientes,
otorgándoles nuevos créditos, pese a existir deudas vencidas correspondientes a las
facturas que han sido objeto de provisión como incobrables, se tiene que éstas no
podían calificar como tales en el ejercicio fiscalizado, conforme con lo establecido en el
inciso i) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el literal a) del numeral 5 del
inciso f) del artículo 21 del reglamento de la citada ley. Que en cuanto a los
memorandos proporcionados por la recurrente para acreditar las gestiones de cobro
de las deudas provisionadas como incobrables (folios 797 a 805), cabe indicar que el
presente reparo no se sustenta en la condición de incobrabilidad de las deudas
provisionadas en diciembre de 2005, por lo que carece de pertinencia su análisis en el
presente caso.”
PwC 192

- RTF 5320-9-2020: “… conforme a lo actuado en el procedimiento de fiscalización, se advierte que la Administración
reconoce que las letras de cambio aceptadas y proporcionadas por la recurrente durante la fiscalización sustentan la
provisión de deudas incobrables materia de observación, fundamentando su reparo en que dichas letras no se encuentran
registradas en el Libro de Inventarios y Balances, incumpliéndose con el requisito de discriminación en el referido libro,
establecido en el literal b) del numeral 2 del inciso f) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
… al respecto, la recurrente durante la fiscalización proporcionó copia de las Letras de Cambio N° … (folios 84 a 93), como los
documentos que tendrían la condición de incobrables, así como copia de los … del Libro de Inventarios y Balances (folios 373 y
374), de los que se observa que contienen el detalle del saldo de la Cuenta 19 "Provisión para cuentas de cobranza dudosa", el
cual muestra en la información de deudores, entre otros, a … el número de los documentos que tendrían la condición de
incobrables, la fecha de emisión y de vencimiento, y el importe de cada uno de ellos; no obstante, de la revisión de estos
folios, no se aprecia que en estos se haya registrado las letras de cambio proporcionadas por la recurrente como los
documentos que sustentan las deudas incobrables que conforman la provisión materia de reparo, por lo que no se ha
cumplido con el requisito de la discriminación en el Libro de Inventarios y Balances, careciendo de sustento lo alegado en
sentido contrario. Cabe indicar que lo expuesto resulta acorde con lo establecido en la Resolución N° 19070-10-2013, citada
por la propia recurrente.
- … asimismo, si bien la recurrente presentó un reporte denominado "Según Libro Inventario y Balance - Análisis Sustentatorio"
(folio 112), en el que vincula las referidas letras de cambio a los documentos registrados en el Libro de Inventarios y Balances,
dicha hoja suelta se encuentra sin legalizar, siendo que no se acredita en autos que los aludidos documentos sustenten la
provisión de deudas incobrables en cuestión, por lo que carece de sustento lo argumentado en este extremo, no resultando
aplicables las Resoluciones N° 01317-1-2005 y 17929-3-2013 por tratarse de supuestos en los que la referida provisión fue
anotada en hojas sueltas anexas legalizadas, y en el Libro de Inventarios y Balances se detallaba el documento que sustentaba
la provisión, lo que no ha ocurrido en el presente caso.
PwC 193

- Cas. 33341-2019-LIMA: El hecho que un libro contable haya sido legalizado con
posterioridad al ejercicio, no implica que la información contenida en este no se haya
producido, por lo que, aquel defecto formal constituye una infracción administrativa de
acuerdo al CT, además, la información contenida en un libro contable distinto al Libro
de Inventario y Balance, sirve para sustentar las cuentas provisionadas como cobranza
dudosa según el inc. i) del art. 37 de la LIR, y cuando de aquel documento se aprecie la
discriminación de las cuentas provisionadas, pues la norma no específica una
modalidad para demostrar la información provisionada.
PwC 194

- Sexta Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo con Subespecialidad en
Temas Tributarios y Aduaneros - Exp. 10669-2018: si “bajo los parámetros establecidos
en la Resolución de Superintendencia N° 132-2001-SUNAT, las formalidades de
legalizar los libros contables antes de su uso deben ser cumplidas, también lo es que
ello no afectaría la validez de la información que se encontraría en los mismos, si se
considera que la legalización de un libro contable antes de su uso, constituye un
requisito de forma, cuyo contenido (en este caso la discriminación de las cuentas de
cobranza dudosa) se encuentra corroborado con otros medios probatorios que
determinen la existencia de las cuentas de cobranza dudosa discriminadas.
PwC 195

- Informe 025-2020-SUNAT/7T0000: Para efectos del impuesto a la renta, en relación
con la determinación de la renta neta de tercera categoría:
1. En el supuesto en que con posterioridad al otorgamiento de una garantía mobiliaria,
pero antes de su ejecución, los bienes que respaldan dicha garantía sufran una
pérdida o deterioro que disminuya la probabilidad de recuperación del importe inicial
garantizado, no es deducible como provisión de cobranza dudosa el importe de la
pérdida o deterioro de tales bienes.
2. No son deducibles como provisión de cobranza dudosa las deudas contenidas en un
Plan de Reestructuración o en un Acuerdo Global de Refinanciación, aprobados de
acuerdo con las disposiciones de la LGSC.
PwC 196

- Casación 13667-2015: “(…) para la provisión de cobranza dudosa por deudas con una
antigüedad menor o igual a doce meses, se requiere, no solo de la presentación de los
recibos de pago devengados, sino que se acrediten las gestiones de cobro efectuadas
luego del vencimiento de la deuda, para demostrar las dificultades financieras del
deudor o la morosidad del mismo.
(…) al aplicar a la materia tributaria los conceptos civiles relacionados a la morosidad
del deudor, tenemos que, si el contribuyente opta por provisionar deudas de cobranza
dudosa antes de los doce meses de vencida la obligación, tendrá que acreditar que el
deudor ha incurrido en mora, es decir, tendrá que acreditar que la obligación es
exigible (es decir, que esté vencida) e intimar al pago del deudor de manera definitiva.
(…) los recibos de pago o de consumo del servicio de electricidad no constituyen en
modo alguno requerimientos o intimación al pago, sino que representan meros
documentos informativos (…) por no cumplir con las características que toda
intimación al pago supone, ello en base a la jurisprudencia del Tribunal Constitucional y
de la Corte Suprema.”
PwC 197

- Casación 2722-2017-LIMA: Para que un préstamo pueda ser considerado como una
provisión de cobranza dudosa y, por consiguiente, sea deducible del pago al Impuesto
a la Renta, el contribuyente debe cumplir con acreditar que este cumple con los
requisitos establecidos en el numeral 1 del literal f) del artículo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, concordante con el literal i) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Estos requisitos son:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se evidencien dificultades financieras del deudor
que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad. Este riesgo debe demostrarse
mediante el inicio de acciones judiciales, comunicaciones al deudor sobre la deuda
impaga, protestos de documentos o que hayan transcurridos más de 12 meses desde
la fecha de vencimiento de la obligación sin que esta haya sido satisfecha.
b) Que la provisión figure de forma discriminada en el Libro de inventarios y balances.
c) La provisión se considera equitativa si guarda relación con la parte o el total que se
estime de cobranza dudosa.
PwC 198

- RTF 09701-3-2014: Aún cuando la provisión no figure discriminada en el Libro de
Inventarios y Balance, dicho requisito se cumple con el detalle que se ha efectuado en
el Libro Diario legalizado en el que se indica el número de documento que contiene la
deuda que tiene la condición de cobranza dudosa, el vencimiento, la identificación del
cliente y el importe de la provisión. Se cumpliría con el requisito de registrar de forma
discriminada las provisiones de cobranza dudosa, aún cuando en el LIB se anote
solamente un importe global de las mismas, si dicho detalle figura en otros libros o
registros o la información este consignada en hojas sueltas anexas legalizadas.
PwC 199

- Respecto al castigo de las deudas de cobranza dudosa resultan aplicables las siguientes
reglas:
• La deuda debe haber sido provisionada y a su vez, se requiere que se cumplan
con los siguientes requisitos:
o Se haya ejercitado las acciones judiciales hasta establecer la imposibilidad de la
cobranza. Ello excepto cuando la deuda sea menor a 3 UIT.
o Si es que se va a castigar cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas
domiciliadas que hayan sido condonadas mediante transacción, deberá emitirse una nota
de abono en favor del deudor.
o Si el castigo va a realizarse respecto a créditos condonados o capitalizados
mediante acuerdo de la Junta General de Acreedores, el acreedor deberá abrir una cuenta
de control para efectos tributarios.
PwC 200

- Informe 134-2001-SUNAT/K00000:
Para efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre otros requisitos, que el contribuyente acredite
mediante el ejercicio de las acciones judiciales pertinentes que la deuda es efectivamente incobrable.
Lo señalado en el párrafo anterior no es de aplicación cuando el importe de la deuda exigible a cada deudor no es
mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es inútil ejercitar las referidas acciones judiciales.
Aún cuando se cuente con los siguientes documentos: 1. Certificados de propiedad negativos, expedidos por los
Registros Públicos; 2. Resolución de declaratoria de quiebra de proceso no concluido; 3. Medida precautelar
negativa sin iniciar proceso judicial; 4. Declaratoria de reestructuración con proceso inconcluso o a largo plazo; 5.
Certificado domiciliario negativo del deudor; 6. Copia certificada de incendio o robo total en el establecimiento del
deudor; 7. Partida de defunción del deudor; 8. Condonación de deuda en conciliación, transacción judicial o notarial;
9. Castigo parcial de la deuda (hasta 3 UIT) y la diferencia en el ejercicio siguiente; 10. Diferencia de deuda no
recuperada, con copia de la adjudicación o remate de embargo o sin necesidad de realizar embargo frustrado por la
diferencia, entre otros casos; y cuente con la documentación que en ella se señala, debe analizarse el caso particular
de cada deudor tributario, por lo que no es posible, a priori, emitir pronunciamiento sobre si los documentos que se
señalan en la consulta sustentan la imposibilidad judicial de la cobranza o la inutilidad de ejercitar las referidas
acciones judiciales, para el castigo por deudas incobrables.
PwC 201

- Informe 0163-2015-SUNAT/5D0000:
Para efectos de lo previsto en el acápite ii) del literal a) del numeral 5 del inciso f) del
artículo 21° del Reglamento de la LIR, las operaciones celebradas al contado con el mismo
deudor no generan un nuevo crédito que convierte a las deudas vencidas en deudas
objeto de renovación.
PwC 202

- RTF 745-4-2000: No procede el castigo de una deuda que se otorgó sin pactar intereses
siendo ésta más bien un acto de liberalidad.
- RTF 04003-9-2019: La recurrente registró un cargo contable en la cuenta 19 y un
abono en la cuenta 12, lo cual solo refleja una afectación a nivel de cuentas de balance,
y no afecta la utilidad contable (y por ende, la renta imponible). Si bien el gasto no
cumple con los requisitos establecidos en la LIR para su deducción, no se advierte que
el castigo contabilizado haya afectado los resultados del ejercicio 2009 materia de
fiscalización, y por lo tanto influyeran en la determinación de la renta neta imponible
de dicho ejercicio, por lo que el reparo efectuado por la AT no se encuentra
debidamente sustentado.
Al respecto se indica también que según la RTF 6973-5-2003 de no acreditarse que las
operaciones contabilizadas en el libro diario y que fueron reparadas por la AT,
afectaron los resultados en un ejercicio, y por tanto influyeron en la determinación de
la renta neta he dicho período, corresponde se deje sin efecto tales reparos,
manteniéndose únicamente aquellos que sí afectaron los resultados del ejercicio.
PwC 203
- Comisión de estructuración por retroarrendamiento financiero:
RTF 10897-9-2019: La comisión es la contraprestación del servicio consistente en el
diseño de la estructura de financiamiento del contrato de arrendamiento. Si bien se
consideran activo fijo del arrendatario los bienes objeto de arrendamiento financiero y
se registran contablemente de acuerdo con las NIC´s y se efectúa la depreciación de
acuerdo a lo establecido en la LIR y conforme a la NIC 17, siendo que algunos
desembolsos iniciales relacionados con el arrendamiento deben incluirse como importe
que es recuperado vía depreciación, en el caso de autos estamos ante un contrato de
retroarrendamiento financiero cuyo tratamiento tributario es distinto al aplicable al
arrendamiento financiero. Debe ser reconocido el pago por concepto de comisión
como gasto.
PwC 204
- Gastos sustentados en Boletas de Venta – Penúltimo párrafo del Art. 37 LIR:
“Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados en Boletas de Venta o
Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos solo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el límite del 6% de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar en el
ejercicio las 200 UIT.”
PwC 205
Si la empresa realiza compras en un local comercial que se encuentra facultado a la
emisión de facturas, pero solicita únicamente una boleta de venta, el gasto no resulta
deducible.
RTF 08909-5-2012: No procede amparar lo alegado por la recurrente toda vez que
según lo expuesto en el penúltimo párrafo del artículo 37 de la LIR, a efectos de poder
deducir como gasto o costo aquellas compras sustentadas con boletas de venta o
tickets que no otorgan dicho derecho, éstas deberán ser emitidas por un
contribuyente del NRUS, lo que no ocurre en el caso de análisis, no siendo causal para
que se incumpla con este requisito que la recurrente hubiera desconocido que los
contribuyentes no pertenecían al NRUS al momento de emitir los CP´s.
PwC 206
RTF 09358-3-2015: De acuerdo con los reportes obtenidos, los contribuyentes no
pertenecían al RUS por lo que los comprobantes no pueden sustentar los gastos
efectuados por lo que el reparo se encuentra conforme a ley.
RTF 8064-1-2009: Para que proceda la deducción de gastos sustentados en boletas de
venta, es necesario que los comprobantes que otorgan derecho a deducir costo o
gasto (como las facturas) se encuentren anotados en el Registro de Compras, y no que
los comprobantes de pago que no otorgan tal derecho (como las boletas) también
hayan sido anotadas en este registro.
PwC 207
Sustento del gasto – CP´s

Cas. 10814-2016-LIMA: Los comprobantes de pago son un requisito necesario para
sustentar un gasto deducible para el cálculo del IR en aquellos casos específicos en que
exista la obligación de emitirlos, pues la propia norma reconoce algunos supuestos de
gasto deducible cuyo pago no exige la emisión de este documento sustentatorio, como se
evidencia, por ejemplo, cuando se pagan las remuneraciones, se calculan las
depreciaciones, etc.
El contribuyente podrá deducir como gasto, las participaciones entregadas al asociado

derivadas de un contrato de asociación en participación en el que tiene la calidad de
asociante, siempre que cuente con el respectivo comprobante de pago como documento
sustentatorio, de conformidad con lo dispuesto en el art. 37 y el literal j) del art. 44 LIR.
PwC 208
Informe 102-2020-SUNAT/7T0000: “1. La imagen digital del comprobante de pago en formato físico (documento
escaneado) no constituye el documento que reúne los requisitos y características para ser considerado comprobante
de pago, por lo que no permitirá al adquirente o usuario sustentar la deducción del costo o gasto para efectos del
impuesto a la renta.
2. La imagen digital del comprobante de pago en formato físico (documento escaneado) no constituye el documento
que reúne los requisitos y características para ser considerado comprobante de pago, por lo que no permitirá al
adquirente o usuario sustentar el crédito fiscal, salvo que contenga la información señalada en el artículo 1 de la Ley
N.° 29215 y se hubiera efectuado el pago del total de la operación, incluyendo el pago del Impuesto General a las
Ventas (IGV) y de la percepción, de ser el caso, con los medios de pago y cumpliendo los requisitos señalados para tal
efecto por el Reglamento de la Ley del IGV.
3. Las conclusiones precedentes no varían por el hecho que el adquiriente o usuario sea quien genere la imagen
digital del comprobante de pago en formato físico (documento escaneado) y que la documentación original se
conserve exclusivamente en medios magnéticos, ópticos o electrónicos a fin de sustentar costo, gasto o crédito
fiscal.”
PwC 209
RTF 05449-4-2019: Los gastos por pago de intereses a favor de personas naturales se sustentan mediante el
formulario 820 – Comprobante de Operaciones No Habituales.
PwC 210
- Gastos por mantenimiento de inmuebles de terceros
• RTF 20235-5-2011: La causalidad de los gastos destinados al mantenimiento de

inmuebles recibidos en cesión en uso o en arrendamiento se acredita mediante
documento de fecha cierta. De conformidad con lo dispuesto por el art. 245 del CPC,
un documento privado o contrato adquiere fecha cierta cuando un funcionario público
o notario legalizó o certificó las firmas de las personas intervinientes.
PwC 211
- Gastos por Mermas, Desmedros y Faltantes de existencias – Inc. f) del Art. 37 LIR:
• Existencias: El concepto abarca más que bienes producidos para su comercialización,

sino que incluye demás, a los bienes de cambio de propiedad de una empresa, de los
cuales se dispone para el desarrollo de sus actividades.
La NIC 2 establece 3 características respecto a las existencias:

o Se mantienen para la venta: bienes producidos o adquiridos.
o Se encuentran en proceso de producción.
o Serán consumidos en el proceso de producción o prestación de servicios,
mantenimiento y servicio de la empresa: materiales y suministros diversos.
PwC 212
• Mermas: Son pérdidas físicas de volumen, peso o cantidad de las existencias

ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Se incluye dentro del concepto de merma a las pérdidas generadas en los bienes al
momento de su transporte, almacenamiento o comercialización.
Casación N° 251-2016-LIMA, la Corte Suprema señaló que una merma siempre está
vinculada a las pérdidas, disminución –que puede ser en el volumen, peso o cantidad-
de las existencias, ya sea por causa inherente a la naturaleza del insumo o al proceso
productivo; la cual debe ser de carácter definitivo, pues de lo contrario no podría
considerarse como pérdida, disminución o desaparición.
PwC 213
• Mermas:
RTF 020227-10-2011: El concepto de merma comprende la pérdida de productos en el

proceso de elaboración y envasado de cerveza, la rotura de botellas llenas dentro del
almacén de la planta y en el manipuleo de embarque del depósito a los medios de
transporte y las pérdidas susceptibles en operaciones que se realizan normalmente,
tales como la cerveza envasada que no reúne las condiciones formales para su venta,
como igualdad de niveles o contenido, etc. que se suele entregar al personal o
gratuitamente al público. (…) las pérdidas de líquido y botellas producidas por roturas
de envases de cerveza en los almacenes de productos terminados debido a su
manipuleo en el citado almacén constituían mermas al producirse por la naturalñeza
frágil propia de los envases de vidrio que los hace susceptibles de ser destruidos
fácilmente ante una caída o golpe durante su manipuleo y/o comercialización,
careciendo de sustento lo señalado por la Administración en el sentido que constituían
desmedros.
PwC 214
• Mermas:
RTF 1627-1-2012: La deducción por mortandad de los saldos de gallinas podría

constituir un supuesto de pérdida del activo fijo, mientras que la mortandad del saldo
de existencias un supuesto de merma.
RTF 07791-8-2014: No constituyen mermas las pérdidas que no son imputables ni a la

naturaleza ni al proceso productivo sino que son consecuencia del actuar de terceros,
como sucede con las pérdidas de agua por consumos realizados por algunos clientes
y/o personas, aun cuando el servicio se encuentre cortado, porque existen conexiones
sin medidor y/o clandestinas.
RTF 11054-2-2014: La merma implica una pérdida en la cantidad el bien y que el

desmedro corresponde a una disminución en su calidad, siendo que ambos no
necesariamente se derivan de procesos productivos, toda vez que se refieren a bienes,
insumos y existencias en general, sin distinguir si tales existencias se encuentran como
PwC
productos en proceso o terminados. 215
• Mermas:
RTF 09527-9-2019: Se indica que el reparo por merma no acreditada, formulado

respecto de la comparación mensual realizada por la AT no se encuentra arreglada a
ley, al haberse establecido que la periodicidad anual constituye la base para la
afectación de los ingresos y las deducciones para propósitos del IR, resultando
razonable que la deducción de la pérdida física de bienes por mermas sea calculada no
de forma mensual sino anual.
PwC 216
• Mermas:
Cas. 251-2016-LIMA: La merma, si bien significa una pérdida cuantitativa (desaparición o consumo de parte
del producto), esta no incide en sus calidades o cualidades para la comercialización o uso en el proceso de
producción, pues no hace inútil. La existencia para su utilización en el proceso de fabricación o producción o
venta, por cuanto, el insumo continúa siendo apto para el proceso de producción o continúa manteniendo las
calidades para un producto óptimo.
Resulta factible afirmar que las variaciones en las cantidades de combustible dependen de la naturaleza
volátil del producto, por lo que dichas variaciones se tornan temporales, por lo que no se evidencia,
evaporación, pérdida o desaparición definitiva, a efecto que sea considerado como una merma.
Los combustibles tienden a expandir o contraer su volumen, ya que los hidrocarburos al igual que todos los
líquidos varían su volumen con el incremento o decrecimiento de la temperatura u otro factor que incide en
su naturaleza; por lo que no se puede afirmar que tales variaciones corresponden a las pérdidas
cuantitativas, ello en razón a que existe la posibilidad de que dichos volúmenes varíen nuevamente.
PwC 217
• Acreditación de las Mermas: El segundo párrafo del inc. c) del artículo 21 del
Reglamento de la LIR dispone que a requerimiento de la SUNAT, el contribuyente debe
acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Este
informe deberá contener por lo menos, la metodología empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario no se admite la deducción.
RTF 19076-10-2011: Lo que se pretende con el informe técnico es que se determine,

entre otros, el origen, la calificación como merma y si se encuentra dentro de los
márgenes normales de la actividad realizada, precisando la metodología empleada y
las pruebas realizadas.
RTF 04089-8-2015: Las mermas deducidas como costo deben acreditarse con un
informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o
por el organismo técnico competente, para que sean deducibles como gastos para
efectos del IR.
PwC 218
• Acreditación de las Mermas:
RTF 01584-8-2020: Que el informe no señala el detalle de la prueba realizada como el

lugar específico de partida y la documentación fuente de los datos para el análisis,
como son los comprobantes de adquisición de los pollos en el que se verifique la
cantidad y/o peso de estos, documentación que acredite el lugar y fecha de pesaje de
los pollos, es decir la comprobación de su peso al inicio y al final de su transporte, guía
de remisión con el detalle de la unidad de transporte y del traslado u otros
documentos que sustenten la información de soporte para el estudio realizado,
asimismo no se advierte un análisis de los factores que podrían incluir en las mermas
debido a las condiciones de estacionalidad o de traslado.
PwC 219
RTF 536-3-2008: Del análisis contenido en el informe presentado se aprecia que no se

ha precisado en qué consistió la evaluación realizada, ni indica, en forma específica,
cuáles fueron las condiciones en que fue realizada, advirtiéndose más bien que se
sustenta en el primer informe técnico elaborado por un trabajado y no por un
profesional independiente, por lo que el reparo debe mantenerse.
RTF 9868-3-2010: Para acreditar la merma no basta que el contribuyente presente el

informe técnico elaborado por profesional colegiado competente, sino que en dicho
informe debe establecerse la metodología empleada y las pruebas realizadas, de lo
contrario la merma no se tendrá por debidamente acreditada.
RTF 03627-10-2014: SUNAT omitió pronunciarse respecto a los informes

complementarios presentados por el contribuyente en etapa de fiscalización por lo
que se levanta el reparo.
PwC 220
RTF 5307-1-2018: “… para la determinación de mermas no basta que la Administración deje de

lado la información proporcionada por la recurrente, sino que resulta necesario que la referida
determinación se encuentre motivada y sustentada en documentación y/o información técnica
correspondiente, criterio que ha sido recogido en las Resoluciones N° 09579-4-2004 y 21418-1-
2011, entre otras.” - “… en el caso de autos la Administración sustenta su reparo en el primer
informe, observando el exceso de mermas conforme a los porcentajes del mismo y desestima
completamente el segundo informe según el cual no existiría tal exceso, sin embargo, solo se
sustenta en su propia evaluación al señalar que no explica qué factores incidieron en la obtención
de un mayor porcentaje de mermas en el segundo informe, ni contener éste información
adicional al primero, añadiendo que el segundo informe va en desmedro del informe técnico
inicial al no incluir, adicionando o perfeccionando, información de los resultados de las pruebas
realizadas.” - “… la Administración está dejando de lado información técnica proporcionada por la
recurrente, basándose solo en su criterio, sin sustentarse en documentación o información
técnica adicional como podrían ser peritajes, informes técnicos o similares, por lo cual el
mencionado reparo no se encuentra adecuadamente sustentado …”
PwC 221
• Desmedros: Se consideran como tales a las pérdidas de orden cualitativo e

irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados.
Dentro de los principales supuestos por los que una existencia se convierte en
desmedro tenemos:
o Deterioro de los bienes: Ladrillos o vidrios rotos.

o Bienes perecederos.
o Desfase tecnológico: Piezas obsoletas.
RTF 199-4-2000: La distinción entre merma y desmedro consiste en que la primera

alude a una pérdida en cantidad mientras que el segundo se refiere a una disminución
en calidad. Las mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso
productivo, toda vez que se refieren a bienes, insumos y existencias. Los bienes que no
pasan el control de calidad no son mermas.
PwC 222
• Desmedros :
RTF 02201-1-2010: Se concluye que la actividad productiva de la recurrente no es

cuestionada por la Administración, no obstante: i) considera que en el proceso de
corte de una plancha de vidrio no se produce una destrucción de esta, sino una
pérdida en su valor, ya que de la misma resultan pedazos comercializables a menor
precio que los originalmente pensados; y ii) dado que lo que se produce es una
pérdida de valor, y no una destrucción del bien, deduce que lo que se genera califica
como desmedro, no como merma, y por ende para ser deducidas como gasto debieron
ser destruidas ante notario.
PwC 223
• Desmedros :
RTF 07823-4-2014: La destrucción de productos o medicamentos que no cumplieran

determinadas condiciones, bien se trate de productos malogrados o con fechas
vencidas de fabricación, son reconocidas como desmedros de existencias que
constituyen un gasto necesario y vinculado con la actividad gravada, que además es
inherente a la naturaleza de estos bienes, de sus condiciones de comercialización y
que deriva del cumplimiento de una norma legal.
PwC 224
• Acreditación de los desmedros - Antes del 22/4/20 : El tercer párrafo del inciso c) del
articulo 21 del Reglamento de la LIR dispone que para los desmedros SUNAT aceptará
como prueba la destrucción de existencias efectuada ante notario público o juez de
Paz, a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a SUNAT en un plazo no
menor a 6 días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de
los bienes. SUNAT podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto;
también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencia o la actividad de la
empresa.
RTF 03318-1-2015: La comunicación previa a la Administración, en realidad, es un acto
formal y no constitutivo de derecho. La Administración debe tener en cuenta la real
situación de las empresas y negocios así como las particulares condiciones del bien
que hacen imposible comunicar su destrucción con la antelación establecida en la
norma, salvo que se ocasione un grave perjuicio sumamente grave como por ejemplo,
malograr el resto de las existencias.
Lo resuelto por SUNAT demuestra falta de criterio y razonabilidad pues exige que los
bienes por destruir sean mantenidos en stock por lo menos una semana antes de ser
PwC destruidos, lo solo aplica para bienes no perecibles. 225
• Acreditación de los desmedros - Antes del 22/4/20 :
RTF 18579-4-2013: Se indica que el reparo por desmedros de existencias no

acreditados se ajusta a ley, dado que la recurrente no comunicó a SUNAT conforme a
lo establecido en el Reglamento de la LIR.
RTF 3850-4-2002: Si el contribuyente considera que debe autorizarse un sistema

distinto de la constatación notarial por las pérdidas detectadas por SUNAT en la
fiscalización, debe presentar la documentación respectiva que respalde su posición
como informes, documentación técnica que ilustre sobre índices normales de pérdidas
por descomposición en su rama de comercialización, análisis de costos, controles de
pérdidas, etc.
PwC 226
• Acreditación de los desmedros - Antes del 22/4/20 :
RTF 6227-10-2017 (Desmedro por ahogamiento de pollos bebés por los altos costos de
mantenimiento): El carácter económico considerado en el desmedro, obedece a que la
normativa del IR no ha limitado la "pérdida de orden cualitativo" e "irrecuperable" de
las existencias al carácter físico de las mismas, habiendo establecido solo como
condición que dichas existencias se hagan inutilizables para los fines a los que estaban
destinados, por lo que nada impide que se considere el referido carácter económico.
Resulta congruente con el principio de Causalidad en el sentido de necesidad, que un
bien que ha perdido valor económico en el mercado y, que no satisface las condiciones
de venta esperada, pueda ser deducible para efectos de la determinación del IR.
El TF concluyó que estando a que una sobrepoblación de pollos en el mercado
constituía una causa que podía generar una pérdida del valor económico de los "pollos
bebés", cuya inutilización se mantendría hasta que las condiciones del mercado varíen,
tal concepto calificaba como desmedros de existencias. No obstante, dado que el
contribuyente no cumplió con acreditar el desmedro de existencias, al no haber
comunicado previamente a la SUNAT que llevaría a cabo su destrucción, el reparo se
encontraba arreglado a ley.
PwC 227
• Desmedros Modificaciones desde en el Estado de Emergencia – DS 086-2020-EF:
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuada ante
Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que el acto de destrucción se comunique previamente a la SUNAT en
un plazo no menor de dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.
Cuando el costo de las existencias a destruir sumado al costo de las existencias destruidas con anterioridad en el mismo
ejercicio sea de hasta de diez (10) UIT, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias sustentada en un
informe que debe contener la siguiente información, siempre que el acto de destrucción se comunique previamente a la
SUNAT en el plazo de 2 días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción:
i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir; ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de
destrucción; iii) Método de destrucción empleado; iv) De corresponder, los datos de identificación del prestador del servicio de
destrucción: nombre o razón social y RUC.; v) Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable
de las existencias involucradas, precisándose los hechos y características que han llevado a los bienes a tal condición;
vi) Firma del contribuyente o su representante legal y de los responsables de tal destrucción, así como los nombres y apellidos
y tipo y número de documento de identidad de estos últimos.
PwC 228
A efecto de que la SUNAT acepte como prueba la destrucción de las existencias sustentada en el referido informe, este debe
ser presentado a dicha superintendencia en la forma, plazo y condiciones que esta establezca.
La SUNAT podrá designar a un funcionario para presenciar el acto de destrucción mencionado en los párrafos precedentes, así
como establecerá la forma y condiciones para la presentación de las comunicaciones del acto de destrucción.
Dicha entidad también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa o situaciones que impidan el cumplimiento de lo
previsto en el tercer, cuarto y quinto párrafos del presente inciso.
PwC 229
La destrucción de existencias que se realice a partir de la entrada en vigencia del 22 de abril de 2020 y hasta el 31 de julio de
2020 se debe acreditar con el informe, siempre que el acto de destrucción se comunique previamente a la dirección de correo
electrónico: comunicaciones_desmedros@sunat.gob.pe en un plazo no menor de dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en
que se llevará a cabo dicha destrucción.
La SUNAT mediante resolución de superintendencia podrá ampliar el plazo señalado en el primer párrafo de esta disposición a
una fecha posterior al 31 de julio de 2020, el cual no podrá superar la fecha inicial de vencimiento para la presentación de la
declaración jurada anual del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio gravable 2020.
PwC 230
Los contribuyentes que por efecto del Estado de Emergencia Nacional declarado por el Decreto Supremo N° 044-2020-PCM y
su prórroga hubieran efectuado la destrucción de sus existencias sin observar o informar a SUNAT ni contar con la presencia de
Notario o Juez de Paz podrán acreditar la destrucción de aquellas con el informe mencionado.
A efecto de que la SUNAT acepte como prueba la destrucción de las existencias sustentada en los informes que se mencionan
en esta disposición transitoria los mismos deben ser presentados a dicha superintendencia al término del quinto día hábil
contado a partir del 1 de agosto de 2020 o del plazo que amplíe la SUNAT.
PwC 231
• Faltantes de existencias: Se configuran cuando el inventario físico es menor del

consignado en los registros contables. Según Picón Gonzales, la diferencia puede
originarse en un error de información en el transporte inicial, en la recepción, en el
almacenaje, en el despacho, en problemas de manipuleo, etc.
Para que un faltante resulte deducible, debe haber una diferencia de bienes generada
por alguna de las razones antes referidas. Si un faltante es originado por un robo o
hurto, el tratamiento es distinto al de los faltantes de existencias, por cuanto estamos
ante una pérdida originada en un delito en contra del contribuyente.
PwC 232
• Faltantes de existencias:
RTF 930-5-2002: SUNAT debe comparar la información consignada en los libros y

registros del contribuyente y la documentación respectiva. Sustentar el faltante en la
diferencia encontrada en la revisión de los comprobantes de venta y de compra y
cualquier otra información proporcionada por la recurrente es una aplicación
incorrecta del procedimiento. El objetivo de la comparación es otorgar validez a los
resultados hallados, toda vez que se hace considerando unos que ya existen en la
contabilidad y no unos que son especialmente elaborados por el contribuyente, caso
en el cual pueden ser objeto de manipulación.
PwC 233
• Acreditación de los Faltantes de existencias: Se aplican las siguientes condiciones:
o Las empresas con ingresos brutos anuales superiores a 1,500 UIT están obligadas a
llevar una contabilidad de costos.
o Los inventarios físicos y si valoración deben haber sido aprobados por las personas
responsables de su ejecución.
o Las deducciones deben someterse a las reglas aplicables para las mermas y
desmedros.
El inciso f) del artículo 35 del Reglamento de la LIR dispone que, los contribuyentes
que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de
inventario permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados
opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario,
en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios físicos y su
valorización hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución y se cumpla
con las condiciones para la deducción de las mermas o desmedros.
PwC 234
- Faltantes de inventarios no acreditados:
• RTF 6076-9-2018: El contribuyente no presentó el inventario aprobado por el

responsable de su ejecución, conforme lo ordena el art. 35, inc. f), del Rgto. de la LIR,
“sino únicamente los informes citados que carecen de firma y cuyo contenido no
guarda relación con los montos por faltantes de inventarios observados por la
Administración y registrados por la recurrente en sus libros contables Diario y Mayor.”
PwC 235
- Descuento a distribuidores por productos que aún mantienen en stock ante la
aparición de nuevos modelos y tecnologías:
• RTF 6076-9-2018: “… dada la naturaleza de los bienes que comercializaba (electrodomésticos, lavadoras,
refrigeradoras, microondas, monitores, video grabadoras, minicomponentes, entre otros similares), resulta
razonable la emisión de notas de crédito por los productos vendidos a sus clientes (distribuidores) y que se
mantenían en stock, con la finalidad de dar mayor rotación a dichos productos.”
“… de las notas de crédito reparadas, se aprecia que la recurrente consignó como glosa “descuento especial” y
el código de los modelos de cada uno de los productos materia de la aplicación de los descuentos, así como la
referencia a las facturas correspondientes; asimismo, en los documentos denominados “precio especial” que
acompañan las notas de crédito se consigna el motivo de la emisión de las notas de crédito (“apoyo en
reconocimiento de precio” o “apoyo reconocimiento stock”), lo que acredita que la emisión de las notas de
crédito reparadas no corresponden a una liberalidad de parte de la recurrente, sino a descuentos que
corresponden a los usos y costumbres de la plaza.” - el que “los proveedores del exterior de la recurrente no
han tenido una política similar, cabe indicar que ello no es obstáculo para que la recurrente haya adoptado tal
política de descuentos, habiéndose apreciado que estos se aplican de manera general a los distribuidores de la
recurrente en determinadas circunstancias …”
“… en cuanto a lo alegado por la Administración sobre que se estaría reconociendo una desvalorización de
existencias de mercadería perteneciente a sus clientes, cabe indicar que en el caso de autos, no ha existido tal
reconocimiento, sino que el ajuste de precios se ha debido a descuentos otorgados.
PwC 236
- Entrega de entradas a empresas auspiciadoras:
• RTF 00571-11-2020: El TF dejó sin efecto el reparo a la subvaluación de ingresos por no haber sido sustentado
debidamente la SUNAT, no consideró que los contratos de auspicio (o canje de publicidad) presentados por la
recurrente consignen en forma clara y precisa sus prestaciones, la contraprestación a cambio y la facturación
entre las partes, donde se observa que las partes se han ceñido a lo estipulado en ellos, tal como se corrobora
de los comprobantes de pago emitidos por la recurrente y dichos auspiciadores y de la documentación referida
a la organización del concierto. SUNAT se limitó a establecer el reparo por la diferencia entre el valor de las
entradas para su venta al público en general, solo porque dicho valor (según el tipo de entrada) fue referido en
uno de los contratos de auspicio que presentó la recurrente, específicamente, el contrato de canje publicitario
suscrito con un diario, sin tener en cuenta la contraprestación a cambio por parte de dicho auspicio.
PwC 237
- Alquiler de bienes a PN:
• RTF 0997-5-2020: Los gastos por alquiler de bienes, cuando el arrendador es una PN, se sustentan en el
Formulario 1683 de SUNAT, el cual constituye CP que permite la deducción de este tipo de gastos.
- Gastos vinculados a bienes recibidos en comodato:

• RTF 06319-2-2019: La deducción de gastos de funcionamiento y mantenimiento de bienes recibidos en
comodato se condicionan a la acreditación de la causalidad y fehaciencia, lo cual se materializa en que además
del contrato de comodato, el contribuyente debe acreditar que: i) recibió el bien y ii) este fue destinado a la
generación de renta.
PwC 238
- Pérdidas extraordinarias y delitos contra el contribuyente – Inc. d) del Art. 37 LIR:
• Caso fortuito o fuerza mayor: El contribuyente deberá acreditar que:
o El costo computable del bien.

