Unidad 1

Impuestos Departamentales
y Municipales

Los tributos
Los tributos
Definición de tributo
Tributo: Es el dinero que el contribuyente tiene que desembol-
sar o pagar, en este caso al departamento o municipio para que
éste pueda cumplir con su sostenimiento (gastos e inversión).
Generalmente cuando se habla de impuesto, el estado no está
obligado a dar contraprestación alguna. Están estipulados por
ley y son de obligatorio cumplimiento.

En Colombia, la obligación de tributar está regida por el artícu-

lo 95 numeral 9 de la Constitución Nacional, que reza “Contri-
buir al financiamiento de los gasto e inversiones del Estado
dentro de conceptos de justicia y equidad”.

Existe tres clases de tributos:

1. Los Impuestos: Dinero que pagan los particulares, en
este caso el municipio no está obligado a entregar contrapres-
tación alguna al contribuyente de manera directa. Un ejemplo
es el Impuesto de Industria y Comercio.
2. Contribuciones: En este caso el contribuyente está
obligado a pagar un dinero al municipio, el cual debe ser desti-
nado a obras de carácter general para la comunidad, sin em-
bargo el contribuyente sí recibe un beneficio o contrapresta-
ción directa. Un ejemplo es la contribución por valorización,
que se presenta por obras públicas realizadas por el municipio,
como la pavimentación de una carretera la cual genera un in-
cremento a los predios cercanos, por lo tanto el patrimonio del
contribuyente se incrementa.
3. Las tasas: Son aportes generalmente voluntarios que
pagan los particulares al municipio, por servicios que éste presta.
El uso de de estos servicios son de libre decisión, por el ejemplo: el
pago de peajes, si el particular decide viajar tendrá que pagar por
usar una carretera en buenas condiciones, otro ejemplo: es la so-
bretasa a la gasolina, si el particular toma la decisión de tener un
medio de transporte privado, cada vez que compre gasolina tendrá
que pagar ese costo adicional.
Analizando los tres tributos, se puede evidenciar que la diferencia
radica sustancialmente en la obligatoriedad o no de pagar, como se
puede observar en el siguiente cuadro:

Clases Hecho Tipo de Contrapresta

Generador Obligación ción directa
Impuestos Los definidos Absolutament Inexistente
por la ley para e obligatorio
cada caso
Contribuciones Obtención de Obligatorieda Beneficio
beneficios d media recibido
producto de
la inversión
del municipio
Tasas Beneficios Obligatorieda Servicio
por servicios d baja prestado
municipales
Fuente: Tomado de Actualícese (abril 2014).

Por otro lado, hay que tener en cuenta que contrario a los impues-
tos, el pago por concepto de las tasas y contribuciones, no siempre
es proporcional al beneficio recibido.
 Los tributos
Definición de tributo
Territorialidad: Hace referencia al impuesto que paga una per-
sona natural o jurídica por obtener ingresos en la jurisdicción
de un municipio de acuerdo con la actividad que desarrolle, te-
niendo en cuenta las tarifas establecidas por la ley y los perio-
dos para realizar el pago. Un ejemplo de territorialidad es el
impuesto de industria y comercio - ICA.
Las actividades pueden ser industriales, comerciales o de servi-
cios y cada una tiene tarifas diferentes.

Para el caso del Impuesto de Industria y Comercio, hay que

tener en cuenta el artículo 343 de la ley 1819, reforma tributaria
emitida por el estado en diciembre de 2016.

