eet,
MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS.
TRIBUNAL FISCAL,
“OECENIO DE LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD EN EL PERU"
"ARO DE LAINVERSION PARA EL DESARROLLO RURAL ¥ LA SEGURIDAD ALIMENTARIA™
ACTA DE REUNION DE SALA PLENA N° 2013-01
TEMA : DETERMINAR LA APLICACION DEL ARTICULO 65°-A DEL TEXTO UNICO ORDENADO DEL
CODIGO TRIBUTARIO, DECRETO SUPREMO N° 135-99-EF, MODIFICADO POR DECRETO
LEGISLATIVO N° 981, EN EL CASO DE CONTRIBUYENTES QUE NO HABIENDO
DECLARADO RENTAS, SE LES HA DETERMINADO RENTA NETA PRESUNTA POR
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO Y RESPECTO DE LOS CUALES NO SE HA
DETERMINADO SI PERCIBEN RENTAS DE PRIMERA Y/O SEGUNDA YIO CUARTA YIO
QUINTA CATEGORIA YiO RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA Y/O SI OBTIENEN RENTAS
DE TERCERA CATEGORIA.
FECHA 22 de enero de 2013
HORA 42:45 p.m.
MODALIDAD Video Conferencia
LUGAR + Calle Diez Canseco N° 258, Miraflores
Javier Prado Oeste N° 1118, San Isidro
ASISTENTES. + Licette ZiRiga D. Lorena Amico D. Luis Ramirez M.
Marina Zelaya V. Sergio Ezela C. Victor Castafteda A
Mariella CasalinoM. Raul Queufia Diaz Miguel De Pomar S.
Ada Flores T. Caridad Guamiz C. Jesis Fuentes 8.
‘Ana Maria Cogomo P. Pedro Velasquez LR. Marco Huaman S.
Elizabeth Winstanley P. Carmen Terry R. Patricia Meléndez K.
Cristina Huertas L. Renée Espinoza B. Lily Villanueva A.
Garios Moreano V. Jorge Sarmiento D. Luis Cayo a.
Juana Pinto de A. Rosa Barrantes T. Zoraida Olano 8.
NO ASISTENTES. Gabriela Marquez P (Descanso Médico: fecha de votacién)
Rossana izaguirre Li (icencia: fecha de votacién)
José Martel S. (Vacaciones: fecha de suscripcién)
Doris Mutioz G (Vacaciones: fecha de suscripcién)
Gary Falconi S. (Vacaciones: fecha de suscripcion)
Roxana Ruiz A (Vacaciones: fecha de suscripcién)
1 ANTECEDENTE:
Informe que sustenta el acuerdo adoptado.
I. AGENDA:
Suscripcién de la presente Acta de Sesién de Sala Plena, que contiene los puntos de
deliberacion, los votos emitidos, el acuerdo adoptado y sus fundamentos, tal como se detalla en el
cuadro que se transcribe a continuacién, siendo la decision adoptada la siguiente:
“En aplicacién del articulo 65°-A del Cédigo Tributario, modificado por Decreto
Legislativo N° 981, en el caso de contribuyentes que no declararon renta alguna, a los
que se les ha determinado renta neta presunta por incremento patrimonial no
Justificado, y respecto de los cuales, la Administracién no ha determinado si perciben
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoria y/o rentas de fuente
y/o si obtienen rentas de tercera categoria, la renta neta imponible esté
constituida por la referida renta neta presunta, de conformidad con el procedimiento
legal establecido”.
Re K QC Pa DKA
ee oN iS Lo t{ tahgt articulo
sstablecido por ef
El acuerdo que se adopta en la presente sesién se ajusta a
Joes
en consecuencia, la resolucién que se emita debe ser TEMA:
DETERMINAR LA APLICACION DEL ARTICULO 65"-A DEL TEXTO UNICO ORDENADO DEL.
CODIGO TRIBUTARIO, DECRETO SUPREMO N° 135.99-EF, MODIFICADO POR DECRETO
LEGISLATIVO N° $81, EN EL CASO DE CONTRIBUYENTES QUE NO HABIENDO DECLARADO
RENTAS,
‘SE LES 'HA DETERMINADO RENTA NETA PRESUNTA POR INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFIGADO Y RESPECTO DE LOS CUALES NO SE HA DETERMINADO SI
PERCIBEN RENTAS DE PRIMERA YIO SEGUNDA Y/O CUARTA YIO QUINTA CATEGORIA YO.
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA Y/O SI OBTIENEN RENTAS DE TERCERA GATEGORIA.
PROPUESTA PROPUESTA?
En apleacba de aries BH"A dal CEaga Trbvara,| En apleacon oe arise G5°A Gel Chign Tsao,
modieato por DeeetoLegslatve N° 261, enel case | modcaco por Deceto Logalavo NSP, 1 reta neta
{Ae contbuyortes que no aesarren ‘ona algunas a |presnia par incemerto patimonal no jaca fora
los que e_les a, determina renta neta pesunia | erento Un Ordena de i Ley del mpuesio 8 Ta
Bor Incremento patrimonial ne lustficado, ¥ fesPecio | Renta, Deceto Supremo N° 179-200¢EF, en el caso de.
perciben rentas de primera y/o segunda y/o cuarta | ontibuyentes que hublesen deciarado renta neta global 0
respecte des cules ta Aamnieracn ha denna
Fr ee. ge taars stages a | au® percben rena de primera yo segunda ylo cuata yo
30 s objenen rents de terera ctegori, la rena |W seaben reas de para yo segunda lo cata yo
eta inponble est const por la refrid feta Une caegania We Tae de, ene, exon
neta presunta, de conformidad Gon el procedmiento
iogtestabicto,
Fundamonto: Vor Propest 2 el fore,
Funan: Ver propusi del forme
Waaes
Da Gan x
Oi igs x
oa x
Be tar x
Dr Zonya x
or eis x
ao x
Dis Casino x
Be One x
De De Pons x
i Fars x
a Gari x
is Cap x
3 Veneer x
i Hoan x
Bi Wisp x
Mar x
a or x
Ba Matar x
Ba Tarr x
Oa Fata x
3 Fa x
a eagTe HENCRY TICENC)
Cra Espors x
ia wr DESCANSOMEDICO) {DESCANSO MEDICO)
Da Vion x
Naas com
‘Dr Cayo XC)
Or Sama x
Oa Pre x
Oa Ber x
a Ra x
Tot 17
() VOTO DISGREPANTE CALES MOREANO VALDIVIA Y CAYO QUISPE
DESCRIPCION
En aplicacién del articulo 65°-A de! Cédigo Tributario, modificado por Decreto Legislativo N* 961, la renta
rneta presunta por incremento patrimonial no justificado forma parte de la renta neta global a que $e refiere
4 FA web er
eX sg jn
Ios €1 articulo 53° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N° 179-2004-
EF, en el caso que la Administraci6nhubiére constatado que los contribuyentes perciban rentas de primera
ylo segunda y/o cuarta y/o quinta categoria y/o rentas de fuente extranjera, de conformidad con el
procedimiento legal establecido.