o La destrucción del bien: deterioro que inutilice el bien. Para el caso de existencias
se tiene que sustentar el desmedro y aplicar el procedimiento correspondiente.
o La causa de la destrucción debe ser caso fortuito o fuerza mayor.
RTF 6972-4-2004: Caso fortuito o fuerza mayor es un evento inusual, fuera de lo

común e independiente a la voluntad del deudor tributario, y que se produce sin que
existan razones o motivos que hagan prever su acontecimiento. La pérdida de
mercadería por su caída precipitada del almacén, no constituye caso fortuito, toda vez
que dicha situación era previsible dado lo inapropiado del local, la inexperiencia en el
manejo de cajas y el desnivel del terreno, por lo que se desconoce la deducción por
pérdidas extraordinarias.
PwC 239
• Caso fortuito o fuerza mayor:
RTF 06543-9-2020: La pérdida extraordinaria ocurrida por caso fortuito o fuerza mayor
cubierta por una indemnización o un seguro contratado para tal fin, no es deducible
en la determinación del IR, toda vez que la esfera patrimonial del contribuyente no
sufre merma o disminución alguna al haberse percibido tal indemnización.
Sin embargo, el importe de la pérdida extraordinaria cuya existencia ha sido

acreditada y no fue cubierta por el seguro es deducible de conformidad con el inc. d)
del art. 37 de la LIR, no siendo aplicable los requisitos y exigencias previstas en el inc.
f) del mismo artículo, el cual se refiere al reconocimiento de gastos por la naturaleza
misma de los bienes o por el proceso productivo, esto es, depreciaciones u
obsolescencia, mermas y desmedros de existencias.
PwC 240
• Delitos contra el contribuyente: En tanto las pérdidas extraordinarias por delitos no

sean cubiertas por indemnizaciones o seguros resultarán deducibles. Para ello se
requiere que se haya probado en la vía judicial el hecho delictuoso o la inutilidad de
ejercer la acción penal.
RTF 515-1-1997: Para acreditar la comisión de un delito, no basta la denuncia policial.
RTF 11061-2-2007: La sola exhibición de la copia certificada de la denuncia policial en

la que consta el hurto sistemático supuestamente efectuado por los trabajadores de la
empresa y copia de un artículo periodístico, no acreditan la comisión del hecho
delictuoso contra la recurrente, a fin de que pueda deducir como gasto el importe por
pérdida extraordinaria.
PwC 241
• Delitos contra el contribuyente:
RTF 13378-3-2014: Se mantiene el reparo al gasto por pérdidas extraordinarias no

acreditadas, toda vez que no se encontraba probado judicialmente el delito, o
alternativamente, la inutilidad de ejercitar la acción judicial, no siendo suficiente la
denuncia policial presentada.
RTF 016-5-2004: La resolución del MP que dispone el archivo provisional de la

investigación preliminar por falta de identificación del presunto autor del delito
acredita que es inútil ejercer la citada acción en forma indefinida mientras no exista
identificación del presunto autor, por lo que no resulta razonable supeditar la
deducción del gasto al vencimiento del plazo prescriptorio de la acción penal.
RTF 01889-8-2015: Existen dos supuestos para que se acepte la deducción como gasto
de las pérdidas extraordinarias en perjuicio del contribuyente, para lo cual se requiere
que se acredite la inutilidad del ejercicio de la acción penal correspondiente.
PwC 242
• RTF 07581-3-2019: Constituye gasto deducible del IR, la pérdida extraordinaria de un

bien asegurado ocasionada por un siniestro, cuando dicha pérdida no fue cubierta
efectivamente por la indemnización otorgada por la compañía de seguros.
• RTF 04226-9-2019:Para deducir como gasto la pérdida y/o deterioro sufrido en los
equipos y/o materiales recibidos en arrendamiento, el Tribunal Fiscal aclara que no se
aplican los requisitos establecidos en el d) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta; es decir, no se prueba judicialmente el hecho delictuoso o que es inútil ejercitar
la acción judicial correspondiente, ya que no se trata de pérdidas extraordinarias ni de
delitos cometidos en perjuicio del arrendatario. En todo caso, debe acreditarse la
obligación contractual y legal del arrendatario de resarcir al arrendador según la forma
y cuantificación acordada.
PwC 243
• RTF 04619-4-2020: El daño a la mercadería vendida es un riesgo propio de la actividad

gravada. Por lo tanto, es un gasto vinculado a la generación de renta gravada. La
causalidad y la venta bajo término CIF, define a la responsable de los daños que podría
tener la mercancía durante el transporte (por embalaje indebido) hasta su entrega en
puerto de destino.
• RTF 06130-8-2020: Las indemnizaciones no gravadas son aquellas que se destinan
para compensar un daño o perjuicio sufrido y hasta el límite del perjuicio; esto es,
indemnizaciones relacionadas con daños emergentes, de modo que el exceso de la
indemnización sobre el importe del daño causado al agraviado constituye renta
gravable, salvo las excepciones que contempla la ley, ya que si la indemnización supera
el daño, esta situación revertirá en un beneficio adicional para su perceptor que sí se
encuentra gravado. La indemnización por lucro cesante siempre está gravada pues se
refiere a incrementos patrimoniales no percibidos por el incumplimiento del deudor
que en circunstancias regulares sí estarían gravados.
PwC 244
RTF 6855-1-2019: Que con relación a la sujeción de la deducción del gasto observado a lo
dispuesto por el inciso d) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, cabe indicar
que dicha norma establece que son deducibles las pérdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte
que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la
acción judicial correspondiente.
Que según el criterio establecido en la Resolución N° 0751-4-2019, la deducción de una
indemnización pagada por un contribuyente a su cliente no se enmarca en el supuesto
contenido en el inciso d) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que no
cabe requerir al contribuyente la probanza judicial del hecho delictuoso o la acreditación
mediante resolución del Ministerio Público que es inútil ejercitar la acción judicial.”
PwC 245
• Sentencia del Exp. 2068-2019 de la 6ta Sala Especializada en lo contencioso

administrativo con subespecialidad en temas tributarios y aduaneros (RTF impugnada:
8216-9-2018): La indemnización por el daño causado a un cliente por la destrucción
de mercaderías entregadas en depósito al contribuyente no es deducible, si existía un
seguro contra todo riesgo derivado del contrato de almacenaje y no se ha acreditado
que la aseguradora haya comunicado por escrito su negativa al pago de las pérdidas
ocasionadas.
PwC 246
- Pérdida generada por la transferencia de acreencias:
• RTF 7321-10-2018: “… el artículo 32 de la referida Ley del Impuesto a la Renta, según texto vigente antes de la modificatoria
dispuesta por la Ley N° 28655, señalaba que en los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad a
cualquier título, así como prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción, el valor asignado a los bienes, servicios
y demás prestaciones, para efectos del impuesto, sería el de mercado, que si el valor asignado difiere al de mercado, sea por
sobrevaluación o subvaluación, la SUNAT procedería a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.” − “… en
ese sentido, la Administración debía comprobar que el valor asignado de la transferencia de la cartera de las cuentas por
cobrar, era distinto a su valor de mercado, pues solo a partir de esa verificación y luego de haber establecido objetivamente
que el valor de la cartera enajenada era mayor al atribuido por la recurrente, podía proceder a realizar el ajuste respectivo y
establecer el reparo correspondiente, lo cual no hizo, señalando por el contrario que era a la recurrente a la que le
correspondía acreditar tal situación, por lo que estimaba que no existía un motivo económico válido para la cesión de las
referidas cuentas por cobrar.” − “… en cuanto a que la transferencia observada no cumplía con el principio de causalidad, cabe
indicar que la pérdida proveniente de una enajenación de valores constituye un resultado negativo que se regula por las
normas de determinación de la renta bruta a que se refiere el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta8 y que afecta el
cálculo final del resultado del ejercicio, en tal sentido la invocación del principio de causalidad regulado en el artículo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta no resulta aplicable al estar relacionado con la obtención de renta neta, conforme con el criterio
expuesto por este Tribunal en las Resoluciones N° 09694-2-2007 y 03320-4-2010, entre otras.”
PwC 247
- Premios otorgados – Inc. u) del Art. 37 LIR:
• Dentro de las actividades de promoción y marketing realizadas por las empresas se

reconoce la posibilidad de entregar premios a través de sorteos a los clientes. Para que
proceda la deducción de estos gastos deben contarse con los siguientes elementos
probatorios:
o Factura de compra de los bienes o servicios materia del sorteo o, si los hubiera
elaborado la misma empresa, la sustentación del costo.
o Constatación notarial, mediante la cual se de fe de la realización del sorteo.
o Acta de entrega de los bienes o servicios al ganador. Deberá contarse con la
constancia de aceptación del beneficiario. (Este es un requisito que no está
consignado dentro de la norma tributaria pero que ha adquirido este carácter a
través de la jurisprudencia del TF).
PwC 248
RTF 1804-1-2006: Si bien se ha presentado los tickets del sorteo entre cliente y una
relación de ganadores, es necesario que dicho sorteo se haya efectuado ante notario,
por lo que al no haberse sustentado ello, no es aceptable el gasto.
Informe 165-2010-SUNAT/ 5D0000: Los gastos por premios entregados con motivo de
sorteos realizados por las empresas explotadoras de Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas con fines promocionales, serán deducibles en tanto dichos premios se
ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, los sorteos se efectúen ante
Notario Público y se cumpla con las normas legales sobre la materia.
Informe 167-2009-SUNAT/2B0000: Para efecto de la deducción del gasto a que se

refiere el inciso u) del artículo 37 de la LIR no es requisito la presencia de un Notario
cuando la promoción no supone un sorteo.
PwC 249
Este tipo de gastos, en tanto reciben publicidad, y a pesar de implicar la entrega de

obsequios a los clientes, no serán calificados como gastos de representación sino
como gastos de promoción, por lo que no resulta aplicable limitación alguna.
Los gastos de representación corresponden a la entrega den obsequios en forma

directa y sin mediar sorteo ni acto publicitario alguno.
PwC 250
- Gastos de arbitraje:
RTF 11021-4-2019: Los gastos del proceso judicial, arbitraje y acuerdo entre las partes, generados
en el extranjero, cumplen con el principio de casualidad por cuanto está acreditado que:
i) La recurrente fue una de las empresas demandadas ante la Corte extranjera por el derrame de
mercurio.
ii) Era pretensión de los demandantes que la recurrente respondiera económicamente por los
daños y perjuicios causados por el derrame.
iii) En la fiscalización se presentaron los comprobantes de pago y la documentación el detalle de
los servicios prestados respecto del proceso judicial y del arbitraje.
Agregó el Tribunal Fiscal que “los cuestionamientos de la Administración realizados en la
resolución apelada en cuanto a la falta de sellos, firmas y constancias de presentación de los
escritos presentados en respuesta a las demandas y su traducción, que según alega restarían
fehaciencia a dichos documentos no fueron aspectos observados en el procedimiento de
fiscalización, apreciándose por el contrario que su contenido fue evaluado a fin de sustentar el
reparo bajo análisis, por lo que no resultan atendibles, más aún cuando éste se sustenta en la
causalidad del gasto y no en su fehaciencia.
PwC 251
- Alquiler de espacios para exhibición de productos:
• RTF 01887-9-2020: Los gastos de inversión publicitaria generados por el alquiler de un espacio en las tiendas
del distribuidor para la exhibición de los productos del contribuyente son razonables en tanto el objetivo es
impulsar la venta de sus productos para llegar a los consumidores finales a través de sus distribuidores
aprovechando sus locales comerciales.
Asimismo, el gasto deberá ser fehaciente para lo cual el contribuyente debe acreditar la instalación de
exhibidores en los locales del distribuidor, mediante guías de remisión, permisos de instalación, entre otros,
siendo que el mantenimiento de los mismos deberá estar a cargo del contribuyente. De otro lado, la
cancelación del alquiler de espacio puede acreditarse mediante compensación generada por la venta de
productos que efectuó el distribuidor al contribuyente.
PwC 252
- Ajuste de precios:
• RTF 08321-1-2019: La nota de crédito por ajuste de precios puede sustentarse con facturas de venta de los
mismos productos que se hayan emitido a otros clientes. Considerando que las ventas con las facturas
presentadas eran por cantidades en unidades y en importe en dólares menores a los mismos artículos vendidos
con la factura materia de acotación; para el TF queda demostrado que la recurrente consignó la venta de los
artículos al cliente por un precio mayor respecto a otros clientes; en este sentido, resultaba razonable que la
recurrente efectuara un ajuste en el precio unitario para disminuirlo, con mayor razón si era por un volumen
mayor de mercaderías, lo que efectivamente ocurrió con la emisión de la nota de crédito.
PwC 253
- Gastos de investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica –
Inc. A.3) del Art. 37 LIR: Resultan deducibles los gastos en proyectos de investigación
científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica, vinculados o no al giro de
negocio de la empresa.
Se da un incentivo fiscal que permite deducir en un 175% el gasto por este concepto.
La norma tributaria recoge los siguientes conceptos:

• Investigación científica: Es todo aquel estudio original y planificado que tiene que
ver con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos, la
investigación puede ser básica o aplicada.
• Desarrollo tecnológico: Es la aplicación de los resultados de la investigación o de
cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para
la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos o
sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización
comercial.
• Innovación tecnológica: Es la interacción entre las oportunidades del mercado y el
conocimiento base de la empresa y sus capacidades, implica la creación, desarrollo,
PwC
uso y difusión de un nuevo producto. 254
- Gastos de investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica –
Inc. A.3) del Art. 37 LIR (NORMA VIGENTE HASTA 2019):
• Topes:
o Si el proyecto es realizado directamente por el contribuyente o mediante centros
de investigación científica, de desarrollo tecnológico o de innovación tecnológica
domiciliados en el país: Gasto deducible de 175%.
o Si el proyecto es realizado directamente por el contribuyente o mediante centros
de investigación científica, de desarrollo tecnológico o de innovación tecnológica
no domiciliados en el país: Gasto deducible de 150%.
• Los proyectos deben contar con la calificación de Concytec. El plazo de calificación es
de 30 días hábiles.
PwC 255
Gastos de investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica – Inc. A.3) del Art. 37
LIR (NORMA VIGENTE HASTA 2019):
Informe N° 026-2019-SUNAT/7T0000: En relación con la Ley N.° 30309, Ley que promueve la Investigación
Científica, Desarrollo Tecnológico e Innovación Tecnológica (I+D+i):
1. Los montos obtenidos por los contribuyentes que perciben rentas de tercera categoría por el
financiamiento de proyectos I+D+i por parte del Fondo de Nacional de Desarrollo Científico, Tecnológico y
de Innovación Tecnológica, que son destinados a la ejecución del proyecto y/o a la adquisición de equipos
para el desarrollo de este, constituyen ingresos para dichos contribuyentes que no califican como renta
gravada con el impuesto a la renta.
2. Los contribuyentes acogidos al Régimen MYPE Tributario previsto en el Decreto Legislativo N.° 1269
pueden acogerse a la deducción adicional a que se refiere la Ley N.° 30309 por gastos de I+D+i, incluyendo
la depreciación de los bienes utilizados en proyectos de I+D+i, siempre que dichos contribuyentes cumplan
con los requisitos establecidos para tal efecto en esta ley.
3. En el supuesto que un contribuyente desarrolle un proyecto de I+D+i a través de un centro de I+D+i, la
retribución a este por el servicio de desarrollar el proyecto en cuestión, adicional a los gastos incurridos en
su realización, constituye para la empresa usuaria del referido servicio gasto directamente asociado al
desarrollo de dicho proyecto, y también debe tenerse en cuenta para el cálculo de la deducción adicional
del 75% o 50% de dicho gasto, según corresponda.
4. Los beneficios laborales de los trabajadores que laboran en el desarrollo de un proyecto de I+D+i, serán
considerados gastos de I+D+i en la medida que dichos gastos sean otorgados por la prestación de servicios
directamente relacionados con el desarrollo del proyecto de I+D+i.
PwC 256
Gastos de investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica – Inc. A.3) del Art. 37
LIR (NORMA VIGENTE HASTA 2019):
Informe N° 004-2021-SUNAT/7T0000: En caso el Consejo Nacional de Ciencia, Tecnología e Innovación
Tecnológica - CONCYTEC, en el marco de la Ley N.° 30309, califique un proyecto como de I+D+i, cuya
solicitud contiene el presupuesto de este, el cual comprende los gastos vinculados con la formulación del
proyecto en cuestión, la SUNAT puede considerar que tales desembolsos no constituyen gastos de I+D+i y
desconocer el beneficio de deducción adicional previsto en la citada norma.
PwC 257
Gastos de investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica – Inc. A.3) del
Art. 37 LIR (NORMA VIGENTE DESDE 2020):
- Prorrogan hasta el 2022 la deducción adicional por gastos en proyectos de investigación científica, desarrollo
tecnológico e innovación tecnológica (Ley 30309):
• El D.U. 010-2019 (pub. 31-10-19) ha ampliado la vigencia de la deducción adicional por gastos en proyectos de
investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica previstos por la Ley 30309 hasta el
ejercicio gravable 2022. Asimismo, ha modificado los porcentajes de deducción adicional (50%, 75% ó 115%) en
función de los ingresos netos percibidos por los contribuyentes y dependiendo de si los gastos son realizados
directamente por el contribuyente o mediante centros de investigación domiciliados o no en el país:
Nivel de ingresos Deducciones
215%: Si el proyecto es realizado directamente por el contribuyente o mediante
centros de investigación científica, de desarrollo tecnológico o de innovación
tecnológica domiciliados en el país.
Contribuyentes cuyos ingresos netos no superen 2300 UIT
175%: Si el proyecto es realizado mediante centros de investigación científica, de
desarrollo tecnológico o de innovación tecnológica no domiciliados en el país.
175%: Si el proyecto es realizado directamente por el contribuyente o mediante

centros de investigación científica, de desarrollo tecnológico o de innovación
tecnológica domiciliados en el país.
Contribuyentes cuyos ingresos netos superen 2300 UIT
150%: Si el proyecto es realizado mediante centros de investigación científica, de

desarrollo tecnológico o de innovación tecnológica no domiciliados en el país.
Además, ha variado a 45 días hábiles el plazo para efectuar la calificación del proyecto y para otorgar la
autorización para su realización (antes el plazo era de 30 días hábiles).
Por otro lado, se ha previsto que la deducción adicional del 50%, 75% o 115% no podrá exceder en cada caso del
límite anual de 500 UIT (antes el límite anual era de 1335 UIT).
PwC
Gastos de investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica – Inc. A.3) del
Art. 37 LIR (NORMA VIGENTE DESDE 2020):
- Prorrogan hasta el 2022 la deducción adicional por gastos en proyectos de investigación científica, desarrollo
tecnológico e innovación tecnológica (Ley 30309):
Además, ha variado a 45 días hábiles el plazo para efectuar la calificación del proyecto y para otorgar la
autorización para su realización (antes el plazo era de 30 días hábiles).
Por otro lado, se ha previsto que la deducción adicional del 50%, 75% o 115% no podrá exceder en cada caso del
límite anual de 500 UIT (antes el límite anual era de 1335 UIT).
PwC
- Gastos en el exterior – Art. 51 y 51-A LIR:
La normativa del IR establece que los contribuyentes que obtengan rentas de fuente
extranjera no deducirán los gastos realizados para obtenerlas de sus rentas de fuente
peruana.
Cuando un contribuyente obtenga rentas en otros países, para determinar el

resultados de sus rentas de fuente extranjera se sumará a la renta neta del trabajo o a
la renta neta empresarial de fuente peruana.
Las pérdidas de fuente extranjera no son arrastrables a otros ejercicios.
PwC 260
RTF 6597-2-2012: Conforme a lo establecido en el art. 51 de la LIR, aplicable al caso de
autos, los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y compensarán entre si los
resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y únicamente si
de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumará a la renta neta de
fuente peruana determinada de acuerdo con los artículo 49 y 50 de la LIR, en ningún
caso se computará la pérdida neta total de fuente extranjera.
PwC 261
El art. 3 de la Decisión 578 de la CAN dispone que, independientemente de la
nacionalidad de las personas, las rentas de cualquier naturaleza que éstas obtuvieran,
solo serán gravables en el país miembro en el que tales rentas tengas su fuente
productora, salvo los casos de excepción dispuestos por dicha norma.
Loa demás países miembros que, de conformidad con su legislación interna, se

atribuyan potestad de gravar las referidas rentas, deberán considerarlas como
exoneradas para efectos de la correspondiente determinación del IR.
PwC 262
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se haya incurrido en el
exterior han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.
RTF 1086-1-2003: Se desconoce la deducción del gasto por arrendamiento de una

oficina en NY, debido a que de la revisión de los actuados no fue posible establecer
con certeza que durante el ejercicio acotado dicha oficina le resultaba necesaria para
la producción de renta. En relación a este tema, el TF señala que el contribuyente no
acreditó que las transacciones que habría realizado en el mencionado período se
concretaron como consecuencia de la posesión de dicho inmueble, o que su carencia
hubiera impedido realizar sus operaciones gravadas con el IR en el país.
RTF 01448-3-2010: En la fiscalización así como en la instancia de reclamos, la

recurrente no ha acreditado la causalidad de los gastos derivados del contrato de
mandato sin representación suscrito con una empresa extranjera en la generación de
renta gravada durante el ejercicio 1999 o el mantenimiento de la fuente generadora.
PwC 263
Para acreditar los gastos en el exterior, los comprobantes de pago del extranjero
deben contener por lo menos la siguiente información:
• Identificación del proveedor, nombre, denominación o razón social.

