Lima, 09 de octubre de 2021.

INFORME TRIBUTARIO

Empresa : 3G MOTION PERU S.A.C. (en adelante la Compañía)

Asunto : Revisión de los efectos tributarios producidos por los préstamos

realizados a empresas vinculadas y su posible solución.

I. ANTECEDENTES

Se requiere la elaboración de un informe respecto de la situación actual, contingencias

tributarias y potenciales soluciones respecto de las acreencias por concepto de los
préstamos otorgados por la Compañía en favor de SPINCORP PERU SAC,
LUDITECNIA PERU SAC y BEEMOX COMUNIDADES DIGITALES SAC EN
LIQUIDACIÓN y 3G MOTION CHILE, empresas vinculadas económicamente.

II. BASE LEGAL

- Decreto Supremo Nro. 133-2013-EF – Texto Único Ordenado del Código

Tributario (en adelante el Código Tributario).

- Decreto Supremo Nro. 179-2004-EF – Texto Único Ordenado de la Ley del

Impuesto a la Renta (en adelante LIR).

- Decreto Supremo Nro. 055-99-EF – Texto Único Ordenado de la Ley del

Impuesto General a las Ventas (en adelante LIGV).

III. NOCIONES PRELIMINARES:

- Prescripción: Las facultades de determinación y sancionadora de la

Administración Tributaria prescriben a los 4 años. Para la primera, el plazo
de prescripción inicia el 01 de enero del año siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presentación de la declaración anual. Por la

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 segunda facultad, el plazo comienza el 01 de enero siguiente a la fecha
en que se cometió la infracción1.

- Presunción de intereses: Para los efectos del impuesto se presume, salvo

prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo
préstamo en dinero, cualquiera que sea su denominación, naturaleza o forma o
razón, devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros. Regirá dicha presunción aun cuando no se hubiera fijado el
tipo de interés, se hubiera estipulado que el préstamo no devengará intereses, o
se hubiera convenido en el pago de un interés menor.

- Partes vinculadas: Se considera que dos o más personas, empresas o

entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa
o indirecta en la administración, control o capital de la otra; o cuando la misma
persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección,
control o capital de varias personas, empresas o entidades2.

- Prestaciones entre empresas vinculadas: En los casos prestación de

servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado
a los servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de
mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o
subvaluación, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.

Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado: […] 4. Para
las transacciones entre partes vinculadas, los precios y monto de las
contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes
independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o
similares, de acuerdo con lo establecido en el Artículo 32-A3.

1
Artículo 43°, y los numeral 1 y 4 del Artículo 44° del Código Tributario.
2
Inciso b) del Artículo 32° – A de la LIR.
3
Numeral 4 del Artículo 32° de la LIR.

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IV. CONTEXTO

- La Compañía, de conformidad con la LIR y su Reglamento, posee vinculación

económica con la empresa SPINCORP PERU S.A.C. (en adelante SPINCORP)
porque participa de manera directa en su capital con un porcentaje mayor al 30%
del total de acciones suscritas; y, por otro lado, respecto de las empresas
LUDITECNIA PERU S.A.C. (en adelante LUDITECNIA), y BEEMOX
COMUNIDADES DIGITALES S.A.C EN LIQUIDACIÓN (en adelante BEEMOX),
la vinculación quedó configurada debido a que la Compañía y éstas poseían un
representante en común.

- Ahora bien, la Compañía ha realizado diversos préstamos en favor de sus

empresas vinculadas sin pactar ningún tipo de interés de acuerdo con el
siguiente detalle:

Préstamo en Préstamo en
Empresa vinculada
Soles USD
1 LUDITECNIA (USD) 7,250.00
2 LUDITECNIA (SOLES) 54,125.00
3 BEEMOX 187,878.00
4 SPINCORP 54,464.00
5 3G MOTION CHILE (USD) 836,569.00
Totales 296,467.00 843,819.00

- Por la empresa BEEMOX se encuentra sin operaciones e inactivo en el sistema

de SUNAT, cabe mencionar que la empresa no tiene representante legal desde
el 2019 debido a que tuvo una orden de liquidación de parte de SUNARP, la cual
se busca revertir dicha liquidación de la empresa en el Poder Judicial mediante
un proceso contencioso administrativo recaído en el expediente Nro. 6865-2019-
0-1801-JR-CA-13. Es necesario solucionar esta situación para la toma de
decisiones en la Junta de Accionistas sobre la capitalización de la deuda.

