Modulo 4 Estados Financieros

CONTABILIDAD 6
Estados Financieros
Dirección: Santiago de Cali, Calle 30 Norte N° 28N-42 C.C Santiago Oficina 231.
Docente: Nancy Milena Sanabria Leguizamón
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CONTENIDO
1. Introducción Estados Financieros
2. Mapa Conceptual del módulo
3. Objetivo
4. Los estados Financieros
5. Estado de situación financiera (Balance General)
6. Estado de resultado Integral
7. Estado de cambios en el patrimonio
8. Estado de flujos de efectivo, (NIT 7)
9. Notas a los estados financieros
10. Cierre contable
11. Estados financieros individuales, consolidados y separados
12. Actividades de aprendizaje
13. Referencia Bibliográficas
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INTRODUCIÓN
Todo ente económico tiene como necesidad evaluar los resultados luego de un
periodo de ejecución X, para ello se hacen indispensables Los Estados financieros como
instrumentos que permiten analizar la información resumidamente y proceder a la toma
de decisiones. Es así como en esta guía abordaremos el estudio de los 5 estados
financieros y las notas a los estados financieros conforme lo establecen las NIIF.
Los estados financieros son de gran apoyo para la buena ejecución de las
organizaciones sean estas de carácter público o privado, los estados financieros aparte de
transmitir información a dueños y administradores del ente económico también marcan
importancia con otros usuarios de la información aun cuando sean partícipes externos
como: Posibles inversionistas, el estado, los proveedores, los bancos y aun los mismos
clientes.
Teniendo en cuenta que vivimos la era de la globalización serán muchos más los
interesados en la información financiera de una empresa por sus propios intereses de
posibles negociaciones, es así como los estados financieros siempre han constituido una
representación estructurada de la situación y rendimiento financiero de una entidad.
Los responsables de la contabilidad, los estados financieros y las notas a los
mismos es la administración de la empresa, sin antes dejar claro que son los profesionales
en la materia quienes deben elaborar los estados financieros y sus notas.
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¿Que da origen a los estados financieros? Las transacciones contables son la base
para la elaboración de los estados financieros, partiendo de este concepto para que los
estados financieros cumplan con su finalidad en ellos debe reflejarse toda transacción
según los principios contables y el cumplimiento de las NIIF.
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OBJETIVO
Que los estudiantes conozcan los distintos estados financieros, su
importancia, sus características, utilidad, aprendan la elaboración y presentación
de los mismos según normas internacionales de información financiera.
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¿QUÉ SON LOS ESTADOS FINANCIEROS?
Los estados financieros son documentos estructurados cuyo objetivo es mostrar la
información sobre la situación financiera y el resultado de una persona o empresa. Estos
documentos son elaborados por un período determinado, de tal manera que sean útiles
para tomar decisiones.
Les invito a observar el siguiente video de apoyo:
https://www.youtube.com/watch?v=ld8mBkF7F -Q
EMISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y LA RESPONSABILIDAD QUE
CONLLEVA
La emisión de estados financieros conlleva una gran responsabilidad por el
objetivo mismo que estos persiguen, aunque a veces nos olvidamos de ello.
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En Colombia, los estados financieros deben elaborarse bajo los Estándares
Internacionales de Información Financiera y, en caso de incumplimiento, las empresas
podrían incurrir en sanciones por irregularidades en la contabilidad.
Qué es la emisión de estados financieros.
La emisión de estados financieros consiste en elaborar los estados financieros, en
los que se presenta la realidad financiera de la empresa, que van firmados por el
representante legal y el contador público que los certifica, y en algunos casos, por el
contador público que los dictamina.
Estados financieros certificados y dictaminados. Un estado financiero puede
estar certificado y dictaminado, proceso que debe ser llevado a cabo por diferentes
profesionales.
RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LA EMISIÓN DE ESTADOS
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FINANCIEROS.
Los estados financieros permiten a sus diferentes usuarios, acceder a la
información económica y financiera de la empresa, que de otra forma sería imposible
conocer.
Esos usuarios pueden basar sus decisiones en la información presentada en los
estados financieros, y allí radica la responsabilidad de quien emite los estados financieros.
Los usuarios internos y para las entidades de control del estado, la dependencia de
los estados financieros no es tan elevada, por cuanto siempre tienen la posibilidad de
consultar las fuentes y documentos que dieron origen a esos estados financieros, que les
dieron origen.
Pero ese no es el caso de terceros que no tienen facultades para verificar la
información consignada en los estados financieros. Estos usuarios deben confiar
plenamente en lo que dicen esos estados financieros. Tendrán que tomar decisiones sin
poder verificar la información a la que han tenido acceso.
Es por eso que la ley ha sido tan exigente al diseñar principios y procedimientos
que permitan ofrecer información financiera confiable, verás, puesto que esa información
tiene un alto impacto en la sociedad, en la medida que la información expuesta en los
estados financieros incide en la toma de decisiones económicas por parte de la empresa
privada, decisiones que repercuten directamente en el bienestar de la sociedad.
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De allí que la ley ha optado por investir el contador público de la facultad de dar fe
pública, de manera que puede ser la garantía que la sociedad necesita frente a la
información expuesta en los estados financieros.
La sociedad, para tomar decisiones acertadas, necesita tener una confianza mínima
en las fuentes sobre las cuales se basan sus decisiones, como en el caso de los estados
financieros.
Es por ello que emitir un estado financiero conlleva tanta responsabilidad, puesto
que, de la veracidad de la información allí consignada, puede depender en buena parte el
bienestar y correcto desarrollo de toda una sociedad.
ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
Las normas contables nacionales y los estándares internacionales de contabilidad
exigen unos estados financieros básicos, como aquellos mínimos necesarios para
presentar correctamente la información contable.
Estados Financieros Básicos COLGAAP.
En Colombia bajo las COLGAAP, considera 5 estados financieros básicos señalados
en el artículo 22 del decreto 2649 de 1993.
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COLGAAP – ¿Qué significa?. COLGAAP hace referencia a los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Aquí el por qué se llaman así.
Son estados financieros básicos:
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1. Balance general.
2. Estado de resultados.
3. Estado de cambios en el patrimonio.
4. Estado de cambios en la situación financiera.
5. El estado de flujos de efectivo.
En principio, todas las personas o empresas obligadas a llevar contabilidad están
obligadas a elaborar estos 5 estados financieros considerados básicos, bajo COLGAAP.
ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS BAJO NIIF
Las normas internacionales de información financiera o NIIF sólo consideran 4
estados financieros, que se entienden obligatorios, que son:
1. Estado de situación financiera.
2. Estado de resultados.
3. Estado de cambios en el patrimonio del periodo
4. Estado de flujos de efectivo.
Es decir, bajo las NIIF no es obligatorio presentar o elaborar el estado de cambios
en la situación financiera.
De acuerdo a lo anterior, el estado de cambios en la situación financiera
desaparecería de la información financiera a reportar en Colombia.
Toda la información financiera en NIIF debe presentarse de forma comparativa con
el periodo inmediatamente anterior, sin embargo en las mejoras a las NIIF ciclo 20092011,
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NIC 1 fue modificada en relación con permitir (no obligar) información comparativa
adicional en algunos estados financieros de una entidad.
De tal manera que el Resultado Integral total, resulta de la sumatoria del Resultado
del Periodo y el Otro Resultado Integral.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF.
Los estados financieros, que son varios, tienen los siguientes elementos a
considerar:
• Activos.
• Pasivos.
• Patrimonio.
• Ingresos.
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• Gastos.
En las NIIF, los costos de producción y/o venta se entienden incluidos en los
gastos, contrario a lo que sucedía con el 2649 que los separa, y adema agrega otros
elementos como son las distintas cuentas de orden.
¿CUÁLES SON LOS 5 ESTADOS FINANCIEROS DE UNA EMPRESA?
El juego completo de estados financieros que deben presentar las entidades al final
de cada ejercicio depende de su grupo de convergencia, tal como se puede apreciar a
continuación:
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En el siguiente video se explica cuáles y cuántos estados financieros deben ser
elaborados por las empresas de los grupos 1, 2 y 3 ¡No dejes de verlo!
https://www.youtube.com/watch?v=ZMzzJpQhhTU&feature=emb_title
¿CÓMO SE ELABORAN LOS ESTADOS FINANCIEROS?
Los estados financieros son el producto de un proceso contable que consiste en
los siguientes pasos:
1. Reconocimiento: identifica si el hecho económico corresponde a un movimiento
de activo, pasivo, ingreso o gasto.
2. Medición (inicial y posterior): se determina el valor por el cual será reconocido
el hecho económico, en el momento en que se incorpora a la contabilidad (inicial)
o cuando se va a presentar la información (posterior).
3. Presentación: los estados financieros se ponen en conocimiento de todos los
terceros interesados en la información contable.
4. Revelación: consiste en informar el origen de todos los hechos económicos.

