Concepto de operacién maquila En los afios setenta, y de acuerdo con el Reglamento del parrafo tercero del articulo 321 del Cédigo Aduanero de los Estados Unidos Mexicanos, se 2 Para efectos del Articulo 2, fraccién XX de la Ley Aduanera se considera como Agencia Aduanal a la persona moral autorizada en términos del articulo 167-D de dicha Ley para promover el despacho aduanero de las mercancias Por cuenta ajena en los diferentes regimenes aduaneros. 35 nm ERAS A Mec ce Escaneado con CamScannet{G26 con maquinaria, importada temporalmente, cualquiera ue sea su costo directo de fabicacion nacional, export la totadad de sus producto, 0 (9H ue con ta planta industial ya instalada para abastecer el mercada intemo, se dedque, parcial 0 ‘olalmente, 2 la exporacion y al costo directo de fabricacon nacional de produco a exportarnolegue a 40% 0 de servicio destnado a la transfomactn, elaboracion 0 reparaién co mercancias de procedencia extranjera importadas temporalmente para su cexportacién posterior. se adiciona a la anterior definicion tas actividades de servicio, para quedar de la siguiente manera: \Gperaci6r MaGUIB® EI proceso industial 0 de serviio destinado ala transformacion, elaboraclin o Teparaciin de mereancias de procedencia etranjeraimportadastemporaimente para su exportacion posterior, realizado por empreses maquiadoras 0 que se dedtquen partelmente a la expotacon tn los lérminos de este Deceto.Asimismo, squels actividades de servicio {ue tongan como fnaldad la expotacono apoyar a ésta, 1a al concepto de operacién maquila de los afios Cochonta, e cual se mantuvo en las dos roformas de 2003, Hasta ellactual concepto con la publicacion en el Dé 1 la cual se adiciona la operacién de manufactura y ls prestacién de servicios a la exportacién: tna op ak i om Escaneado con CamScannerae Se g sma = — on ia modieacén (Rove as moans sia por my mere on ata cn ‘tno de un contrato de maqula al amparo de un Programa de Moquia utorizado por la Secretaria de Economia, ue se sometan a un proceso de transfomacion’ 0 eparacion, sean importads tomporaimente y se retornen al extanjero, inclusive mediante operaciones vituales. Para estos efectos, las mercancias s6lo pueden ser propiedad de un tercero residente en el extranjero cuando tenga una relacién comercial de manufactura con la empresa residente on el extranjero, que a su vez tiene un contrato de maquila con la que realiza la operacién de maquila en México, siempre y cuando esas mercancias sean suministradas con motivo de dichas relaciones comerciales, ‘Se considera como transformacién los procesos que se realicen con las mercancias consistentes en: la dilucién en agua o en otras sustancias: el favado 0 limpieza, incluyendo la remocién de éxido, grasa, pintura u otros recubrimientos; la aplicacién de conservadores, incluyendo lubricantes, fencapsulacion protectora © pintura para conservacién; el ajuste, limado ‘corte; el acondicionamiento en dosis; el empacado, re empacado, embalado © Te embalado; el sometimiento a pruebas, y el marcado, etiquetado o Clasificacién, asi como el desarrollo de un producto, excepto traténdose de ‘marcas, avisos comerciales y nombres comerciales. La palabra ‘maquila” significa medida en lengua arabe. 41 Se consideran’ ‘como tvansformacén, los procesos que se realicen con las mercancias consistentes en: la dlucién en agua o en otras sustancias; él lavado 0 Timpieza, incuyendo la remocién de 6xido, grasa, pintura u otros recubrimientos: a ‘plzactén Ge conservadores, inckiyendo’lubricantes, encapsulacion protectora © pintura pare conservacién; el ajuste,limado 0 cote; el acondicionamiento en dass; et mpacedo, re empacado, embalado 0 r@ embalado; el sometimiento a pruebas, y el fmarcado, eliquetado 0 clasieacién, asl como el desarrolo de un producto, excepto tralandose de marcas, avisos comerciales y nombres comerciales, 37 -Scaneado con Lamscannel11. Que la totalidad de sus ingresos por su actividad productiva, provengan exclusivamente de su operacién de maquila. ‘ Para estos efectos, la regia 3.20.2. de la RMF para 2018, sefiala que se considera que la totalidad de los ingresos por la actividad productiva de una tentidad provienen exclusivamente de la operacién de maquila, cuando se trate de los ingresos que se obtienen por la prestacion de servicios de ‘aquila por actividades