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OBJETIVOS DE UNA AUDITORÍA DE ACTIVOS INTANGIBLES

In document Auditoria de Intangibles y Activos Diferidos (página 33-37)

Los objetivos que persigue el auditor al examinar el inmovilizado intangible están relacionados con la
veracidad, integridad, valoración y presentación de estos activos inmateriales, por lo que podemos
señalar que los objetivos de los procedimientos de auditoría para intangibles son los siguientes:

a) Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude. b) Comprobar que son propiedad de la
empresa.

c) Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarán beneficios en ejercicios futuros.

d) Cerciorarse que haya consistencia en la política de contabilización.

e) Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración su valor potencial de beneficio

futuro o valor de uso.

f) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación (capitalización y

amortización)

g) Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicación a los resultados. h) Determinar la existencia de

gravámenes.

AUDITORIA II 3 4

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

Algunos aspectos a considerarse al efectuar la evaluación del sistema de control interno son los
siguientes:
a- Autorización. Debe haber aprobación por parte de la administración de las erogaciones por estos
conceptos.

b- Procesamiento y clasificación de las transacciones.

Sobre este punto deben existir políticas definidas de capitalización, existencia de registros que
permitan identificar el origen de las erogaciones y las bases para su aplicación a resultados y
procedimientos adecuados para el registro y acumulación de los elementos del costo.

Forman parte del costo todos los gastos relacionados con la adquisición o desarrollo del intangible.
Los gastos adicionales pueden ser honorarios y gastos de abogados, costos de desarrollo y
experimentación, costos asignados y cualquier otro desembolso identificable directamente con su
adquisición.

c- Verificación y evaluación. Debe revisarse periódicamente la vigencia de los beneficios futuros.

Esto es importante porque las características de los activos intangibles los hacen vulnerables a
perder su valor, al dejar de tener capacidad para aportar beneficios a las operaciones futuras.
También las condiciones que hicieron que a un intangible se le reconociera un valor como activo,
pueden cambiar por situaciones ajenas a la empresa, como pueden ser cambios en el mercado de
productos, nuevos desafíos tecnológicos y otros factores. Debido a lo anterior, es necesario revisar
periódicamente, por parte de la empresa, la vigencia de los beneficios futuros que permitan hacer
las aplicaciones a resultados que correspondan en forma oportuna.

Importancia relativa y riesgos de auditoría:

Hay factores que deben tomarse en cuenta al calcular el riesgo de auditoría. Algunos ejemplos son:

 Naturaleza, monto y características propias de los activos intangibles.

 Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser capitalizadas, así como cambios
importantes en relación con dichas políticas.

AUDITORIA II 3 5  Efecto de regulaciones oficiales que afectan al valor de los activos intangibles.

 Contratos importantes con términos y condiciones específicas en cuanto a fechas, penas

convencionales por incumplimiento incluyendo cancelación.

 Existencia de gravámenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a disponibilidad.  Registros

poco confiables.

 Procedimientos poco confiables para la revisión o actualización del costo. Pruebas analíticas:

a- Análisis de razones financieras relativas a activos intangibles determinadas sobre cifras tanto
históricas como actualizadas para identificar variaciones o su ausencia y tendencias, así como para
juzgar la razonabilidad de éstas, con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.

b- De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de empresas del ramo.

c- Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual e

inesperada entre el periodo auditado y el anterior, interperiodo, contra presupuestos etc.

Pruebas sustantivas:

Para comprobar la propiedad, deberá examinarse la documentación de desembolsos, contratos,

títulos de propiedad y la autorización que ampare las adquisiciones y comprobación del
cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones a activos intangibles de los gastos de
operación. Adicionalmente, en los casos en que se considere necesario, tratándose de patentes y
marcas o derechos de autor, transferencia de tecnología etc. para constatar su inscripción en el
Registro Público de la Propiedad.

Existencia e integridad:
Para la verificación de la existencia e integridad, deberá efectuarse lo siguiente:

a- Examen de los incrementos del periodo auditado, investigando si representan desembolsos que
vayan a proporcionar beneficios futuros en exceso a su costo.

b- Inspección física de documentos comprobatorios de que los activos registrados existan, estén a
nombre de la empresa y estén debidamente respaldados. En el caso de cierto tipo

AUDITORIA II 3 6 de activos intangibles, como las patentes, licencias y marcas, deberá verificarse que
estén legalmente registrados y en vigor el derecho de usarlos.

c- Inspección de la autorización de ventas y bajas. Valuación:

Para el examen de la valuación deberá efectuarse lo siguiente:

a. Verificar que la capitalización de los intangibles se haya efectuado únicamente cuando hayan sido
comprados, desarrollados internamente o adquiridos de cualquier otra forma. Es decir, que no
hayan sido incorporados al balance general de la empresa como resultado de apreciaciones
subjetivas de cualidades productivas de la misma. También deberá verificarse que estos activos no
incluyan erogaciones que debieron registrarse como gastos.

b- Cerciorarse de que haya consistencia en la política de capitalización y del periodo de amortización

de los diferentes tipos de intangibles y que dichas políticas están de acuerdo con principios de
contabilidad.

c- Evaluar la razonabilidad del periodo de su aplicación a los resultados.

d- Verificar periódicamente se sujeten a una evaluación en relación con las operaciones de la

empresa y a la posibilidad que tengan de generar utilidades para la misma.
e- En el caso de activos intangibles desarrollados por la empresa se revisarán los conceptos de las
órdenes de trabajo, con objeto de juzgar si los cargos son adecuados. Los procedimientos de
auditoría aplicables en estos casos estarán orientados a comprobar:

 Las adquisiciones o consumos de los materiales utilizados en el desarrollo y la investigación.

