M2 Derecho Tributario

Área: Negocios y gestión
Derecho Tributario
M2 Elusión, evasión y sanciones tributarias

Módulo: 2
Curso: Derecho Tributario
Mapa de Contenido
Elusión, evasión y sanciones

tributarias
Delitos tributarios e
Norma antielusiva infracciones Sanciones Reclamaciones
administrativas
Procedimiento
Casos de sanciones e
Regla general de la administrativo de las
infracciones
elusión actuaciones de
administrativas
fiscalización (RAF)
Delitos tributarios
Módulo: 2
Índice
Introducción ............................................................................................................................................................................................................ 4
1. Norma antielusiva ............................................................................................................................................................................................ 5
1.1 Regla general de la elusión ................................................................................................................................................ 5
a. Características de la elusión ............................................................................................................................................ 5
2. Delitos tributarios e infracciones administrativas ............................................................................................................................... 7
3. Sanciones ............................................................................................................................................................................................................ 9
3.1 Casos de sanciones a infracciones administrativas ......................................................................................................... 10
3.2 Delitos tributarios ............................................................................................................................................................ 14
4. Reclamaciones ................................................................................................................................................................................................. 17
4.1 Procedimiento administrativo de revisión de las actuaciones de fiscalización (RAF) ..................................................... 17
a. Normas generales ......................................................................................................................................................... 17
b. Generalidades ............................................................................................................................................................... 18
Cierre ....................................................................................................................................................................................................................... 19
Referencias ............................................................................................................................................................................................................ 20
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Resultado de aprendizaje
Analiza la infracción o delito tributario, señalando su correspondiente sanción, acorde a lo estipulado

en el código tributario.
Introducción
Históricamente ha habido opiniones en el sentido de que la
elusión es “legal”. Esto equivale a decir que sería legal buscar
mecanismos para dejar la ley sin aplicación mientras esos actos
no sean ‘ilegales’. Pero ¿Puede ser posible dejar sin aplicación
la ley sin cometer un acto ilegal? ¿Puede legalmente evitarse el
cumplimiento de una obligación tributaria? ¿Es la elusión
tributaria una forma de burlar la ley? Si es así, como ahora
queda claro con la norma antielusión, quiere decir que la
elusión implica burlar la voluntad soberana, la voluntad de
todos aquellos que como ciudadanos nos expresamos a través
de la ley. Sería la prevalencia del interés individual que se sobrepone a la voluntad general y al bien
común.
Esto viene a dar pie en un contexto en que se hablaba del mal uso que se le daba al conocido libro FUT
y su consecuencia en la elusión de impuestos, además de otros mecanismos de los que se aprovechaban
sobre todo los contribuyentes con recursos suficientes para contratar buenos asesores tributarios.
Es por este motivo que nacen estas normas antielusivas, para que exista la correcta aplicación que se
busca con los impuestos, es decir, que se cumpla el principio de redistribución de riquezas. Cumpliendo
también que aquellos que ganan más tengan que pagar más.
Es por lo anterior que en este módulo abordaremos temas sobre la elusión, infracciones, delitos
tributarios y las respectivas sanciones para cada uno de estos.
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1. Norma antielusiva
Como se mencionó anteriormente, la norma antielusiva viene a sancionar a aquellos contribuyentes que
aprovechan al máximo los resquicios legales para disminuir su base de impuestos. Se identifica
claramente con la siguiente frase:
“Puedo hacer todo lo que no está prohibido expresamente por la ley”
Según lo que establece el artículo 26 en concordancia con el artículo 4 bis inciso segundo, señala que:
“El Servicio deberá reconocer la buena fe de los contribuyentes, lo que supone reconocer los efectos que se
desprendan de los actos o negocios jurídicos o de un conjunto o serie de ellos…”
Sin embargo, no hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurídicos, se eluden los hechos
imponibles.
Se entenderá que existe elusión de los hechos imponibles en los casos de abuso o simulación.
▪ Abuso en materia tributaria

Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho gravado, o se disminuya la obligación
tributaria, o se postergue o difiera el nacimiento de la obligación.
▪ Simulación en materia tributaria

Cuando los actos y negocios jurídicos de que se traten disimulen la configuración del hecho gravado
o su verdadero monto o data de nacimiento.
1.1 Regla general de la elusión