• El domicilio del proveedor.
• La descripción de la prestación.
• Fecha de la operación.
• Monto de la contraprestación.
RTF 2614-1-2002: Que la copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos
efectuados en el exterior no constituye prueba suficiente para acreditar la causalidad
de los gastos reparados e igualmente, el detalle de las facturas comerciales
presentadas no permite establecer la relación entre los productos que ellas contienen
y los cargos practicados.
PwC 264
- Gastos por penalidades:
Cas. 8327-2015: El gasto por penalidades incurridas por incumplimiento contractual es

deducible siempre que sea un gasto necesario para generar renta gravada, para lo
cual el contribuyente deberá acreditar que se pactó dicha penalidad y que
efectivamente se efectuó el pago al tercero.
PwC 265
- Gastos por penalidades:
RTF 11932-1-2019: Es causal el pago realizado por concepto de penalidad que una
empresa paga por retirarse de un contrato al resultarle más eficiente/rentable
retirarse que mantenerse en el mismo.
PwC 266
Depreciación
- Inc. f) del art. 37 de la LIR dispone que son deducibles las depreciaciones por desgaste
u obsolescencia de los bienes del activo fijo y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados.
La depreciación es una técnica contable para la atribución de costos, permitiendo la

asignación sistemática del costo de adquisición de activos fijos a la cuenta de gastos
de determinados periodos que se benefician con el uso de esos activos.
RTF 12387-3-2008: Las erogaciones destinadas a la compra de activos fijos no son

deducibles como gastos sino a través de los cargos por depreciación.
PwC 267
Depreciación
- Art. 38 de la LIR: El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que
los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la
deducción por las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán a los fines de la

determinación del impuesto y para los demás efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan hacerse incidir en
un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten parcialmente a la producción de
rentas, las depreciaciones se efectuarán en la proporción correspondiente.
PwC 268
Depreciación
- Art. 23 del RLIR: La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de
un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opción del contribuyente, podrá
considerarse como gasto del ejercicio en que se efectúe.
Lo señalado en el párrafo anterior no será de aplicación cuando los referidos bienes
de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.
RTF 06186-4-2020: Los contribuyentes pueden deducir como gasto el desembolso
efectuado cuando el costo por unidad de un bien no supere ¼ de la UIT y el bien no
forma parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento. Es necesaria
la identificación del conjunto o equipo del cual forman parte según la naturaleza y uso
específico e independiente o no de estos bienes.
PwC 269
Depreciación
- Un activo es depreciable si cumple con las siguientes condiciones:
• Debe ser utilizado por más de un período contable.

• Tiene una vida útil limitada.
• Es poseído por una empresa para usarlo en la producción o prestación de bienes y
servicios, para arrendarlos a otros o para fines administrativos.
RTF 5766-1-2004: Tratándose de pollos y gallinas cuyo objeto no es la venta sino su

utilización en el proceso de producción, sin agotarse con la generación de la renta,
corresponde que sean anotados como activos de la empresa.
RTF 12230-4-2009: Toda vez que en el caso de la recurrente, su actividad económica

principal es la comercialización de huevos para consumo, las gallinas ponedoras al ser
utilizadas para producir los huevos que comercializa la recurrente, constituyen
activos fijos de la empresa en tanto que los huevos van a constituir las existencias de
la empresa.
PwC 270
Depreciación
RTF 6899-5-2011: Es deducible la depreciación de bienes recibidos en donación, si se

utilizan en las actividades generadoras de renta gravada con el IR.
RTF 10368-4-2016: Para deducir la depreciación como gasto debe cumplirse con la
contabilización y se debe acreditar que la adquisición del activo cumple con el
principio de causalidad.
RTF 09922-10-2014: La depreciación es una forma de recuperación del capital

invertido, la cual se reconoce en razón del desgaste u obsolescencia de los bienes del
activo de una empresa.
PwC 271
Depreciación
Informe 000029-2022-SUNAT/7T0000: En relación con los métodos de depreciación

contenidos en el artículo 22 del TUO de la Ley de Concesiones:
1. No es de aplicación el requisito establecido en el segundo párrafo del inciso b) del
artículo 22 del Reglamento de la LIR, referido a la necesidad de contar con el registro
contable de la depreciación.
2. Lo señalado en el numeral anterior no cambiaría si es que en aplicación de normas
exclusivamente contables el contribuyente hubiese modificado la forma de realizar su
registro de la depreciación o haya dejado de registrarla..
PwC 272
Depreciación
- Base de la depreciación: La depreciación tiene como base el costo de adquisición o

el costo de producción de un determinado bien. A estos conceptos se les
adicionará el valor de las mejoras que incrementen la vida útil del activo fijo o que
mejoren la calidad de su producción.
RTF 5349-3-2005: La LIR admite de manera general la deducción de la

depreciación de los bienes del activo fijo, en tanto que los mismos sean utilizados
en la actividad generadora de rentas gravadas. Así, cuando el artículo 41 de la LIR
alude al valor de adquisición, se refiere al término adquisición en forma amplia,
comprendiendo no solo la adquisición de bienes a título oneroso, sino también a
título gratuito como en la donación.
Informe 088-2011-SUNAT/2B0000: Es procedente la depreciación de los bienes

del activo fijo adquiridos a título gratuito siempre que los mismos sean usados en
la actividad generadora de renta gravada.
PwC 273
Depreciación
- Informe 201-2019-SUNAT/7T0000: Tratándose de un contribuyente que enajena

un bien del activo fijo distinto a edificios y construcciones, cuya depreciación
contabilizada no ha sido deducida para fines tributarios en los ejercicios en los que
hubiera correspondido hacerlo, el costo computable de dicho activo fijo debe
disminuirse en el importe de las depreciaciones no deducidas para efectos
tributarios.
PwC 274
Depreciación
- RTF 4937-9-2018: “Que este Tribunal en la Resolución Nº 06146-8- 2016, al resolver la apelación presentada
por el mismo contribuyente, y ante un reparo idéntico al de autos, ha señalado que la recurrente, producto de
un error, contabilizó la depreciación de rubros que corresponden a conceptos que forman parte del costo de
activos fijos tangibles, en una cuenta contable cuya naturaleza está referida a la amortización; sin embargo,
dicho error no desvirtúa que la depreciación haya sido contabilizada dentro de los ejercicios 2000 y 2001 en los
libros contables de la recurrente, pues los cargos efectuados en la cuenta 682001 - Amortización de Intangibles
si permiten su debida comprobación, la cual no se evidencia únicamente con u anotación en la cuenta 681 -
Depreciación, como considera la Administración; precisando que la/ contabilización efectuada por la
recurrente, a pesar de haber utilizado una cuenta referida a la amortización, sí permite corroborar el período
de desgaste o agotamiento que sufrieron los activos fijos tangibles que generaron la depreciación acotada, por
lo que bajo dicho contexto se entiende que aquella cumplió con la obligación de efectuar el registro contable
de las depreciaciones en los ejercicios acotados, exigencia que condiciona la posibilidad de deducir dicho
concepto para efecto de la determinación de la renta neta, conforme lo establecido por el segundo párrafo del
inciso b) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Que toda vez que se trata de desembolsos que califican como mejoras y componen el costo del rubro de
maquinaria y equipo, y que la Administración verificó su contabilización a través de una cuenta referida a
amortización de intangibles -conforme lo señaló en el punto 4 del Resultado del Requerimiento Nº 00094725- y
teniendo en cuenta que dicho registro sí permite corroborar el período; de desgaste o agotamiento sufrido por
los activos fijos tangibles y no únicamente con su anotación en la cuenta 681 - Depreciación, conforme a lo
establecido por este Tribunal en la resolución antes citada, no resultaba procedente la observación de la
Administración.”.
PwC 275
Depreciación
- RTF 4937-9-2018: No estaba habilitado el contribuyente para dar de baja el valor de los activos obsoletos en un
ejercicio posterior a aquél en que optó por continuar su depreciación, pues conforme a los arts. 43 de la LIR y
22, inc. i), de su Rgto., una vez que los activos quedan fuera de uso por obsolescencia el contribuyente debe
optar entre la continuación de su depreciación hasta culminarla y su baja del activo con cargo a resultados. En
el caso el contribuyente optó por lo primero; por ende, no correspondía que en el ejercicio 2002 diera de baja
los activos obsoletos por el saldo de su depreciación.
PwC 276
Depreciación
- Cálculo de la depreciación:
Para dar inicio a la depreciación, el bien debe haber sido transferido jurídicamente
a la empresa. Para el caso de bienes cuyo uso requiere una autorización adicional
se tomará en cuenta ello para determinar el inicio de la depreciación. Por cuanto
es desde este momento que los bienes podrán ser usados para la generación de
rentas gravadas.
Para el caso de bienes inmuebles, se considera como fecha de depreciación

aquella en la que adquiere la licencia de funcionamiento.
RTF 781-2-2001: No es deducible la depreciación del inmueble que aún no ha

ingresado al patrimonio de la empresa.
RTF 5402-4-2010: La depreciación es computable a partir del mes que en los

bienes sean utilizados para generar rentas gravadas con el IR, por lo que no es
deducible la depreciación de trabajos en curso.
PwC 277
Depreciación
Art. 42 LIR: En las explotaciones forestales y plantación de productos agrícolas de carácter
permanente que den lugar a la depreciación del valor del inmueble o a la reducción de su
rendimiento económico, se admitirá una depreciación del costo de adquisición, calculada en
proporción al agotamiento sufrido. A solicitud del interesado, la SUNAT podrá autorizar la
aplicación de otros sistemas de depreciación referidos al valor del bien agotable, en tanto
sean técnicamente justificables.
RTF 4032-1-2005: En la actividad agrícola solo las plantaciones que califiquen como cultivos
permanentes constituyen activos fijos y como tal puede ser depreciadas a lo largo de su vida
útil.
RTF 3610-1-2005: En general los terrenos no pueden depreciarse, sin embargo procede la
depreciación de las explotaciones forestales y plantaciones de productos agrícolas de carácter
permanente a que se refiere el artículo 42 de la LIR.
PwC 278
Depreciación
Art. 49 – LIR: Los edificios y construcciones se depreciarán a razón de 5% anual. El
resto de bienes se someterá a las siguientes tasas:
Bienes Porcentaje máximo de depreciación anual
Ganado de trabajo y reproducción 25%
Vehículos de transporte terrestre (no ferrocarriles), 20%

hornos en general
Maquinaria y equipo usados en la actividad 20%
minera, petrolera y de construcción, excepto
muebles, enseres y equipos de oficina.
Equipos de procesamiento de datos 25%
Maquinaría y equipo adquirido a partir del 1.1.91. 10%
Otros bienes del activo fijo 10%

PwC 279
Depreciación
Cas. 15573-2019: La Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la

Corte Suprema confirma que las naves y buques se deprecian a la tasa del 10%
(otros bienes del activo fijo). No califican como "maquinarias o equipos" sujetos a
una depreciación del 20%.
PwC 280
Depreciación
RTF 5255-2-2020: “… en el Resultado del Requerimiento N° … (folio 1374), la Administración señaló que la recurrente
sustentó en parte la observación respecto de los equipos de tiempo estándar, equipo de almacenamiento de data, equipo
de seguridad firewall, equipo de almacenamiento data centralizada, sin embargo, mantuvo la observación respecto de los
demás bienes detallados en los Anexos N° 1 y N° 2 (folios 1372 y 1373).
… de la revisión de los Anexos N° 1 y N° 2 del Resultado del Requerimiento N° … (folios 1372 y 1373), se verifica que fue
materia del presente reparo la tasa de depreciación del 25% deducida por la recurrente respecto de impresoras, scanners,
arreglo de disco, unidades de cinta, switchs, escritorio y monitores.
… al respecto, cabe indicar que en modo alguno un escritorio podría constituir un equipo de procesamiento de datos, de
igual forma, las impresoras, scanners, unidades de cinta y switchs, si bien son bienes que se pueden usar junto con equipos
de procesamiento de datos, no reúnen las cualidades de aparato o dispositivo que recolecte, evalúe y ordene datos, con el
propósito de obtener información de utilidad, para posteriormente proporcionar un resultado específico, por lo que no
constituyen equipo de procesamiento de datos, de acuerdo con los criterios doctrinarios y jurisprudenciales antes citados,
finalmente, si bien los monitores son bienes que podrían formar parte integrante de un equipo de procesamiento de datos
y un "arreglo de disco" podría corresponder a una mejora incorporada con carácter permanente a un equipo de
procesamiento de datos, la recurrente no alegó, ni acreditó que efectivamente ello fuese así,
pese a que le correspondía la carga de la prueba.
… en consecuencia, no correspondía que la recurrente aplicara la tasa de depreciación equivalente al 25%, por tanto el
reparo realizado por la Administración se encuentra arreglado a ley, en ese sentido, procede mantenerlo y confirmar la
resolución apelada en este extremo.”
PwC 281
Depreciación
Informe 66-2006-SUNAT/2B0000: No existe impedimento para que el

contribuyente, en el curso del ejercicio, pueda cambiar la tasa de depreciación.
En el supuesto que se determine técnicamente que las maquinarias van a tener
diferentes vidas útiles, es posible aplicar tasas diferentes de depreciación.
Informe 187-2001/SUNAT: Resulta válida la deducción por depreciación anual de

bienes distintos de edificios y construcciones siempre que no exceda del
porcentaje anual máximo aceptado según el bien de que se trate, respecto de
bienes del activo fijo que debido a razones propias de la actividad productiva no
son utilizados constante y permanentemente, sino únicamente durante los meses
en que se realizan operaciones propias del giro del negocio.
PwC 282
Depreciación
- Comprobante de pago como sustento de la depreciación:
Si bien el inciso j) del art. 44 de la LIR prevé que no son deducibles los gastos que
no cuenten con un comprobante de pago que los sustente, el TF ha reconocido
que esta restricción no resulta aplicable al caso de las depreciaciones. En este
caso bastará que el costo de adquisición o producción se acredite con contratos
con firmas legalizadas, escrituras públicas, etc.
RTF 233-3-2010: SUNAT repara un gasto por depreciación considerando que no

se contaba con el comprobante de pago que acreditase el costo del vehículo, sin
embargo, ello no es argumento suficiente para negar su deducción.
RTF 21393-5-2011: El reparo al gasto por depreciación está vinculado a no haber

presentado la documentación que acredite la deducción por depreciación, y no
está vinculado a su registro contable por lo que no corresponde amparar tal
alegato.
PwC 283
Depreciación
- Comprobante de pago como sustento de la depreciación:
RTF 09922-10-2014: La restricción recogida en el inciso j) del artículo 44 de la LIR

no resulta aplicable a todos los gastos deducibles como es el caso de la
depreciación, provisiones de cobranza dudosa y remuneraciones entre otros,
para los que basta que se encuentren sustentados en la documentación que
acredite su existencia.
- Afectación parcial de los bienes y la depreciación: Si los bienes del activo fijo solo
se afectan parcialmente a la producción de rentas gravadas, las depreciaciones se
aplicarán en la proporción correspondiente.
RTF 3089-11-2012: Por la naturaleza o los ciclos de la actividad productiva, puede

ocurrir que los bienes del activo fijo permanezcan inactivos durante un período
de tiempo, sin embargo, dicha inactividad no implica una afectación parcial en la
generación de rentas, en la media que se origina en razones propias de la
actividad, por lo que procede computar el 100% de la depreciación del ejercicio,
respecto de los bienes del activo fijo, aun cuando a lo largo de él hayan existido
períodos de inactividad.
PwC 284
Depreciación
- Afectación parcial de los bienes y la depreciación:

RTF 10113-4-2013: Una afectación parcial de rentas se produce cuando los
activos fijos son destinados a la realización de actividades distintas a aquellas que
producen la renta gravada, situación distinta a la inactividad temporal del bien ya
sea por naturaleza o ciclos de la actividad productiva o comercial de la empresa,
por los períodos de mantenimiento o reparación o por intervalos de veda o
alguna restricción en el desarrollo de las operaciones.
RTF 9318-10-2015: Cuando los bienes del activo fijo solo se afectan parcialmente
a la producción de rentas, las depreciaciones se efectuarán en la proporción
correspondiente, lo cual se verifica, entre otros supuestos, en los casos en que se
produce la enajenación parcial del activo fijo durante el transcurso del ejercicio,
lo que además resulta acorde con el principio de causalidad.
PwC 285
Depreciación
- Afectación parcial de los bienes y la depreciación:

RTF 1090-2-2008: La inactividad de un bien del activo fijo en función del
mercado, es una decisión vinculada a la explotación y mantenimiento de la
fuente de producción; de lo que procede computar el 100% de la depreciación
que corresponde a ese ejercicio.
RTF 87-10-2016: No corresponde depreciar un vehículo necesariamente por todo

el ejercicio sino desde el mes de inicio de uso.
PwC 286
Depreciación
- Bienes obsoletos o fuera de uso:

El costo computable de los bienes del activo considerados obsoletos o cuya
utilización para la generación de rentas gravadas no resulte posible, podrá ser
deducido íntegramente en el ejercicio en que se sustente la obsolescencia
mediante un informe técnico de un profesional colegiado idóneo.
RTF 9436-8-2015: El desuso u obsolescencia de los bienes del activo fijo dados de
baja debe acreditarse mediante informe técnico dictaminado por profesional
competente y colegiado que explique en forma técnica las razones por las cuales
se consideraba el desuso u obsolescencia de tales bienes.
RTF 10504-1-2013: A efectos de dar de baja un activo por desuso u

obsolescencia, el informe técnico sustentatorio debe contener la exposición
detallada y técnica de las causas que originan dicha baja, no cumpliéndose con
ello cuando el informe no contiene la descripción detallada del bien ni explica en
forma técnica las razones por las que se califica el estado de abandono de los
bienes.
PwC 287
Depreciación
- Arrendamiento financiero: Los bienes que sean objeto de arrendamiento

financiero (leasing) se podrán depreciar en forma acelerada en el plazo de
duración de los contratos de leasing.
Informe 219-2007-SUNAT/2B0000: “En caso de ejercerse la opción contemplada

en el segundo párrafo del artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299, el bien
inmueble materia del contrato de arrendamiento financiero deberá depreciarse
íntegramente considerando como tasa de depreciación máxima anual a la que se
establezca linealmente en relación con el número de años de duración del
contrato, aun cuando la vigencia de éste cese antes de que termine de
computarse la depreciación del inmueble”.
Informe 087-2005-SUNAT/2B0000: Las operaciones de venta de bienes materia

de un contrato de arrendamiento financiero efectuados por personas naturales,
sociedades conyugales y/o sucesiones indivisas no habituales, no generan
derecho al crédito fiscal ni califican como costo o gasto para las empresas de
sistema financiero, por lo cual no resulta necesaria la solicitud del formulario 820
por parte de los sujetos que transfieren dicho bienes.
PwC 288
Depreciación
- Arrendamiento financiero:
RTF 9982-8-2016: En cuanto al tratamiento de la depreciación, en principio debe

entenderse que el régimen de la depreciación de los bienes objeto de
arrendamiento financiero debe seguir las reglas generales dispuestas en la LIR y
su reglamento, esto es, que para efecto de deducir como gasto la depreciación se
requerirá no superar el tope del porcentaje de depreciación aplicable y estar
contabilizada en libros y registros contables. No obstante, el segundo párrafo del
art. 18 del DL 299 regula el tratamiento de depreciación diferenciado del
establecido en el primer párrafo del mismo artículo, toda vez que dispone que,
excepcionalmente, cuando los contratos de arrendamiento financiero cumplan
con diversas características señaladas en dicho párrafo, los bienes sujetos a tales
contratos de arrendamiento financiero podrán ser depreciados en función a la
cantidad de años que comprende el contrato, de manera lineal, aplicando por
tanto la tasa anual máxima así determinada, no contemplándose como requisito
adicional que la depreciación se encuentre contabilizada.
PwC 289
Depreciación
RTF 08877-2-2019: El contribuyente dedujo el monto de la depreciación sobre la

base del plazo del contrato de leasing. La AT repara el monto de la depreciación
señalando que ésta debe formar parte del costo de producción según el art. 20
de la LIR. El TF ratifica el criterio en base al cual la depreciación de las
maquinarias corresponde deducirse vía costo de ventas en el momento que se
produce la enajenación de los bienes, señalando que el reparo no se sustenta en
la determinación del monto de la depreciación conforme al plazo del contrato,
sino que debe formar parte del costo de producción y por tanto deducirse vía
costo de ventas.
PwC 290
Depreciación
RTF 3494-1-2020: El que un contrato de arrendamiento financiero no haya sido

elevado a EP no impide tomar la depreciación acelerada sobre los activos fijos
adquiridos según dicho contrato.
PwC 291
Depreciación
RTF 4884-3-2020: “… toda vez que la recurrente adquirió parihuelas y paletas mediante contratos de
arrendamiento financiero, resulta de aplicación lo establecido en el artículo 18 del Decreto Legislativo
N° 299, por lo que correspondía que el costo de dichos bienes del activo fijo se deduzca de la renta a
través de la depreciación, a efecto de compensar el desgaste o agotamiento que sufren tales activos
por su uso a través del tiempo.”
“Que sobre el argumento de la recurrente, en el sentido de que el artículo 23 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, es un supuesto excepcional del régimen de la depreciación -por la naturaleza
de los activos materia de deducción-, pues entiende que de una interpretación sistemática de la
norma, dicho artículo se encuentra ubicado junto al régimen de la depreciación; cabe señalar que ello
no resulta correcto, por cuanto como se ha indicado precedentemente, dicho artículo lo que prevé es
una forma de reconocimiento del costo de un activo fijo, distinta al de la depreciación.
Que en cuanto a la afirmación de la recurrente, en relación a que el Decreto Legislativo N° 299 no
prohíbe la aplicación de lo dispuesto en el artículo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, debe señalarse que tal como se indicara precedentemente del artículo 18 del Decreto
Legislativo N° 299, se desprende que la forma de recuperación del costo de un activo es mediante la
depreciación, en consecuencia, no resulta aplicable lo dispuesto en el artículo 23 antes citado, por lo
que el argumento de la recurrente carece de sustento.
PwC 292
DEPRECIACIÓN:
Régimen excepcional y temporal – DL 1488:
- Art. 3: A partir del ejercicio gravable 2021, los edificios y las construcciones se podrán depreciar, para efecto del impuesto a la
renta, aplicando un porcentaje anual de depreciación del veinte por ciento (20%) hasta su total depreciación, siempre que los bienes
sean destinados exclusivamente al desarrollo empresarial y cumplan con las siguientes condiciones:
a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2020. Se entiende como inicio de la construcción el momento en
que se obtenga la licencia de edificación u otro documento que establezca el Reglamento. Para determinar el inicio de la
construcción, no se considera la licencia de edificación ni cualquier otro documento que sea emitido como consecuencia de un
procedimiento de regularización de edificaciones.
b) Hasta el 31 de diciembre de 2022 la construcción tuviera un avance de obra de por lo menos el 80%. Tratándose de
construcciones que no hayan sido concluidas hasta el 31 de diciembre de 2022, se presume que el avance de obra a dicha fecha es
menor al ochenta por ciento (80%), salvo que el contribuyente pruebe lo contrario. Se entiende que la construcción ha concluido
cuando se haya obtenido de la dependencia municipal correspondiente la conformidad de obra u otro documento que establezca el
Reglamento.
Estas reglas también pueden ser aplicadas por los contribuyentes que, durante los años 2020, 2021 y 2022, adquieran en propiedad
los bienes que cumplan las condiciones previstas en los literales a) y b). No se aplica lo previsto en el presente párrafo cuando dichos
bienes hayan sido construidos total o parcialmente antes del 1 de enero de 2020.
PwC 293
DEPRECIACIÓN:
Régimen excepcional y temporal – DS 271-2021-EF:
- Tratándose de las plantas de beneficio y otras construcciones de concesiones de beneficio, a las que resulta de aplicación lo
previsto en el literal b) del párrafo 84.1 del artículo 84 del Reglamento de Procedimientos Mineros, se tendrán en cuenta las
siguientes disposiciones:
a) Se entiende como inicio de la construcción, el momento en que se obtenga la autorización de construcción
b) Se entiende que la construcción ha concluido, cuando se haya obtenido el acto administrativo que aprueba la inspección de
verificación de la construcción de obras e instalaciones del proyecto aprobado, conforme a lo regulado en el párrafo 86.1 del artículo
86 del Reglamento de Procedimientos Mineros.
PwC 294
DEPRECIACIÓN:
El porcentaje de avance de obra a que se refiere el literal b) del párrafo 3.1 del artículo 3 del Decreto Legislativo se determina
conforme a lo siguiente:
%AO = (CI) x 100

CTEP
Donde:
- %AO = Porcentaje de avance de obra.
- CI = Costo incurrido hasta el 31 de diciembre de 2022 en la construcción de los bienes objeto del Régimen Especial.
- CTEP = Costo total estimado del proyecto hasta la obtención de la conformidad de obra.
- Para estos efectos, se entiende por costo total estimado del proyecto a la suma del costo incurrido hasta el 31 de diciembre de
2022 y el costo que se proyecta incurrir a partir del 1 de enero de 2023 hasta la obtención de la conformidad de obra
PwC 295
DEPRECIACIÓN:
Art. 4: Respecto a los costos posteriores que reúnan las condiciones previamente detallados, la depreciación se
computa de manera separada respecto de la que corresponda a los edificios y las construcciones a los que se hubieran
incorporado.
Se entiende por costos posteriores a aquellos que se deban reconocer como tales de acuerdo con las normas
contables y en los que se ha incurrido respecto de edificios y construcciones afectados a la generación de rentas
gravadas
PwC 296
DEPRECIACIÓN:
Informe 048-2021-SUNAT/7T0000:
1. Para aplicar lo dispuesto en el artículo 4 de dicho decreto legislativo, debe entenderse como costos posteriores a aquellos
que califiquen como tales de acuerdo con las normas contables y que hayan sido incurridos respecto de edificios y
construcciones que han sido afectados a la generación de rentas gravadas.
Lo previsto en el artículo 4 del DL 1488 es aplicable a las mejoras y mantenimientos mayores efectuados en edificios y
construcciones, siempre que califiquen como costos posteriores de acuerdo con la normativa contable.
2. Las mejoras posteriores (entendidas como costos posteriores) incurridas en embarcaciones y/o buques no pueden acogerse
al régimen especial previsto en el artículo 4 del DL 1488 en la medida que se trata de activos que no califican como edificios y
construcciones.
PwC 297
DEPRECIACIÓN:
Informe 000024-2022-SUNAT/7T0000:
En relación con el régimen especial de depreciación establecido en el Decreto Legislativo N.° 1488, tratándose de edificaciones
o construcciones iniciadas a partir del 1.1.2020 y que son destinadas exclusivamente al desarrollo empresarial:
1. Es aplicable el referido régimen aun cuando la conformidad de obra respectiva es otorgada por la dependencia municipal
durante el ejercicio gravable 2023, siempre que se acredite la culminación de las obras de edificación o construcción (o un
avance de obra de por lo menos el 80% determinado conforme lo establece el Reglamento) al 31.12.2022.
2. No resulta aplicable el referido régimen a las obras exceptuadas de obtener licencia de edificación detalladas en el artículo 9
del TUO de la Ley N.° 29090.
3. Resulta aplicable el régimen en mención cuando la construcción es encargada a un tercero, quien es contratado a través de
una empresa administradora, siendo esta última quien refactura a las empresas propietarias del activo el costo de dicho
servicio; siempre y cuando dichas edificaciones o construcciones califiquen como activo fijo de la empresa que pretende
efectuar la deducción.
PwC 298
Impuesto a la Renta –
Rentas empresariales
• Art. 5 - A partir del ejercicio gravable 2021, los bienes que se señalan a
continuación, adquiridos en los ejercicios 2020 y 2021, afectados a la
producción de rentas gravadas, se depreciarán aplicando sobre su valor el
porcentaje que resulte de la siguiente tabla, hasta su total depreciación:
Porcentaje máximo de
BIENES
depreciación anual
Equipos de procesamiento de datos (excepto
1 50,0%
máquinas tragamonedas)
2 Maquinaria y equipo 20,0%
Vehículos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles), con tecnología EURO IV, Tier II
y EPA 2007 o de mayor exigencia (a los que
les es de aplicación lo previsto en el Decreto
3 Supremo 010- 2017-MINAM), empleados por 33,3%
empresas autorizadas que presten el servicio
de transporte de personas y/o mercancías en
los ámbitos provincial, regional y nacional
.
Vehículos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles), híbridos (con motor de émbolo
4 50,0%
y motor eléctrico) o eléctricos (con motor
eléctrico) o de gas natural vehicular.
PwC 299
DEPRECIACIÓN:
El régimen especial de depreciación excepcional y temporal se sujeta a las siguientes disposiciones - Art. 6:
a) El método de depreciación para edificios y construcciones es el de línea recta.

b) Los porcentajes de depreciación antes mencionados son aplicados hasta que los bienes queden completamente
depreciados.
c) Tratándose de edificios y construcciones comprendidos que empiecen a depreciarse en el ejercicio gravable 2020, se aplica
la tasa de depreciación del veinte por ciento (20%) anual a partir del ejercicio gravable 2021, de ser el caso, excepto en el
último ejercicio en el que se aplica el porcentaje de depreciación menor que corresponda.
d) Tratándose de los equipos de procesamiento de datos, maquinaria y equipo y vehículos de transporte terrestre que
empiecen a depreciarse en el ejercicio gravable 2020, se aplica la tasa que resulte de la tabla allí prevista a partir del ejercicio
gravable 2021, de ser el caso, excepto en el último ejercicio en el que se aplica el porcentaje de depreciación menor que
corresponda.
PwC 300
DEPRECIACIÓN:
Depreciación de edificios y construcciones – Art. 7:
7.1 Durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, los edificios y construcciones que al 31 de diciembre de 2020 tengan un valor
por depreciar, se podrán depreciar a razón del veinte por ciento (20%) anual.
7.2 Los edificios y construcciones a los que se aplica el porcentaje de depreciación previsto en este artículo son aquellos que,
en esos ejercicios gravables, sean parte del activo fijo afectado a la producción de las rentas de establecimientos de hospedaje,
de agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios afines, o del activo fijo afectado a la producción de rentas por la
realización de espectáculos públicos culturales no deportivos.
PwC 301
DEPRECIACIÓN:
Depreciación de vehículos de transporte terrestre – Art. 8:
Durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, los bienes que se señalan a continuación, que al 31 de diciembre de 2020 tengan
un valor por depreciar, se depreciarán aplicando sobre su valor el porcentaje 33.3%.
Este tratamiento aplica para los vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles) que sean parte del activo fijo afectado
a la producción de las rentas de establecimientos de hospedaje, de agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios
afines, o del activo fijo afectado a la producción de rentas por la realización de espectáculos públicos culturales no deportivos;
así como los vehículos habilitados para prestar servicios de transporte turístico.
PwC 302
DEPRECIACIÓN:
Para efecto de la depreciación prevista en los artículo 5 y 8 del DL 1488 se tomará en consideración lo siguiente:
La depreciación aceptada tributariamente será aquella que no exceda el porcentaje máximo que corresponda según lo
establecido en dichos artículos, aun cuando la depreciación contabilizada dentro del ejercicio, sea menor. No se aceptará la
depreciación tributaria de una unidad del activo fijo si no se contabiliza la depreciación de este dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables.
PwC 303
DEPRECIACIÓN:
1. Las empresas que cuenten con bienes que cumplan las condiciones para aplicar los beneficios dispuestos por el DL 1488 y que, a su vez, hayan suscrito
contratos de concesión que les habiliten a aplicar los beneficios dispuestos por el artículo 22 del TUO de la Ley de Concesiones sobre esos mismos bienes
si el porcentaje de depreciación aplicable según el artículo 22 del TUO de la Ley de Concesiones resulta: a) Mayor al que establece el DL 1488, podrán
optar por aplicar el porcentaje establecido en el referido artículo 22 o en el DL 1488. b) Menor al que establece el DL 1488, deberán aplicar los
porcentajes que señale el DL 1488.
2. Aquellos contribuyentes que hayan suscrito convenios de estabilidad jurídica al amparo de los Decretos Legislativos 662 y 757 y otros contratos
suscritos con cláusulas de estabilidad tributaria solo podrán gozar de los porcentajes de depreciación previstos en el DL 1488 si renuncian a dichos
convenios o contratos.
En los casos en que los contribuyentes renuncien a la estabilidad, si los bienes objeto de depreciación se encuentran comprendidos en el artículo 22 del
TUO de la Ley de Concesiones, a tales contribuyentes les resulta de aplicación el tratamiento señalado en la conclusión anterior.
3. Las empresas a las que resulte aplicable el DL 1488 respecto de los bienes contenidos en:
Los artículos 5 u 8 del DL 1488, podrán utilizar cualquier método de depreciación, con la única limitación de que solo será deducible el monto que resulte
de aplicar el porcentaje máximo de depreciación anual señalado en dichos artículos sobre el valor depreciable.
El artículo 7 del DL 1488, deben utilizar el método de depreciación de línea recta.
4. La determinación de los porcentajes de depreciación aplicado a los bienes recogidos en los artículos 5, 7 y 8 del DL 1488, no se realiza sobre la vida útil
de los bienes sobre los que se aplican
PwC 304
DEPRECIACIÓN:
El artículo 22 del TUO de la Ley de Concesiones establece un régimen tributario especial aplicable a los bienes entregados en
concesión por el Estado, según el cual el concesionario podrá depreciar anualmente los bienes materia de la concesión de
acuerdo con su vida útil, no pudiendo exceder en este caso la tasa anual de 20%; agregando en el tercer párrafo del mismo
artículo que, alternativamente, podrá depreciar íntegramente dichos bienes durante el período que reste para el vencimiento
del plazo de la concesión, aplicando para tal efecto el método lineal.
PwC 305
DEPRECIACIÓN:
1. El tratamiento descrito en el Informe N.º 057-2020-SUNAT/7T0000 no resulta aplicable sobre los bienes de la concesión que
se contabilizan como un activo intangible por derecho de uso, de modo tal que dichos bienes de la concesión cuya
amortización haya iniciado en el 2020, no serán susceptibles de acogerse a los porcentajes de depreciación previstos en el DL
1488.
2. Tratándose de los bienes comprendidos en el artículo 5 del DL 1488 es posible deducir un monto menor de aquel que
resulte de aplicar los porcentajes de depreciación máximos previstos para tales bienes.
PwC 306
Diferencias de cambio
- RTF OO 8678-2-2016: Desde un punto de vista casuístico, la diferencia de cambio

será computable para determinar la renta neta si y solo si la operación que
resulta esté involucrada con la obtención de una potencial renta gravada, con el
mantenimiento de su fuente generadora o con los créditos obtenidos para
financiar dichas operaciones. En caso contrario, si dicho nexo no estuviera
presente, la diferencia de cambio no cumpliría con el presupuesto legal
establecido en el primer párrafo del referido artículo 61 de la LIR y su
participación en la determinación de la renta neta o base imponible no sería
computable.
- Cas. 326-2016: Por lo tanto, tenemos que al haberse interpretado el mencionado
artículo 61 de la LIR conforme a los métodos de literalidad, ratio legis y
sistemático, y haberse llegado a la misma conclusión, esto es, que los gastos por
concepto de diferencias de cambio deben ser causales por lo que debió
demostrarse de forma fehaciente que las diferencias de cambio se produjeron
por razones de créditos obtenidos para financiar las operaciones que fuesen
objeto habitual de la actividad gravada, se concluye que las diferencias de cambio
para efectos del IR deberán cumplir con el principio de causalidad establecido en
PwC
el art. 37 de la LIR. 307
RTF 1941-2-2018: “… de acuerdo con la Resolución N° 08678-2- 2016, sólo existirá una ganancia o una
pérdida por diferencia de cambio computable en la forma dispuesta por el primer párrafo del artículo
61° de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto la operación o transacción tenga vinculación o nexo con
una potencial renta gravada”.
“… en el presente caso, tanto la Administración como la recurrente coinciden en señalar que la
ganancia por diferencia de cambio se originó como consecuencia de los bonos corporativos que se
emitieron con la finalidad de captar recursos financieros para devolver a los accionistas sus aportes al
capital y distribución de dividendos del ejercicio 2005”.
“… el financiamiento obtenido mediante la emisión de bonos cuyo destino es la devolución de aportes
al capital social y la distribución de dividendos a los accionistas, no es una operación que se encuentre
vinculada o relacionada a la generación de rentas gravadas o al mantenimiento de su fuente, tal como
lo ha establecido este Tribunal en las Resoluciones N° 06619-4-2002, N° 01932-5-2004 y N° 04142-1-
2005, en los que se analizaron financiamientos que tuvieron por destino la distribución de dividendos”.
“… en consecuencia, habida cuenta que el financiamiento obtenido por la recurrente a través de la
emisión de bonos corporativos no fue utilizado o empleado en actividades que generaran rentas
gravadas, la ganancia por diferencia de cambio originada no resulta computable para la determinación
de la renta neta imponible, de acuerdo con el primer párrafo del artículo 61° de la Ley del Impuesto a
la Renta y el criterio de observancia obligatoria establecido en la Resolución N° 08678-2-2016 .
PwC 308
RTF 1948-1-2019: La diferencia de cambio generada por la provisión de cierre de mina no es