FUNDAMENTO
De acuerdo con lo dispuesto en el articulo 52° del Texto Unico Ordenado de fa Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF se presume que los incrementos patrimoniales cuyo
‘origen no pueda ser justiicado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por éste.
En concordancia con ello, el articulo 91° de la citada ley prevé que sin perjucio de las presunciones
previstas por el Cédigo Tributari, la Superintendencia Nacional de Administracién Tributaria ~ SUNAT
podré practicar la determinacién de la obligacién tributaria en base a las siguientes presunciones: 4
Presuncién de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justficado y 2. Presuncion
de ventas, ingresos 0 renta neta por aplicacion de promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Al respecto, se sefiala ademés que dichas presunciones serén de aplicacién cuando ocurra cualquiera de
los supuestos establecidos en el articulo 64° de! Cédigo Tributario y la presunci6n prevista en el punto uno
anotado en el pérrafo precedente, también sera de aplicacién cuando la SUNAT compruebe diferencias
‘entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales dectaradas o ingresos percibidos.
Por su parte, el articulo 92° de la citada ley aispone que para determinar as rentas o cualquier ingreso que
justifiquen los incrementos patrimoniales, la SUNAT podré requerir al deudor tributario que sustente el
destino de dichas rentas 0 ingresos y que él incremento patrimonial se determinaré tomando en cuenta,
entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisicion y transferencia de
bienes, las inversiones, los depésitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o de!
‘extranjero, los consumos, os gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no se
reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los métodos que establezca el reglamento, los
cuales deberin considerar también la deduccién de las rentas totales declaradas y otros ingresos y/o
rentas percibidas comprobadas por la SUNAT.
‘Ahora bien, ef articulo 60° del Reglamento de la Ley de! Impuesto a la Renta regula los métodos de
ddeterminacién del incremento patrimonial cuyo origen no puede ser justifcado. Antes de fa modificacién
prevista por el Decreto Supremo N° 313-2009-EF, publicado el 30 de diciembre de 2009, dicha norma
establecia que la renta neta presunta estaré constituida por el incremento patrimonial no justificado, la
misma que debia adicionarse a fa renta neta global o a la renta neta de tercera categoria, segin
corresponda, conforme con lo establecido por el Cédigo Tributario. Luego de fa indicada modificaci6n,
Ja norma prevé que fa renta neta presunta estara constituida por el incremento patrimonial no justficado, fa
‘misma que deberd adicionarse a fa renta neta del trabajo.
Dada la referencia hecha al Cécigo Trbutari, cabe indicar que el aticulo 65*-A del Texto Unico Ordenado
del Codigo Trbutario, modificado por Decreto Legislativo N° 981, dispone que la determinacién sobre base
presunta que se efectite 2l amparo de la legislacién tibutaria tendré los siguientes efectos, salvo on
aquellos casos en los que e! procedimiento de presuncién contenga una forma de imputacién de ventas,
ingresos 0 remuneraciones presuntas que sea distinta:
1. Traténdose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta
yo quinta categoria y a su vez perciban rentas de fuente extranjera, los ingresos
determinados formaran parte de la renta neta global.
2, Tratandose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta
‘y/o quinta categoria, y/o rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas de tercera
‘categoria, las ventas 0 ingresos determinados se considerarén como renta neta de la tercera
categoria,
Como se ha sefalado, antes de la modificacién introducida por el Decreto Supremo N* 313-2009-EF, el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establecia que la renta neta presunta estaria constituida por
€! incremento patrimonial no justificado, la misma que debla adicionarse a la renta neta global o a la renta
neta de tercera categoria, segin comesponda, De conformidad con lo previsto en el articulo 53° de la referida ley! la renta neta global anual comprendia
las rentas de primera, segunda, ciaita y quinta catogorias, ademas de la determinada conforme al articulo
51°, esto es, la renta neta de fuente extrajera, con excepcién de fas dividendos y cualquier otra forma de
distribucién de utilidades a que se refiere el inciso i) del articulo 24° de la Ley. En igual sentido, el articulo
49" de la Ley del Impuesto a la Renta, disponia que los contribuyentes domiciliados en el pais debian
‘sumar y compensar los resultados que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta peruana, con
excepci6n de las rentas de tercera categoria y de los dividendos y cualquier otra forma de distnbucién de
uitlidades a que se refiere el inciso i) del Articulo 24 de la Ley. EI citado articulo prevela que e! resultado
obtenido constituia la renta neta global.
Asimismo, e1 citado articulo 53° establecia’ que el impuesto a cargo de las personas naturales, sociedades
conyugales, de ser el caso, y sucesiones indivisas, domiciiadas, Se determinaba aplicando sobre la renta
neta global anual, una escala progresiva acumulativa. Asi, sila renta neta global ascendia hasta 27 UIT, la
tasa aplicable era de 15%. Asimismo, se indicaba que por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT, se aplicaria
una tasa de 21% y finalmente, se sefiald que por el exceso de 54 UIT, era aplicable una tasa de 30%.
Por otro lado, de conformidad con lo previsto en el aticulo 55° de la citada ley el impuesto a cargo de los
perceptores de rentas de tercera categoria domicifiadas en el pais se determinaré aplicando la tasa de!
treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.
‘Susana C. Navarrine y Rubén O. Asorey manifiestan que e! profesor D’Ors -citado por Pérez de Ayala~
define a la presuncién legal de la obligaci6n tributaria como el “acto de aceptar la veracidad de un hecho
(desconocide) par la evidencia de otro lado (conocido) def que nonmalmente depende aquél no probado
(nexo causal razonable)” En otras palabras, la presuncion es el resultado légico mediante ef cual de un
hecho conocido cuya existencia es cierta se infiere un hecho desconocido cuya existencia es probable®.