Artículo 343: Territorialidad del Impuesto de Industria y Co-

mercio. El impuesto de industria y comercio se causa a favor
del municipio en el cual se realice la actividad gravada, bajo las
siguientes reglas:

1. En la actividad industrial se mantiene la regla prevista en el

artículo 77 de la ley 49 de 1990 y se entiende que la comerciali-
zación de productos por él elaborados es la culminación de su
actividad industrial y por tanto no causa el impuesto como ac-
tividad comercial en cabeza del mismo.
2.En la actividad comercial se tendrán en cuenta las siguientes
reglas:

a) Si la actividad se realiza en un establecimiento de comercio

abierto al público o en puntos de venta, se entenderá realizada
en el municipio en donde estos se encuentren;

b) Si la actividad se realiza en municipios en donde no existe

establecimiento de comercio ni puntos de venta, la actividad se
entenderá realizada en el municipio en donde se perfecciona
la venta. Por tanto, el impuesto se causa en la jurisdicción del
municipio en donde se convienen el precio y la cosa vendida;

c) Las ventas directas al consumidor a través de un correo, catá-

logos, compras en línea, tele ventas y ventas electrónicas se en-
tenderán gravadas en el municipio que corresponda al lugar de
despacho de la mercancía.

d) En la actividad de inversionistas, los ingresos se entienden

gravados en el municipio o distrito en donde se encuentra ubi-
cada la sede de la sociedad donde se poseen las inversiones.
3. En la actividad de servicios, el ingreso se entenderá percibido en
el lugar donde se ejecute la prestación del mismo, salvo en los si-
guientes casos:
a) En la actividad de transporte el ingresos se entenderá percibido
en el municipio o distrito desde donde se despacha el bien, mer-
cancía o persona;
b) En los servicios de televisión e internet por suscripción y telefo-
nía fija, el ingreso se entenderá percibido en el municipio en el que
se encuentre el suscriptor del servicio, según el lugar informado en
el respectivo contrato.
c) En el servicio de telefonía móvil, navegación móvil y servicio de
datos, el ingreso se entenderá percibido en el domicilio principal
del usuario que registre al momento de la suscripción del contrato
o en el documento de actualización.

Para concluir, es importante que el con-

tribuyente tenga claridad en donde se
percibe los ingresos, puesto que a la
hora de liquidar y pagar el tributo terri-
torial, debe relacionar todos los ingre-
sos de fuente nacional y descontar los
ingresos de otros municipios, para dejar
como resultado la base gravable que
será sometida a la tarifa correspondien-
te, para determinar el valor a pagar.
Sujeto activo
Sujeto activo
Dentro de la obligación tributaria, es importante comentar,
que es una relación jurídica en la que el contribuyente tiene la
obligación de contribuir con el estado, para el caso que nos
ocupa es el municipio o distrito, por realizar actividades grava-
das de acuerdo con la legislación tributaria, estos son los cinco
elementos: Sujeto activo, sujeto pasivo, Hecho generador o
hecho gravado, Base gravable y tarifa.
El sujeto activo del impuesto está conformado por el munici-
pio, entidad que tiene la facultad de establecer la obligación tri-
butaria, la potestad de cobrar, administrar, gestionar y contro-
lar los ingresos que percibe de los contribuyentes y aplicarlo de
acuerdo con las prioridades que se establezcan por la ley; que
pueden ser gastos e inversión.
El ministerio de Hacienda y Crédito Público, en su oficio emiti-
do el 31 de enero de 2017, recordó lo expresado por la Corte
Constitucional en su sentencia C-987 de 1999 en relación a las
nociones de sujeto activo que existen en el ordenamiento jurí-
dico colombiano:
a) Sujeto activo de la potestad tributaria: Es la autoridad
que tiene la facultad de crear y regular un determinado im-
puesto.
b) Sujeto activo de la obligación tributaria: Es el acree-
dor concreto de la suma pecuniaria del tributo y por tanto tiene
la facultad para exigir el pago correspondiente al tributo.
c) Beneficiario del tributo: es la entidad que está faculta-
da para dispones de esos recursos.

Es importante determinar el beneficiario del impuesto, para

saber al presupuesto de que entidad ingresan estos recursos,
esto permite que la ciudadanía ejerza control fiscal de los re-
cursos públicos.