computable a los fines del Impuesto a la Renta por cuanto:
- “… el término “operación” se refiere a la ejecución o realización de algo, entendiéndose también
como transacción.” - Los supuestos previstos en el 2do. párr. del art. 61 de la LIR “evidencian la
previa realización de una acción o transacción concreta, respecto de la cual se genera el ajuste por
la variación en el tipo de cambio.”
- “… la diferencia de cambio a que se refiere el artículo 61 antes citado, es aquella que resulta de un
ajuste contable obtenido a partir de la fluctuación de la moneda nacional respecto de la moneda del
registro de una operación o transacción específica realizada, computable para la determinación de
la renta neta del Impuesto a la Renta al final del ejercicio.”
- La diferencia de cambio proveniente de la provisión por cierre de mina no se genera por una
operación en el sentido antes indicado, ni se subsume en los supuestos del art. 61, constituyendo
“estimaciones de gastos futuros no reconocidos por la Ley del Impuesto a la Renta como deducibles.
PwC 309
CAS. 7144-2018:
- Se confirma el criterio de la RTF OO 11116-4-2015 donde se señala que si bien las diferencias de
cambio constituyen resultados computables para la determinación de la renta neta, ello no
convierte a tales resultados en ingresos provenientes de la actividad de la empresa por lo que no se
les debe considerar para la determinación del coeficiente aplicable para el cálculo de los pagos a
cuenta del IR.
PwC 310
Deducciones prohibidas - Art. 44 LIR
- RTF 1596-3-2003: El art. 44 de la LIR no ha previsto que un gasto no sea deducible

cuando la operación no se encuentre respaldada por un contrato, por lo que la AT no
puede condicionar la deducción de un gasto a la existencia de un contrato.
- RTF 902-3-2003: Cuando el art. 44 de la LIR establece cuáles son las deducciones no
permitidas se refiere a aquellas erogaciones considerados como gastos a nivel de
determinación que la renta neta, mientras que para el costo computable resulta de
aplicación lo dispuesto en el art. 20 de la LIR.
PwC 311
Inc a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares:
- RTF 11359-2-2007: De acuerdo con el inc. a) del art. 44 de la LIR, no son deducibles
para la determinación de la renta neta imponible, los gastos personales del
contribuyente. En el caso de análisis el recurrente no ha acreditado la vinculación de la
adquisición de gas, telas hilos, comestibles y servicios de tv cable, con la generación
de la renta o el mantenimiento de la fuente.
- RTF 03228-1-2010: Con relación de la adquisición de la obra literaria y demás
artículos, se aprecia que estos bienes por su naturaleza son de uso personal,
circunstancia que no ha sido desvirtuada por la recurrente. Estando a lo normado en
el inc. a) del art. 44 de la LIR, corresponde mantener el reparo.
- RTF 03804-1-2009: Los gastos de productos para niños, trotadora mecánica, consumos
en baños turcos, gimnasio, invitaciones al club internacional y accesorios para
trompetas, se tiene que los mismos no son deducibles en aplicación del inc. a) del art.
44 de la LIR.
PwC 312
- RTF 00950-2-2015: Se observaron gastos que corresponden al consumo de alimentos

en restaurantes, adquisiciones de licores y ropa deportiva, que por su naturaleza
corresponden a gastos personales, debiendo repararse el gasto en aplicación del inc.
a) del art. 44 de la LIR. Nunca se acreditó que los mencionados gastos tuvieran por
objetivo agasajar a los clientes y entregarles obsequios presentando por ejemplo el
documento donde conste la decisión de la empresa de adquirir tales productos con
ese fin, la programación de los agasajos, lista de clientes agasajados, comunicaciones
que acrediten la invitación a los clientes, relación de representantes autorizados a
propiciar dichas reuniones, documentos que acrediten que los bienes hubieran sido
efectivamente entregados a los beneficiarios.
- RTF 06599-2-2012: Se repara la suma de S/ 19,600 contenida en el documento

denominado: Declaración de Conceptos e Importes Anuales de Gastos, presentado
por el recurrente durante la fiscalización y que correspondería a la movilidad general,
calzado y artículos de higiene.
PwC 313
- RTF 20589-4-2011: La AT solicitó al recurrente que sustentará las razones por las que,
a efectos de determinar la renta neta imponible del IR del 2001, dedujo como gastos
de servicios de telefonía realizados mediante los comprobantes de pago, los que
constituirían gastos personales y por ende no deducibles para efecto del IR.
- RTF 15470-8-2011: La AT objetó el gasto correspondiente a consumos pagados con la
tarjeta de crédito del socio, que fueron asumidos por la recurrente. De la revisión del
estado de cuenta se obtiene que los gastos corresponden a consumos realizados entre
el 27.3 al 1.4 del 2003 en la ciudad de Miami, lo que no corresponde con lo afirmado
por el contribuyente en el sentido que éstos se realizaron con motivo de un viaje a
Houston para concretar una negociación.
- RTF 07070-4-2013: Se indica que la recurrente no acreditó la causalidad de los gastos
reparados como gastos personales y actos de liberalidad respecto de una persona que
no tenía vínculo laboral. (Gastos de familiares).
PwC 314
Inc b) El IR:
- El inc. b) del art. 37 de la LIR establece que son deducibles los tributos que recaen
sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. Estos tributos son: ITF, IGV
que no se utiliza como crédito fiscal, Impuesto Predial.
Para efectos de la deducción del IGV se debe tener en consideración que el inc. k) del
art. 44 de la LIR dispone que no es deducible el IGV, IPM e ISC que graven el retiro de
bienes.
- La prohibición de deducir el IR resulta aplicable respecto a:
• El IR que grava las actividades del contribuyente que desarrolla actividad
empresarial.
• El IR que grava a 3eros, cuando la empresa intervenga como agente de retención
o no. Por ej. El IR de 1era en los arrendamientos de muebles o inmuebles,
grossing up, Rentas de segunda por intereses o dividendos, rentas de 3era que
recaigan sobre otras empresas vinculadas o no, rentas de 4ta o 5ta, así como las
rentas de no domiciliados.
PwC 315
Inc b) El IR:
- RTF 13502-1-2014: Siendo que el gasto asumido corresponde a un tercero, no

procede que su importe sea deducido como gasto para efecto de la determinación de
la renta de 3era.
- RTF 15166-1-2014: La regularización del IR correspondiente al ejercicio 2001 no
resulta deducible para la determinación del IR.
PwC 316
Inc b) El IR:
- La excepción está prevista en el art. 47 de la LIR donde se dispone que un

contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el IR que haya asumido y que
corresponda a un tercero. Por excepción, el contribuyente podrá deducir el Impuesto
a la Renta que hubiere asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho tributo
grave los intereses por operaciones de crédito a favor de beneficiarios del exterior.
Esta deducción sólo será aceptable si el contribuyente es el obligado directo al pago
de dichos intereses.
El IR asumido no podrá ser considerado como una mayor renta del perceptor de la
renta.
PwC 317
Inc b) El IR:
- RTF 12324-8-2012: Se observa que las partes habían convenido en que todos los
pagos a los prestamistas serían libres de impuestos, es decir, cualquier impuesto que
resultase aplicable a estos sería asumido por la recurrente (deudor), por lo que se
considera que aquella habría asumido los intereses que corresponden a los bancos no
domiciliados ya que en estos casos se debían practicar retenciones, más no en el caso
de los intereses que se abonaran a los bancos domiciliados pues en estos casos no se
aplican las retenciones. Se advierte que la recurrente asumió el IR por los intereses
abonados por los períodos 2008 a 2009 al banco no domiciliado, por lo que no se
encuentra acreditado que hubiese efectuado las retenciones por tales montos.
PwC 318
Inc b) El IR:
- Grossing up de trabajadores: El empleador asume el IR del trabajador. Consecuencias:

• El IR asumido por el empleador no se considera renta gravada del trabajador.
• El IR asumido se encuentra afecto a ONP/AFP, EsSalud, Gratificaciones y
Vacaciones truncas y CTS. (Cas. 16514-2016-Lima / Precedente vinculante).
- ITF: La deducción del ITF se realizará por el monto consignado en la “Constancia de
retención o percepción del Impuesto a las Transacciones Financieras” o en el
documento donde conste el monto del Impuesto retenido o percibido, emitidos de
conformidad con las normas pertinentes, y/o en las declaraciones juradas mensuales
del citado impuesto y/o en la declaración jurada que se establezca mediante
Resolución de Superintendencia, tratándose de los pagos en un ejercicio gravable, de
más del quince por ciento (15%) de las obligaciones de la persona o entidad
generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero en efectivo o Medios de
Pago. En estos casos se aplicará el doble de la alícuota de 0,005% sobre los montos
cancelados que excedan el porcentaje anteriormente señalado.
PwC 319
Inc c) Multas, recargos, intereses moratorios previstos en el CT y en general, las sanciones

aplicadas por el Sector Público Nacional:
- Forman parte del Sector Público Nacional: Gobierno Central, Gobiernos Regionales,
Gobiernos Locales, Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no, las
Sociedades de Beneficencia Pública, Organismos Descentralizados Autónomos.
- Picón Gonzáles señala que: La multa es la sanción de carácter pecuniario impuesta por
el incumplimiento de una obligación. Si la obligación tiene carácter tributario, ésta
multa es de naturaleza fiscal, si el incumplimiento es de cualquier otro tipo de
obligación la multa no será de naturaleza fiscal y pudiera ser considerada deducible.
- El autor ahonda en su planteamiento e indica que, si entendemos que la prohibición
prevista en el inciso bajo comentario resulta aplicable solamente respecto a multas
fiscales, se faculta al contribuyente a deducir el pago de las multas impuestas por la
Administración que no tengan naturaleza fiscal, como por ej. en el caso de las multas
de tránsito cometidas por conductores de una compañía de taxi. En este supuesto, el
pago de las multas cumple con el principio de causalidad por cuanto se constituye
como un requisito para continuar desarrollando una determinada actividad
económica.
PwC 320

- RTF 1650-2-2014: Las sanciones fiscales no son deducibles para la determinación de la

renta imponible de tercera categoría.
- RTF 03329-1-2004: No procede la deducción de los gastos derivados del pago de
multas a municipalidades y a otras entidades fiscales.
- Informe 308-2005-SUNAT/2B0000: La penalidad contractual impuesta al
contribuyente como consecuencia de la suscripción de un contrato con una entidad
del Sector Público Nacional, al amparo de lo dispuesto en el TUO de la Ley de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado, puede ser deducible para la determinación
de la renta imponible de tercera categoría; siempre que dicha deducción se ajuste al
principio de causalidad previsto en el artículo 37° del TUO de la LIR.
PwC 321

- RTF 05674-3-2020: Es deducible la penalidad pactada conforme a la Ley de

Contrataciones con el Estado por actividades vinculadas al desarrollo de su giro de
negocio. Esto se ha acreditado además mediante el Libro Diario, Notas de débito,
órdenes de compra, contrato de prestación de servicios, cartas de aviso y aplicación
de penalidad, así como la carta de descargo por penalidad.
PwC 322

- Se exceptúan de la prohibición los intereses generados por el acogimiento al

fraccionamiento o aplazamiento particular de la deuda tributaria otorgado por SUNAT
conforme a lo dispuesto en el art. 36 del CT.
- La excepción se justifica en el hecho que estos intereses se constituyen como un costo
por facilidad de pago y no a un interés por mora.
PwC 323

- RTF 17929-3-2013: Atendiendo a que la penalidad pactada entre las partes, materia
de reparo, proviene de los riesgos propios de la actividad de la recurrente, las
erogaciones cumplen con el principio de causalidad.
- RTF 12052-3-2010: Las sanciones fiscales no son deducibles para la determinación de
la renta imponible de tercera categoría.
- RTF 4458-1-2009: Las liquidaciones de cobranza giradas por la Intendencia Marítima
de Aduana del Callao, al haber incurrido en infracciones de naturaleza aduanera, no
constituyen gastos deducibles para la determinación del IR.
- RTF 6194-4-2009: No son deducibles en la determinación del IR, los intereses
moratorios aplicables a las cuotas vencidas en los citados fraccionamientos, pues este
es el interés previsto en el CT, en tanto que sí serán deducibles los intereses aplicables
a la deuda materia de fraccionamiento cuando esta se paga en forma fraccionada.
PwC 324
Inc g) Amortización de intangibles: La amortización de llaves, marcas, patentes,

procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin
embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del
contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. La
SUNAT previa opinión de los organismos técnicos pertinentes, está facultada para
determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere
que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a
los intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los
resultados.
En el reglamento se determinarán los activos intangibles de duración limitada.
- RTF 10367-8-2015: A diferencia de los bienes tangibles, donde la legislación del IR

prevé su depreciación como una forma de recuperar la pérdida del valor del bien, en
el caso de bienes intangibles en principio no se permite su deducción; no obstante se
establecen excepciones para determinados intangibles, que pueden ser deducidos a
opción del contribuyente como gastos o amortizados, en tanto sean limitados y hayan
PwC
sido adquiridos de terceros y no aportados. 325
Inc g) Amortización de intangibles:
- RTF 15068-4-2013: Al no obrar documento o información que sustente la

identificación de los bienes que conforman las subcuentas de intangibles, ni la forma y
fecha en que dichos bienes habrían sido adquiridos, se tiene que el contribuyente no
ha acreditado la propiedad de los intangibles cuya amortización es materia de reparo,
así como tampoco que fueran de duración limitada, por lo que no se ha probado que
sea gasto deducible para efectos del IR.
PwC 326
- Los activos intangibles de duración ilimitada no resultan deducibles, como tampoco

aquellos activos de duración limitada que hayan sido aportados a una sociedad.
- Art. 25, Inc. a) RLIR:
• El precio pagado por activos intangibles de duración limitada, se reconocerá para
la deducción como gasto o amortización cuando dicho precio se origine en la
cesión de tales bienes, y no a las contraprestaciones pactadas por la concesión de
uso o el uso de intangibles de terceros. Este tratamiento resulta aplicable sólo
cuando los intangibles se encuentren afectados a la generación de rentas
gravadas de la tercera categoría.
• Se consideran activos intangibles de duración limitada a aquéllos cuya vida útil
está limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los
modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o
modelos, planos, procesos o fórmulas secretas, y los programas de instrucciones
para computadoras (Software). No se considera activos intangibles de duración
limitada las marcas de fábrica y el fondo de comercio (Goodwill).
PwC 327
- Art. 25, Inc. a) RLIR:

• En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisición de
intangibles de duración limitada, el plazo de amortización no podrá ser inferior al
número de ejercicios gravables que al producirse la adquisición resten para que
se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de
amortización sólo podrá ser variado previa autorización de la SUNAT y el nuevo
plazo se computará a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la
solicitud, sin exceder en total el plazo máximo de 10 años.
PwC 328
- Informe 146-2010-SUNAT/2B0000: El derecho de llave calificado como activo

intangible no forma parte del fondo de comercio o goodwill. Para efecto de la
determinación del IR, la deducción del precio pagado por un derecho de llave está
condicionada a que se pruebe que se trata de un intangible de duración limitada.
- El goodwill es calificado como un intangible de duración ilimitada, y el derecho de
llave es uno de duración limitada deducible.
- RTF 06106-3-2012: La empresa, además de entenderse como un conjunto organizado
de bienes, también está integrada por determinadas cualidades que la identifican en
el mercado y que la distingue de sus demás competidores, otorgándole una mayor
ventaja competitiva que se traduce en la lealtad de los consumidores o clientes que
identificaran todos aquellos atributos inmateriales a una determinada empresa, y es
precisamente ese mayor valor que se atribuye a la empresa con lo que se considera
como goodwill. Es por su identificación con el funcionamiento integral de una
empresa en marcha que se considera al goodwill como un intangible de duración
ilimitada, en la que no se reconocería posibilidad de agotamiento o desgaste.
PwC 329
- Informe 213-2007-SUNAT/2B0000: Al respecto, en cuanto a la relación del goodwill y el derecho de llave, se ha señalado lo siguiente:
"Mientras el goodwill es el exceso del costo de adquisición de toda la empresa o un bloque patrimonial respecto del valor real de los activos
y pasivos identificables (que se genera usualmente con motivo de una reorganización de sociedades), el derecho de llave viene a ser el
privilegio que la empresa mantiene sobre la clientela; es decir, el valor de traspaso de la clientela existente de una empresa. Mientras que el
goodwill es ese valor superior o plus que tiene una empresa sobre el valor real de sus activos y pasivos, el derecho de llave es parte
integrante de este valor y, en ese sentido, forma parte del goodwill de una empresa." (2)
En similar sentido, puede encontrarse la siguiente definición de "llave":
"Elemento integrante del fondo de comercio, cuya composición puede variar de caso a caso, pero que en general, y conforme con la
doctrina francesa, se lo puede identificar con la clientela, aun cuando habitualmente se consideran, además de la clientela componiendo el
"valor llave", otros índices, como por ejemplo el derecho al local, el nombre y el crédito."(3)
En este orden de ideas, se puede afirmar que el derecho de llave forma parte del fondo de comercio o goodwill. En tal sentido, en principio,
el derecho de llave no podrá ser deducido para propósito de la determinación del Impuesto a la Renta, al resultar de aplicación el criterio
establecido en el Informe N° 041-2006-SUNAT/2B0000.
Sin embargo, tal como se ha indicado líneas arriba, el numeral 2 del inciso a) del artículo 25° del Reglamento de la LIR expresamente
consigna como un concepto deducible al derecho de llave. De ello se desprende que, por excepción, sí es posible reconocer la deducción de
este derecho, pero únicamente en la medida en que sea identificable como un activo de duración limitada, distinguible respecto de los
demás componentes del goodwill originado en una determinada transacción.
CONCLUSIÓN: Para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta, el derecho de llave será deducible en la medida que sea identificable
como un activo de duración limitada, distinguible de los demás componentes del goodwill originado en determinada transacción.
PwC 330
- RTF 03849-2-2003: Los servicios de certificación no constituyen una cesión de

intangibles como la cesión de una marca como signo distintivo que identifiquen
productos, sino que según los contratos del contribuyente solo estaba autorizado a
insertar en el etiquetado de sus productos los logos OCIA Organic y Naturland,
siempre que OCIA International e IMO hubiesen realizado la certificación respectiva
toda vez que tales logos garantizaban que los productos habían sido certificados por
tales entidades.
- RTF 19029-3-2012: Que este Tribunal en la RTF 07924-3-2004 ha señalado que el
concepto de goodwill es identificado con la empresa en su conjunto, entendiendo
como tal a una entidad económica que no solo está compuesta por elementos
materiales, sino por diversos atributos inmateriales, tales como una notable
organización y sistema de ventas, equipo administrativo de primera clase, clasificación
excelente en materia de créditos, publicidad efectiva, buenas relaciones laborales,
ubicación estratégica, asociación favorable con otras empresas, cartera de clientes,
imagen, posicionamiento en el mercado, etc”.
PwC 331
- Informe 010-2011-SUNAT/2B0000: El permiso de pesca regulado por la Ley General

de Pesca califica como un activo intangible de duración ilimitada, toda vez que su
extinción solo puede producirse como consecuencia de que el titular incurra en
alguna de las causales de caducidad previstas en el Reglamento. El precio pagado por
el permiso no es deducible para la determinación del IR.
- RTF 03124-1-2003: El pago por la elaboración de un sistema informático integral para
el control de gastos, cuenta corriente y caja es deducible, pues es un intangible de
duración limitada.
PwC 332
- RTF 5120-4-2020: De no contarse con la resolución del Viceministro de