Los mismos autores seftalan que corresponde a la Administracion Tributaria acreditar el hecho cierto que
es la base de la presuncién, siendo que si bien se reconoce que las presunciones facilitan la actividad
probatoria del fisco, se ha destacado que la actuacién de ésta sera correcta siempre que utilice de forma
regiada las facutades que otorga la ley, y en este sentido se consideran no ajustadas a derecho las
actuaciones en que el ente fiscal no demuestre la existencia de! hecho base del que es posible deducir el
presumido,
Como se puede advert, si bien los articulos 52° y 91° de la Ley del Impuesto a la Renta asi como el
articulo 60° de su Reglamento reguian la presuncién de renta neta por incremento patrimonial no
justificado, también lo es que se remiten imperativamente al Cédigo Tributario (articulo 65°-A) para la
determinacion de la base imponible de dicho tributo,
Asi, tal como se seftala expresamente en el citado articulo 65°- A del Codigo Tributario’, a efecto de
adicionar la renta neta presunta por incremento patrimonial no justiicado a la renta neta global, la
‘Administracién se encuentra obligada a verificar que el deudor tributerio ha percibido alguna de las rentas
que conforman esta ultima y asi cumplir con el procedimiento legal establecido respecto de la
determinacién de la base imponible de! Impuesto a la Renta.
En ef esquema de la presuncién legal que resulta de la aplicacién de los articulos 52° y 91° de la Ley del
Impuesto a la Renta, del articulo 60° del Reglamento de la citada Ley y del articulo 65-A° de! Cédigo
Tributario, el hecho cierto esta constituido por el incremento patrimonial no justificado y ef tipo de renta
‘percibida” (sea integrante de la renta neta global y/o la renta neta de tercera categoria) verificada por la
‘Administracion a efecto de presumir que el origen del incremento patrimonial no justificado corresponde @
" Se nace referencia al texto de la norm antes de la modificacién introducida por el Decreto Legislativo N’ 972, pubicado el 10
‘merz0 2007, el mismo que de conformidad con su Unica Disposiciin Complementaria Fina, entré en vigencia a partir del 01
‘enero del 2008.
2 Antes de fa modifiacién introducida por el Decreto Legislative N* 972.
2 “antes de fa modifcacién del anotado Decreto Legisiativo N° 972.
* NAVARRINE, Susana y ASOREY Ruben. Buenos Aires: Presunciones y Ficclones en el Derecho Taibutaro. Ediciones
Depaima, 2000, nag. 2.
5 NAVARRINE, Susana y ASOREY Ruben, op. cit, pig. 6.
* Como se ha mencionado, establece que “..Traténdose de deudores tibutarios que perciban rentas de primera y/o segunda
yo cuarta yo quinta catogorta y a su vez perciban rentas notes de fuente extranjera, los ingresos determinados formaran
parte dela renta nota global.
Traténdose de deudores tnbuterios que perciban rentas de primera yo segunda y/o cuata yo quinta categoria, y/o rentas de
fuente extranjera, ya su vez, obtengan rentas de tercora categoria, las ventas o ingresos determinados se considerarén como
‘renta neta dela farcera categoria. ES de aplicacion lo dspuesto en el segundo parrafo del inciso b) de este artculo, cuando
corresponda..”
OU Ey a yas
OU aad ae ecb cualquiera de las rentas antes indicadas (hecho incierto). En tal sentido, ante la falta de verificacién de Ia
percepcién de renta alguna, no cabe atribuir al incremento patrimonial no justificado la naturaleze de las
rentas que conforman la renta neta global 0 la condicién de renta de tercera categoria; ello a diferencia de
la regulacién que el mismo articulo 65°-A otorga a los deudores que explotan juegos de méquinas
tragamonedas, donde queda mencionado expresamente que los ingresos determinados en forma presunta
‘se consideran como renta neta de tercera categoria, sin necesidad de la verificacién de fa percepcién de
dichas rentas.
En efecto, el ‘hecho cierto" debe ser constatado “realmente” por la Administracién como resultado de un
procedimiento de fiscalizaci6n en atencién a los articulos 62° y 62"-A del Cédigo Tributario, por lo que no
abe ser presumido. Siendo e! hecho cierto el elemento base que se requiere para presumir el hecho
incierto y dispensar su probanza al ente fiscal, en of presente caso s6lo puede atribuirse el incremento
‘patrimonial no justficado como renta neta global o renta neta de tercera categoria cuando se ha verificado
a percepcién de alguna de estas en tal fiscalizacién, no siendo suficiente por tanto que dicha
‘Administracion se remita a la declaracién determinativa que hubiere presentado el administrado ~la que
segin Durén Rojo’ tiene contenido presunto- sino que se encuentra obligada a acreditar la efectiva
percepcién de las rentas que se hubieran dectarado, maxime si el ejercicio de la verificacién de las rentas
declaradas conllevaria a su vordadera calificacién, esto es, como parte de fa renta neta global 0 como renta
neta de tercera categoria; sefialar lo contrario signficarfa aplicar una presuncién sobre otra presuncién,
desnaturalizando con ello el concepto de “hecho cierto” previsto legalmente,
En linea con lo expuesto, califcar el incremento patrimonial no justificado como renta neta global cuando el
‘ente fiscal no ha veriicado la percepcién de alguna de las rentas integrantes de dicha base imponible,
implicaria extender los alcances de la presuncién legal bajo examen a supuestos de hecho no previstos en
ella, siendo que la aplicacién de! método analdgico a normas de caracter sustancial esté proscrito por la
‘Norma Vili del Titulo Preliminar del Codigo Trbutario® cuando ésta preceptia que ‘en via de interpretacién
no podran crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las
disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sefialados en la Ley’, ello en concordancia
‘con la Norma IV del mismo titulo, segdn la cual solo por Ley 0 Decreto Legislativo, en caso de delegacién,
‘se puede sefalar, entre otros, la base de célculo de los tributos como es el caso de la determinacin de la
‘base imponible del Impuesto a la Renta (Renta Neta Global).
‘DURAN ROJO, Luis Alberto. «Los Deberes de Colaboracién Tributaria Un Enfoque Constitucional» En: Revista Vectigegtia,
Vol. N° 2, Octubre 2006, pag. 20
"Al respect, debe mencionarse que a la misma conclusion amibé 6! Tabunal Fiscal en sus Resoluciones N* 12197 de 12 de
‘octubre de 1976, 12748 de 6 de abril de 1977 y 16669 de 20 de agosto do 1984
bah OT UD sata
igs ey! i vate
WS {7 {¢® TEMA: DETERMINAR LA APLICACION DEL ARTICULO 65"-A DEL TEXTO UNICO ORDENADO DEL
CODIGO TRIBUTARIO, DECRETO SUPREMO N" 135-00-EF, MODIFICADO POR DECRETO
LEGISLATIVO N" 961, EN EL CASO DE CONTRIBUYENTES QUE NO HABIENDO DECLARADO
RENTAS, SE LES HA DETERWINADO RENTA NETA PRESUNTA POR INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO Y RESPEGTO DE LOS CUALES NO SE HA DETERMINADO
51 PERCIBEN RENTAS DE PRIMERA YIO SEGUNDA YIO CUARTA VIO QUINTA CATEGORIA
iO RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA YIO SI OBTIENEN RENTAS DE TERCERA
CATEGORIA.
