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Tratamiento contable y tributario de la participacin de los trabajadores en las utilidades

1. Determinacin de la Participacin en las Utilidades
La participacin de los trabajadores en las utilidades constituye uno de los gastos que realiza la empresa en beneficio del personal. Dicha participacin en virtud al artculo 4 del Decreto Legislativo N 892 (11.11.96) se calcula aplicando sobre el saldo de la Renta Neta Imponible que resulte despus de haber compensado las prdidas de ejercicios anteriores (segn la normativa del Impuesto a la Renta (1)), un porcentaje en funcin de la actividad de la empresa, alcance que fue precisado mediante Ley N 28873 (15.08.2006) (2). A continuacin presentamos el esquema de determinacin de la Participacin de los trabajadores en las utilidades: A. Determinacin de la Renta Neta Utilidad Contable Adiciones Deducciones Renta Neta del ejercicio
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lo cual sern deducibles en el ejercicio en que se devengan (perodo al cual corresponde la distribucin de las utilidades), en la medida que se paguen hasta la fecha de presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta en virtud al inciso v) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Sin embargo de acuerdo a lo establecido en la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden debido al incumplimiento de la condicin del inciso v) antes referido sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen.

3. Tratamiento Contable
Es pertinente mencionar que de acuerdo con una reciente Interpretacin del Comit de Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF), se ha dispuesto que la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) debe reconocerse nicamente en funcin a lo dispuesto en la NIC 19: Beneficios a los Trabajadores y no de acuerdo a la NIC 12: Impuesto a la Renta. Esta interpretacin implica un cambio frente al tratamiento que se le haba otorgado a la PTU en el Per, en la cual se calculaba una participacin deferida producto de las diferencias temporales, tal como lo dispone la NIC 12. Para el concepto bajo anlisis (participacin de los trabajadores) de acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) se ha dispuesto el uso de la cuenta 87 Participaciones de los trabajadores. Sin perjuicio de ello, considerando lo regulado en la Resolucin antes mencionada, entendemos que meritara una modificaccin del PCGE respecto a la cuenta a utilizar.

xxx.xx xxx.xx ( xxx.xx ) S/. xxx.xx

() Prdida Tributaria (Segn sistema elegido Art. 50 TUO de la LIR) Saldo de la Renta Neta no Compensada

( xxx.xx ) S/. xxx.xx (a)

B. Determinacin de la Participacin en las utilidades de los trabajadores Determinada la renta neta no compensada, el siguiente paso consiste en determinar la participacin de los trabajadores en las utilidades tal como se presenta a continuacin: Renta Neta no compensada (a) % aplicable segn actividad Importe de la participacin (a x %)

4. Clculo de la participacin de los trabajadores en las utilidades

A. Determinacin de la Renta Neta Utilidad Contable Adiciones Deducciones Renta Neta antes de participaciones e impuestos 767.618,00 117.296,07 ( 81.732,00 ) 803.182,07

xxx.xx

2. Incidencia Tributaria
La Renta por la Participacin en las utilidades de los Trabajadores, califica como rentas de quinta categora por

Estudio Caballero Bustamante

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Compensacin de prdida tributaria Sistema de compensacin "A" (50% de Renta Neta) Renta Neta Imponible sin incluir PTU B. Participacin de los Trabajadores Participacin de los trabajadores (8%) Renta Neta Imponible

401.591,04 401.591,04 ( 32.127,28 ) 369.463,75

871 Participacin de los trabajadores - corriente 41 REMUNERACIONES Y PARTICI PACIONES POR PAGAR 32.127,28 413 Participacin de los trabajadores por pagar x/x Por el registro de la partici pacin del perodo x x 88 IMPUESTO A LA RENTA 110.839,13 881 Impuesto a la Renta - Corriente 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTA CIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 110.839,13 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Impuesto a la Renta 3ra. Categora x/x Por el registro del impuesto a la Renta del ejercicio 2010 x
NOTAS (1) (2) En virtud al artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se establece dos sistemas de compensacin de prdidas Dicha Ley regula que el saldo de la renta neta imponible es aquel que se obtiene luego de compensar las prdidas de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que esta incluya la deduccin de la participacin de los trabajadores en las utilidades. Las adiciones y deducciones se determinan en funcin a los artculos 37 y 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente y pueden ser Diferencias Permanentes y Temporales.

5. Determinacin del Impuesto a la Renta

Impuesto a la Renta (30% de S/. 369,463.75) 110.839,13

6. Determinacin del saldo por regularizar o saldo a favor

a. Impuesto Calculado 110.839,13 b. Crditos con derecho a devolucin b.1. Pagos a cuenta mensuales (enero a noviembre) ( 22.733,00 ) b.2. Pago a cuenta mes de diciembre ( 4.430,00 ) b.3. Impuesto temporal a los Activos Netos ( 18.261,00 ) Saldo a favor 65.415,13

7. Registro Contable
REGISTRO CONTABLE
x 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 32.127,28

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Precisan que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias se deber hacer de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados
Resolucin N 046-2011-EF-94 (03.02.2011)
Lima, 27 de enero de 2011 CONSIDERANDO: Que, el inciso b) del artculo 10 de la Ley N 28708 - Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad seala como atribucin del Consejo Normativo de Contabilidad la emisin de resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las entidades del sector privado; Que, el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera - CINIIF (en ingls, International Financial Reporting Interpretation Committee -IFRIC) en su sesin del 04 de noviembre de 2010, en vista de las consultas formuladas, concluye entre otras, respecto a la contabilizacin de la participacin de los trabajadores en las utilidades, calculada de conformidad con la legislacin fiscal; Que, el CINIIF dispuso que el reconocimiento de la participacin de los trabajadores se realizar de acuerdo a lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 19 Beneficios a los Empleados, slo por los gastos de compensacin por los servicios prestados en el ejercicio, en consecuencia no se registra un activo diferido o un pasivo diferido requerido en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias; Estando a lo acordado y en uso de las atribuciones conferidas en el artculo 10 de la Ley N 28708 - Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad; SE RESUELVE: Artculo 1.- Reconocimiento de la participacin de los trabajadores Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deber hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analoga con la NIC12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Artculo 2.- De la vigencia La presente Resolucin entra en vigencia a partir del ejercicio 2011; siendo opcional la aplicacin en las empresas, en la presentacin de sus estados financieros del ejercicio 2010. Artculo 3.- Disponer su difusin en la pgina Web del Ministerio de Economa y Finanzas: http://www.mef.gob.pe; Regstrese, comunquese y publquese.

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