- En el caso de LUDITECNIA no tiene operaciones desde de su constitución en el

2012 e igualmente no posee representación legal vigente para la toma de
decisiones en Junta de Accionistas, por lo que es necesario solucionar
previamente esta situación legal para la capitalización de la deuda.

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V. CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS:

En el presente apartado expondremos las contingencias tributarias relacionadas con las

operaciones descritas en el punto anterior:

1. Tomando como premisa la información financiera de la Compañía, podemos

apreciar la entrega de diversas sumas de dinero a favor de las empresas
vinculadas SPINCORP, LUDITECNIA, BEEMOX y 3G MOTION CHILE. Al
respecto, dichas operaciones corresponden a préstamos dinerarios sobre los
que no se acordó el pago de un interés compensatorio, encontrándose vigentes
a la fecha, en consecuencia, corresponde el reconocimiento de ingresos para
efectos del Impuesto a la Renta por intereses presuntos, los cuales están
regulados en el artículo 26° de la LIR utilizando una tasa de interés a valor de
mercado.

2. De acuerdo con las normas citadas, la presunción de intereses prevista en el

artículo 26° de la LIR se aplica cuando se detectan préstamos (mutuos) en los
que exista entrega de dinero con la obligación de devolver, presunción que solo
admite como prueba en contrario, los libros de contabilidad del deudor.
Asimismo, tratándose de préstamos entre partes vinculadas, el último párrafo
del artículo 264 de la LIR señala expresamente que se aplican las normas sobre
precios de transferencia previstas en el numeral 4 del artículo 32° y el artículo
32°-A de la citada ley.

3. Conforme con el artículo 32° de la LIR (que regula el valor de mercado), el valor
asignado a las operaciones o transacciones que se realicen entre partes
vinculadas será el de mercado, en tal sentido, los préstamos referidos debieron
devengar una tasa de interés igual a la que se hubiera sido acordado con o
entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares (criterio recogido en el Informe Nro. 119-2008-
SUNAT/2B0000 de fecha 26 de junio de 2008).

4
Artículo 26°.- (…) Las disposiciones señaladas en los párrafos precedentes no serán de aplicación cuando
se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32° de esta ley, las que se sujetarán a
las normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32°-A de esta ley.

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 4. Se puedo observar que en las declaraciones juradas del Impuesto a la Renta
anual de los ejercicios 2016 al 2017 se adicionó a la renta neta imponible la
correspondiente adición por los intereses presuntos, para ello se aplicó la
TAMN5 y la TAMEX (Libor), sin embargo, de acuerdo con el artículo 26 de la
LIR estas tasas se aplican cuando se trata de intereses presuntos entre partes
independientes y no entre partes vinculadas. Cabe mencionar que esta tasa de
interés activa6 es aplicable a diferentes agentes con diferentes tipos de riesgos,
por lo que no es muy representativa para considerarlo una tasa de interés a
valor de mercado.

5. Para el caso de intereses presuntos entre partes vinculadas se debe utilizar

una tasa de interés a valor de mercado en aplicación de los artículos 32 y 32-
A de la LIR, en consecuencia, se esta utilizando la tasa de interés bancario
promedio publicado por la SBS, dicha tasa de interés promedio incluye a todos
los principales bancos del Perú, asimismo, dicha tasa de interés esta por tipo
de empresas (Corporativos, empresas grandes, empresa medianas y
empresas pequeñas), para el presente caso se esta utilizando el promedio de
tasas de interés para empresas medianas, dado que es la tasa de interés más
representativa para préstamos entre partes vinculadas.

6. De este modo, la principal contingencia tributaria que podría afrontar la

Compañía se relaciona con los ingresos correspondientes a los intereses
compensatorios que se devengaron producto de los préstamos realizados con

5
Artículo 26 de la LIR: (…) Tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. (…) Tratándose de préstamos
en moneda extranjera se presume que devengan un interés no menor a la tasa promedio de
depósitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del último semestre calendario
del año anterior.