PUBLICACION DE LA RESOLUCION EMITIDA EN EL DIARIO OFICIAL EL. PERUANO,
PROPUESTA PROPUESTA2
acerca que 20 adopt en a pracetessin se asa |e scuero que se aopl ena presets seo nose
1b exaeeso pore atioso te del Cigo Trbataro.| susie w euasoccs fr lacus 154 Gl Cogo
Yen conmecuenea, fa rests que se emia Gebe se | tar.
Debleada en dro ol El Penne,
Voeaien
Da Dare x
‘azine x
ra Aico x.
De Rares x
Da Zeya x
De Eee x
De Casita x
a cana x
De Goeute x
Orbe Porat x
Ora Fares x
rs Guarie x
Or Fuentes x
Dra. Gomer x
Dr Velsavez x
Or Huan x
ra. Wisin x
Or are x
Oa. Morar x
ra. Weide x
Dia. Tery x
Ora Howtos x
Or Faknt x
Drea TIGENGIAY (ICENGTAY
Dra Esproze x
Dra Warez (DESCANSO MEDIO) {DESCANSO MEDICO)
Da. vilaveva x
Dr tear x
Dr Cayo x
Or Soman x
Da. Bite x
Dra. Barer x
x
38 Se deja constancia que forma parte integrante del Acta el informe que se indica en el punto | de la presente
(Antecedents).
No habiendo otro asunto que tratar, se levanté la sesién iniciandose el trémite de firmas de la presente acta, en
sefal de conformidad.
— ieee u
Licetté ZunfjgBulanto TorefarAmico De Las Cal
Vietor’ CastaReda Altamirano
SQ -f> _
Rail Queufia Diaz
Wiel de-Porrar Shirota
{
esc
Caridad Guarniz Cabell
Elizabeth Winstanley
Pag. 8de9 : GAD +
“José Mariel Sanchez Dorks Myfloz Garcia
Fecha: 25/97) 13 Fecha: 23/01/2013
koe, 7 _
Patricia Meléndez Kéhatsu Carmen Terry Ram«
Lee usiel?)
‘Rehée Esnifoza Bassino” tiy-Villanueva Aznaran
=
A —ftdtiagy
is ayo Quispe a" de-Aieg
Roxana RuizAbarca
Fecha: O! /P2/ 2013
[ACTA DE REUNION DE SALA PLENA N° 2013-01
Pag. 9de 9 INFORME DE SALA PLENA
TEMA: — DETERMINAR LA APLICACION DEL ARTICULO 65°-A DEL TEXTO UNICO
ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO, DECRETO SUPREMO N° 135-99-
EF, MODIFICADO POR DECRETO LEGISLATIVO N° 981, EN EL CASO DE
CONTRIBUYENTES QUE NO HABIENDO DECLARADO RENTAS, SE LES
HA_DETERMINADO RENTA NETA PRESUNTA POR INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO Y RESPECTO DE LOS CUALES NO SE
HA DETERMINADO SI PERCIBEN RENTAS DE PRIMERA Y/O SEGUNDA
YIO_CUARTA YIO QUINTA CATEGORIA Y/O RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA YO SI OBTIENEN RENTAS DE TERCERA CATEGORIA.
1. PLANTEAMIENTO DEL TEMA
De acuerdo con lo dispuesto por el articulo §2° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, Decreto Supremo N° 179-2004-EF, se presume que los incrementos patrimoniales
ccuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no dectarada
por éste:
Asimismo, el articulo 91° de la citada ley prevé que sin perjuicio de las presunciones previstas
por el Cédigo Tributario, la Superintendencia Nacional de Administracion Tributaria - SUNAT
odré practicar la determinacion de la obligacién tributaria en base a las siguientes presunciones’
1, Presuncion de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado y 2.
Presuncion de ventas, ingresos 0 renta neta por aplicacién de promedios, coeficientes y/o
porcentajes.
Al respecto, se sefiala ademas que dichas presunciones seran de aplicacién cuando ocurra
cualquiera de los supuestos establecidos por el articulo 64° del Cédigo Tributario y que
tratandose de la presuncién prevista en el primer punto, también sera de aplicacion cuando la
SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales
declaradas 0 ingresos percibidos,
‘Sobre el particular, el articulo 60° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta’, antes de la
modificacién prevista por el Decreto Supremo N° 313-2008-EF,, publicado el 30 de diciembre de
2009, establece que la renta neta presunta estard constituida por el incremento patrimonial no
justificado, la misma que debera adicionarse a la renta neta global o a la renta neta de tercera
categoria, segin corresponda, conforme a lo establecido en el Cédigo Tributario,
Por su parte, el articulo 65°-A del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario, modificado por
Decreto Legisiativo N° 981 dispone que la determinacién sobre base presunta que se efectue al
‘amparo de la legislacién tributaria tendra los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los
que el procedimiento de presuncién contenga una forma de imputacién de ventas, ingresos 0
remuneraciones presuntas que sea distinta:
1. Tratandose de deudores tributarios que perciban rentas de primera ylo segunda y/o cuarta y/o
quinta categoria y a su vez perciban rentas de fuente extranjera, los ingresos determinados
formaran parte de la renta neta global.
2. Tratandose de deudores tributarios que perciban rentas de primera ylo segunda y/o cuarta ylo
quinta categoria, y/o rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas de tercera
* Antes dela medtficacion prevista por el Decreto Supremo N’ 313-2008-EF, publicado el 30 de diciembre de 2009. las ventas o ingresos determinados se considerarén como renta neta de la tercera
AI respecto, aplicado el procedimiento respectivo y una vez determinado un incremento
Patrimonial no justifcado, debe analizarse la interpretacion y aplicacién del citado articulo 65°-A
del Cédigo Tributario en los casos de personas que no declararon renta alguna y respecto de las
cuales no se ha determinado si han percibido rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta
categoria ni rentas de fuente extranjera y/o si han obtenido rentas de tercera categoria
‘Amerita llevar el presente tera a conocimiento de! pleno en aplicacién del articulo 154° del
Codigo Tributario, modificado por el Decreto Legislative N° 1113, segun el cual, las resoluciones
del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con cardcter general el sentido de normas
tributarias, las emitidas en virtud del articulo 102", asi como las emitidas en virtud a un crterio
recurrente de las Salas Especializadas, constituiran jurisprudencia de observancia obligatoria
para los érganos de la Administracién Tributaria, mientras dicha interpretacion no sea modificada
por el mismo Tribunal, por via reglamentaria 0 por ley. En este caso, en la resolucion
correspondiente e! Tribunal Fiscal seftalara que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria y dispondra la publicacién de su texto en el diario oficial
Ul, ANTECEDENTES
Los antecedentes normativos y jurisprudenciales pueden revisarse en los Anexos I y I.