productivas a partes relacionadas en el extranjero. ‘Asi mismo, la maquiladora podra considerar como ingresos derivados de la ‘actividad productiva, a los ingresos obtenidos por la realizacién de actos y ‘actividades relacionados con su operacién de maquila, siempre y cuando en lad se segmenten dichos ingresos y sus respectivos costos y Cabe sefialar que en ningin caso se considerara que califica como ingresos por su actividad productiva provenientes de su operacion de maquila, @ los ingresos que se obtengan por la venta y distribucién de productos terminados para su reventa; ya sea la compra venta de productos distintos @ los manufacturados por la maquiladora de que se trate, o bien, la adquisicién en México 0 en el extranjero de los productos que manufactura, de forma ‘separada © conjuntamente con otros productos no manufacturados por la propia maquiladora, pare su importacién definitva y su posterior venta y distribucién, En este sentido, la maquiladora puede considerar como ingresos derivados de su actividad productiva relacionados con su operacién de maquila, a los ingresos por: 2) Prestacién de servicios administrativos, técnicos o de ingenieria. Cabe sefialar que este tipo de ingresos deben provenir exclusivamente de ‘empresas con partes relacionadas de la maquiladora, b) Arrendamiento de bienes muebles e Inmuebles; ©) Enajenacién de desperdicios derivados de materiales utlizados en su actividad productiva de maquila; 4). Enajenacién de bienes muebles e inmuebles; €) Intereses: y f) Otros ingresos conexos a su operacién; siempre que sean distintos a los obtenidos por la venta y distribucién de productos. f 20 i Escaneado con LamscannetLo anterior, sera aplicable siempre que la empresa maquiladora cumpla con los siguientes requisitos: 4. Que la suma de los ingresos por la prestacién de servicios ‘administrativos, técnicos 0 de ingenioria, por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, por enajenacion de desperdicios, por intereses Y los conexos a su operacién de maquila, no exceda en su conjunto Gel 10% del monto total de los ingresos por la operacién de maquila 2. Que segmente en su Contabilidad la informacion correspondiente a su operacién de maquila, asi como la de los demés tips de operaciones relacionadas con ésta @ Identfique a cada una de las fempresas con quienes se llevan a cabo dichas operaciones. 3, Que se demuestre que la contraprestacion por los ingresos derivados de actividades productivas relacionadas con la operacion de maquila Snire partes relacionadas fue pactada como lo harian partes indopendientes en operaciones comparables, en los términos de la Ley del ISR. 4, Que en la DIEMSE presente la informacién correspondiente a estos ingresos, desglosada por cada concepto. lil Que cuando las empresas con Programa que realicen los procesos de transformacién reparacién incorporen en sus procesos productivos mercancias nacionales o extranjeras, que no sean importadas temporalmente, éstas deberdn exportarse 0 retonarse conjuntamente con las ‘mercancias que hubleren importado temporalmente, IV. Que los procesos de transformacién reparacién se realicen con maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero con el que las fempresas con Programa tengan celebrado el contrato de maquila, siempre ‘que no hayan sido propiedad de la empresa que realiza la operacién de maquila o de otra empresa residente en México de la que sea parte relacionada’. T para efectos de los artculos 90, timo pérrafo y 179, quinto y sexto pavrafo de le LISR. se considera que. dos 0 mas personas son partes relacionadas, cuando wna portcipa de manera directa 0 indiecta en la administracion, contol o capital csi ot Paecngo una persona 0 grupo de personas partcipe directa o indractamente en 12 oraereaclon ontrel capital de dichas personas. Asi mismo, se consideran partes ao toe "de, un establecimiento permanente, !a casa matiz Woes 39 Escaneado con CamscannetCabe sefialar que para efectos de la NIC 24 denominada Informacién a Revelar sobre Partes Relacionadas, una parte relacionada es una persona o entidad que esté relacionada con la entidad que prepara sus estados financieras. (a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, esté relacionada ‘con una entidad que informa si esa persona: (i ejerce control control conjunto sobre