La regla general de elusión corresponde al proceso normal en que se identifica y sanciona la elusión,
aunque es algo muy difícil de probar por parte del SII (carga de la prueba).
a. Características de la elusión
▪ Le corresponde al SII probar la existencia de abuso o simulación (carga de la prueba).
▪ En aquellos casos en que sea aplicable una norma especial para evitar la elusión, las consecuencias
jurídicas se regirán por dichas disposiciones.
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▪ Será declarada, a petición del director del SII, por el TTA (Tribunales Tributarios y Aduaneros)
competente.
▪ Podrá ser requerida si la diferencia de impuestos determinada por el SII provisoriamente excede de
250 UTM.
▪ Obligación previa de citación.
▪ El director debe solicitar la declaración, dentro de los nueve meses siguientes a la contestación de la
citación.
▪ En caso de que no exista contestación, correrá el mismo plazo contado desde la notificación.
▪ Vencido el plazo de nueve meses, el director no podrá solicitar la declaración de abuso o simulación.
▪ Entre la fecha de solicitud y la fecha de resolución del TTA, los plazos del artículo 200 y 201, se verán
suspendidos.
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2. Delitos tributarios e infracciones administrativas

En términos generales la doctrina divide las infracciones tributarias en dos tipos: Delitos e infracción
administrativa.
Esta distinción es de relevancia, por las siguientes razones:
▪ En primer lugar, el delito, para ser castigado, precisa que sea cometido con dolo, mientras la infracción
administrativa, no. Debe resaltarse que este tema resulta sumamente discutible ya que una parte
importante de la doctrina administrativista sostiene, no solo en el ámbito tributario, sino que respecto
de todas las infracciones administrativas que contempla nuestra legislación, que éstas emanan de un
tronco común con las sanciones penales, de allí, entonces, que no pueda descartarse desde un
comienzo que la infracción administrativa no precisa de la concurrencia de dolo o malicia, o al menos
culpa o negligencia por parte del infractor, ello particularmente por la redacción que se utiliza en la
mayoría de las infracciones que contempla el artículo 97 del Código Tributario al emplear el término
“maliciosamente”.
▪ En segundo lugar, el delito, salvo que el director del SII estime lo contrario, será conocido por la
Justicia del Crimen, mientras la infracción administrativa, por el Juez Tributario, esto es, el Director
Regional.
▪ En tercer lugar, sólo el delito puede ser castigado con una pena privativa de libertad.
En Chile el D.L. N.º 830, sobre Código Tributario, en su artículo 97 tipifica ilícitos tributarios constitutivos
de infracciones administrativas, sancionadas con penas de multas, y delitos tributarios, sancionados con
multas y penas privativas de libertad.
Atendiendo a la naturaleza de la sanción, las transgresiones contempladas en el artículo 97 pueden

clasificarse en dos grupos:
▪ Infracciones que tienen sólo sanción pecuniaria. Nos. 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20, 21.
▪ Infracciones que tienen sanción mixta; pecuniaria y penas privativas de libertad. Nos. 4, 5, 8, 9,
10, 12, 13, 14, 18, 22, 23, 24, 25 y 26. En el caso del No. 10 del artículo 97 del Código Tributario, se
refiere al delito contemplado en el inciso tercero.
La división anterior tiene una alta importancia ya que tratándose de las infracciones que sólo están
sancionadas con una pena pecuniaria, el procedimiento para su aplicación se rige por el artículo 161 o
del artículo 165 del Código Tributario según el número en que se encuentre establecida la infracción,
cuyo conocimiento corresponde exclusivamente al Juez Tributario, es decir, el Director Regional del SII,
en cambio, tratándose de las infracciones que tienen asignada una sanción mixta, el conocimiento de las
mismas queda entregada al ámbito de la Justicia Ordinaria del Crimen en el evento que el Servicio decida
argumentar la respectiva Querella Criminal o efectúe la Denuncia por Delito Tributario establecido en el
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artículo 162 Código Tributario, en caso contrario, el conocimiento y aplicación de las sanciones se rige
por el Procedimiento General de Aplicación de Sanciones ante el respectivo Juez Tributario, teniendo
presente en todo caso que en este último caso solo procederá la aplicación de la sanción Pecuniaria
asignada a la respectiva infracción nunca la sanción corporal, ya que ésta sólo puede ser impuesta por
un Tribunal Ordinario con competencia en lo Criminal. Respecto a lo anterior, la mayor diferencia entre
delitos e infracción administrativa es reconocer la actitud de dolo.
Saber más
Circunstancias modificatorias de responsabilidad
El Código Tributario contempla en el Art. 107 diversas circunstancias que tienen el efecto de atenuar
o agravar la responsabilidad según el caso, tales son:
▪ La calidad de reincidente en infracción de la misma especie