I, PROPUESTAS
PROPUESTA 1
DESCRIPCION
En aplicacion del articulo 65°-A del Cédigo Tributario, modificado por Decreto Legislativo N° 981,
en el caso de contribuyentes que no declararon renta alguna, a los que se les ha determinado
renta neta presunta por incremento patrimonial no justificado, y respecto de los cuales, la
‘Administracién no ha determinado si perciben rentas de primera y/o segunda y/o cuarta yio
quinta categoria y/o rentas de fuente extranjera yo si obtienen rentas de tercera categoria, la
renta neta imponible esté constituida por la referida renta neta presunta, de conformidad con el
procedimiento legal establecido,
FUNDAMENTO
De acuerdo con lo dispuesto por el articulo 52° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, Decreto Supremo N° 179-2004-EF, se presume que los incrementos patrimoniales
‘cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no deciarada
por éste,
En concordancia con ello, el articulo 91° de la citada ley prevé que sin perjuicio de las
presunciones previstas por el Cédigo Tributario, la Superintendencia Nacional de Administracién
Tributaria - SUNAT podra practicar la determinacién de ia obligacién tributaria en base a las
siguientes presunciones: 1. Presuncién de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no
pueda ser justificado y 2. Presuncién de ventas, ingresos o renta neta por aplicacién de
promedios, coeficientes y/o porcentajes.
AI respecto, se sefiala ademas que dichas presunciones seran de aplicacién cuando ocurra
cualquiera de los supuestos establecidos por el articulo 64° del Cédigo Tributario y la presuncién
prevista en el primer punto, también sera de aplicacion cuando la SUNAT compruebe diferencias
entre los inerementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos, Por su parte, el articulo 92° de la citada ley dispone que para determinar las rentas o cualquier
ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la SUNAT podré requerir al deudor
tributario que sustente el destino de dichas rentas 0 ingresos y que el incremento patrimonial se
determinara tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones
patrimoniales, Ia adquisicion y transferencia de bienes, las inversiones, los depésitos en cuentas
de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos
efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen en su patrimonio al
final del ejercicio, de acuerdo a los métodos que establezca el reglamento, los cuales deberén
considerar también la deduccién de las rentas totales declaradas y otros ingresos y/o rentas
percibidas comprobadas por la SUNAT.
‘Ahora bien, el articulo 60° de! Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, regula los métodos
de determinacién del incremento patrimonial cuyo origen no puede ser justificado, Antes de la
modificacién prevista por el Decreto Supremo N° 313-2009-EF, publicado el 30 de diciembre de
2009, dicha norma establecia que la renta neta presunta estara constituida por el incremento
Patrimonial no justficado, la misma que debia adicionarse a la renta neta global o a la renta neta
de tercera categoria, seguin corresponda, conforme con lo establecido por el Cédigo Tributao.
Luego de la indicada modificacién, la norma prevé que la renta neta presunta estara constituida
por el incremento patrimonial no justificado, la misma que deberd adicionarse a la renta neta del
trabajo
Dada la referencia hecha al Cédigo Tributario, cabe indicar que el articulo 65°-A del Texto Unico
Ordenado del Cédigo Tributario, modificado’ por Decreto Legislativo N° 981, dispone que la
determinacion sobre base presunta que se efectiie al amparo de la legislacién tributaria tendra
los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncién
contenga una forma de imputacién de ventas, ingresos 0 remuneraciones presuntas que sea
distinta:
1. Tratandose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categoria y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos determinados
formaran parte de la renta neta global.
2. Tratandose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categoria, ylo rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas de tercera
categoria, las ventas 0 ingresos determinados se consideraran como renta neta de la tercera
categoria,
‘Sobre el particular, aplicado el procedimiento respectivo y una vez determinado un incremento
Patrimonial no justificado, debe determinarse la manera en la que debe procederse en los casos
de personas que no declararon renta alguna, respecto de las cuales no se ha determinado si han
percibido rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoria ni rentas netas de fuente
extranjera y/o si han obtenido rentas de tercera categoria.
‘Como se ha seftalado, antes de la modificacién introducida por el Decreto Supremo N° 313-2009-
EF, el Regiamento de la Ley del Impuesto a la Renta establecia que la renta neta presunta estaré
Constituida por el incremento patrimonial no justificado, la misma que debia adicionarse a la renta
neta global o a la renta neta de tercera categoria, segun corresponda,
De conformidad con fo previsto por el articulo 53° de Ia referida ley’, la renta neta global anual
comprendia las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categorias, ademas de la
* Se have referencia al texto de la norma antes de la modificacién itroducida por e! Decreto Legislavo N° 972,
Publicado el 10 marzo 2007, el mismo que de conformidad con su Unica Disposicion Complementaria Final, entré en determinada conforme al articulo 51°, esto es, la renta neta de fuente extrajera, con excepcion de
los dividendos y cualquier otra forma de distribucién de utiidades a que se refiere el inciso i) del
articulo 24° de la Ley. En igual sentido, el articulo 49°° de la Ley del Impuesto a la Renta,
disponia que los contribuyentes domiciiados en el pais debian sumar y compensar los resultados,
que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta peruana, con excepcién de las rentas de
tercera categoria y de los dividendos y cualquier otra forma de distribucién de utilidades a que se
refiere el inciso i) del Articulo 24 de la Ley. El citado articulo preveia que el resultado obtenido
constitufa la renta neta global.
Asimismo, el citado articulo 53° establecia‘ que el impuesto a cargo de las personas naturales,
sociedades conyugales, de ser el caso, y sucesiones indivisas, domiciiadas, se determinaba
aplicando sobre la renta neta global anual, una escala progresiva acumulativa. Asi, si la renta
neta global ascendia hasta 27 UIT, la tasa aplicable era de 15%. Asimismo, se indicaba que por
el exceso de 27 UIT y hasta 64 UIT, se aplicaria una tasa de 21% y finalmente, se serial que por
el exceso de 54 UIT, era aplicable una tasa de 30%,
Por otro lado, de conformidad con lo previsto por el articulo 55° de la citada ley, el impuesto a
cargo de los perceptores de rentas de tercera categoria domiciliadas en el pais se determinara
aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.