Entre los datos a revelar también se incluye información que, aunque no haya sido
incorporada en los estados financieros, sea considerada de suma importancia en la toma
de decisiones.
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Los estados financieros son el resultado del anterior proceso, y para emitirlos
deben pasar por un adecuado cierre contable.
¿Quién certifica los estados financieros?
¿Para que un estado financiero se considere debidamente certificado es necesaria la
firma del revisor fiscal? ¿Quién debe firmarlo?
Quiénes firman los estados financieros.
Los estados financieros certificados deben ser firmados por el representante legal
de la empresa y por el contador público que los elaboró.
En la forma como quedó redactada la ley 222 de 1995, no es necesaria la firma de el
revisor fiscal en la certificación de los estados financieros, toda vez que le ley delegó esta
responsabilidad exclusivamente en el representante legal y el contador público.
Dice el artículo 37 de la ley 222 de 199, sobre los estados financieros certificados:
«Estados financieros certificados. El representante legal y el contador público
bajo cuya responsabilidad se hubiesen preparado los estados financieros deberán certificar
aquellos que se pongan a disposición de los asociados o de terceros. La certificación
consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en
ellos, conforme al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros.»
Como se puede interpretar con meridiana claridad, para la certificación de un
estado financiero no hace falta nada más que la firma del representante legal y del
contador público. La ley excluyó al revisor fiscal de dicha responsabilidad.
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ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O TAMBIEN LLAMADO BALANCE
GENERAL
La sección 4 del Estándar para Pymes brinda dos opciones para la presentación
del estado de situación financiera: la primera, clasificar las partidas entre corrientes y
no corrientes; y la segunda, ordenarlas de acuerdo con su grado de liquidez.
ELEMENTOS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
O BALANCE GENERAL
El balance general o estado de situación financiera que es el nombre técnico que se
le da al balance generan en NIIF, contiene tres elementos:
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1. Activos.
2. Pasivos.
3. Patrimoni0
ESTADO DE RESULTADOS – ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
En este estado financiero se relacionan los ingresos que obtuvo, y los costos y
gastos en los que incurrió un ente económico durante un período determinado,
con la finalidad de calcular el resultado financiero de este último (período). Al
respecto, cabe señalar que el resultado obtenido permite concluir si la empresa
tuvo utilidades o pérdidas.
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ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS – GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Los entes económicos se crean para realizar actividades y operaciones económicas
que durante u periodo de tiempo determinado generan un resultado, que bien puede ser
una pérdida o ganancia.
Para determinar esa ganancia o pérdida se elabora el estado de resultados, que
tiene dos elementos:
Ingresos.
Gastos.
Tanto los ingresos como los gastos determinan el resultado económico obtenido
por la empresa.
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La ganancia surge cuando los ingresos son superiores a los gastos, y lo contrario
genera una.
La ganancia se considera como un incremento del valor de la empresa que no
surgen de los aportes o contribuciones de los propietarios o socios.
La pérdida es la disminución del valor de la empresa que no se derivan de la
distribución de recursos a los socios o propietarios.
El ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL es un informe que contiene el
resultado del período y otras partidas que permiten evaluar de una forma global la
operación de la entidad.
Los párrafos 5.4 (b) y 14.8 del Estándar para Pymes contienen las partidas que
deben presentarse en el otro resultado integral.
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Adicionalmente, el párrafo 5.5 (g) explica que estas partidas deben dividirse entre
aquellas que no se reclasifican posteriormente en el resultado del período y las
que sí pueden reclasificarse, cuando se cumplan condiciones específicas, tal como se
presenta a continuación:
A continuación, podrás escuchar las palabras del experto en Estándares
Internacionales, quien explica en el siguiente video las diferencias entre el estado de
resultados y el estado de resultado integral: https://www.youtube.com/watch?
v=_mL1eDY03W0
El ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO tiene como propósito informar
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a los usuarios de la información financiera sobre las variaciones presentadas en la cuenta
de patrimonio.
ELEMENTOS DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
El estado de cambios en el patrimonio tiene como único elemento el patrimonio,
puesto que no es más que un comparativo para determinar los cambios que ha sufrido el
patrimonio de un periodo con respecto a otro.
En consecuencia, todo lo que se necesita es el patrimonio de dos periodos
diferentes.
El siguiente video te cuentas qué aspectos contables deben ser contemplados a la
hora de presentar el estado de cambios en el patrimonio:
https://www.youtube.com/watch?v=N01YARIKrmQ&feature=emb_title
Sobre este estado, el párrafo 6.3 del Estándar para Pymes establece que la
información mínima que debe contener es la siguiente:
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a. El resultado integral total del período.
b. Los efectos de la aplicación o reexpresión retroactiva de cifras.