Determinar con exactitud cuál es el sujeto activo de la obliga-

ción tributaria, le facilita al responsable conocer el ente acree-
dor del impuesto y a quien le tiene que pagar.

Recordemos, que este concepto de sujeto activo aplica para

todos los tributos independientemente de que sean departa-
mentales, municipales, distritales o nacionales.
 El sujeto pasivo
El sujeto pasivo del impuesto es el contribuyente que puede ser
persona natural o jurídica, es quien tiene la obligación de pagar
el tributo establecido por la ley, por lo tanto está en la obliga-
ción de declarar, presentar y pagar de acuerdo con los plazos y
lugares fijados por el departamento o municipio.
Los contribuyentes están obligados a cumplir una obligaciones
formales y accesorias como se relaciona en el siguiente cuadro:

TIPO DE OBLIGACIÓN DESCRIPCIÓN

Llevar contabilidad, diligenciar
Formales los formularios de acuerdo con
el tributo, dar cumplimiento a
las fechas de pago, realizar el
pago y reportar la información
a los entes de control y las
demás que exija la
administración tributaria.
La obligaciones no definidas
expresamente por el municipio,
departamento o nación, pero
que se requieren cumplir con la
Accesorias obligación tributaria, como el
conocer y manejar el
mecanismo para diligenciar las
declaraciones electrónicamente,
conocer el mecanismo para
presentar la información
exógena, cuando el tributo lo
requiera. Entre otras.
Carlos Enrique Restrepo Rojas (2018)
La administración tributaría debe definir claramente el hecho ge-
nerador del tributo, o sea que tipo de actividades están sujetas al
impuesto, esto con el fin de establecer el sujeto pasivo, porque si
hay sujeto pasivo y no hay un hecho generador, en este caso el
sujeto pasivo no tiene ningún tipo de obligación de pagar el im-
puesto.
Recordemos, que en el numeral 9 del artículo 95 de la constitución
nacional, todos somos sujetos pasivos, puesto que debemos contri-
buir con los gastos e inversiones que realiza el estado, sin embargo,
en la práctica no todos estamos obligados a pagar todos los tributos,
un ejemplo es el impuesto de vehículos automotores, el hecho ge-
nerador es tener un vehículo propio, para los ciudadanos que no
poseen este bien, no tienen la condición de sujetos pasivos, por lo
tanto no están obligados a pagar este impuesto.
 En el siguiente cuadro se muestra una clasificación más deta-
llada de los sujetos pasivos.

Fuente: actualícese.com (2014)

Como se puede ver, el tema es bastante extenso si entramos al

detalle de cada uno de los conceptos relativos al sujeto pasivo.
La intención es que usted como estudiante profundice un poco
más al respecto, lo que permitirá enriquecer su conocimiento.
BIBLIOGRAFÍA
Actualícese, (2014). Definición y clasificación de los tributos.
Recuperado de: https://actualicese.com/2014/04/08/defini-
cion-y-clasificacion-de-los-tributos/

Instituto Nacional de Contadores Públicos (INCP, 2017). Con-

cepto del Min Hacienda sobre territorialidad del impuesto de
industria y comercio. Recuperado de: https://www.incp.org.-
co/concepto-del-minhacienda-territoriali-
dad-del-impuesto-industria-comercio/

Chavarro, Cadena, Jorge. Estatuto tributario de Bucaramanga,

Grupo Editorial Nueva Legislación SAS, 2017. ProQuest Ebook
Central, p. 7 https://ebookcentral.proquest.com/lib/biblio-
cunsp/detail.action?docID=3216635

LEY 1819 DE 2016 (Diciembre 2016) por medio de la cual se

adopta una reforma tributaria estructural, se fortalecen los
mecanismos para la lucha contra la evasión y la elusión fiscal,
y se dictan otras disposiciones. Recuperado de http://www.gy-
dconsulting.com/userfiles/Ley-1819-29-dic-16-Re-
forma-Tributaria-Diario-Oficial-50101.pdf