Considerando que la renta neta presunta debe ser agregada a la renta neta global o a la de
tercera categoria, segiin corresponda, y haciendo una lectura conjunta de los citados articulos
49°, 53° y 55° de la Ley del Impuesto a la Renta, 60° de su reglamento y 65°-A de! Cédigo
Tributario, se entiende que el propésito de éstas es dispensar un trato distinto segin el
contribuyente genere 0 no rentas de tercera categoria, lo cual también es aplicable en el caso de
gravarse una renta neta presunta, constituida por el incremento patrimonial no justificado.
En efecto, de las citadas normas se advierte que para la determinacién de la renta neta global es
excluida la de tercera categoria y que en dichos casos el gravamen es distinto pues en el
supuesto de ésta ultima, se aplica una tasa de 30% sobre la renta neta mientras que en el caso
de personas que no generan renta de tercera categoria, se aplica una tasa progresiva
acumulativa sobre la renta neta global anual
Asi, contemplando dicha diferencia, se considera que en el supuesto analizado, el articulo 65°-A
del Cédigo Tributario también tiene por propésito prever regias diferentes seguin el contribuyente
sea 0 no un generador de rentas de tercera categoria, en tanto el gravamen aplicable es
diferente.
En tal sentido, cuando dicha norma prevé que traténdose de deudores tributarios que perciben
rentas de primera y/o segunda ylo cuarta y/o quinta categoria y a su vez perciban rentas netas de
fuente extranjera, los ingresos determinados formaran parte de la renta neta global y que
tratandose de deudores tributarios que perciban rentas de primera ylo segunda y/o cuarta ylo
Quinta categoria, y/o rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas de tercera
categoria, las ventas 0 ingresos determinados se considerarén como renta neta de la tercera
categoria, no significa que si un contribuyente no ha percibido rentas de cualquiera de las
Categorias mencionadas el incremento patrimonial determinado no podra ser gravado como renta
neta presunta sino que el fin de la norma es prever un trato distinto segun se hayan 0 no
percibido rentas de tercera categoria.
Asi, se interpreta que si un contribuyente no ha declarado renta alguna y tampoco se ha
determinado si ha percibido rentas de primera y/o segunda ylo cuarta ylo quinta categoria, ni
Antes de la modiicacion introducda por el Decreto Legisiativo N° 972
‘+ Antes de la modiicacion del anotado Decteto Legislative N° 972.
GAL Fy
GEES rentas de fuente extranjera y/o si ha obtenido rentas de tercera categoria, su renta neta global
equivale a cero y a ello debera agregarse la renta neta presunta, la cual se gravard con la tasa
progresiva acumulativa mencionada.
Interpretar lo contrario podria implicar la inaplicabilidad del primer supuesto, esto es, el referido a
las personas que no generan rentas de tercera categoria, pues segtin se aprecia, hace alusion a
las personas que perciben rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoria y que “a
‘Su vez perciban rentas netas de fuente extranjera”. De manera que dicha norma sélo seria
plicable en un supuesto muy restringido, es decir, en aquellos casos de personas que ademas
de percibir rentas de cualquiera de las categorias mencionadas, percibe también rentas de fuente
extranjera. De manera tal que si se detecta un incremento patrimonial no justificado en una
persona que genera rentas de quinta categoria (la que constituiria su renta neta global), no
podria agregarse a ésta a la renta neta presunta dado que “a su vez" no percibe rentas de fuente
extranjera.
Ello no seria acorde con el fin de gravar los incrementos patrimoniales no justificados, esto es
gravar incrementos patrimoniales cuyo origen no es conocido. En tal sentido, SIMON ACOSTA,
indica que los incrementos patrimoniales se gravan como renta en la medida en que su
ccultacion es un indicio razonable de que esos bienes se han adquitido con rentas no
declaradas’.
Asimismo, dicha interpretacién no explicaria la diferencia en el tratamiento tributario que se
presentaria entre aquel contribuyente que deciard, por ejemplo, rentas de quinta categoria y
rentas de fuente extranjera y al que se le ha determinado un incremento patrimonial no justificado
(el cual seria objeto de gravamen) y otro contribuyente que no ha declarado renta alguna y
respecto del cual no se determinado si ha generado rentas de alguna categoria y al que también
se le ha determinado un incremento patrimonial no justificado. Al respecto, se aprecia que a nivel
de incumplimiento de obligaciones y deberes tributarios, el segundo contribuyente se encuentra
en una situacion mas grave que el primero y sin embargo, no podria ser gravado’,
Por tanto, se considera que en aquellos casos de contribuyentes que no han declarado rentas, y
respecto de los cuales no se determinado si perciben rentas de primera y/o segunda ylo cuarta
ylo quinta categoria, ni de fuente extranjera, ylo si obtienen rentas de tercera categoria, la renta
neta presunta constituye la renta neta imponible, la cual debe ser gravada con la tasa progresiva
acumulativa prevista por la Ley del Impuesto a la Renta
Esta interpretacion es concordante con lo sefialado por la Resolucién de! Tribunal Fiscal N°
(04761-4-2003, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, segin la cual
“En caso se hubiera establecido la procedencia total de los ingresos omitidos, corresponde que
éstos se adicionen a los deciarados. De haberse establecido a procedencia parcial de los
* En este sentido, véase: SIMON ACOSTA, Eugenio, “Bienes en el extranjero incrementos no justifcados de pattimonio™
fen: Actualided Juridica Aranzad, N° 847, Aranzadi, 2012, Pemplona.
* Asi también, en el caso de saciedades conyugales, si no se acredita que los bienes que producen las rentas
reparadas calfican como bienes propics, éstos se presumen sociales, y si no existe elemento alguno que aceite
{que se hubiera optado por atiouir a uno de los conyuges las rentas producidas por los bienes cornunes para efecto
de ia deciaracion y pago dol Impuesto a la Renta, la renta presunta se atrbuird en partes iguales a cada uno de los
‘cényuges, en aplicacién del articulo 16" de ia Ley del Impuesto ala Renta, el article 6° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a fa Renta y los aricules 301", 310" y 311° del Cédigo Civil, Sin embargo, si no se interpretara de manera
‘conjnta, as normas del Cédigo Tributaro y las que reguian al Impuesto a la Renta, se tendria que la mitad de la
‘enta presunta podria quedar desgravada en el caso de cényuges que no deciaaron renta alguna y respecto de los
‘cuales no ha podido determinarse si han percibido renta de cualquier categoria, Al especto, se considera que
haciendo la interpetacion conjunta a la que se ha hecho referencia, a cada uno de los cOnyuges se le atibuird la
‘enta presunta por partes guales y cada uno de ellos debera asumirel gravamen correspondiente mismos, Unicamente constituiran incremento patrimonial no justificado, aquéllos cuya
procedencia no fuera conocida, puesto que los otros ingresos se gravardn como renta en la
categoria que corresponda.
