EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL EN LA PLANEACION EL MODELO O RELACION COSTO VOLUMEN UTILIDAD A: INTRODUCCION Las herramientas que integran la contabilidad

gerencial sirven de apoyo a la administracin principalmente en dos funciones : La planeacin y el control. El modelo costo-volumen-utilidad est elaborado para servir como apoyo fundamental en la actividad de planear, es decir, disear las acciones a fin de lograr el desarrollo integral de la empresa. En el proceso de planear toda empresa debe estar consiente de que tiene tres elementos para encauzar su futuro: Costos, volmenes y precios. El xito depender de la creatividad e inteligencia con que se manejan dichas variables. Lo importante es la capacidad para analizar los efectos de las diferentes variaciones sobre las utilidades, por parte de cualquiera de las tres variables, para preparar as las acciones que lleven al mximo las utilidades de la empresa, dentro de las restricciones a que est sujeta. Es necesario aclarar que no todas las empresas tienen completo dominio sobre las tres variables que se mencionan , lo cual exige mayor cuidado en la planeacin por ejemplo , existen empresas que tiene precios controlados por organismos oficiales, hecho que las coloca en desventaja respecto a movimientos en los precios . De esta manera , solo les ser posible planificar respecto al volumen de ventas, produccin o costos, por otro lado , el mercado interno para muchos productos est deprimido , lo cual genera capacidad ociosa , de tal forma que para muchas empresas la variable volumen no es controlable , factor que hace mas difcil el proceso de planeacin. Consideramos que en lo sucesivo la variable a la cual debern dirigirse todos los esfuerzos ser hacia los costos; es decir, habr que estar pensando constantemente como reducirlos a travs de la cultura de la calidad; solo de esta manera se podr ser competitivo. En est sesin analizaremos la naturaleza del modelo , el punto de equilibrio y las formas de calcularlo, sus supuestos, su empleo para anticipar utilidades y las estrategias que tiendan a elevar al mximo el valor de la empresa dentro de un marco inflacionario. Tambin se estudiar cmo calcular el punto de equilibrio para varias lneas y por ultimo, la utilidad de esta }herramienta para evaluar riesgo de operacin del negocio. B.- PUNTO DE EQULIBRIO Todas las organizaciones nacen o surgen de un propsito determinado, que puede ser por ejemplo , el incremento del patrimonio de sus accionistas y por ende la maximizar la rentabilidad de su inversin.

Por lo tanto es normal que, al planear sus operaciones, los ejecutivos de una empresa traten de cubrir el total de sus costos y lograr un excedente como pago a los recursos que han puesto los accionistas al servicio de la organizacin. El punto donde los ingresos de la empresa son iguales a sus costos se llama punto de equilibrio, en el no hay utilidad ni perdida. En la tarea de planear, este punto es una referencia importante; es un lmite que influye para disear actividades que conduzcan a estar siempre arriba de el o mas alejado posible, en el lugar donde se obtiene mayor proporcin de utilidades. Para calcular el punto de equilibrio es necesario tener perfectamente determinado el comportamiento de los costos, de otra manera es sumamente difcil determinar la ubicacin de ese punto. C.- FORMAS DE REPRESESNTAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO 1.- Algebraica Se ha establecido que el punto de equilibrio se logra donde los ingresos son iguales a los costos. Se le puede expresar de la siguiente frmula; IT = CT P(X) = CV(X) + CF P(X) - CV(X) = CF X (P CV) = CF X = CF/ (P-CV) Donde: P representa el precio por unidad X representa el nmero de unidades vendidas CV representa el costo variable por unidad CF representa el costo fijo total en un tramo definido. Tanto en los costos variable como en los fijos se deben incluir los productivos, administrativos, de ventas y financieros. En otras palabras el punto de equilibrio se determina dividiendo los cotos fijos totales por el margen de contribucin por unidad. El margen de contribucin es el exceso de los ingresos respecto a los costos variables; es la parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona una utilidad.. En el caso concreto del punto de equilibrio, el margen de contribucin total de la empresa es igual a los costos fijos totales; no hay utilidad ni perdida. Supongamos una empresa que: Vende sus artculos a 2,000 UM por unidad, Costo variable por unidad es de 1,000 UM y tiene Costos fijos de 5 000,000 UM Entonces el margen de contribucin por unidad ser 2,000 1,000 = 1,000