c. Una conciliación al inicio y final del período, en la que se indiquen los
cambios en el resultado, otro resultado integral y transacciones con los
propietarios.
A continuación, podrás escuchar cuáles son los pasos para elaborar el estado de
cambios en el patrimonio:
https://www.youtube.com/watch?v=l7fgk16Jt4c
Pero, además, resulta importante estudiar si al implementarse los nuevos marcos
contables se pueden omitir la presentación del estado de cambios en el patrimonio. Esa es
la respuesta que encontrarás en el siguiente video:
https://www.youtube.com/watch?v=dEhPi67JJXM&feature=emb_title
PROPÓSITO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
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Mostrar los cambios sobre el efectivo generado y utilizado en las actividades de
operación, financiación e inversión de la entidad.
Este estado financiero es útil porque suministra información no solo en aras de
evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo o equivalente al efectivo,
sino también para conocer el uso que hace de esos recursos.
Dicho lo anterior, es importante mencionar que existen dos métodos para
realizarlo: el método directo y el método indirecto.
El estado de flujo de efectivo elaborado por el método directo presenta por
separado las principales categorías de cobro y pagos.
Por su parte, el método indirecto inicia presentando la ganancia o pérdida en
términos netos, que luego son corregidos por el efecto de transacciones no monetarias.
El siguiente video explica cómo se presentan los dividendos y los intereses
en el estado de flujos de efectivo:
https://www.youtube.com/watch?v=7Mi2rz3Svzw
ELEMENTOS DEL FLUJO DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo requiere de los distintos elementos que pueden