▪ La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes
▪ El grado de cultura del contribuyente
▪ El conocimiento de la disposición legal infringida
▪ El perjuicio fiscal producido
▪ Cooperación prestada para esclarecer los hechos
▪ La culpabilidad, es decir dolo o negligencia existente
▪ Otros antecedentes que se estime tener en consideración
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3. Sanciones
La sanción consiste en la consecuencia desfavorable que contempla la ley para el caso de una infracción,
en este caso de una norma tributaria, esta sanción debe estar expresamente contemplada por la ley.
Existen 3 tipos de sanciones en materia de derecho legal (no todas tienen aplicación tributaria):
▪ Penales
Consisten en penas privativas y restrictivas de libertad y multas convertibles a penas.
▪ Civiles
Indemnización de perjuicios causados con la infracción, intereses moratorios y multas.
▪ Administrativas
Son multas no convertibles en penas privativas de libertad y las clausuras.
Recuerda
Las penas pueden ser compuestas.
Las sanciones se aplicarán dependiendo de la forma de actuar del contribuyente:
▪ Infracción por Acción

Cuando una persona quebranta una norma de carácter prohibitivo.
Por ejemplo, (Toda norma que prohíba un acto), se encuentra prohibido cualquier propaganda en
favor de la guerra, por lo que si una persona decide crear publicidad señalando que la guerra es
buena, estaría quebrantando la ley antes mencionada.
▪ Infracción por Omisión

Cuando no se ejecuta un acto positivo que se tiene el deber de efectuar.
Por ejemplo, (cuando se tiene el deber de hacer algo, pero no se hace), omisión en la declaración de
F29.
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3.1 Casos de sanciones e infracciones administrativas

Es necesario recordar la principal diferencia entre una infracción y un delito, la cual es la clara señal de
dolo, por ello veremos primero casos de conducta y sanción a infracciones administrativas establecidas
en el Código Tributario:
Artículo Artículo 97 N.º 1 (inciso 1°)

Conducta ▪ Retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o solicitudes de
inscripción en roles o registros obligatorios.
▪ Cuando esas declaraciones no constituyan la base inmediata para la
determinación o liquidación de un impuesto.
Multa 1 UTM a 1 UTA.
Ejemplo Retardo u omisión en aviso Iniciación de Actividades (F.4415), aviso de
modificaciones (F.3239).
Artículo Artículo 97 N.º 1 (inciso 2°)

Conducta No presentación o presentación morosa de informes respecto de operaciones o
antecedentes de terceros, requeridas bajo apercibimiento por el SII.
Multa Incrementada en 0,2 UTM por cada mes o fracción de mes. Tope 30 UTA.
Ejemplo No presentación declaración jurada 1887 (DJ de sueldos).
Artículo Artículo 97 N.º 2

Conducta Retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes que constituyan
base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto.
Multa ▪ 10% de los impuestos que resulten de la declaración.
▪ Sobre 5 meses de retardo, 10% más un recargo del 2% por cada mes o fracción
de mes de retardo con tope de 30%.
▪ Sino implica pago inmediato, 1UTM a 1 UTA.
Ejemplo Declaración de Impuesto a la Renta (F.22).

Conducta Retardo en enterar en Tesorería los impuestos sujetos a retención o recargo.
Multa ▪ 10% de los impuestos adeudados, aumentado en 2% por cada mes o fracción de
mes de retardo, con tope de 30%.
▪ Ley N.º 19.738: mínimo de 20% con tope de 60%, si se detecta en proceso de
fiscalización.
Ejemplo Declaración del Formulario 29.
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Conducta Cuando las declaraciones presentadas son incompleta o errónea, la omisión de
balances o documentos anexos a la declaración.
Multa Entre un 5% a un 20% de la diferencia de impuesto que resultaren.
Artículo Artículo 97 N.º 6 (Entrabamiento)

Conducta ▪ No exhibir libros de contabilidad, libros auxiliares o de otros documentos
exigidos por las Direcciones Regionales.
▪ Oposición al examen de los libros de contabilidad, libros auxiliares o de los otros
documento.
▪ Oposición a la inspección de establecimientos de comercio, agrícola industriales
o mineros.
▪ Regla general, entrabar cualquier forma de fiscalización.
Multa ▪ 1 UTM a 1 UTA.
▪ 10 UTM a 60 UTA, tope del 15% del Capital efectivo (Sistemas Tecnológicos, art.
60° ter).
▪ Hasta 30 UTA , tope del 10% del Capital efectivo (Revisión de Sistemas).