Es decir la empresa plantea vender 5,000 unidades lograra un margen de contribucin total de 1,000 X 5000 = 5000.000, esto sera exactamente lo necesario para cubrir sus costos fijos totales de 5000,000. Por lo tanto podemos decir que la empresa vendiendo ste volumen de unidades estar en el punto de equilibrio En el ejemplo anterior, aplicado la formula llegamos a la misma respuesta: Punto de equilibrio = costos fijos totales / (precio costo variable) Reemplazando valores tenemos: X en unidades = 5 000,000 / (2,000-1,000) X en unidades = 5 000,000/1,000 X en unidades = 5 000 unidades En el ejemplo anterior se calculo el punto de equilibrio en unidades, por que se dividi UM por UM ; si se quiere el resultado en UM se aplicar la misma formula , solo que el margen de contribucin por unidad , en vez de UM , se expresara en porcentaje sobre ventas. Continuando con el mismo ejemplo tendramos X en UM = 5 000,000/ 50% = UM 10 000,000 Esto significa que en el punto de equilibrio se logra vender UM 10

5.1 Determinacin del punto de equilibrio

Unidades monetarias 16,000,000 14,000,000 12,000,000 10,000,000 8,000,000 6,000,000 4,000,000 2,000,000 0
1 2 3 4 5 6

IT CT CV CF UN

Unidade fsicas
000,000.

El 50% de margen de contribucin se halla de la siguiente manera : % margen de contribucin = Margen de contribucin/ precio de venta % margen de contribucin =1,000 / 2,000 2.- Grafica Esta forma de representar la relacin costo-volumen- utilidad permite evaluar la repercusin que sobre las utilidades tiene cualquier movimiento o cambio que surja respecto a costos, volmenes de ventas y precios. Concretamente, el punto de equilibrio muestra como los cambio operados en los ingresos o costos por diferentes niveles de venta repercuten en la empresa, generando utilidades o perdidas. El eje horizontal representa las ventas en unidades, y el vertical la variable en pesos; los ingresos se muestran calculndolos para diferentes niveles de venta. Uniendo dichos puntos se obtendr la recta que representa los ingresos; lo mismo sucede con los costos variables para diferentes niveles. Los costos fijos estn representados por la recta horizontal dentro de un tramo relevante. Sumando la recta de los costos variables con la de los costos fijos se obtiene los costos totales. Y el punto donde se intercepta esta ltima recta con la de los ingresos representa el punto de equilibrio. A partir de dicho punto de equilibrio se puede medir la utilidad o prdida que genere, ya sea como aumento o como disminucin en el volumen de ventas; el rea hacia el lado izquierdo de punto de equilibrio es la perdida (A) y al lado derecho del punto de equilibrio es la utilidad (B) . ver la figura 5.1 continuando con el ejemplo que se utilizo en la representacin algebraica , se determina el punto de equilibrio en forma grafica. Las ventas pueden ser : 3,000 ; 4,000 ; 5,000 ; 6,000 ;7,000 (unidades) . Precio: UM 2,000, Costo variable UM 1,000 Costo fijo total UM 5 000,000

Para mostrar grficamente el punto de equilibrio debemos conocer los ingresos, los costos variables y los costos fijos, Los ingresos y costos que se originaran a los niveles de actividad anteriormente mencionados son: EMPRESA XX Determinacin equilibrio del punto 5,000 2,000 1,000 de 6,000 2,000 1,000 7,000 2,000 1,000