6 TASA DE INTERÉS ACTIVA EN MONEDA NACIONAL TAMN (AVERAGE LENDING

INTEREST RATE IN DOMESTIC CURRENCY): Es la tasa de interés promedio de mercado del

saldo de créditos vigentes otorgados por las empresas bancarias en moneda nacional. Esta tasa
resulta de agregar operaciones pactadas con clientes de distinto riesgo crediticio y que han sido
desembolsadas en distintas fechas.
La TAMN se calcula diariamente considerando el promedio ponderado geométrico de las tasas
promedio sobre los saldos en moneda nacional de sobregiros en cuenta corriente, avances en
cuenta corriente, tarjetas de crédito, descuentos y préstamos y préstamos hipotecarios. Se utiliza
información de los ocho bancos con mayor saldo de créditos en moneda nacional. Esta tasa es
expresada en términos efectivos anuales.

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 sus partes vinculadas, lo cual podría ser revisado por la Administración
Tributaria en una eventual fiscalización en la que se audite el Impuesto a la
Renta de dichos ejercicios.

Cabe precisar que, al tratarse de servicios gratuitos, los intereses determinados

en aplicación del artículo 32° de la LIR no se encontrarán gravados con el IGV
porque la base imponible de dicho impuesto es la contraprestación, la cual no
puede quedar desvirtuada por la regla de valor de mercado contenida en el
artículo 32º de la LIR, caso contrario se alteraría el funcionamiento mismo del
IGV, que está basado en débitos fiscales y créditos fiscales reales y no en
débito fiscales y créditos fiscales “imputados” o “presuntos”; este criterio ha sido
sostenido por el Tribunal Fiscal en su Resolución Nro. 03960-5-2003.

7. Bajo dicho contexto, tenemos que la Compañía en una eventual fiscalización

de SUNAT podría ser pasible de tener una contingencia tributaria en el
Impuesto a la Renta (tributo omitido más intereses), asimismo, en la multa
tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, la misma que
sanciona el hecho de no incluir en las declaraciones ingresos y/o retribuciones
y/o rentas y/o actos gravados, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación y el pago
de la obligación tributaria. La referida infracción se sanciona con una multa del
50% del tributo omitido, o del 50% del tributo por pagar omitido, lo cual deberá
evaluarse en cada caso en concreto y dependiendo de la fecha de comisión de
la infracción.

8. En conclusión, las principales contingencias tributarias que podría soportar la

Compañía se encuentran relacionadas con el pago de un mayor Impuesto a la
Renta por no haber reconocido los ingresos correspondientes a los intereses
compensatorios que se devengan de los préstamos realizados a favor de sus
partes vinculadas, así como la posible imposición de una multa por no haber
incluido dichos ingresos en su declaración del referido impuesto, o también en
el menor saldo a favor de renta declarado de ser el caso.

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VI. DEUDA TRIBUTARIA DE LA COMPAÑÍA:

Respecto a los ejercicios 2016 al 2020 la compañía incluyo la adición a la renta neta
imponible del Impuesto a la Renta de tercera categoría por intereses presuntos a raíz
de los préstamos realizados a sus empresas vinculadas según el detalle mostrado a
continuación:

2016 2017 2018 2019 2020

UTILIDAD NETA (PERDIDA) SEGÚN BALANCE (145,967) 71,014 129,877 224,379 1,223,197
MAS: AGREGADOS, REPAROS, ADICIONES 133,353 167,054 54,190 84,018 195,877
1 Gastos de ejercicios anteriores. Art. 57 LIR 3,359 8,727 314 32,108
2 Sanciones Administrativas y fiscales 21,735 46,893.74 30 1,316 6,528
3 Gastos No Deduc. Comprobantes sin requisitos de ley 3,815.78 85.00
Vacaciones - Gastos No devengados. Inc v) Art. 37 LIR 994.39 5,486 4,151 5,835
4 Provisión Intereses Préstamo entre Vinculadas 107,802 115,722 38,134 60,034 113,085
5 Gastos Reparables 1,814 3,483
Gastos varios no deducible. Art. 44 LIR, 25 Reg. 2,907
IGV Inc K) Art. 44 LIR 15,278
6 Otros (DEC. SUP. 179-2004-EF). Gastos por redondeo 19 9
7 Ajustes Precios Transf. Art. 32-A LIR 34,829
MENOS: DEDUCIBLES (16,235) - - ( 4,568) ( 5,050)
Vacaciones pagadas (16,235)
RENTA NETA ANTES DE PERDIDAS DE EJER. ANTERIORES (28,849) 238,068 184,067 303,830 1,414,024
Pérdida Neta Compensable ejercicios anteriores (28,849)
RENTA NETA IMPONIBLE (PERDIDA TRIBUTARIA) (28,849) 209,219 184,067 303,830 1,414,024

IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO (SEG. NOR. GRAL.) - 49,873 54,300 89,630 417,137
Pagos a cuenta efectuados (42,479) (80,483) ( 51,556) ( 131,961) ( 90,252)
Saldo a favor del ejercicio anterior ( 30,610) ( 27,866) ( 74,596)
ITAN (1,192) ( 4,675) ( 4,399) ( 14,119)
CUOTA DE REGULARIZACION ( 43,671) ( 30,609) ( 32,541) ( 74,596) 238,170

Hay que mencionar que si bien existen préstamos realizados por la Compañía a sus
empresas vinculadas desde el ejercicio 2012 que han generado ingresos por la
presunción de intereses de acuerdo con el artículo 26 de la LIR, no se muestra las
declaraciones juradas del Impuesto a la Renta anual de los ejercicios 2012 al 2015
porque han prescrito de acuerdo con el artículo 43 del Código Tributario, en
consecuencia, la Administración Tributaria no podrá exigir el pago ni determinar ninguna
deuda tributaria de los ejercicios 2012 al 2015.

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Por aplicación de la tasa de interés a valor de mercado (tasa de interés promedio
bancario publicado por la SBS) se ha procedido a la determinación del Impuesto a la
Renta de los ejercicios 2016 al 2020 el cual se muestra a continuación:

2016 2017 2018 2019 2020

UTILIDAD NETA (PERDIDA) SEGÚN BALANCE (145,967) 71,014 129,877 224,379 1,223,197
MAS: AGREGADOS, REPAROS, ADICIONES 99,619 129,313 42,037 56,467 225,527
1 Gastos de ejercicios anteriores. Art. 57 LIR 3,359 8,727 314 32,108
2 Sanciones Administrativas y fiscales 21,735 46,893.74 30 1,316 6,528
3 Gastos No Deduc. Comprobantes sin requisitos de ley 3,815.78 85.00
Vacaciones - Gastos No devengados. Inc v) Art. 37 LIR 994.39 5,486 4,151 5,835
4 Provisión Intereses Préstamo entre Vinculadas 74,069 77,981 25,981 32,483 142,735
5 Gastos Reparables 1,814 3,483
Gastos varios no deducible. Art. 44 LIR, 25 Reg. 2,907
IGV Inc K) Art. 44 LIR 15,278
6 Otros (DEC. SUP. 179-2004-EF). Gastos por redondeo 19 9
7 Ajustes Precios Transf. Art. 32-A LIR 34,829
MENOS: DEDUCIBLES (16,235) - - ( 4,568) ( 5,050)
Vacaciones pagadas (16,235)
RENTA NETA ANTES DE PERDIDAS DE EJER. ANTERIORES (62,583) 200,327 171,915 276,279 1,443,675
Pérdida Neta Compensable ejercicios anteriores (62,583)
RENTA NETA IMPONIBLE (PERDIDA TRIBUTARIA) (62,583) 137,744 171,915 276,279 1,443,675

IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO (SEG. NOR. GENER.) - 28,788 50,715 81,502 425,884
Pagos a cuenta efectuados (42,479) (80,483) ( 51,556) ( 131,961) ( 90,252)
Saldo a favor del ejercicio anterior ( 51,695) ( 52,536) ( 107,393)
ITAN (1,192) ( 4,675) ( 4,399) ( 14,119)
CUOTA DE REGULARIZACION ( 43,671) ( 51,695) ( 57,211) ( 107,393) 214,120

DIFERENCIA (SALDO FAVOR - PAGO EN EXCESO) 0 ( 21,085) ( 24,670) ( 32,797) ( 24,050)

Como se puede observar en el cuadro anterior, la diferencia entre el Impuesto a la

Renta de los ejercicios 2016 al 2020 comparado con el nuevo cálculo, se originan en los
ejercicios 2017 al 2019 saldo a favor que la compañía declaró en exceso, sin embargo,
los mismos aplicados al ejercicio 2020 generaron un pago en exceso por el monto de
S/. 24,050.