Conducta ▪ No llevar los libros de contabilidad, libros auxiliares de acuerdo a las disposiciones
legales.
▪ No llevar libros compras y ventas, llevar los libros de una manera distinta.
▪ Mantener los libros mencionados con sus anotaciones atrasadas.
Multa 1 UTM a 1 UTA.
Observación Plazo para ponerse al día: No podrá ser inferior a 10 días.
Artículo Artículo 97 N.º 10 inciso 1° (este es muy relevante)

Conducta ▪ No otorgamiento de guías de despacho, facturas, notas de débito y crédito o
boletas en los casos y formas exigidos.
▪ Uso de Boletas no autorizadas o facturas, notas de débito o crédito, guías de
despacho sin el timbre correspondiente.
▪ El fraccionamiento del monto de las ventas y otras operaciones.
Multa ▪ Del 50% al 500% del monto de la operación, con un mínimo de 2 UTM y un
máximo de 40 UTA.
▪ Clausura de hasta 20 días en oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que
se hubiere cometido la infracción.
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Artículo Artículo 97 N.º 10 inciso 3° (de la mano con el anterior)

Conducta Reiteración de las infracciones señaladas en el inciso primero.
Multa Presidio o relegación menor en su grado máximo. Se entiende reiteración cuando se
comentan dos o más infracciones entre las cuales no medie un período superior a
tres años.
Saber más
En esta circular encontrarás contenido complementario y muy útil (logrando identificar infracciones
graves, menos graves, leves, levísimas) sobre las sanciones y condonaciones que aplica el SII respecto
de los tipos de infracciones
(Circular N°1 de enero de 2004).
http://www.sii.cl/documentos/circulares/2004/circu01.htm#:~:text=Circular%20N%C2%B001%20de
l%2002%20de%20Enero%20del%202004&text=MATERIA%20%3A%20POL%C3%8DTICA%20DE%2
0APLICACI%C3%93N%20DE,LOS%20CASOS%20QUE%20SE%20DESCRIBEN

Conducta Incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los artículos 34° y
60 inciso penúltimo.
Multa Del 20% al 100% de una UTA.
Artículo Artículo 97 N.º 16, inciso 1°

Conducta Pérdida o inutilización no fortuita de libros de contabilidad o documentos que sirvan
para acreditar las anotaciones, relacionadas con actividades afectas a cualquier
impuesto.
Multa ▪ De 1 UTM a 20 UTA, que no podrá exceder del 15% del Capital Propio, o de media
UTM hasta 10 UTA.
▪ En presunción: de 1 UTM a 30 UTA, que no podrá exceder del 20% del Capital
Propio, o 1 UTM a 20 UTA.
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Conducta ▪ No dar aviso al Servicio dentro de los 10 días siguientes.
▪ No reconstituir la contabilidad.
Multa ▪ De hasta 10 UTM.
▪ Efectos en la prescripción: Suspensión hasta que se pongan a disposición del
Servicio.

Conducta Movilización o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehículos
destinados al transporte de carga sin la correspondiente guía de despacho o factura,
otorgadas en la forma exigidas por leyes.
Multa ▪ Del 10% al 200% de una UTA.
▪ Imposibilidad de continuar el viaje sin el respectivo documento.
▪ No precederá recurso alguno en su contra.

Conducta El incumplimiento de la obligación de exigir el otorgamiento de la factura o boleta
en su caso, y de retirarla del local.
Multa ▪ Hasta 1 UTM por Boletas.
▪ Hasta 20 UTM por facturas.

Conducta Deducción como gasto o uso del crédito fiscal, en forma reiterada, de desembolsos
que sea rechazados o que no den derecho a crédito fiscal.
Multa De hasta el 200% de todos los impuestos que deberían haberse enterado, de no
mediar la deducción indebida.