Consecuentemente, ia renta imponible estaré constituida por las rentas declaradas, las
detectadas mediante fiscalizacién cuya procedencia es conocida y el incremento patrimonial no
Justificado’
Por tanto, si no existieran rentas declaradas ni ha podido determinarse ia procedencia de las
detectadas mediante la fiscalizacion, la renta imponible estara constituida por el incremento
patrimonial no justificado.
Al respecto, cabe precisar que la presente interpretacién no implica la inobservancia de
procedimiento alguno. En efecto, para realizar la determinacién sobre la base presunta, la
‘Administracion tributaria no solo debe demostrar el hecho cierto que sive de base a la
presuncién sino que ademas debe seguir el procedimiento establecido. En el presente caso, a
determinacion del incremento patrimonial no justiicado se ha efectuado partiendo del hecho
cierto conforme con el procedimiento reglado, habiéndose obtenido la renta presunta que hace
falta gravar, de manera que el nico propésito de la mencionada interpretacion es considerar que
la renta presunta (obtenida producto del referido incremento patrimonial no justficado), va a ser
considerada renta neta global y no renta de tercera categoria, al no haberse deciarado ni
establecido que el contribuyente hubiera obtenido esta ultima, considerando como renta neta
global de aquel el monto de "0" (cero).
Por consiguiente, se concluye que en aplicacién del articulo 65°-A del Cédigo Tributario,
modificado por Decreto Legisiativo N° 981, en el caso de contribuyentes que no deciararon renta
alguna, y a los que se les ha determinado renta neta presunta por incremento patrimonial no
justificado, y respecto de los cuales, no se ha determinado si perciben rentas de primera y/o
‘Segunda y/o cuarta y/o quinta categoria y/o rentas de fuente extranjera ylo si obtienen rentas de
tercera categoria, la renta neta imponible esta constituida por la referida renta neta presunta
PROPUESTA 2
DESCRIPCION
En aplicacion del articulo 65°-A del Cédigo Tributario, modificado por Decreto Legislative N° 981,
la renta neta presunta por incremento patrimonial no justificado forma parte de la renta neta
global a que se refiere el articulo 53° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, Decreto Supremo N° 179-2004-EF, en el caso de contribuyentes que hubiesen declarado
renta neta global o respecto de los cuales la Administracién ha determinado que perciben rentas
de primera yio segunda y/o cuarta y/o quinta categoria y/o rentas de fuente extranjera, de
conformidad con el procedimiento legal establecido,
FUNDAMENTO
De acuerdo con lo dispuesto por el articulo 52° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto
ala Renta, Decreto Supremo N° 179-2004-EF, se presume que los incrementos patrimoniales
‘cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no deciarada
por éste,
En concordancia con ello, el articulo 91° de la citada ley prevé que sin perjuicio de las
presunciones previstas por el Cédigo Tributario, la Superintendencia Nacional de Administracién
Tributaria - SUNAT podra practicar la determinacién de la obligacién tributaria en base a las
siguientes presunciones: 1. Presuncién de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado y 2. Presuncién de ventas, ingresos o renta neta por aplicacion de
promedios, coeficientes y/o porcentajes.
‘Al respecto, se sefiala ademas que dichas presunciones seran de aplicacién cuando ocurra
cualquiera de los supuestos establecidos por el articulo 64° de! Cédigo Tributario y ia presuncién
revista en el primer punto, también serd de aplicacion cuando la SUNAT compruebe diferencias
entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales dectaradas o ingresos percibidos.
Por su parte, el articulo 92° de la citada ley dispone que para determinar las rentas 0 cualquier
ingreso que justifiquen los inctementos patrimoniales, la SUNAT podra requerir al deudor
tributario que sustente el destino de dichas rentas 0 ingresos y que el incremento patrimonial se
determinara tomando en cuenta, entre otfos, los signos exteriores de riqueza, las variaciones
patrimoniales, la adquisicion y transferencia de bienes, las inversiones, los depésitos en cuentas
de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos
efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen en su patrimonio al
final del ejercicio, de acuerdo a los métodos que establezca el reglamento, los cuales deberdn
considerar también la deduccion de las rentas totales deciaradas y otros ingresos y/o rentas
percibidas comprobadas por la SUNAT.
Ahora bien, el articulo 60° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, regula los métodos
de determinacién del incremento patrimonial cuyo origen no puede ser justificado. Antes de la
modificacién prevista por el Decreto Supremo N° 313-2009-EF,, publicado el 30 de diciembre de
2009, dicha norma establecia que la renta neta presunta estard constituida por el inctemento
Patrimonial no justificado, la misma que debia adicionarse a la renta neta global o a la renta neta
de tercera categoria, seglin corresponda, conforme con lo establecido por el Cédigo Tributario.
Luego de la indicada modificacién, la norma prevé que la renta neta presunta estar constituida
por el incremento patrimonial no justificado, la misma que deberd adicionarse a la renta neta del
trabajo.
Dada la referencia hecha al Cédigo Tributario, cabe indicar que el articulo 65°-A del Texto Unico
Ordenado de! Cédigo Tributario, modificado’ por Decreto Legislative N° 981, dispone que la
determinacién sobre base presunta que se efecttie al amparo de la legislacién tributaria tendra
los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncién
contenga una forma de imputacién de ventas, ingresos 0 remuneraciones presuntas que sea
distinta
1. Tratdndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categoria y a su vez perciban rentas de fuente extranjera, los ingresos determinados
formaran parte de la renta neta global
2. Tratandose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
Quinta categoria, ylo rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas de tercera
categoria, las ventas o ingresos determinados se considerarén como renta neta de la tercera
categoria
Sobre el particular, aplicado el procedimiento respective y una vez determinado un incremento
patrimonial no justificado en atencién a la Ley y el Reglamento del Impuesto a la Renta, debe
determinarse la manera en la que debe procederse en los casos de personas que no han
percibido rentas de ninguna categoria ni rentas de fuente extranjera.
‘Como se ha sefialado, antes de la modificacién introducida por el Decreto Supremo N° 313-2009-
EF, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establecia que la renta neta presunta estara
constituida por el ineremento patrimonial no justificado, la misma que debia adicionarse a la renta
neta global o a la renta neta de tercera categoria, segin corresponda,
=
KSEE
(8 ye
\ De conformidad con lo previsto por el articulo 53° de la referida ley’, la renta neta global anual
comprendia las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categorias, ademas de la
determinada conforme al articulo 51°, esto es, la renta neta de fuente extrajera, con excepcién de
los dividendos y cualquier otra forma de distribucion de utilidades a que se refiere el inciso i) del
articulo 24° de la Ley. En igual sentido, el articulo 49°° de la Ley del Impuesto a la Renta,
disponia que los contribuyentes domiciliados en el pais debian sumar y compensar los resultados
que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta peruana, con excepcién de las rentas de
tercera categoria y de los dividendos y cualquier otra forma de distribucién de utiidades a que se
refiere el inciso i) del Articulo 24 de ia Ley. El citado articulo prevefa que el resultado obtenido
constitufa la renta neta global.