Unidades 3,000 Precio Unitario 2,000 Cvariable Unitario 1,000

4,000 2,000 1,000

Ventas

8,000,00 0 Costos variable 3,000,000 4,000,00 0 Margen de 3,000,000 4,000,0 contribucin 00 Costos Fijos 5,000,000 5,000,00 0 Utilidad o -2,000,000 Prdida 1,000,0 00

6,000,000

10,000,0 00 5,000,00 0 5,000,0 00 5,000,00 0 0

12,000,0 00 6,000,00 0 6,000,0 00 5,000,00 0 1,000,0 00

14,000,0 00 7,000,00 0 7,000,0 00 5,000,00 0 2,000,0 00

Como se observa en la tabla anterior, si se venden 5,000 unidades , se encuentra el punto de equilibrio; pero si la cantidad vendida es menor , se cae en el rea de perdida ; en cambio, si se venden 7,000 unidades, se obtienen una utilidad de UM 2 000,000 . De esto se desprende que el punto de equilibrio se logra vendiendo 5,000 unidades , de tal forma que si la empresa vende 6,000 unides estar en el rea de utilidades obtenidas. Al vender 6,000 unidades habr UM 1000,0000 de utilidades. A la diferencia entre el punto de equilibrio de una empresa y sus ventas planeadas o actuales se le conoce con el nombre de margen de seguridad (Mde S) el cual se obtiene restando al volumen planeado de vender, el volumen del punto de equilibrio. En sta situacin sera M de S = 6,000 unidades 5,000 Unidades = 1,000 unidades D.-SUPUESTOS DEL MODELO Es necesario que al analizar los resultados generados por este modelo , se tomen en consideracin los siguientes supuestos: 1.- Tanto la funcin de los ingresos como la de los costos guardan un comportamiento lineal, lo cual es valido dentro de un nivel relevante , de tal manera que el fundamento de la linealidad no se aplica en niveles o volmenes extremadamente altos o bajos; en estos ltimos casos hay que tener cuidado al leer e interpretar la informacin. 2.- Existe sincronizacin perfecta entre el volumen de las ventas y el de produccin, lo cual trae por consecuencia que los inventarios de artculos terminados permanezcan constantes. Esta situacin es un tanto irregular aunque con la utilizacin de costeo variable disminuye el posible efecto de los cambio en los niveles de inventarios . 3.- Existe la posibilidad de una perfecta diferenciacin de los costos en fijos y variables.

4.- El cambio de alguna de las variables no tiene efecto en las dems, las cuales se suponen constantes. Por ejemplo, si el precio cambia, la demanda no se altera, lo cual no es cierto en todos los casos. 5.- Durante la brusquedad del punto de equilibrio no hay modificacin alguna en la efectividad y eficiencia en los insumos que intervienen en la organizacin 6.- el modelo se basa , originalmente, en la utilizacin de una sola lnea en la empresa el denominador del modelo es el margen de contribucin por lnea y no de un conjunto de lneas; para esta limitacin existe el calculo del punto de equilibrio para varias lneas. E.- DISCREPANCIAS DE SUPUESTOS ENTRE ECONOMISTAS Y CONTADORES AL USAR EL MODELO COSTO-VOLUMEN UTILIDAD Bsicamente son dos; 1.- El comportamiento del costo por unidad , los contadores lo suponen constante, que no se altera con el volumen de produccin . Suponen que la funcin de costos variables es lineal; bsicamente, por efecto practico del anlisis, mientras que los economistas suponen que es curvilnea 2.- Los contadores suponen que entre la variable precio y la variable demanda existe tambin una funcin lineal; es decir, no reconocen el efecto que el cambio de precios tiene en la demanda. Por ejemplo, los economistas afirman que mientras mas suba el precio, la demanda disminuye, en tanto que los contadores suponen que un aumento en el precio no afecta el volumen de ventas. En resumen los contadores suponen otra vez la linealidad por efecto practico.