Conducta La no comparecencia injustificada ante el Servicio a un segundo requerimiento
notificado.
Multa Desde 1 UTM a 1 UTA.
Artículo Artículo 100 bis

Conducta La persona natural o jurídica respecto de quien se acredite haber diseñado o
planificado los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso, de acuerdo al art.
4 bis y siguientes.
Multa De hasta el 100% de todos los impuestos que deberían haberse enterado en arcas
fiscales. Tope de 100 UTA.
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Artículo Artículo 109

Conducta Toda infracción a las normas tributarias que no tenga señalada una sanción
específica.
Multa ▪ De un 1% hasta un 100% de una UTA.
▪ Hasta el triple del impuesto eludido si la contravención tiene como consecuencia
la evasión de un impuesto.
3.2 Delitos tributarios

Los delitos tributarios se caracterizan principalmente por la actitud de querer infligir la ley, es decir, actuar
con dolo. Es por esta misma presunción legal que las sanciones a los delitos son mucho más graves y
serias.

Conducta ▪ Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que generen un impuesto
menor.
▪ La omisión maliciosa de los libros de contabilidad.
▪ La adulteración de balances o inventarios dolosamente falseados.
Multa Del 50% al 300% del impuesto eludido y con presidio menor en su grados medio a
máximo.

Conducta Contribuyentes de IVA u otros impuestos de retención o recargo que maliciosamente
realicen maniobras para aumentar sus créditos o imputaciones.
Multa Presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado mínimo. Además,
multa del 100% al 300% de lo defraudado.

Conducta Simulación de operaciones tributarias o cualquier otra maniobra fraudulenta, que
obtenga devoluciones de impuestos que no le correspondan.
Multa Presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado medio. Además,
multa del 100% al 400% de lo defraudado.
Artículo Artículo 97 N°4, inciso 5°

Conducta El que confeccione, venda o facilite maliciosamente, a cualquier título, guías de
despacho, facturas, notas de débito y crédito, o boletas falsas, con el fin de cometer
los delitos de los otros incisos.
Multa Presidio menor en sus grados medio a máximo. Además, multa de hasta 40 UTAS.
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Conducta Omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes para determinar el
impuesto.
Multa ▪ Del 50% al 300% del impuesto que se trata de eludir.
▪ Presidio menor en sus grados medio a máximo.

Conducta El comercio ejercido a sabiendas sin que se haya cumplido las exigencias legales
relativas a la declaración y pago de impuestos.
Multa ▪ Del 50% al 300% de los impuestos eludidos.
▪ Presidio o relegación menores en su grado máximo.
▪ Reiteración: presidio o relegación menores en su grado máximo.

Conducta Ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria.
Multa ▪ Del 30% de una UTA a 5 UTA.
▪ Presidio o relegación menores en su grado medio.
▪ Comiso de los productos e instalaciones de fabricación.

Conducta Reapertura de un establecimiento comercial o industrial, con violación de la clausura
impuesta por el Servicio.
▪ Presidio o relegación menor en su grado medio.

Conducta La destrucción o alteración de sellos o cerraduras puestas por el Servicio.
Multa ▪ De media UTA a 4 UTA.
Ejemplo Cuando se tomen medidas cautelares, del art. 161 N°3.

Conducta La sustracción, ocultación o enajenación de especies que queden retenidas en poder
del presunto infractor, en caso de que se hayan tomado medidas coercitivas.
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Conducta Utilización de cuños verdaderos o de medios tecnológicos de autorización del
Servicio, maliciosamente.
Multa ▪ Con pena de presidio menor en su grado medio a máximo.
▪ De hasta 6 UTAS.
Artículo Artículo 97 N.º 23, inciso 1°:

Conducta El que maliciosamente proporcione datos o antecedentes falsos, en las declaraciones
inicial de actividades o en sus modificaciones.
Multa ▪ Con pena de presidio menor en su grado medio a máximo.
▪ De hasta 8 UTA.
Artículo Artículo 97 N.º 23, inciso 2°:

Conducta Facilitar medios para incluir datos o antecedentes falsos.
Multa ▪ Con pena de presidio menor en su grado medio.
▪ De 1 UTM a 1 UTA.
Artículo Artículo 100