representar ingreso o salida de efectivo, como son:
1. Activos. 3. Ingresos.
2. Pasivos. 4. Gastos.
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El patrimonio no es un elemento que se considere en el estado de flujo de efectivo,
por cuanto por sí mismo no representa una salida de dinero, y en caso que se distribuya
beneficios a los socios, estos previamente pasan por el pasivo.
Recordemos, además, que el estado de flujo de efectivo se divide en tres partes:
• Actividades de Operación.
• Actividades de Inversión.
• Actividades de Financiación.
La combinación de esos elementos o partes, es lo que determina el flujo de
efectivo.
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ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA
El estado de cambios en la situación financiera, también conocido como
estado de movimientos de fondo o estado de origen y uso de recursos, es un estado
financiero que muestra qué ha hecho la empresa con el dinero que ha ganado durante un
periodo de tiempo concreto. Igualmente, informa de la forma en que se obtuvo dicho
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dinero, pudiendo analizar de manera detallada las ganancias del negocio y cuánto efectivo
queda disponible, ya sea en caja o en banco.
Los objetivos del estado de cambios en la situación financiera son:
o Evaluar la capacidad de la empresa de generar recursos.
o Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones.
o Evaluar cambios en la situación financiera derivados de transacciones de inversión
y financiamiento.
Características
El estado de cambios en la situación financiera se caracteriza principalmente por lo
siguiente:
Se prepara en base a variaciones (positivas y/o negativas) obtenidas de balance
comparativo.
Debe necesariamente efectuarse eliminaciones de todas aquellas variaciones que no
guarden relación con el giro específico de las actividades de una empresa
(actualizaciones y revalorizaciones).
No es un estado acumulativo por que únicamente expone información referida a un
determinado tiempo de trabajo.
Normalmente existen tres bases para la preparación de éste estado (base del efectivo,
base capital de trabajo y base combinada).
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Se obtiene después de obtenerse un balance general totalmente depurado donde no
vayan a incorporarse ajustes.
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NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas a los estados financieros reflejan la información requerida por las
Normas Internacionales, ayudando así a entender las cifras reportadas en los
estados financieros.
Cuando se emiten estados financieros, quien los elabora debe incluir las notas
necesarias para que el usuario de esos estados financieros pueda comprenderlos
correctamente.
Dichas notas a los estados financieros se anexan y hacen parte de los estados
financieros. A su vez, deben permitir que el usuario comprenda las utilizadas para la
elaboración de los estados financieros y que los afectan de manera significativa.
QUÉ SON LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las notas a los estados financieros son las aclaraciones o explicaciones que se
hacen al margen de los estados financieros con la finalidad de precisar, aclarar o explicar
algo.
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Las notas a los estados financieros no son más que textos aclarativos que se
adjuntan a todo estado financiero, como puede ser una nota pie de página en un texto
cualquiera.
Objetivo De Las Notas De Los Estados Financieros.
El objetivo de las notas a los estados financieros es brindar los elementos
necesarios para que aquellos usuarios que los consultan puedan comprenderlos
claramente, y puedan obtener la mayor utilidad de ellos.
De poco sirve tener a la vista un estado financiero sin tener los documentos o la
información mínima necesaria para lograr entender cómo se realizaron esos estados
financieros, cuáles fueron las políticas contables que se utilizaron, etc.
Es de gran importancia que la persona que trata de interpretar correctamente un
estado financiero, conozca suficientemente sobre asuntos que pueden alterar
significativamente los estados financieros como son las políticas de cartera, los métodos
de provisión, la razón de su aplicación, los sistemas de inventarios utilizados, los métodos
de valuación.
Igualmente es importante que en las notas se consigne lo relacionado con la
depreciación de los activos fijos, la valorización que hayan sufrido, los criterios para el
manejo de los activos diferidos, por ejemplo.
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Otro punto importante que debe constar en las notas a los estados financieros, es
el tratamiento de ciertos pasivos como es el caso de las provisiones y contingencias, de
ingresos para terceros u obligaciones laborales.
Todo estado financiero que se realice debe contener las notas explicativas
respectivas, de tal forma que la persona que los consulte pueda tener la suficiente claridad
sobre ellos con el fin que estos puedan cumplir con su verdadero objetivo, cual es el de
servir de base para la toma de decisiones, y un estado financiero que no tenga notas
aclaratorias y complementarios, no tendrá mayor utilidad.
Se trata de explicar qué se hizo y por qué se hizo, al mes frente a los aspectos o
elementos más relevantes del estado financiero, o aquellos que por su importancia
podrían afectar el futuro financiero de la empresa en alguna medida.
¿Quién elabora las notas a los estados financieros?
La contabilidad, los estados financieros y las notas a los estados financieros son
responsabilidad de la admiración de la empresa, pero quien debe elaborar las notas son
los mismos profesionales que elaboran los estados financieros.
Quien lleva la contabilidad, quien conoce las políticas contables, y quien elabora
los estados financieros es el más indicado para elaborar las notas a los estados financiero,
pues es quien se supone que tiene conocimiento de los aspectos que deben figurar en las
notas.
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Y esta persona se supone que el contador público que elabora y firma los estados
financieros, aunque ello no impide delegar esa función.
Estructura de las notas a los Estados Financieros
Cuando se elaboran los estados financieros es necesario adjuntar las notas
pertinentes a fin de facilitar la comprensión, interpretación y análisis de los estados
financieros, y para ello se debe seguir una estructura de acuerdo a las NIIF.
Las notas a los Estados Financieros bajo NIIF tienen la siguiente estructura:
• Información acerca de las bases para la preparación de los Estados Financieros.
• Información con relación a las políticas contables significativas utilizadas por la
entidad (resumen)
• Una declaración de cumplimiento con las NIIF
• Pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos
• Revelación de información no financiera, como los objetivos y políticas de gestión
de riesgo financiero
• Información relevante para comprender la información financiera presentada
Igual que en la normativa colombiana, en NIIF, las notas deben venir referenciadas
en el cuerdo de los estados financieros de la entidad.
Las notas a los estados financieros deben presentar información con relación a las
bases de medición utilizadas por la entidad como podrían ser:
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• Costo histórico conforme lo establecido para inventarios, propiedad, planta y
equipo, entre otros.
• Costo de reposición
• Valor neto realizable, para efectos de valorar el inventario al compararse con su
importe en libros.
• Valor razonable, para el uso en la medición de algunos instrumentos financieros,
en la medición de propiedades de inversión, entre otros.
• Importe recuperable, cuando el activo se encuentra deteriorado de conformidad
con lo establecido en la NIC 36- deterioro de valor de los activos
• Valor razonable menos costos relacionados con la venta, como lo describe la
norma de activos biológicos.
• Costo amortizado, para la medición de algunos instrumentos financieros.
Respecto del uso de estimaciones en los estados financieros una entidad debe
revelar información en relación con la naturaleza de los supuestos utilizados, las
incertidumbres generadas en la estimación de partidas en los estados financieros, la
sensibilidad del importe en libros a los métodos y estimaciones implícitas en su cálculo
(incluye las razones de tal sensibilidad), las resolución esperada de las incertidumbres,
tales como consecuencias razonablemente posibles dentro del año próximo.
Un ejemplo de lo anterior lo encontramos en la información financiera consolidada
del grupo prisa a diciembre 31 de 2012:
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“… en las cuentas anuales consolidadas correspondientes al ejercicio 2012 se han
utilizado ocasionalmente estimaciones realizadas por la Dirección del grupo y de las