F.- LA PLANEACION DE UTILIDADES Y LA RELACION COSTO VOLUMEN UTILIDAD Como se ha comentado anteriormente, este modelo ayuda a la administracin para determinar las acciones que se deben tomar con la finalidad de lograr cierto objetivo, que en caso de las empresas lucrativas es llamado utilidades. Las utilidades debern ser suficientes para remunerar el capital invertido en la empresa. De acuerdo con lo que se imponga como meta u objetivo cada empresa, se puede calcular cunto hay que vender, a que costos y a que precio, para lograr determinadas utilidades. La manera de calcular esto es simple: (1)Unidades por vender = (costos fijos + Utilidad deseada)/ margen de contribucin unitario Consideremos el siguiente ejemplo

En una empresa que tiene una inversin de UM 10,000,000 los accionistas desean un 30% de rendimiento antes de impuestos. Tiene costos variables de UM 2,000 por unidad ; el precio de venta es 5,0000 por unidad , con costos fijos de 2,000 000 . Cunto tiene que vender para dar a los accionistas la utilidad deseada? El rendimiento deseado es: 30% de 10,000,000 = 3 000 000 Reemplazando en la formula (1)tenemos Unidades por vender = (2 000 000+ 3 000 000) /3 000 unidades = 1 667

Por lo tanto si se venden 1 667 unidades por el margen de contribucin 3,000 resulta: 1667 * 3000 = 5 000 Que ser la cantidad necesaria para cubrir los 2,000,000 de costos fijos y los 3,000,000 de utilidades. Si se quiere hacer mas completo el ejercicio anterior , sera necesario introducir el aspecto fiscal. La metodologa para manejar este aspecto sera el siguiente: Unidades por vender = (costos fijos+ Utilidad deseada despus de impuestos)/(1-t) Margen de contribucin unitario Donde (1-t) sera el complemento de la tasa fiscal En un caso hipottico se podra pensar en 42% la tasa del impuesto, entonces el complemento seria 100-42= 58 % Si en el ejemplo anterior los accionistas pidieran un 20 % de rendimiento sobre la inversin despus de impuestos , la forma de calcular cuantas unidades hay que vender sera: Rendimiento deseado = 2 000 000 Margen de contribucin unitario 3 000 Unidades por vender =( 2 000 000+ 2000 000)/(1-0.42) 3 000 = 1 816

Se puede comprobar que si se venden 1 816 unidades, se lograra los 2 000 000 de utilidades deseados despus de impuestos. G.- LA GRAFICA VOLUMEN UTILIDAD Otra manera de representar el punto de equilibrio es la denominada grafica Volumen-utilidad. Usar sta grafica es muy sencilla y desde el punto de vista de presentacin grafica facilita el anlisis de diferentes situaciones en que puede encontrarse la empresa. As como su efecto en

las utilidades. El eje Horizontal representa el volumen de ventas en unidades unidades

U t i l i d a d 100,000,000 80,000,000 60,000,000 40,000,000 20,000,000 -20,000,000 -40,000,000 -60,000,000 -100,000,000 2 4 6 8 10 16 18 volumen 20

P d i r d a

Prdida

Y en el eje vertical esta dividido en dos partes por la lnea del punto de equilibrio arriba de la lnea puede medirse la utilidad respecto al eje vertical, y debajo de la lnea puede medirse la prdida al eje vertical. Ejemplo: Una compaa tiene la siguiente estructura de costos: Costos fijos UM 100 000 000 Costo variable por unidad UM 5 000 Precio de venta UM 15 000 El tramo relevante en que pueden oscilar la ventas es de 5 000 a 20 000 unidades. Supongamos los diferentes volmenes de ventas EMPRESA XX Unidades Precio Unitario Cvariable Unitario Ventas Determinacin del punto de equilibrio 6,000 15,000 5,000 10,000 15,000 5,000 150,000, 000 50,000,0 00 100,000 ,000 14,000 15,000 5,000 210,000, 000 70,000,0 00 140,000 ,000 20,000 15,000 5,000 300,000, 000 100,000, 000 200,000 ,000