Hay que indicar que en el ejercicio 2021 se mantienen aún los préstamos realizados a
3G MOTION CHILE por montos en moneda extranjera importantes, en consecuencia,
pueden generar intereses presuntos significativos.

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VII. ALTERNATIVAS DE SOLUCIÓN:

Teniendo en consideración las contingencias tributarias descritas, consideramos que las

alternativas para afrontarlo serían las siguientes:

PRESCRIPCIÓN POR CRÉDITOS CONCEDIDOS A SUS EMPRESAS VINCULADAS:

1. Conforme se detalló en el rubro IV – Contexto, la Compañía concedió diversos

créditos a favor de LUDITECNIA, BEEMOX, SPINCORP Y 3G MOTION CHILE
desde el ejercicio 2012, por lo que debía reconocer el ingreso por concepto de
los intereses compensatorios devengados en tales ejercicios, así como en los
ejercicios posteriores durante los cuales se continuaron devengando intereses,
por aplicación del artículo 26 de la LIR que regula los intereses presuntos.

2. No obstante, consideramos que en virtud del artículo 43° del Código Tributario
que regula la prescripción de las facultades determinativas y sancionadoras de
la Administración Tributaria, éstas se encuentran prescritas para efecto de
fiscalizar los ejercicios 2012, 2013, 2014 y 2015, los cuales prescribieron el
primer día hábil de enero de los ejercicios 2018, 2019, 2020 y 2021,
respectivamente; por lo tanto, la Administración Tributaria no podrá determinar
deuda tributaria alguna contra la Compañía respecto a dichos ejercicios, caso
contrario, la Compañía se encuentra habilitada plenamente para solicitar la
anulación por prescripción de la acción determinativa ante la Administración
Tributaria. Cabe mencionar que también resulta aplicable para el caso de las
sanciones o infracciones cometidos en los ejercicios 2012 a 2015.

3. Finalmente debemos precisar que, cualquier deuda tributaria esta prescrita

desde el ejercicio 2012 hasta el 2015, sin embargo, hay otros ejercicios del
2016 al 2020 que no se encuentran prescritos, por lo tanto susceptibles de
generar ingresos provenientes de intereses presuntos por aplicación del
artículo 26 de la LIR correspondientes a los ejercicios 2016 en adelante, los
cuales podrían ser acotados por la Administración Tributaria dado que sus
facultades determinativas y sancionadoras correspondientes a dichos periodos
no han prescrito aún.

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CASTIGO DE LAS CUENTAS POR COBRAR A SUS VINCULADAS:

1. El inciso i) del artículo 37 de la LIR señala que, a fin de determinar la renta neta
de tercera categoría, son deducible los castigos por deudas incobrables y las
provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determine las
cuentas a las que corresponden.

2. El primer párrafo del numeral 1 del inciso g) del artículo 21° del Reglamento de
la LIR establece que, para efectuar el castigo de las deudas de cobranza
dudosa, se requiere que la deuda haya sido provisionada y se haya ejercitado
las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la
cobranza. La exigencia de la acción judicial alcanza, inclusive, a los casos de
deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo seguírseles la acción judicial
prescrita por el Código Procesal Civil.

3. El requisito para que la provisión de cobranza dudosa sea válida para efectos
tributarios es que esté debidamente provisionada en el libro de Inventarios y
Balances. La interpretación que se da a esta disposición es que no se puede
efectuar la provisión y luego el castigo, durante el mismo ejercicio, porque la
provisión debe reflejarse como saldo en el Libro de Inventarios y Balances a
cierre de un ejercicio para poder efectuar el castigo de esa cuenta.

4. El inciso i) del artículo 37 de la LIR también señala que, son deducibles los
castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, sin embargo, dicho inciso dispone que no se reconoce el carácter de
incobrable a las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.

5. La Compañía mantiene en su contabilidad los referidos préstamos realizados

como una cuenta por cobrar a sus empresas vinculadas, por tanto se podría
optar por castigarla contablemente (enviarla a gasto); sin embargo, desde el
punto de vista tributario, al tratarse de una deuda que no posee el carácter de
incobrable por haber sido contraída con una empresa vinculada (hecho que
debe verificarse al momento de la celebración del acto y no cuando se realiza
la provisión), correspondería adicionar dicho gasto producto del castigo

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 contable para efectos de la determinación de la renta neta del Impuesto a la
Renta, dado que no es un gasto deducible7.