entidades para cuantificar algunos de los activos, pasivos y compromisos que figuran
registrados en ellas. Básicamente estas estimaciones se refieren a:
• La valoración de los activos y fondos de comercio para determinar la existencia
pérdidas por deterioro de los mismos.
• La vida útil de los activos materiales e intangibles.
• Las hipótesis empleadas para el cálculo del valor razonable de los instrumentos
financieros.
• La probabilidad de ocurrencia y el importe de los pasivos indeterminados o
contingentes.
• La estimación de las devoluciones de ventas que se reciben con posterioridad al
cierre del periodo.
A pesar de que estas estimaciones se realizaron en función de la mejor información
disponible a la fecha de formulación de estas cuentas anuales consolidadas sobre los
hechos analizados, es posible que acontecimientos que puedan tener lugar en el futuro
obliguen a modificarlas (al alza o baja) en próximos ejercicios, los que se harían en forma
prospectiva reconociendo los efectos del cambios de estimación en las correspondientes
cuentas de pérdidas y ganancias consolidad futuras”.
¿QUÉ ES UN CIERRE CONTABLE?
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El cierre contable es una actividad anual que consiste en determinar el resultado
(utilidad o pérdida) de una compañía en un período específico, para lo cual se revisan
todos los ingresos, costos y gastos de la compañía, con el objetivo de verificar su
correcta contabilización.
La utilidad o pérdida se determinan al restar los costos y gastos de los ingresos
obtenidos dentro del mismo período.
Es importante revisar las cuentas de los activos y pasivos, pues, en caso de una
corrección o nuevas contabilizaciones, se puede generar un gasto o un ingreso que
afecta el resultado.
Pasos Para Un Cierre Contable Exitoso
Para elaborar un buen cierre contable es preciso realizar, entre otras, las
actividades enunciadas a continuación:
• Comprobar el saldo del efectivo. Este comprende el saldo de la cuenta de caja
(el cual nunca estará en negativo) y el saldo de los bancos, el cual debe cuadrar con
los extractos bancarios.
• Verificar que las cuentas pendientes de cobro correspondan a cuentas que se
puedan recuperar, y enviar a la provisión las que son de dudoso recaudo.
• Revisar el inventario físico y contabilizar las diferencias.
• Verificar las cuentas pendientes de pago, y en caso de encontrar diferencias,
contabilizarlas.
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• Revisar que las cuentas estén debidamente registradas y corregir los errores
que se encuentren.
En el siguiente video el Dr. Juan Fernando Mejía responde a las preguntas: ¿cuál es
el paso a paso que debe realizar una empresa para elaborar el cierre contable y
fiscal? ¿Cuándo debe llevarse a cabo este proceso? Veamos:
https://www.youtube.com/watch?v=HMsHYGL5cTI&t=230s
Así las cosas, no hace falta que el revisor fiscal firme los estados financieros para
que estos se consideren debidamente certificados, aún si la empresa tiene el respectivo
revisor fiscal.
La firma del revisor fiscal convierte al estado financiero en dictaminado, en la
medida en que se cumpla con los requisitos contemplados por el artículo 38 de la ley 222
de 1995, como es la anexión de la opinión profesional del revisor fiscal.
Recordemos que quien debe elaborar los estados financieros es el contador
público, y el revisor fiscal lo que hace es dictaminarlos, un concepto diferente.
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EJEMPLO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La sociedad “A” presenta los siguientes estados de situación financiera con corte al
31 de diciembre de 2019 y de resultados por el período comprendido entre el 1 de enero y
el 31 de diciembre de 2019:
ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES, CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
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Los estados financieros muestran la situación financiera de una entidad a la fecha
de cierre, y su desempeño financiero a lo largo del período sobre el que se informa. Estos
informes pueden ser consolidados, individuales o separados, dependiendo de la situación
y el contexto de la entidad.
La sección 3 del Estándar para Pymes requiere que la entidad reportante prepare
estados financieros con una periodicidad por lo menos anual. Estos estados financieros
deben cumplir todos los requerimientos establecidos por el Estándar para Pymes,
incluyendo una declaración explícita y sin reservas sobre el cumplimiento de la norma.
Todos los requerimientos establecidos en cada una de las 35 secciones deben verse
cumplidos en los estados financieros, o en las notas. Si esto no ocurre, la entidad no
debería incluir la declaración de cumplimiento en sus revelaciones.
La sección 9 – Estados financieros consolidados y separados establece que si
una entidad mantiene control sobre otra, debe presentar estados financieros
consolidados. Este requerimiento conlleva la obligatoriedad de presentar tales
estados financieros consolidados como sus informes principales y, además, como sus
únicos estados financieros requeridos.
La norma no requiere que una entidad que presenta estados financieros
consolidados presente, de manera adicional, estados financieros separados. Sin
embargo, dado que en muchos países se exige a las entidades la presentación de unos
7 Tel: 310 457 9226 - 313 456 2774
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estados financieros separados, el Estándar para Pymes incluye los requerimientos que
deben tenerse en cuenta para su preparación y presentación.
“En Colombia, el Código de Comercio, el Estatuto Tributario y otras normas exigen
la presentación de estados financieros individuales (separados en el caso de las matrices de
grupos económicos)”
En Colombia, el Código de Comercio, el Estatuto Tributario y otras normas exigen
la presentación de estados financieros individuales (separados en el caso de las
matrices de grupos económicos) para diversos fines, tales como la preparación de
declaraciones tributarias, la distribución de dividendos y otros asuntos de índole
comercial-legal.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Los estados financieros consolidados presentan la información financiera
de una casa matriz, y todas las entidades incluidas en su perímetro de control, de
conformidad con la definición establecida en la sección 9 de la norma en cuestión.
Una entidad controla a otra cuando tiene la capacidad presente o potencial de
decidir sobre sus actividades relevantes. Las actividades relevantes son principalmente
aquellas que determinan los resultados de la entidad, y la forma como estos se
distribuyen.
La capacidad de controlar se evidencia mediante el poder de voto que una
entidad tiene sobre su participada, y no necesariamente se establece a partir de un
8 Tel: 310 457 9226 - 313 456 2774
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porcentaje de participación en el patrimonio. La entidad inversora debe evaluar, al
cierre de cada período, qué entidades tiene bajo su control, para proceder a consolidar la
información financiera.
ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS
“Los estados financieros separados son los informes de una entidad matriz, en la cual
las inversiones en asociadas, controladas y negocios conjuntos se tratan como simples
instrumentos financieros”
Los estados financieros separados son los informes de una entidad matriz, en la
cual las inversiones en asociadas, controladas y negocios conjuntos se tratan como
simples instrumentos financieros.
Los estados financieros separados deben cumplir con todos los
requerimientos del Estándar para Pymes, a excepción de los relativos a las
inversiones mencionadas en el párrafo anterior.
Estados financieros individuales
Estos informes corresponden a los realizados por una entidad que no tiene
control sobre ninguna otra, o a una entidad que hace parte de un grupo
económico pero presenta sus propios estados financieros individuales.
Denominación de los estados financieros
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Los estados financieros deben expresar con la claridad suficiente si son
individuales, separados o consolidados. Esta expresión se puede usar en el
encabezado de cada informe, o en una nota a cada uno.
Si la entidad no menciona el tipo de informe que está presentando, la práctica es
aceptar que se trata de estados financieros individuales.
Revelaciones sobre partes relacionadas
En el caso de las entidades que mantienen control o influencia significativa sobre
otras, o bien cuando mantienen negocios conjuntos; las notas a los estados financieros
deben incluir una serie de revelaciones sobre las transacciones y saldos pendientes con
las partes relacionadas, revelaciones que están descritas de manera detallada en la sección
33 del Estándar para Pymes.