90,000,0 00 Costos variable 30,000,0 00 Margen de 60,000,0 contribucin 00

Costos Fijos Utilidad Prdida

100,000, 100,000, 100,000, 000 000 000 o0 40,000, 40,000,0 000 00

100,000, 000 100,000 ,000

H.- EL EFECTO DE LA INFLACION EN EL MODELO COSTO VOLUMEN UTILIDAD En general se puede afirmar que en un pas donde el poder de compra se ha deteriorado, se presenta un situacin en la cual es muy difcil aumentar precios de acuerdo con la inflacin que se experimenta; no digamos arriba de ella. Por otro lado, muchos insumos suben mas rpido que el precio de los productos, lo cual conlleva a una reduccin del margen de contribucin. Esto, a su vez, demuestra que en una situacin como la que se presenta en esta dcada es mas difcil lograr el punto de equilibrio. Es decir, el esfuerzo en volumen es mayor para compensar lo que se deja de ganar en margen. La mejor estrategia para que no suceda lo anterior estriba en medidas practicas para la reduccin de costos, lo cual generar mayor margen y permitir a la empresa mejorar su posicin competitiva. I.- ANALISIS DE LOS CAMBIO ENLAS VARIABLES DEL MODELO COSTO VOLUMEN UTILIDAD Explicamos antes que al planear se estn eligiendo cursos de accin para colocar la empresa en un sitio adecuado , asegurndose de que esas acciones que se eligen sean la mejores, una vez que se analizan todas aquellas posibles de realizar. Esta seleccin ptima es posible solamente cuando se utiliza el modelo Costo Volumen Utilidad . En sntesis, el proceso anterior es similar a la herramienta conocida como anlisis de sensibilidad do simulacin, el cual permite conocer resultados de las diferentes acciones que deben tomarse antes de que sean realizadas. Concretamente, este modelo permite analizar los efectos de cambios en los costos, precios y volmenes, y sus efectos en las utilidades de la empresa, proporcionando as un buen banco de datos que servir de apoyo para propiciar el ambiente optimo de la empresa en el prximo periodo, todo con objeto de simular los cambios que puede provocar la inflacin. 1.- Cambios en la variable de los costos; Variable unitarias. Una estrategia para incrementar utilidades, y por tanto hacer bajar el punto de equilibrio, es tratar de reducir los costos variables; esto se logra utilizando eficazmente los recursos o insumos, empleando materias primas mas baratas que las actualmente utilizadas ( estrategia de productividad).

Al disminuir el costo variable el margen de contribucin se ve incrementado; en cambio , si aumentan los costos variables unitarios, el margen de contribucin disminuye, trayendo iguales consecuencias en las utilidades. Consideremos el siguiente ejemplo: Una empresa tiene costos variables unitarios de 1 500 , 1000 variables de produccin y 500 variables de venita. Sus costos fijos son 50 000 000 y su precio de venta es de 2 000. Actualmente logra su punto de equilibrio vendiendo 100 000 000 unidades ; a nivel de ventas de 120,000 unidades Qu pasara con sus utilidades y el punto de equilibrio si se introdujera un sustituto de cierta materia prima que reduce sus costos variables de produccin en 300? En tal caso el nuevo margen de contribucin sera : 2 000 1 200= 800 su nuevo punto de equilibrio es: punto de equilibrio = 50,000 000/800 = 62 500.00 unidades Es decir, de 100 000 unidades baj a 62 500, y la utilidad nueva ser Nivel planeado de ventas 120 000 unidades Nivel de nuevo punto de equilibrio 62 500 unidades Unidades vendidas arriba del punto de equilibrio 57 500 unidades Por lo tanto 57 500 X 800 = 46 000 000 que es la nueva utilidad. http://es.scribd.com/doc/36781015/memoria-de-conta