6. En consecuencia, es factible que la Compañía realice el castigo de la deuda a

nivel contable financiero, eliminando la deuda dado que es necesario para
sincerar las cifras en los Estados Financieros a elaborar, más dicho castigo no
será un gasto deducible para efectos de la determinación del Impuesto a la
Renta.

CAPITALIZACIÓN DE CRÉDITOS A SUS EMPRESAS VINCULADAS:

1. El artículo 201° de la Ley General de Sociedades señala que el aumento de

capital se acuerda por junta general cumpliendo los requisitos establecidos
para la modificación del estatuto, consta en escritura pública y se inscribe en el
Registro. Por su parte, el numeral 2 del artículo 202° de la citada ley establece
que el aumento de capital puede originarse en la capitalización de créditos
contra la sociedad, incluyendo la conversión de obligaciones en acciones.

2. Asimismo, de acuerdo con lo previsto en el artículo 203° de la Ley General de

Sociedades, el aumento de capital determina la creación de nuevas acciones o
el incremento del valor nominal de las existentes. Adicionalmente, el primer
párrafo del artículo 214° de la mencionada ley dispone que cuando el aumento
de capital se realice mediante la capitalización de créditos contra la sociedad
se deberá contar con un informe del directorio que sustente la conveniencia de
recibir tales aportes.

3. Como se aprecia de las normas citadas, el aumento de capital de una empresa

bajo la modalidad de la capitalización de créditos contra la sociedad significa
que la empresa acreedora de un crédito lo aporta a favor de la empresa
deudora a cambio de recibir acciones, con lo cual dicha deuda desaparece del
pasivo de aquélla, incrementando por el mismo monto la cuenta capital.

7
El Tribunal Fiscal ha establecido en la Resolución Nro. 00745-4-2000 que no procede el castigo
de una deuda incobrable que se otorgó sin pactar intereses porque se trataría de un acto de
liberalidad

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Así pues, la capitalización de créditos contra la sociedad tiene como
consecuencia que cese la generación de intereses en un contrato de mutuo,
por cuanto la empresa deudora se libera de la obligación de pagar un crédito,
convirtiéndolo en acciones que le entrega al titular de este (empresa acreedora,
la Compañía).

En tal contexto, consideramos que tanto LUDITECNIA, BEEMOX, SPINCORP

y 3G MOTION CHILE pueden optar por capitalizar el monto de la deuda
correspondiente a los créditos recibidos de la Compañía, de esta manera la
Compañía pasaría a convertirse en su accionista directo y la deuda sería
anulada contablemente.

A efectos de capitalizar tales créditos, la Compañía y las empresas vinculadas

deberán efectuar una junta de accionistas para toma de la decisión de
capitalizar los préstamos.

Finalmente debemos mencionar que LUDITECNIA, al haber quedado sin

representación legal efectiva, ésta deberá regularizar dicho inconveniente
previamente a la capitalización de los créditos que tiene. Asimismo,
previamente a la capitalización de créditos por parte de BEEMOX, resulta
necesario que concluya el proceso judicial que busca la reversión de la
liquidación y disolución de la sociedad realizada por la SUNARP, a partir de
ello, se podrá recuperar el control de la sociedad y realizar la junta general de
accionistas para capitalizar la deuda contraída.

A continuación se muestran los movimientos o registros contables a nivel del

Estado de Situación Financiera (antes Balance General) para realizar la
capitalización de la deuda de las empresas vinculadas a raíz de la deuda
contraída por los préstamos otorgados por 3G MOTION PERU, en el cual no
se registra ningún movimiento a nivel del Estado de Resultados (antes Estado
de Ganancias y Pérdidas), es decir, no se genera ningún costo, gasto o ingreso
que pueda representar un indicio en la revisión que pueda realizar la
Administración Tributaria en una eventual fiscalización del impuesto a la Renta
y aplicar la presunción de intereses presuntos establecidos en el artículo 26 de
la LIR.