Comunicaciones no resulta acreditado “que las autorizaciones para la prestación del
servicio de radiodifusión por televisión digital terrestre (activo intangible de duración
limitada) hubiesen sido utilizadas en la generación de renta gravada, pues para la
prestación del servicio de radiodifusión resultaba necesaria la notificación de la
resolución viceministerial que otorgaba dichas autorizaciones por la entidad
competente.”.
PwC 333
- RTF 2175-3-2003: Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por

pagar que posteriormente fue capitalizada, la amortización de dicho intangible es
deducible. Si bien existió un aumento de capital, este no se realizó mediante el
aporte del intangible, sino a través de la capitalización de créditos contra la sociedad.
Por lo tanto, dichos intangibles no fueron entregados en aporte. El fin ulterior de esos
pasivos (es decir, su capitalización) no enerva la naturaleza de la operación
(transferencia de intangibles de duración limitada).
PwC 334
Inc g) Amortización de intangibles - Informe193-2019-SUNAT/7T0000:El reconocimiento

contable del crédito mercantil negativo denominado Badwill no genera renta gravada con
el Impuesto a la Renta.
PwC 335
Inc g) Amortización de intangibles -3706-2016-LIMA
El TF resolvió a favor del contribuyente y señaló que el artículo 74 de la LGM no era

aplicable porque en un contrato de cesión de posición contractual no existe una
“adquisición de la concesión minera”.
Para dicha conclusión se indicó que el cesionario únicamente tiene derecho a explorar o
explotar la concesión pero no adquiere la condición de titular como sí se da en el caso del
contrato de transferencia minero en el cual un titular se despoja de dicha calidad al
transferirla a otro quien adquiere la condición de nuevo titular. Ello se consignó en la RTF
3248-5-2010.
PwC 336
Inc g) Amortización de intangibles - 3706-2016-LIMA
La Corte Suprema consideró que la amortización del monto pagado por la cesión de
posición contractual debe hacerse durante la vida probable de la concesión. Para ello
consideró que : i)“la concesión minera no es otra cosa que la autorización que posibilita a
los privados a ejercer la actividad económica sobre tales recursos naturales” por lo que el
término adquisición del art 74 LGM se refiere a la “acción de adquirir la actividad
minera, pudiendo efectivizarse mediante contratos de transferencia o contrato de cesión
minera”. Por lo que en tanto la cesión de posición contractual permite al cesionario
ejercer la actividad minera, el art. 74 LGM es aplicable al caso; ii) el inc. g) del art. 44 de
la LIR y el art. 25 del RLIR señalando que éstas disposiciones no son aplicables a las
concesiones mineras sino únicamente a los intangibles expresamente contenidos en
ellas.
PwC 337
j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y

características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por

contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:
(i) Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración

tributaria, salvo que, al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condición.
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de

Contribuyentes.
(iii) Tenga la condición de sujeto sin capacidad operativa, según la publicación realizada
por la SUNAT. (Vigente desde el 1/1/23).
No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el

artículo 37 de la Ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos.
PwC 338
Inc. k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el

Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como
costo o gasto
PwC 339
Inc m) – Gastos provenientes de países de nula o baja imposición o no cooperantes:
Nuestra legislación ha tomado tres medidas específicas para combatir la erosión de la base imponible
a través del traslado de rentas a paraísos fiscales. Según Picón Gonzáles estas son:
i) Precios de transferencia: Las operaciones realizadas desde, hacía o a través de territorios de baja
o nula imposición están sujetos a las reglas de precios de transferencia
ii) Prohibición de deducción como gasto.
iii) Aplicación del régimen de transparencia fiscal internacional, cuyo objetivo es evitar el
diferimiento de ingresos mediante la inclusión de la base imponible determinadas rentas,
denominadas pasivas, obtenidas por entes no domiciliados de las que sean participes directa o
indirectamente sujetos domiciliados en Perú, aún cuando no hayan percibido efectivamente tales
ingresos.
PwC 340
Inc m) Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones

efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Son residentes de países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición;
2) Son establecimientos permanentes situados o establecidos en países o territorios

no cooperantes de baja o nula imposición; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtienen rentas, ingresos o

ganancias a través de un país o territorio no cooperante o de baja o nula imposición; o
sujetos a un régimen fiscal preferencial por dichas operaciones.
No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes

operaciones: (i) crédito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesión en uso de naves o
aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el país hacia el exterior y desde el exterior
hacia el país; y, (v) derecho de pase por el canal de Panamá. Dichos gastos son deducibles
siempre que el precio o monto de la contraprestación sea igual al que hubiera pactado
partes independientes en transacciones comparables.
PwC 341
Los criterios de calificación de los países o territorios no cooperantes o de baja o nula

imposición deben sustentarse en por lo menos uno de los siguientes aspectos:
(i) Ausencia de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento

administrativo;
(ii) Nulo intercambio de información o existencia de normas legales o prácticas

administrativas que lo limiten;
(iii) Inexistencia del requisito de presencia local sustantiva o del ejercicio de una
actividad real o con sustancia económica;
(iv) Imposición efectiva nula o baja.
PwC 342
Los criterios de calificación de los regímenes fiscales preferenciales deben sustentarse en por lo menos
uno de los siguientes aspectos:
(i) Ausencia de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrativo;

(ii) Nulo intercambio de información o existencia de normas legales o prácticas administrativas que lo
limiten;
(iii) Inexistencia del requisito de presencia local sustantiva o del ejercicio de una actividad real o con
sustancia económica;
(iv) Imposición efectiva nula o baja;
(v) Beneficios o ventajas tributarias que excluyan explícita o implícitamente a los residentes, o que los
sujetos beneficiados con el régimen se encuentren impedidos, explícita o implícitamente de operar en el
mercado doméstico;
(vi) Imposición exclusiva de rentas de fuente nacional o territorial.
PwC 343
PAÍSES O TERRITORIOS NO COOPERANTES O DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN
1. Anguila 2. Antigua y Barbuda 3. Aruba 4. Bailía de Jersey 5. Barbados 6. Belice 7. Bermudas

8. Curazao 9. Estado Independiente de Samoa 10. Federación de San Cristóbal y Nieves
11. Gibraltar 12. Granada 13. Guam 14. Guernsey 15. Isla de Man 16. Islas Caimán
17. Islas Cook 18. Islas Monserrat 19. Islas Turcas y Caícos 20. Islas Vírgenes Británicas
21. Islas Vírgenes de Estados Unidos de América 22. Labuán 23. Mancomunidad de Dominica
24. Mancomunidad de las Bahamas 25. Niue 26. Principado de Andorra
27. Principado de Liechtenstein 28. Principado de Mónaco
29. Región Administrativa Especial de Hong Kong 30. Reino de Bahréin 31. Reino de Tonga
32. República de Chipre 33. República de las Islas Marshall 34. República de Liberia
35. República de Maldivas 36. República de Nauru 37. República de Panamá
38. Republica de Seychelles 39. Republica de Trinidad y Tobago 40. República de Vanuatu
41. Sint Maarten 42. San Vicente y las Granadinas 43. Samoa Americana 44. Santa Lucía
PwC 344
- RTF 0742-3-2010: Dado que la recurrente ha deducido gastos por servicios prestados por una
empresa residente en un territorio considerado de baja o nula imposición, debe mantenerse el
reparo efectuado, al encontrarse su deducción expresamente prohibida por el inciso m) del art. 44
de la LIR.
- RTF 06711-8-2014: Se mantiene el reparo por gastos realizados a favor de entidades residentes en
países de baja o nula imposición.
¿Qué sucede con los costos?
- Informe 171-2007.SUNAT/2B000: El costo computable de bienes importados que se originan en
operaciones efectuadas con sujetos que califiquen como alguno de los 3 supuestos contemplados
en el inciso m) del artículo 44 de la LIR será deducible para la determinación de la renta bruta. Los
gastos provenientes de operaciones de crédito a que se refiere el inc. m) del art. 44 de la LIR son
deducibles para la determinación de la renta neta, aún cuando no se originen en préstamos de
dinero en efectivo, sin perjuicio de la aplicación de las normas sobre precios de transferencia.
De este informe se obtiene que la prohibición de la norma tributaria no hace diferencia entre la
prestación de intangibles y las tangibles, sino que el distingo se realiza en función del destino de la
adquisición y su relación con la producción de bienes. Los bienes y servicios se integran al costo y
PwC
resultan deducibles. 345
Pronunciamientos adicionales – RTF 01420-2-2018: No cabe que el notario deduzca como gasto los
pagos por el arrendamiento de un inmueble de su propiedad.
PwC 346
Deducciones prohibidas - DL 1522
Quincuagésimo Cuarta Disposición Transitoria y Final de la LIR. - No deducibilidad de los pagos por
cohecho De conformidad con lo previsto en los artículos 20, 37 y 51-A de la Ley, no constituyen costo
o gasto deducible para efectos de determinar el Impuesto a la Renta las erogaciones descritas en los
tipos penales de los delitos de cohecho en sus distintas modalidades regulados en el Código Penal o
en leyes penales especiales.
PwC 347
Deducciones prohibidas - DL 1532 (Vigencia desde 1/1/23)
Las operaciones que se realicen con el SSCO no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal o cualquier otro derecho o
beneficio derivado del IGV y/o sustentar costo o gasto para efectos del IR.
Los comprobantes de pago o los documentos complementarios emitidos por el SSCO hasta el día de la publicación de la
condición como SSCO, no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal o cualquier otro derecho o beneficio derivado del IGV
ni sustentar costo o gasto para efectos del IR, salvo que se someta al procedimiento de revisión regulado en el art. 10. Este
procedimiento se da dentro del marco de una fiscalización parcial.
Lo dispuesto en el párrafo precedente no alcanza a aquellos comprobantes de pago o documentos complementarios que se
utilicen para sustentar el derecho al crédito fiscal o cualquier otro derecho o beneficio derivado del IGV y/o el costo o gasto
para efectos del IR en períodos tributarios que estén siendo objeto de un procedimiento de fiscalización definitiva o parcial
no electrónica por cualquiera de dichos tributos, en tanto aquel se encuentre en trámite con anterioridad a la fecha en que
la resolución de atribución adquiere la calidad de firme, sea que el procedimiento de fiscalización respectivo se hubiera
iniciado antes o después de la notificación de la carta y del requerimiento correspondiente. La determinación de la
procedencia del derecho al crédito fiscal o cualquier otro derecho o beneficio derivado del IGV y/o del costo o gasto para
efectos del IR de los comprobantes de pago o documentos complementarios se realiza en el procedimiento de fiscalización
respectivo en que estos se examinen.
PwC 348
Arrastre de Pérdidas
- Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la pérdida neta total de tercera
categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los
siguientes sistemas:
a) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera
categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir
del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%)
de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas deberán considerar
entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la pérdida neta compensable.
PwC 349
- La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad de la presentación de la

Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligado se
abstenga de elegir uno de los sistemas de compensación de pérdidas, la Administración aplicará el
sistema a).
- Efectuada la opción a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes se encuentran

impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las
pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
PwC 350
- Informe 069-2010-SUNAT/2b0000:
1. Los contribuyentes domiciliados en el país que generan rentas de tercer categoría se encuentran
facultados a presentar una declaración rectificatoria de su Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta para modificar el sistema de arrastre de pérdidas inicialmente elegido.
2. El plazo máximo para presentar la declaración rectificatoria aludida en el párrafo anterior es el
día anterior a la presentación de la Declaración Jurada Anual del ejercicio siguiente a la fecha de su
vencimiento, lo que ocurra primero.
PwC 351
- RTF 04807-1-2014:
Las rentas obtenidas en los otros países de la CAN, al calificar como rentas exoneradas no deben
incluirse en el cómputo de ingresos a considerar para la determinación de la pérdida neta
compensable como pretendía la AT.
- RTF 00859-2-2018:
Los contribuyentes domiciliados en el país que obtengan rentas de fuente peruana y extranjera
determinarán por separado los resultados de cada una de las aludidas fuentes, asimismo,
únicamente podían compensar los resultados positivos de fuente extranjera contra las pérdidas
de fuente peruana o adicionarlos a los resultados positivos de ésta última, siendo que dicho
resultado constituirá la renta neta global sobre la que se calculará el impuesto del ejercicio
gravable correspondiente, precisándose que las pérdidas netas totales del ejercicio de fuente
extranjera en ningún caso podrán compensarse contra la renta neta de fuente peruana para
determinar el citado impuesto.
PwC 352
- Informe 000084-2021-SUNAT/7T0000:
Si una sociedad peruana cuenta con pérdidas netas de fuente peruana generadas en el
ejercicio, a estas se le sumarán las rentas netas de fuente extranjera del mismo ejercicio;
no correspondiendo la compensación de pérdidas netas de fuente peruana de periodos
anteriores contra las rentas netas de fuente extranjera del ejercicio de que se trate.
PwC 353
- Reglas aplicables a la pérdida del 2020 – COVID 19:

Se extiende de manera excepcional el plazo de arrastre de pérdidas bajo el sistema a) de
compensación de pérdidas previsto en el artículo 50 de la Ley, únicamente para la pérdida neta
total de tercera categoría de fuente peruana registrada en el ejercicio gravable 2020.
Ello resulta aplicable a los contribuyentes domiciliados en el país generadores de rentas de tercera
categoría que hubiesen optado u opten, según corresponda, por compensar su pérdida neta total
de tercera categoría de fuente peruana bajo el sistema a) de compensación de pérdidas previsto
en el artículo 50 de la Ley. Estos contribuyentes compensarán la pérdida neta total de tercera
categoría de fuente peruana que registren en el ejercicio gravable 2020 imputándola año a año,
hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cinco (5)
ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio gravable 2021. El saldo que no
resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios
siguientes.
PwC 354
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta
del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas
mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el coeficiente resultante
de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el
total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de
enero y febrero, se utilizará el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e
ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al

anterior, los contribuyentes abonarán con carácter de pago a cuenta las cuotas mensuales que se
determinen de acuerdo con lo establecido en el literal siguiente.
PwC 355
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta
del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas
mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes.
Los contribuyentes a que se refiere el primer párrafo del presente artículo podrán optar por
efectuar sus pagos a cuenta mensuales o suspenderlos de acuerdo con lo siguiente:
i) Si el pago a cuenta es determinado según el inciso b) del primer párrafo, podrán suspenderlos a
partir del pago a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o mayo, según corresponda. Para tales
efectos deberán cumplir con los requisitos señalados a continuación, los cuales estarán sujetos a
evaluación por parte de la SUNAT:
PwC 356
a. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de los últimos cuatro ejercicios
vencidos, a que hace referencia el artículo 35 del Reglamento, según corresponda. En caso de no
estar obligado a llevar dichos registros, deberá presentar los inventarios físicos. Esta información
deberá ser presentada en formato DBF, Excel u otro que se establezca mediante resolución de
Superintendencia, la cual podrá establecer las condiciones de su presentación.
b. El promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder, obtenidos
de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser mayor o igual a 95%.
Este requisito no será exigible a las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en
el exterior que desarrollen las actividades y determinen sus rentas netas de acuerdo con lo
establecido en el artículo 48 de la Ley.
c. Presentar el estado de ganancias y pérdidas correspondiente al período del pago a cuenta a

partir del cual se solicite la suspensión.
PwC 357
Se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la tercera categoría, devengados en

cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe determinado
aplicando la tasa aplicable al IR empresarial.
PwC 358
- Casación N° 4392-2013: No procede el cobro de intereses moratorios por las omisiones en los
pagos a cuenta del impuesto a la renta generadas, cuando el incremento se produce por la
presentación de una declaración jurada rectificatoria con posterioridad al vencimiento del plazo
para la presentación de la DJ anual. Se consigna que las normas que regulan la aplicación de
intereses moratorios a los pagos a cuenta deben interpretarse de forma literal, lo que implica
necesariamente que no corresponderá el cobro de intereses moratorios cuando los pagos a
cuenta son determinados y pagados correctamente, en función a la información existente antes
de la determinación de la obligación principal.
- RTF 05359-3-2017 se ha establecido como regla obligatoria lo siguiente: “Corresponde la
aplicación de intereses moratorios y sanciones por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, en
caso que con posterioridad al vencimiento o determinación de la obligación principal se hubiera
modificado la base de cálculo del pago a cuenta o el coeficiente aplicable o el sistema utilizado
para su determinación por efecto de la presentación de una declaración jurada rectificatoria o de
la determinación efectuada sobre base cierta por la Administración
PwC 359
- RTF 08679-3-2019: “Si bien el deudor tributario no puede efectuar la compensación automática
del saldo a favor del Impuesto a la Renta con deudas distintas a los pagos a cuenta de dicho
impuesto, ello no implica una prohibición para que, a solicitud de parte, la Administración efectúe
la referida compensación, conforme con lo previsto por el artículo 40 del Código Tributario”.
PwC 360
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta – COVID 19
Mediante Decreto Legislativo 1471 se modifica la Ley del Impuesto a la Renta conforme al siguiente
detalle”:
i) Los contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría que les corresponda
efectuar pagos a cuenta por los meses de abril, mayo, junio y/o julio del ejercicio gravable 2020,
pueden modificar o suspender sus pagos a cuenta por los referidos meses conforme el siguiente
detalle:
a) Se debe comparar los ingresos netos obtenidos en cada mes con aquellos obtenidos en el
mismo mes del ejercicio gravable 2019.
b) Si como resultado de dicha comparación se determina que los ingresos netos del mes
correspondiente al ejercicio gravable 2020:
i) Han disminuido en más del treinta por ciento (30%), se suspende el pago a cuenta
correspondiente a dicho mes. Tal suspensión no exime de la obligación de presentar la respectiva
declaración jurada mensual.
ii) Han disminuido hasta en un treinta por ciento (30%), se multiplica el importe determinado
como pago a cuenta del mes según lo señalado en el artículo 85 de la Ley de Impuesto a la Renta
(LIR), por el factor 0,5846 y el monto resultante es el pago a cuenta que corresponde efectuar por
dicho mes.
iii) No han disminuido, se efectúa el pago a cuenta por el importe determinado de acuerdo
PwC
con lo señalado en el artículo 85 de la LIR. 361
36. Mediante Decreto Legislativo 1471 se modifica la Ley del Impuesto a la Renta conforme al
siguiente detalle:
c) En caso no hubieran obtenido ingresos en el mes de abril, mayo, junio o julio del ejercicio
gravable 2019, se debe considerar:
I. El mayor monto de los ingresos netos obtenidos en cualquiera de los meses de dicho
ejercicio.
II. De no haber obtenido ingresos en ningún mes del ejercicio gravable 2019, el mayor monto
de los ingresos netos obtenidos en los meses de enero y febrero del ejercicio gravable 2020.
d) En caso no se hubiera obtenido ingresos en ningún mes del ejercicio gravable 2019 ni en los
meses de enero y febrero del ejercicio gravable 2020, los pagos a cuenta por los meses de abril,
mayo, junio y/o julio del ejercicio gravable 2020 se determinan multiplicando el importe del pago a
cuenta determinado de acuerdo con lo previsto en el artículo 85 de la Ley por el factor 0,5846.
PwC 362
Informe 054-2020-SUNAT/7T0000:Las reglas señaladas por el Decreto Legislativo N.° 1471 para la
determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría correspondiente a
los meses de abril a julio del ejercicio gravable 2020 no son aplicables a los contribuyentes que
hubieran celebrado convenios de estabilidad jurídica al amparo de los Decretos Legislativos N.os 662
y 757, en que hubieran estabilizado el régimen tributario referido al Impuesto a Ia Renta.
PwC 363
Créditos indirectos (DL 1424)
- Antes de la publicación del DL 1424 si un contribuyente domiciliado en Perú recibía dividendos del
exterior, el impuesto que se retenía en el país fuente podía ser reconocido como crédito (directo),
pero no se consideraba como crédito el impuesto a las ganancias corporativas pagado en el
exterior por la empresa que reparte los dividendos (crédito indirecto). Mecanismo que sí se
encuentra previsto en algunos CDI´s suscritos por Perú como con Chile, Canadá o México.
- El Decreto Legislativo ha incorporado la posibilidad de utilizar como crédito el Impuesto a la Renta

pagado por la sociedad no domiciliada que distribuye los dividendos al contribuyente peruano
(sociedad de primer nivel), por la realización de un negocio o empresa, en la parte proporcional
que corresponde a los dividendos distribuidos al contribuyente peruano.
PwC 364
Sector Agrario
- La Ley 27360 “Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario” establece la
aplicación de una tasa del 15% por el impuesto a la renta de tercera categoría. Prevé, además, la
depreciación a razón del 20% anual del monto de las inversiones en obras de infraestructura
hidráulica y obras de riego, así como la deducción hasta el límite del 10% del gasto o costo
sustentado con boletas de venta o tickets emitidos por los contribuyentes del Nuevo RUS.
- El D.U. 043-2019 (pub. 29-12-19) ha prorrogado la vigencia de estos beneficios hasta el 31-12-31.
PwC 365
“Ley del Régimen laboral agrario y de incentivos para el sector agrario y riego, agroexportador y agroindustrial”- Ley 31110
Beneficios tributarios:
a) El impuesto a la renta a cargo de las personas naturales o jurídicas perceptoras de rentas de tercera categoría, comprendidas en
los alcances de la presente ley, se determina de acuerdo a las normas contenidas en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo 179-2004-EF, aplicando sobre su renta neta las siguientes tasas*:
i. Para las personas naturales o jurídicas cuyos ingresos netos no superen las 1,700 (mil setecientas) UIT en el ejercicio gravable:
Ejercicios Gravables Tasas
2021 - 2030 15%
2031 en adelante Tasa del Régimen General
PwC 366
ii. Para las personas naturales o jurídicas cuyos ingresos netos superen las 1,700 (mil setecientas) UIT en el ejercicio gravable:
Ejercicios Gravables Tasas