 Los cargos por mano de obra.

 La adecuada asignación de los costos indirectos.  La aplicación de otros costos incurridos.

f.- Revisar el cálculo de la amortización y su correcto registro. Declaraciones de la administración:

AUDITORIA II 3 7 Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los

aspectos relevantes a los activos intangibles, según las circunstancias.

Presentación y revelación:

Cerciorarse que se haga una presentación y revelación adecuada en los estados financieros, entre
otros de los siguientes aspectos.

Principales grupos que integran el rubro de los activos intangibles.

Métodos seguidos y vidas útiles estimadas, para la valuación y amortización de cada uno de los
activos intangibles. Asimismo, cuando sea aplicable, revelación y justificación de los cambios en los
métodos.

Gravámenes y otras restricciones a la disponibilidad sobre los activos intangibles.

Compromisos de desarrollo, venta o concesión de activos intangibles a un precio fijo, así como
cualquier otro compromiso relativo a activos.
Cuando un intangible haya perdido su valor económico y consecuentemente se cargue a resultados,
verificar que se revelen las circunstancias que obligaron a ello.

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El control de los activos intangibles

Escrito por Luis Alberto Cá... el 27 Sep 2016

Como vimos la semana pasada, los activos intangibles son una parte muy importante del negocio de
una empresa. En muchos casos, de ellos depende que la empresa tenga las herramientas para poder
funcionar.

La obligación del empresario es proteger y maximizar el rendimiento que puede obtener de los
activos intangibles. Para ello tiene la necesidad de encontrar mecanismos adecuados para su control.
Sin embargo, cómo podemos controlar la utilización de algo que no se puede tocar. Por ejemplo,
cómo podemos controlar el buen uso de una marca. Para eso debemos tener muy claros cuales son
los estándares de uso de la misma. Esto se refiere desde el nombre, el diseño y los colores del
logotipo, con que pude ser asociado y con que no, hasta los conceptos que representa la marca,
como son imagen la empresa y las personas que en ella trabajan, hasta la calidad de los productos y
servicios que representan.

Lo mismo podemos decir de todos los demás conceptos que representan los activos intangibles,
desde las patentes hasta las concesiones que se hayan recibido. Todas pueden tener diferentes
características, pero la compañía depende de su buen uso para mantener su operación a los niveles
de penetración y operatividad.

Como parte de sus medidas de control, el administrador debe comunicar a su personal todos los
asuntos que necesariamente deban conocer para el buen uso de los intangibles. Desde obligaciones
de hacer y qué acciones están prohibidas, porqué pueden dañar o deteriorar el valor de los
intangibles.

También debe proteger el uso externo indebido de sus intangibles; por ejemplo, el uso no
autorizado de patentes o marcas por parte de terceros, incluyendo nombres comerciales. En este
punto será importantísimo el proteger la marca, los nombres comerciales y las patentes contra la
piratería. El administrador deberá asegurarse que todos sus registros de propiedad intelectual e
industrial están vigentes y protegidos. Preferiblemente, asesorarse adecuadamente al respecto a
nivel nacional como internacional con un abogado experto en la materia.
En este punto, es importante proteger la marca para su uso también en la nube informática.
Adelantarse a registrar los sitios web relacionados con todos los nombres asociados con sus patentes
y marcas.

En cuanto al control interno, es necesario que se protejan los siguientes aspectos más relevantes:

Control físico de expedientes conteniendo toda la documentación de soporte de los activos

intangibles de la empresa.

Registro contable adecuado de los activos intangibles.

Evidencia de la revisión regular que la administración lleve a cabo al valor de todos los activos
intangibles y, en su caso el deterioro al mismo que pudieran tener.

Valor que para efectos de impuestos se ha dado a los mismos.

Registro de distribución de manuales de uso y operación entre el personal y evidencia de entregado

y recibido por parte del mismo.

Registro de Licencias de uso otorgadas y vigencia de las mismas, así como importe de las regalías
relativas y fechas de expiración.

Registro de cumplimiento de obligaciones relativas a las concesiones.

Registro de los montos pagados por las concesiones, y revisión regular de la valuación de las mismas.

Para todo lo anterior, al igual que en el caso de los activos intangibles, la administración deberá
designar a una persona la responsabilidad de mantener el control y seguimiento de todos los activos
intangibles.

El autor es socio director general de PKF México

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