la entidad que informa; (i) ejerce infuencia signiticativa sobre la entidad que informa; 0 (li) es miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que Informa o de una controladora de la entidad que informa. ‘Aunado a lo anterior, el proceso de transformacién y reparacién podra complementarse con maquinaria y equipo propiedad de un tercero residente fen el extranjero, que tenga una relacién comercial de manufactura con la ‘empresa residente en el extranjero que a su vez tenga un contrato de maquila ‘con aquélia que realiza la operacién de maquila en México, siempre y cuando {e308 biones sean suministrados con motivo de dicha relacién comercial, 0 bien sean propiedad de la empresa que realiza la operacién de maquila 0 con ‘maquinaria y equipo arrendados a una parte no relacionada. En ningin caso a maquinaria o equipo antes sefialado podrén haber sido propiedad de otra ‘empresa residente en México de la que la empresa que realiza la operacién de maquila sea parte relacionada, Lo dispuesto en esta fraccién sera aplicable siempre que el residente en el extranjero con el que se tenga celebrado el contrato de maquila sea Propietario de al menos un 30% de la maquinaria y equipo utlizados en la operacién de maquila Ingresos por la actividad productiva exclusiva de la Operacién de Maguila El pasado 18 de Julio de 2017, se publicé en el DOF la Segunda Resolucién de modificaciones a la RMF para 2017, Mediante esta publicacion, so adicionaron diversas obligaciones para las empresas Maquiladoras., las cuales, analizaremos a continuacién: esiablecimientos permanentes de la misma, asi como las personas sefalodas en el Pérrafo anterior y sus establecimientos permenentes, 40 * oe Escaneado con UamScanneLa citada publicacién, adiciona en la Regla 3.20.2. de la RMF que se podran Considerar como ingresos conexos a la Operacion de Maquila: 1a) Los ingresos que se reciban por concepto de incentivos, apoyos 0 ayudas de cardcter econémico, asignados por la Federacién, las Entidades Federativas o los Municipios. Esta modificacién es importante, pues actualmente se consideran como ingresos por operacion de maquita para efectos del articulo 181, segundo parrafo, fraccién Il de Ia LISR, los siguientes ejemplos: ‘© Aquellos que se obtienen por la prestacién de servicios de maquila por actividades productivas a partes relacionadas residentes en el extranjero. © Los Ingresos obtenidos por la realizacién de actos y actividades relacionados con su operacién de maquila, siempre y cuando en su contabilidad tengan segmentados dichos ingresos y sus respectivos costos y gastos. Asi como los ingresos por concepto de prestacion de servicios administrativos, técnicas 0 de ingenieria; arrendamiento de bienes muebles e inmuebles; enajenacién de desperdicios derivados de materiales utiizados en su actividad productiva de maquila; enjenacién de bienes muebles e inmuebles; por intereses; y otros ingresos conexos a su operacién, Ingresos por la Enajenacién de Bienes Muobles e Inmuebles De jgual manera, se aclara que en caso de la empresa Maquiladora obtenga ingresos por la enajenacién de bienes muebles e inmuebles, se tiene la obligacién de presentar un aviso conforme a la Ficha de Trémite 83/ISR “Aviso por el cual las empresas maquiladoras informan sobre la obtencién de ingresos por enajenacién de bienes muebles e inmuebles”, que se encuentra fen ol Anexo 1-A de la RMF (DOF 18 de enero de 2018). Lo elimina la obligacién de presentar la dacumentacion que demuestre que dichos bienes fueron utlizados en la operacién de maquila, Ingresos por Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmuebles obtenidos de Partes No Relacionadas ara astos efectos, las empresas Maquiladoras tienen un plazo de tres afios para coneluir la operacion de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles ‘obtenidos de Partes No Relacionadas. Dicho plazo empieza a computarse a partir de la fecha de inicio estipulada en el contrato, Cabe sefalar, que ol plazo no puede prorrogarse, salvo por caso fortuito o de fuerza mayor, ¥ siempre y cuando se cuente con la autorizacion de la autoridad, a Escaneado con LamscannerAutorizacién para considerar los Activos en la proporcién en que éstos ‘sean utilizados en la Operaci6n de Maquila través de la citada publicacién en el DOF, se adicioné la nueva