2021-2022 15%
2023-2024 20%
2025-2027 25%
2028 en adelante Tasa del Régimen General
*Aplica desde el 1/1/22 también a los sujetos que se dediquen a actividades de acuicultura (DL 1515) y a sujetos dentro del ámbito
de aplicación de la Ley Forestal y de Fauna Silvestre (DL 1517).
PwC 367
b) Para efecto del Impuesto a la Renta, las personas naturales o jurídicas que estén comprendidas en los alcances del presente
dispositivo podrán depreciar, a razón de 20% (veinte por ciento) anual, el monto de las inversiones en obras de infraestructura
hidráulica y obras de riego. Aplica desde el 1/1/22 también a los sujetos que se dediquen a actividades de acuicultura (DL 1515) y a
sujetos dentro del ámbito de aplicación de la Ley Forestal y de Fauna Silvestre (DL 1517).
c) Las personas naturales y jurídicas comprendidas en los alcances de la presente ley podrán acogerse al Régimen Especial de
Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas aprobado por el Decreto Legislativo 973 y sus modificatorias.
d) Los beneficios tributarios de esta ley se aplicarán hasta el 31 de diciembre de 2025, excepto el pago del impuesto a la renta que
se sujeta al literal a) del presente artículo.
e) Las personas naturales o jurídicas cuyos ingresos netos no superen las 1,700 (mil setecientas) UIT en el ejercicio gravable, tienen
derecho a crédito tributario del 10% de la reinversión de hasta el 70% del monto de las utilidades anuales, luego del pago del
impuesto a la renta, durante el periodo del 2021 al 2030. La reinversión debe priorizar en la medida de lo posible el fortalecimiento
de la agricultura mediante la implementación de sistema de riego tecnificado.
PwC 368
Normas antielusivas específicas – Reorganización empresarial
- Reorganizaciones reguladas por la legislación del Impuesto a la Renta (fusión, escisión,

reorganización simple).
- Efectos fiscales de la reorganización
a) Escenario 1: Se realiza una revaluación voluntaria con efectos tributarios antes de la

reorganización:
• Se grava con la tasa del 29.5% por concepto de IR a la diferencia entre el mayor valor
atribuido a los bienes y el costo computable (costo tributario).
• El costo computable de los bienes que conforman el bloque patrimonial transferido es el de la
revaluación. Este nuevo costo será considerado en la sociedad adquirente para efectos de la
depreciación.
PwC 369
- Efectos fiscales de la reorganización
b) Escenario 2: Se hace la revaluación voluntaria sin efectos tributarios antes de la reorganización:
• No se grava con la tasa del 29.5% por concepto de IR a la diferencia entre el mayor valor
atribuido a los bienes y el costo computable (costo tributario), en tanto esta diferencia no sea
distribuida.
• El mayor valor atribuido a los bienes que conforman el bloque patrimonial transferido no será
considerado en la sociedad adquirente como costo computable para efectos de la depreciación.
c) Escenario 3: Se realiza una reorganización societaria sin revaluación voluntaria:
• No se genera ningún efecto para el IR.

• La sociedad adquirente reconoce el mismo costo computable que los bienes tenían en la
sociedad transferente antes de su aporte.
PwC 370
- Cláusulas anti elusivas específicas
a) Reorganización voluntaria sin efectos tributarios:

Si se distribuye la ganancia obtenida por la revaluación, se aplicará un gravamen respecto a la
sociedad que realiza la distribución. Se presume que existe una distribución en cualquiera de los
siguientes escenarios:
i) Se reduce el capital dentro de los 4 ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se
lleva a cabo la reorganización, salvo que la reducción tenga por fin cubrir pérdidas.
ii) Se acuerde la distribución de dividendos u otra forma de distribución de utilidades dentro de
los 4 ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se lleva a cabo la reorganización.
iii) Se realice una escisión y los socios de la compañía escindida transfieran o cancelen las
acciones recibidas por una posterior reorganización, siempre que:
• Las acciones transferidas o canceladas representen más del 50% en capital o derechos de
voto del total de acciones emitidas, y;
• se realice la transferencia o cancelación de las acciones recibidas hasta antes del cierre del
ejercicio siguiente a aquél en el que entró en vigencia la escisión. Si la transferencia o
cancelación se realiza en varios momentos, se presume que la distribución se hizo con la
transferencia mediante la cual se supera el 50% en capital o derecho de voto del total de
PwC
acciones emitidas. 371
b) Reorganización sin revaluación voluntaria / Escisiones
La sociedad adquirente del bloque patrimonial genera una renta gravada por la diferencia entre el
valor de mercado menos el costo computable de los activos recibidos, si los accionistas de la
sociedad escindida transfieren esas acciones o las cancelan por una posterior reorganización,
siempre que:
i) Las acciones transferidas, amortizadas y/o canceladas representen más del 50% en capital o
en derechos de voto, del total de acciones emitidas a los accionistas de la sociedad escindida;
y,
ii) la transferencia, amortización y/o cancelación de acciones se realice hasta el cierre del
ejercicio siguiente a aquél en que entró en vigencia la escisión. . Si la transferencia o
cancelación se realiza en varios momentos, se presume que la distribución se hizo con la
transferencia mediante la cual se supera el 50% en capital o derecho de voto del total de
acciones emitidas.
PwC 372
c) Reorganización sin revaluación voluntaria / Reorganización simple
La sociedad que segrega uno o más bloques patrimoniales dentro de una reorganización simple y
amortiza las acciones recibidas como consecuencia de dicha reorganización, genera renta gravada
sobre la diferencia entre el valor de mercado de los activos transferidos o el importe recibido de la
sociedad cuyas acciones se amortizan (el que resulte mayor); y el costo computable de dichos
activos), siempre que:
i) Las acciones amortizadas representen más del 50%, en capital o derechos de voto del total de
acciones emitidas a la sociedad; y,
ii) la amortización de las acciones se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aquél en que
entró en vigencia la reorganización. Si la amortización se realiza en varios momentos, se
presume que la renta gravada se generó en el momento en que se realizó la amortización con la
cual se supera el 50% en capital o derecho de voto del total de acciones emitidas.
PwC 373
- Informe N° 090-2017-SUNAT/5D0000 Los consorcios con contabilidad independiente, calificados

como contribuyentes por la Ley del Impuesto a la Renta y la Ley del Impuesto General a las Ventas,
no pueden fusionarse con una sociedad o someterse a otra forma de reorganización al amparo de
lo dispuesto en el artículo 103° de aquella ley y el artículo 65° de su reglamento.
- Informe N.° 083-2017-SUNAT/5D0000: En el supuesto de una reorganización simple en la que una
sociedad domiciliada en el Perú segrega un bloque patrimonial compuesto por acciones de una
sociedad no domiciliada, a fin de aportarlo a otra sociedad domiciliada, la cual emitirá acciones a
favor de la primera, siendo que las partes intervinientes optan por el régimen establecido en el
numeral 3 del artículo 104° de la LIR (sin revaluación voluntaria):
1. El costo computable de las acciones que emite la sociedad que recibe el aporte será el que
corresponda al de las acciones de la sociedad no domiciliada que conforman el activo
transferido.
2. El costo computable para la sociedad que recibe el aporte, de las acciones de la sociedad no
domiciliada que conforman el bloque patrimonial cedido, será el mismo que ostentaban tales
acciones cuando se encontraban bajo la propiedad de la sociedad aportante, incluido el
ajuste por inflación previsto en el Decreto Legislativo N.° 797 y normas reglamentarias,
cuando corresponda.
PwC 374
- Informe N° 056-2017-SUNAT/7T0000 En el supuesto que una empresa extranjera escinda un

bloque patrimonial conformado por acciones emitidas por una empresa constituida en el Perú,
para la constitución de una nueva empresa extranjera, la cual emite acciones a favor del único
accionista de la empresa escindida, quien se convierte en propietario del 100% de las acciones de
la escindida así como de la nueva empresa extranjera, la aludida transferencia, al constituir una
enajenación, origina una ganancia de capital gravada con el impuesto a la renta para la empresa
escindida, al tratarse de rentas de fuente peruana de conformidad con lo previsto en el inciso h)
del artículo 9° de la Ley del Impuesto a la Renta.
PwC 375
- Informe N° 063-2014-SUNAT/5D0000 Tratándose de una fusión por absorción de dos empresas

domiciliadas, para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:
1. La participación de los trabajadores en las utilidades de las sociedades o empresas absorbidas
constituye para estas gasto deducible del ejercicio por el que les corresponde presentar la
declaración excepcional a que se refiere el numeral 4 del inciso d) del artículo 49° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, siempre que estas la paguen dentro del plazo previsto para la
presentación de dicha declaración jurada.
2. La participación de los trabajadores en las utilidades de las sociedades o empresas absorbidas
pagada por la sociedad absorbente constituye para esta gasto deducible.
3. El referido pago de la participación de los trabajadores en las utilidades es deducible respecto
del ejercicio en el que se produce la fusión, siempre que se efectúe dentro del plazo previsto para
la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de ese ejercicio.
PwC 376
- Informe 003-2020-SUNAT/7T0000: En el caso de una transformación de sociedades, dado que la

empresa que se transforma mantiene su personalidad jurídica, no se produce ningún traslado a
terceros de su obligación de emitir comprobantes de pago.
Tratándose de una fusión de sociedades, su ejecución no implica el traslado de la obligación de
emitir comprobantes de pago, sino que dado que se extinguen las sociedades que se fusionan,
corresponderá a la nueva sociedad o a la ya existente, emitir el comprobante de pago respectivo
por la transferencia de bienes, en propiedad o en uso, o prestación de servicios que efectúe a
partir de la entrada en vigencia de la fusión, así como por las operaciones realizadas con
anterioridad a esta por las sociedades que se extinguen y cuya obligación de emitir el
comprobante de pago hubiere surgido después del referido momento.
En cuanto a una escisión de sociedades, en la que los bloques patrimoniales a ser transferidos
estén compuestos únicamente por activos, sea que la sociedad que se escinde se extinga o no, su
ejecución no conlleva el traslado de la obligación de emitir comprobantes de pago por parte de
esta en favor de la(s) empresas(s) a quien(es) transfiere sus bloques patrimoniales.
No existe ninguna excepción respecto de lo antes mencionado.
PwC 377
ITF – Impuesto a las Transacciones Financieras
ITF
El artículo 9 de la Ley del ITF establece las transacciones financieras en moneda nacional o extranjera
que están gravadas con dicho impuesto, siendo estas las siguientes:
a) La acreditación o débito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las ESF.
b) Los pagos a una ESF, en los que no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso anterior,
cualquiera sea la denominación que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -
incluso a través de movimiento de efectivo- y su instrumentación jurídica.
c) La adquisición de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros
instrumentos financieros, creados o por crearse, en los que no se utilice las cuentas referidas en el
inciso a).
d) La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, así como las
operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizadas con cargo a dichos montos,
efectuadas por una ESF sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a). Se encuentran
comprendidas en este inciso las operaciones realizadas por las ESF mediante el transporte de
caudales.
PwC 378
ITF
e) Los giros o envíos de dinero efectuados a través de:

1. Una ESF, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a).
2. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta de tercera
categoría. También está gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado.
f) La entrega o recepción de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pagos
organizado en el país o en el exterior, sin intervención de una ESF, aun cuando se empleen cuentas
abiertas en empresas bancarias o financieras no domiciliadas.
g) Los pagos, en un ejercicio gravable, de más del quince por ciento (15%) de las obligaciones de la
persona o entidad generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero en efectivo o Medios
de Pago.
h) Las siguientes operaciones efectuadas por las ESF, por cuenta propia, en las que no se utilice las
cuentas a que se refiere el inciso a):
1. Los pagos por adquisición de activos, excepto los efectuados para la adquisición de activos para ser
entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la adquisición de instrumentos financieros.
2. Las donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo para efectosdel Impuesto a la Renta,
excepto los gastos financieros.
3 Excepto la acreditación, débito o transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en
una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas
del Sistema Financiero.
PwC 379
ITF
i) Los pagos que las ESF efectúen a establecimientos afiliados a tarjetas de crédito, débito o de
minoristas, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a).
j) La entrega de fondos al cliente o al deudor de la ESF, o al tercero que aquéllos designen, con cargo
a colocaciones otorgadas por dicha empresa, incluyendo la efectuada con cargo a una tarjeta de
crédito, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a).
PwC 380
ITF
- RTF 1390-9-2019: Este grava principalmente operaciones de movimiento de dinero en efectivo y

fondos que son realizados a través del sistema financiero nacional, así como otros movimientos
que se realizan fuera de dicho sistema, observándose que el objeto de hipotésis de incidencia es
una transacción, como parte de un flujo monetario, y no la riqueza manifestada en un
determinado bien propiedad del sujeto y susceptible de estimación económica (patrimonio
acumulado)”.
- RTF 12147-4-2019: El ITF que se debita de la cuenta bancaria cuando una empresa paga
dividendos a sus accionistas no es deducible para fines del IR, al estar relacionado con un egreso
no deducible, como son los dividendos.
- RTF 2204-8-2020: La información obtenida a través del ITF no acredita directamente la utilización
de medios de pago en las operaciones realizadas con diversos proveedores.
PwC 381
ITF
Informe 000012-2022-SUNAT/7T0000:
1. En el caso de operaciones con dinero electrónico, se deberá determinar en cada caso en concreto y
dependiendo de la operación de que se trate, si esta se encuentra dentro del ámbito de aplicación
del ITF, y de ser así, estará gravada con dicho impuesto.
2. El pago de cuotas a ESF utilizando dinero electrónico, se encuentra gravado con el ITF.
3. La entrega de fondos con cargo a colocaciones otorgadas por una ESF, sin utilizar las cuentas a que
se refiere el inciso a) del artículo 9 de la Ley del ITF, para su conversión en dinero electrónico, estará
gravada con el ITF.
4. La acreditación (depósito) o débito (retiro) en cuentas de dinero electrónico, no están gravadas con
el ITF.
PwC 382
Gracias.
PwC 383

Tercera Unidad - Derecho Tributario II

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Tercera Unidad - Derecho Tributario II

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Derecho Tributario II – Tercera

Unidad – Rentas empresariales

Rentas empresariales (de tercera categoría)

b. Asimismo califican como rentas de tercera:

Estructura del IR Empresarial

Estructura del IR Empresarial

Informe 025-2019-SUNAT/7T0000: En relación a la retribución que percibe una persona

Estructura del IR Empresarial

Informe 024-2021-SUNAT/7T0000: Los ingresos obtenidos por la enajenación de terrenos

Informe 026-2020-SUNAT/7T0000: En el supuesto de una persona natural sin negocio que

Estructura del IR Empresarial

Estructura del IR Empresarial

Informe 000044-2022-SUNAT/7T0000: Califican como rentas de tercera categoría los

Estructura del IR Empresarial

Casación 18983-2017-LIMA: En torno de las empresas, constituirá renta también cualquier

Estructura del IR Empresarial

Estructura del IR Empresarial

• CAS. N° 2515-2017 LIMA: La renta de Tercera Categoría del Impuesto a la Renta se

Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se

Ingresos brutos + adiciones

- Costo computable - deducciones

Renta Bruta - Pérdidas tributarias

- Gastos Renta neta imponible/Pérdida

+ Otros ingresos Impuesto Resultante (29.5%)

Renta Neta - Créditos (Pagos a cuenta)

Deuda tributaria / Saldo a favor

Costos tributarios de las existencias

Costos tributarios de las existencias

Costos tributarios de las existencias

Costos tributarios de las existencias

Costos tributarios de los activos fijos

Costos tributarios de los activos fijos

Costos tributarios de los activos fijos

Costos tributarios de los activos fijos

Sustento del costo computable

Sustento del costo computable

Mejoras o costos posteriores

Reparaciones como costos posteriores

Reparaciones como costos posteriores

Venta de bienes por debajo de su costo

Venta de bienes por debajo de su costo

Requisitos para la deducción de los gastos

Requisitos para la deducción de los gastos

Requisitos para la deducción de los gastos

Requisitos para la deducción de los gastos

Requisitos para la deducción de los gastos

Requisitos para la deducción de los gastos

Requisitos para la deducción de los gastos

Requisitos para la deducción de los gastos

Requisitos para la deducción de los gastos

Requisitos para la deducción de los gastos

Requisitos para la deducción de los gastos

Requisitos para la deducción de los gastos

Requisitos para la deducción de los gastos

Requisitos para la deducción de los gastos

Requisitos para la deducción de los gastos

Requisitos para la deducción de los gastos

Requisitos para la deducción de los gastos

• También se utilizarán los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de

Requisitos para la deducción de los gastos

• Los sujetos obligados en materia de prevención del lavado de activos y del

Requisitos para la deducción de los gastos

• El pago de obligaciones a personas naturales y/o jurídicas no domiciliadas que deba