ACTIVIDAD 1
1. Consiga en periódico, revistas o en la misma web información sobre algunos
estados financieros presentados por la empresa; analice su contenido y haga
un comentario sobre la situación de la empresa. El siguiente video ilustra
cómo interpretar estados financieros, ver desde minuto 6:
https://www.youtube.com/watch?v=RBqJY6yEKOc
2. Cuál es la importancia del Estado de Situación Financiera y del Estado de
Resultado para la empresa.
3. Con los siguientes datos determine el capital y elabore el Estado De
Situación Financiera (Balance General) de la empresa comerciantes Unidos
0 Tel: 310 457 9226 - 313 456 2774
m
Ltda, Con fecha 30 de junio de 2020.
Caja $50.000
Bancos 1.500.000
Clientes 4.800.000
Provisiones 250.000
Inventario mercancías no fabricadas por la empresa 13.750.000
Equipo de oficina 3.920.000
Depreciación acumulada 390.000
Obligaciones Bancos Nacionales (Pagaré) 200.000
Proveedores Nacionales 3.400.000
Acreedores varios 870.000
Para obligaciones Laborales 2.420.000
4. Realice Cuadro sinóptico sobre la clasificación de los estados financieros,
según su propósito y elementos que los componen.
5. Con los datos del balance ajustado que aparecen a continuación, prepare el
balance general y el estado de resultados correspondiente a
Electrodomésticos Ltda.
Caja 1.200.000
Bancos 27.650.000
Clientes 77.300.000
Ingresos por cobrar 1.930.000
Provisiones 2.350.000
Terrenos 59.090.000
1 Tel: 310 457 9226 - 313 456 2774
m
Inventario de Mercancías 22.380.000
Gastos Pagados por anticipado 3.600.000
Flota y equipo de transporte 62.500.000
Equipo de oficina 14.500.000
Depreciación acumulada 1.500.000
Obligaciones bancos nacionales 34.550.000
Acreedores varios 7.420.000
Impuesto de renta y complementario 15.987.000
Impuesto sobre ventas por pagar 4.730.000
Provisión para obligaciones laborales 6.820.000
Aportes sociales 50.000.000