‘Asimismo, el citado articulo 53° establecia® que el impuesto a cargo de las personas naturales,
sociedades conyugales, de ser el caso, y sucesiones indivisas, domiciiadas, se determinaba
aplicando sobre la renta neta global anual, una escala progresiva acumulativa. Asi, si la renta
neta global ascendia hasta 27 UIT, la tasa aplicable era de 15%. Asimismo, se indicaba que por
el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT, se aplicaria una tasa de 21% y finalmente, se sefiald que por
el exceso de 54 UIT, era aplicable una tasa de 30%,
Por otro lado, de conformidad con lo previsto por el articulo 85° de la citada ley, el impuesto a
cargo de los perceptores de rentas de tercera categoria domiciliadas en el pals se determinara
aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta
En este sentido, si bien la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento regulan la presuncién de
renta neta por incremento patrimonial no justificado, el propio legislador se ha remitido al Cédigo
Tributario para la determinacién final de la base imponible a considerarse,
Asi, tal como se ha sefialado expresamente en el citado articulo 65°-A del Cédigo Tributario”, si
la Administracion opta por adicionar la renta neta presunta a la renta neta global, se deberd
analizar si el contribuyente declaré renta neta global o si aquélla detect6 la percepcién de alguno
de los tipos de renta a que se refiere el citado articulo para poder validar lo efectuado por la
Administracién en cuanto a la determinacién de la base imponible.
Sobre el particular, se considera que para efectuar una determinacién sobre base presunta, la
‘Administracién Tributaria no solo debe probar el hecho cierto que sirve de base sino que ademas
debe seguir el procedimiento previsto por ley. En tal sentido, en el presente caso, la renta neta
presunta no puede formar parte de la renta neta global si es que no se ha declarado renta neta
global o no se han detectado rentas de primera ylo segunda y/o cuarta y/o quinta categoria y/o
Tentas de fuente extranjera, pues de lo contrario, se estaria interpretando de forma extensiva el
articulo 65°-A del Cédigo Tributario, ampliando la aplicacién del procedimiento que éste prevé a
un supuesto distinto™
‘Se hace referencia al texto de la noma antes de la modificacién introducida por el Decreto Legislativa N° $72,
ppublcado el 10 marzo 2007, el mismo que de conformidad con su Unica Disposicién Complementaria Final, entré en
Vigencia a partir del 01 enero del 2009.
‘Antes de la modficacién introducida por el Decreto Legslativo N° 872,
5 Antes dela modficacién del anctado Decreto Legislative N° 972.
"© Como se ha mencionaso, establece que “.. Tratandose de deudores tnbutarios que porciban rentas de primera y/o
‘segunda yo cuarta yo quinta categoriay @ su vez perciban rentas nelas de fuente extranera, los Ingresos
También podría gustarte
- RHE10451262985E00136Documento1 páginaRHE10451262985E00136DIEGO JOEL CUSTODIO MALCAAún no hay calificaciones
- Cir Alt Tra 20101214771 46738998 04022024105910Documento2 páginasCir Alt Tra 20101214771 46738998 04022024105910DIEGO JOEL CUSTODIO MALCAAún no hay calificaciones
- 2024.01.23 12.54 6572045 Cons Req ComDocumento2 páginas2024.01.23 12.54 6572045 Cons Req ComDIEGO JOEL CUSTODIO MALCAAún no hay calificaciones
- RHE10451262985E00138Documento1 páginaRHE10451262985E00138DIEGO JOEL CUSTODIO MALCAAún no hay calificaciones
- PDF Doc E001920101214771Documento1 páginaPDF Doc E001920101214771DIEGO JOEL CUSTODIO MALCA100% (1)
- Comprobante de Retención ElectrónicoDocumento1 páginaComprobante de Retención ElectrónicoDIEGO JOEL CUSTODIO MALCAAún no hay calificaciones
- Detraccion 2024Documento1 páginaDetraccion 2024DIEGO JOEL CUSTODIO MALCAAún no hay calificaciones
- Agosto 2020Documento93 páginasAgosto 2020DIEGO JOEL CUSTODIO MALCAAún no hay calificaciones
- Rmgen 20550127840 173-002-0074146 20231228163858 824427389Documento1 páginaRmgen 20550127840 173-002-0074146 20231228163858 824427389DIEGO JOEL CUSTODIO MALCAAún no hay calificaciones
- HR PuDocumento7 páginasHR PuDIEGO JOEL CUSTODIO MALCAAún no hay calificaciones
- Propuesta Economica Nueva Version - RS - FCC - Red 4Documento5 páginasPropuesta Economica Nueva Version - RS - FCC - Red 4DIEGO JOEL CUSTODIO MALCAAún no hay calificaciones
- Constancia 20231228163858 01730020010003094419 173-002-0074146 824427398Documento1 páginaConstancia 20231228163858 01730020010003094419 173-002-0074146 824427398DIEGO JOEL CUSTODIO MALCAAún no hay calificaciones
- Factura Electrónica: D.L.F. Medina Rivera S.ADocumento1 páginaFactura Electrónica: D.L.F. Medina Rivera S.ADIEGO JOEL CUSTODIO MALCAAún no hay calificaciones
- Factura Electrónica: D.L.F. Medina Rivera S.ADocumento1 páginaFactura Electrónica: D.L.F. Medina Rivera S.ADIEGO JOEL CUSTODIO MALCAAún no hay calificaciones
- Boletin Abril 2019-2Documento35 páginasBoletin Abril 2019-2DIEGO JOEL CUSTODIO MALCAAún no hay calificaciones
- Acta de Formacion de Comite de Seguridad y Salud en El Trabajo - CompressDocumento3 páginasActa de Formacion de Comite de Seguridad y Salud en El Trabajo - CompressDIEGO JOEL CUSTODIO MALCAAún no hay calificaciones
- Vigencia de PoderDocumento2 páginasVigencia de PoderDIEGO JOEL CUSTODIO MALCAAún no hay calificaciones
- CARTADocumento1 páginaCARTADIEGO JOEL CUSTODIO MALCAAún no hay calificaciones
- Acta Joa 149Documento16 páginasActa Joa 149DIEGO JOEL CUSTODIO MALCAAún no hay calificaciones