Conducta El contador que al confeccionar o firmar cualquier declaración o balance, o que como
encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad o actos
dolosos.
Multa ▪ 1 UTM a 10 UTA
▪ Presidio menor en sus grados medio a máximo, según la gravedad de la
infracción, a menos que le correspondiere una pena mayor como copartícipe del
delito del contribuyente, en cuyo caso se aplicará esta última. Además, se oficiará
al Colegio de Contadores para los efectos de las sanciones que procedan.
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4. Reclamaciones
El contribuyente podrá reclamar respecto de liquidaciones, giros y pagos de impuestos, e inclusive de
resoluciones que afecten el pago de estos impuestos o denieguen peticiones de devolución de
impuestos. Sin embargo, previo a las reclamaciones existe una instancia de revisión conocida por las
siglas RAV (reposición administrativa voluntaria) establecido en el artículo 123 bis del código tributario.
El RAV se presenta vía F 3314, argumentando las razones de impugnar las actuaciones del SII señaladas
en el párrafo anterior (liquidaciones, giros, pagos, resoluciones).
Respecto a esto, pueden ocurrir los siguientes 3 escenarios:
▪ Las actuaciones del SII son desvirtuadas por las alegaciones y por los antecedentes aportados. En
este caso, se acoge en todas sus partes el recurso, por lo que se dejan sin efecto la actuación
respectiva.
▪ Las actuaciones del SII no son desvirtuadas, debiendo desecharse los fundamentos del recurso.
▪ Las actuaciones del SII son desvirtuadas en parte.
4.1 Procedimiento administrativo de revisión de las actuaciones

de fiscalización (RAF)
El artículo 6°, letra B), N.º 5 dispone que el Director Regional podrá “Resolver administrativamente todos los asuntos
de carácter tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores
manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos”.
a. Normas generales
Este recurso, es un procedimiento administrativo, que tiene por objeto dar cumplimiento a lo indicado en el artículo
6°, letra B, N.º 5 del Código Tributario.
Las instrucciones de su aplicación se rigen por las normativas de la Ley 19.880 y por la Circular N.º 36 de 2008.
Para presentación de la solicitud a que se refiere este procedimiento, no existe un plazo preestablecido, solo se
debe tener en considerar lo establecido en el artículo 200° del Código Tributario. Una vez recibida la solicitud de la
RAF, el Servicio tendrá un plazo de 50 días para pronunciarse.
Este recurso podrá ser presentado, por los mismos actos administrativos, indicados en el artículo 124° del Código
Tributario.
De acuerdo a lo indicado en el artículo 65° de la Ley 19.880, en este procedimiento se aplicará el silencio
administrativo con efecto negativo.
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El recurso podrá ser presentado todas las veces que el contribuyente lo desee. En caso de que este procedimiento,
sea recibido previo al vencimiento de los plazos establecido en el artículo 123° bis y 124° del Código Tributario, será
considerado “inadmisible”.
Ejemplo
Reclamo Art. 124°

…Toda persona podrá reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o elementos de una liquidación, giro,
pago o resolución que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo…
b. Generalidades
Podrá reclamarse la totalidad o algunas partidas o elementos de una liquidación, giro, pago o resolución.
En casos en que exista liquidación y giro, no podrá reclamarse de éste, que no sea conforme a la liquidación.
También será objeto de reclamo, la resolución administrativa que deniegue una devolución de impuesto, indicadas
en el artículo 126°.
El reclamo deberá interponerse en el término fatal de 90 días contados desde la notificación correspondiente. Este
plazo se ampliará a un año, cuando el contribuyente pague la suma determinada por el Servicio, dentro del plazo
de 90 días contados desde la notificación.
Si no se pudieran aplicar las reglas precedentes, los plazos se contarán desde la fecha de resolución, acto o hecho
en que se funde la reclamación.
Este esquema viene a mostrar la línea de tiempo completa desde la actuación del SII, pasando por el RAV y
finalmente el reclamo judicial por parte del contribuyente frente al SII
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Cierre
La relevancia de estudiar las infracciones administrativas y los delitos tributarios es para que
puedas identificar cada una de las conductas dolosas o elusivas, de esta manera podrás
advertir al contribuyente que está cometiendo estos actos, y de manera asesorarlo respecto
de las sanciones a las que está expuesto. Sin embargo tú, como futuro contador, también
estás expuesto a estas sanciones (artículo 100 Código Tributario) es por esto, que es de suma importancia
que mantengas información clara, detallada y ordenada de la empresa para que logres siempre reaccionar
oportunamente ante las actuaciones del SII.
En pocos casos puede llegar a ocurrir un tribunal tributario, pero ello no significa que tu desconozcas los
procedimientos para reclamar ante el SII. Es información muy valiosa y útil el saber qué hacer para
diferentes escenarios, o cómo reaccionar, o incluso a qué entidad recurrir. Es por ello, que los módulos
se enfocan principalmente en los conocimientos más prácticos y útiles de la vida laboral, pues de esta
manera se te está fortaleciendo para cuando enfrentes el mundo laboral y así tener las herramientas para
lograr desempeñar un rol relevante en las diversas empresas.
Los primeros dos módulos han sido sobre el Código Tributario (el corazón de todo asunto tributario) para
entender las generalidades y marco conceptual del mundo tributario, ya con toda esta base preparatoria
tributaria, en módulo tres te adentrarás en la Ley de impuestos a las ventas y servicios, es decir, IVA.
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Referencias
Abundio, R., & Matus, M. (2017). Manual de código tributario (Undecima ed.). Thomson reuters.
Recuperado el 05 de Diciembre de 2020
Enríquez, P. (2016). Código Tributario Comparado. Thomson Reuters. Recuperado el 05 de Diciembre de