Reservas Obligatorias 4.430.300
Utilidad del ejercicio 39.872.700
Comercio al por mayor y al por menor (ventas) 258.450.000
Comercio al por mayor y al por menor (costo de venta) 142.700.000
Gasto de personal 53.640.000
Servicios (Gastos) 1.820.000
Arrendamientos (ingresos) 4.200.000
Financieros (gastos) 1.200.000
2 Tel: 310 457 9226 - 313 456 2774
m
ACTIVIDAD 2
1. Hacer un ejemplo de cada método de presentación del estado flujos de
efectivo.
2. Consulte en internet ejemplos de notas a los estados financieros.
3. Investiga las normas internacionales de contabilidad (NIC) y Normas
Internacionales de información financiera (NIIF).
4. En la hoja de trabajo del almacén Centella, para el año 2020, en la
columna ganancias y pérdidas aparecen los siguientes valores:
GANANCIAS Y PÉRDIDA
Débitos Créditos
Comercio al por mayor y al por menor

$53.500.000
Devoluciones en ventas $6.923.500
Comercio al por mayor y al por menor (costo de venta) $27.221.000
Gastos de personal $14.219.000
(Gastos) diversos
$837.500
(Ingresos) Financieros
1.000.000
$500.000
3 Tel: 310 457 9226 - 313 456 2774
m
(Gastos) financieros
Elabore el estado de resultados correspondiente.
5. Con los datos del numeral 4, elabore los asientos de cierre.
6. En una hoja de trabajo, escriba los siguientes datos en la sección balance
ajustado y diligencie las secciones estado de resultados y estado de
situación financiera. Con la información obtenida en la hoja de trabajo,
prepare el estado de situación financiera, el estado de resultados, el
comprobante de cierre de la empresa Comercial Colombiana Ltda.
Caja 1.500.000 Bancos 18.500.000
Clientes
32.400.000
Provisiones
1.230.000
Cuentas por cobrar a socios

2.800.000
Inventario de mercancías no fabricadas por la empresa

18.460.000
Gastos pagados por anticipado 8.350.000
Terrenos 9.500.000
Construcciones y edificaciones 68.000.000
Muebles y equipo de oficina 7.425.000
Depreciación acumulada 12.700.000
4 Tel: 310 457 9226 - 313 456 2774
m
Cargos Diferidos 4.250.000
Vacaciones consolidadas 853.000
Obligaciones Bancos Nacionales 8.000.000
Acreedores Varios 4.287.000
Provisión para obligaciones Laborales 8.356.000
Cesantías Consolidas 11.234.000
Arrendamientos (Ingresos) 23.206.000
Aportes Sociales 40.000.000
Reservas Obligatorias 12.800.000
Utilidad acumulada 11.840.000