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 El primer caso de los préstamos realizados por 3G MOTION PERU a sus
empresas vinculadas peruanas:

3G MOTION PERU VINCULADA

ACTIVO PASIVO ACTIVO PASIVO

Inversiones 100 Caja Bcos 100 1

Caja Bcos -100
C xC 80 Caja Bcos 80 C xP 80 2
Caja Bcos -80
C xC -80 C xP -80 3
Inversiones 80
PATRIMONIO PATRIMONIO

Capital 100
Capital 80

1 Inversion de 3G MOTION PERU

2 Préstamo de 3G MOTION PERU

3 Capitalización de deuda

El segundo caso de los préstamos realizados por 3G MOTION PERU a su

vinculadas chilena 3G MOTION CHILE:

3G MOTION PERU 3G MOTION CHILE

ACTIVO PASIVO ACTIVO PASIVO

Caja Bcos 100 Inversiones 100 1

Caja Bcos -100
C xC 80
Caja Bcos -80 Caja Bcos 80 C xP 80 2

C xC -80 C xP -80 3
Inversiones 80
PATRIMONIO PATRIMONIO

Capital 100 Capital 80

1 Inversion de 3G MOTION CHILE

2 Préstamo de 3G MOTION PERU

3 Capitalización de deuda

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VIII. CONCLUSIONES:

1. El otorgamiento de préstamos realizados por la Compañía a favor de sus

empresas vinculadas ha generado ingresos por intereses presuntos por
aplicación del artículo 26 de la LIR, en consecuencia, se ha generado una
deuda tributaria (conformada por el tributo omitido, multas e intereses
moratorios) desde el ejercicio 2016 no prescrito hasta el presente ejercicio 2021
en el Impuesto a la Renta anual. Cabe mencionar, que la Compañía hasta el
ejercicio 2020 ha procedido a adicionarse un monto por este concepto en su
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, siendo que en el ejercicio
2020 se generó un pago en exceso por S/. 24,050.

2. Respecto de los ingresos para la Compañía por los intereses presuntos de los
créditos concedidos a favor de sus empresas vinculadas no resulta necesario
que la Compañía reconozca ingreso alguno hasta el ejercicio 2015 porque las
facultades de determinación, recaudación y sanción de la Administración
Tributaria han prescrito, es decir, la Administración no puede generar
contingencia tributaria alguna hasta el ejercicio 2015 por la prescripción
establecida en el artículo 43 del Código tributario.

3. Considerando que los préstamos otorgados a sus empresas vinculadas, la

Compañía en su contabilidad mantiene dichos préstamos registrados como una
cuenta por cobrar, con lo cual podría optar por castigarla (enviarla a gasto del
ejercicio) y adicionarla para efectos del cálculo del Impuesto a la Renta por no
ser un gasto deducible, sin embargo, hay que considerar que dicha operación
del castigo contable puede tener un riesgo de ser detectado por la
Administración Tributaria en una eventual fiscalización a la Compañía, al
solicitar mayor información y sustento del gasto contabilizado por la eliminación
de la cuenta por cobrar, puesto que dicho gasto no deducible al tratarse de una
adición a la renta neta en el cálculo del Impuesto a la Renta llamará la atención
del auditor de SUNAT, generando de esa manera una posible contingencia
tributaria para la Compañía.

4. Sin embargo, respecto de la deuda contraída por las empresas vinculadas de

la Compañía por los créditos concedidos a favor de los primeros, consideramos

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 que tanto, LUDITECNIA, BEEMOX, SPINCORP y 3G MOTION CHILE pueden
optar por capitalizarlos a efectos de extinguir su deuda e incorporar a la
Compañía como su accionista, esta operación se realiza a nivel de cuentas de
balance o del Estado de Situación Financiera, en ese sentido, el riesgo de ser
detectado por la Administración Tributaria es bajo, dado que en esta operación
no intervienen cuentas de resultados (gastos e ingresos), por tanto no afecta al
cálculo del Impuesto a la Renta anual.

5. Finalmente hay que indicar que la estrategia de la capitalización de la deuda

para su eliminación en los involucrados y detener la generación de intereses
presuntos en la Compañía, se puede realizar a nivel de las empresas
vinculadas domiciliadas en el país, así como con la empresa no domiciliada de
Chile, tal como se puede observar en los esquemas contables mostrados líneas
arriba de las operaciones en el Estado de Situación Financiera.

Siendo todo cuanto debemos informar quedamos a ustedes a efecto de cualquier

ampliación.

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