2020
Hacienda, M. D. (25 de Mayo de 2020). Ley Chile. (B. d. Congreso, Editor) Recuperado el 05 de Diciembre
de 2020, de https://www.bcn.cl/leychile/navegar?idNorma=6374
Pág. 20

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M2 Elusión, evasión y sanciones tributarias

Elusión, evasión y sanciones

Analiza la infracción o delito tributario, señalando su correspondiente sanción, acorde a lo estipulado

“Puedo hacer todo lo que no está prohibido expresamente por la ley”

▪ Abuso en materia tributaria

▪ Simulación en materia tributaria

1.1 Regla general de la elusión

▪ Obligación previa de citación.

2. Delitos tributarios e infracciones administrativas

Esta distinción es de relevancia, por las siguientes razones:

Atendiendo a la naturaleza de la sanción, las transgresiones contempladas en el artículo 97 pueden

Circunstancias modificatorias de responsabilidad

▪ La calidad de reincidente en infracción de la misma especie

Las penas pueden ser compuestas.

Las sanciones se aplicarán dependiendo de la forma de actuar del contribuyente:

▪ Infracción por Acción

▪ Infracción por Omisión

3.1 Casos de sanciones e infracciones administrativas

Artículo Artículo 97 N.º 1 (inciso 1°)

Artículo Artículo 97 N.º 1 (inciso 2°)

Artículo Artículo 97 N.º 2

Artículo Artículo 97 N.º 11

Artículo Artículo 97 N.º 3

Artículo Artículo 97 N.º 6 (Entrabamiento)

Artículo Artículo 97 N.º 7

Artículo Artículo 97 N.º 10 inciso 1° (este es muy relevante)

Artículo Artículo 97 N.º 10 inciso 3° (de la mano con el anterior)

Artículo Artículo 97 N.º 15

Artículo Artículo 97 N.º 16, inciso 1°

Artículo Artículo 97 N.º 16, inciso 2°

Artículo Artículo 97 N.º 17

Artículo Artículo 97 N.º 19

Artículo Artículo 97 N.º 20

Artículo Artículo 97 N.º 21

Artículo Artículo 100 bis

Artículo Artículo 109

3.2 Delitos tributarios

Artículo Artículo 97 N.º 4, inciso 1°

Artículo Artículo 97 N.º 4, inciso 2°

Artículo Artículo 97 N.º 4, inciso 2°

Artículo Artículo 97 N°4, inciso 5°

Artículo Artículo 97 N.º 5

Artículo Artículo 97 N.º 8

Artículo Artículo 97 N.º 9

Artículo Artículo 97 N.º 12

Artículo Artículo 97 N.º 13

Artículo Artículo 97 N.º 14

Artículo Artículo 97 N.º 22

Artículo Artículo 97 N.º 23, inciso 1°:

Artículo Artículo 97 N.º 23, inciso 2°:

Artículo Artículo 100

Respecto a esto, pueden ocurrir los siguientes 3 escenarios:

▪ Las actuaciones del SII son desvirtuadas en parte.

4.1 Procedimiento administrativo de revisión de las actuaciones

Reclamo Art. 124°

Enríquez, P. (2016). Código Tributario Comparado. Thomson Reuters. Recuperado el 05 de Diciembre de

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