Comercio al por Mayor y Al por menor
(Ventas) 158.400.000
Devoluciones en ventas 12.350.000
Comercio al por mayor al por menor (Costo de venta)

73.500.000
Arrendamientos (Gastos)
1.658.000
Gastos de personal
37.213.000
Financieros (Gastos)
11.250.000
Comisiones (Ingresos)
2.000.000
Diversos (Gastos)
1.000.000
Nota: el inventario final de mercancías fue $28.753.500
5 Tel: 310 457 9226 - 313 456 2774
m
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
 https://www.gerencie.com/elementos -de-los-
estadosfinancieros.html#Elementos_de_los_estados_financieros_bajo_NIIF
 https://www.gerenie.com/estados-financieros-basicos.html
 https://www.gerencie.com/la-responsabilidad-que-implica-la-emision-
deestados-financieros.html
 https://www.gerencie.com/objetivo -de-las-notas-a-los-estadosfinancieros.html
 https://actualicese.com/estados-financieros-y-cierre-contable/
6 Tel: 310 457 9226 - 313 456 2774
m
 https://actualicese.com/estados-financieros-individuales-consolidados-
yseparados/
 https://www.emprendepyme.net/estado-de-cambios-en-la-
situacionfinanciera.html
 https://WWW.solocontabilidad.com/tags/estado -de-cambios-en-lasituacion-
financiera
 http://mentescontables.com/presentacion -del-otro-resultado-integral-orinic1-
y-niif-para-las-pymes-version-2009-y-2015/
7 Tel: 310 457 9226 - 313 456 2774
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CONTABILIDAD 6

1. Introducción Estados Financieros

2. Mapa Conceptual del módulo

4. Los estados Financieros

5. Estado de situación financiera (Balance General)

6. Estado de resultado Integral

7. Estado de cambios en el patrimonio

8. Estado de flujos de efectivo, (NIT 7)

9. Notas a los estados financieros

10. Cierre contable

11. Estados financieros individuales, consolidados y separados

12. Actividades de aprendizaje

13. Referencia Bibliográficas

instrumentos que permiten analizar la información resumidamente y proceder a la toma

de decisiones. Es así como en esta guía abordaremos el estudio de los 5 estados

transmitir información a dueños y administradores del ente económico también marcan

interesados en la información financiera de una empresa por sus propios intereses de

representación estructurada de la situación y rendimiento financiero de una entidad.

Los responsables de la contabilidad, los estados financieros y las notas a los

en la materia quienes deben elaborar los estados financieros y sus notas.

según los principios contables y el cumplimiento de las NIIF.

Que los estudiantes conozcan los distintos estados financieros, su

importancia, sus características, utilidad, aprendan la elaboración y presentación

de los mismos según normas internacionales de información financiera.

Los estados financieros son documentos estructurados cuyo objetivo es mostrar la

información sobre la situación financiera y el resultado de una persona o empresa. Estos

para tomar decisiones.

Les invito a observar el siguiente video de apoyo:

EMISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y LA RESPONSABILIDAD QUE

La emisión de estados financieros conlleva una gran responsabilidad por el

Internacionales de Información Financiera y, en caso de incumplimiento, las empresas

podrían incurrir en sanciones por irregularidades en la contabilidad.

Qué es la emisión de estados financieros.

La emisión de estados financieros consiste en elaborar los estados financieros, en

contador público que los dictamina.

Estados financieros certificados y dictaminados. Un estado financiero puede

RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LA EMISIÓN DE ESTADOS

Los estados financieros permiten a sus diferentes usuarios, acceder a la

información económica y financiera de la empresa, que de otra forma sería imposible

Esos usuarios pueden basar sus decisiones en la información presentada en los

Pero ese no es el caso de terceros que no tienen facultades para verificar la

información consignada en los estados financieros. Estos usuarios deben confiar

poder verificar la información a la que han tenido acceso.

tiene un alto impacto en la sociedad, en la medida que la información expuesta en los

estados financieros incide en la toma de decisiones económicas por parte de la empresa

privada, decisiones que repercuten directamente en el bienestar de la sociedad.

información expuesta en los estados financieros.

que, de la veracidad de la información allí consignada, puede depender en buena parte el

bienestar y correcto desarrollo de toda una sociedad.

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Las normas contables nacionales y los estándares internacionales de contabilidad

presentar correctamente la información contable.

Estados Financieros Básicos COLGAAP.

En Colombia bajo las COLGAAP, considera 5 estados financieros básicos señalados

en el artículo 22 del decreto 2649 de 1993.

contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Aquí el por qué se llaman así.

Son estados financieros básicos:

3. Estado de cambios en el patrimonio.

4. Estado de cambios en la situación financiera.

5. El estado de flujos de efectivo.

En principio, todas las personas o empresas obligadas a llevar contabilidad están

obligadas a elaborar estos 5 estados financieros considerados básicos, bajo COLGAAP.

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS BAJO NIIF