regla 3.20.7. fen la RMF, para el célculo del "Safe Harbor’ (articulo 182, fraccién | de la LISR). Dicho ordenamiento sefiala que para efectos’ de solcitar la autorizacién para considerar los Activos en la proporcién en que éstos sean utiizados en la Operacion de Maquila, se debe utlizar la Ficha de Tramite 5/ISR contenida en el Anexo 1-A, Célculo de! Porcentaje de Maquinaria y Equipo La regia 3.20.3. de la RMF sefiala que el porcentaje mencionado se caleularé alltime dia del ejercicio fiscal de que se trate, dividiendo: EI monto pendiente por depreciar de la maquinaria y equipo, entre el monto endiente por depreciar de la maquinaria y equipo total utlizados en la operacién de maquila, El beneficio que representa lo anterior, es que las personas residentes en el fextranjero para las cuales actian pueden considerar que no tienen establecimiento permanente en el pais. De ahi de la importancia del valor en aduana de la maquinaria y equipo. IMMEX y Maquiladora Finalmente, es importante aclarar que no todas las empresas con un programa autorizado IMMEX pueden ser consideradas como maquiladoras; sin embargo, una empresa maquiladora opera aduaneramente y en materia de comercio exterior, al amparo de un programa IMEX. IMMEX en México ‘Al mes de Julio de 2017 existian en nuestro pais segin datos del INEGI, 6,166 establecimientos con programa IMMEX. De los cuales, 5,077 son manufactureros (82.3%) y 1,089 son no manufactureros (17.7%), con una ‘generacién de empleos directos de 2,854,872. ‘Asi mismo, 2,577,555 empleos que representan el 90% se encuentran en el sector manufacturero y 277,317 empleos que corresponden al 10% restante, se ubican en sectores no manufactureros, En este sentido, las empresas con programa de importaciin temporal participan con el 17% del total del empleo permanente registrado ante el uss. 42 Escaneado con LamscannerCabe sefialar que aproximadamente el 85 por ciento del total de los empleos on obreros y técnicos, mientras que el 15 por ciento restante son empleados administrativos. En este punto, es importante comentar que del total de empleos que generan las empresas manufactureras, 2,024,707 son contratados directamente, ‘mientras que 52,848 son subcontratados (277,317 se encuentran en establecimiantos no manufactureros). Los sectores manufactureros con Programa IMMEX que més empleo generan son: ‘+ Fabricacion de equipo de transporte, + Equipo de cémputo, comunicacién, componentes, accesorios, lectrénicos, + Aparatos eléctricos, + Industria del plastico y del hule, y + Fabricacién de Productos Metalicos. Estos sectores acumulan casi el 60% del total de empleos, de ahi de su importancia. Finalmente, las empresas con programa IMMEX participan con el 58.49% de! total de exportaciones de México y con el 65.30% del total de las ‘exportaciones manufactureras. Sectores Los sectores productivos en los que puede participar una empresa con programa INMEX se encuentran en el Anexo 3.2.12 del Deoreto IMMEX. Anexo 3. 12 Sectores productivos a los que deberdn pertenecer las empresas ‘solicitantes del programa IMMEX 1 Agricultura; N. Ganaderia ML Pesca; IV. Mineria de minerales metalicos y no metalicos excepto petréleo y gas; V. Generacién, transmision y suministro de energia eléctrica; | VI. Industria alimentaria; 43 Escaneado con LamscannetVII. Industria de las bebidas y del tabaco: Vill, Tertity confeccién.- Cuando se incorporen mercancias del Anexo {il dol Decreto IMMEX, exclusivamente para la elaboracion de bienes que se clasifiquen en los Capitulos 50 a 63 y en la ‘subpartida 404.90 de la Tarifa (Fabricacion de insumos textiles, conteccién de productos textiles y prendas de vest): 1X. Fabricacion de productos de cuero, piel y materiales sucedéneos; X——Industria de la madera; XI, Industria del papel: XII, impresién e industrias conexas; Xill, _ Fabricacién de productos derivados del petrbieo y del carbén; XIV. Industria quimica; XV. Industria del pidstico y det hule; XVI Fabricacitn de productos base de minerales no metalicos: XVI Industrias metdlicas bésicas; Xvi, Fabricacién de productos metélicas; XIX, Fabricacién de maquinaria y equipo; 20. _Fabricacién de equipo de computacién, comunicacién, medicién y de otros equipes, componentes y accesorics electronicos; vay. aimacenaje o distibucién de mercancias: ON. cacitn de mercancias; on. |a8 caracteristicas de niculo 18, traccion VI del envase, ljado, engomado, pulido, won. rial con fines promocionales y Je se accmpation en los productos que se exportan: tenimiento de mercancias; “4 } Escaneado con Lamscanner2XX1, _Blindaje, modificacién 0 adaptacién de vehicula automator; XXXIL, Reciciaje 0 acopio de desperdicios; XXXII, Disefio o ingenieria de productos; XXXIV. Disefio o Ingenieria de softwar XXXV, Servicios soportados con tecnologias de la informacién; XXXVI. Servicios de subcontratacién de procesos de negocio basados en. tecnologias de la informacion, y XXXVIL. Otras actividades. Cabe sefialar que considerar un sector denominado como “Otras actividades” (sector XXXVII), representa una vulnerabilidad en materia de andlisis de fiesgo para el propio gobierno, por lo que valdria la pena, cambiar la referencia y especificar que otros sectores productivos se amparan en dicho sector 0 adicionar mas sectores. Principales Sectores Manufactureros por nimero de establecimientos Entre los principales sectores se encuentran: * Fabricacién de autotransporte con 936 establecimientos, * Industria del plastico y del hule, con 550 establecimientos, + Fabricacién de productos metalicos con 532 establecimientos, Equipo de cémputo, comunicacién, componentes, accesorios, electrénicos, 361 establecimientos, ‘+ Fabricacion de prendas de vestir, con 331 establecimientos, y ‘+ Aparatos eléctricos, con 281 establecimientos. Estos sectores representan el 59 por ciento de! total de establecimientos manufactureros con 2,991, por lo que mas de la mitad de los establecimientos IMMEX se concentran en estas seis industras. Principales Sectores No Manufactureros con Programa IMMEX, por numero de establecimientos Por lo que se refiere al total de los sectores no manufactureros con Programa IMMEX (1,089 establecimientos), entre los principales giros se encuentran: + Agricultura, con 254 establecimiantos, + Servicios de apoyo a los negocios, con 224 establecimientos, + Manejo de Residuos y desechos, 117 establecimientos, y + Servicios de Almacenamiento, con 115 establecimientos. 45 Escaneado con LamscannerLo anterior representa que tan sélo cuatro sectores concentran el 65 por ciento del otal de empresas no manufactureras con Programa IMMEX, lo que representa 714 establecimientos. ‘Mimero de establecimientos IMMEX por entidad La presencia de 6,166 empresas IMEX en todo el terrtorio nacional, se istribuye de la siguiente manera segiin datos del INEGI al mes de Julio de 2017: Entidad Establecimientos Baja California 18.3% (1,128) Nuevo Leon 12.1% (745) Chihuahua 9.1% (562) Coahuila 7.2% (444) Tamaulipas 6.6% (407) Jalisco 6.4% (394) Sonora 6.0% (368) Guanajuato 5.2% (820) Estado de México 4.5% (280) Querétaro 3.6% (219) Puebla 3% (186) San Luis Potosi 2.5% (153) Otras entidades 16% (980) Lo anterior representa, que tan sélo doce estados como lo son: Baja Califomia, Nuevo Leén, Chinuahua, Coahuila, Tamaulipas, Jalisco, Sonora, Guanajuato, Estado de México, Querétaro, Puebla y San Luis Potos! concentran el 84 por ciento (6,208 establecimientos) del total de establecimientos IMEX a nivel nacional 46 Escaneado con LamscannerMientras que el resto do los estados representan el 16 por ciento (943) del total de establecimiento, en donde estados como Nayarit, Chiapas, Guerrero, Tabasco, Oaxaca y Quintana Roo, cuentan con menos de 10 empresas con programa IMMEX, por localidad. Distribucién por Regiones Por lo que la distribucién por regiones de los establecimientos IMMEX segin datos de INDEX (Consojo Nacional de la Industria Maquiladora y Manufacturera de Exportacién) es el siguient + Zona Fronteriza Norte: 58.9% + Zona BajiolCentro: 24.5% + Zona Occidente: 9.8% + Zona Sur- Sureste: 2.0% + Otras entidades: 4.8% Despacho Aduanal Inteligente El despacho aduanero de mercancias de las empresas IMMEX, requiere de sser un Despacho Aduanal inteligente. Lo anterior, a través de: ‘+ {dentiicar @ implementar procesos y procedimientos para fortalecer la planeacién aduanera, ‘© Una perspectiva de control inte, ‘= Reducir tiempos y costos, ‘= Aglizar y simplificar las operaciones de importacién y retorno de sus ‘mercancias, + Incorporar la administracién y anélisis de riesgos, y + Faciltar la toma de decisiones en el interior de una empresa, 47 Escaneado con Lamscanner