UNIDAD N° 5

CICLO CONTABLE

5.1 REGISTROS CONTABLES

Llevar registros contables conforman un arte del cual la teneduría de libros tiene como
principal motivo tiene de registrar las transacciones comerciales, de acuerdo a los
principios de contabilidad, estas anotaciones deben ser clara, precisa y presentable tal que
cualquier persona pueda entenderla (Accionistas, acreedores y otros), si es que desean
los libros de la empresa.
5.2. SISTEMA DE REGISTROS:
En el sistema existen dos que son el sistema manual y el sistema mecanizado de registros
directos o sistema computarizado.
 Sistema Manual: Como su nombre lo menciona, desarrolla en forma manual las
operaciones de una organización, es decir, manuscrito que se registra en libros diarios.
 Sistema Contable Computarizado: en este sistema la contabilidad es computarizada
es decir la información se puede dar diariamente.
Con el objetivo de dar al lector una visión general contable, los que se desarrolla con mayor
detalle de la registración por cada tema.
5.3. REGISTROS CONTABLES OBLIGATORIOS:
Todo comerciante o empresa está obligado a llevar contabilidad de sus negocios en forma
señalada por ley según el código de comercio en el artículo 37 dice que el comerciante
debe llevar obligatoriamente los siguientes libros: Libro Diario, Registros Mayores,
Inventario, Balances. Salvo que también por ley se exijan específicamente otros libros.
5.4. OBLIGACIONES DE MANTENER EL LIBRO DIARIO.
De acuerdo con el código de comercio el mantenimiento del libro diario es una obligación
para toda empresa, en forma conjunta con el libro mayor, inventarios, estados financieros
y otros libros de contabilidad en la organización contable de sus negocios previa
legalización por un Notario de Fe Publica, quien certificara que estén debidamente foliados.
5.4.1 LIBRO DIARIO: Se denomina libro diario aquel donde se registra las operaciones
diarias de una determinada entidad en el orden cronológico.
El libro diario es denominado también como un registro formal de primera entrada por ser
el primer registro practicado por una entidad, donde se anotan las transacciones
mercantiles a través de los asientos contables.
5.4.2. COMPROBANTES DIARIO: Los comprobantes diarios son hojas reimpresas donde
el profesional diseñara un comprobante de acuerdo a la necesidad de la empresa estos
comprobantes se clasifican en:
- Comprobante Ingreso: se registra ingreso de fondos
- Comprobante Egreso: se registra salida de fondos
- Comprobante Traspaso: se registra cuando no existe ni entrada ni salida de fondos .
DISEÑO DE LOS LIBROS:
 COMPROBANTE DIARIO
RAZON SOCIAL
COMPROBANTE DIARIO...............
(LA PAZ – BOLIVIA)
La Paz.......... de...................... de............ CD-.........
CÓDIGO DETALLE DEBE HABER
100-10-01

Preparado: Revisado: Aprobado:

SUB - CONTADOR CONTADOR GERENTE FINANCIERO

5.5 REGISTROS DE MAYOR

Se denomina libro mayor a aquel donde se registran los valores monetarios en el lado debe
y haber de una respectiva cuenta que previamente fueron registrados en el libro diario.
El libro mayor es también llamado libro de segunda por ser el segundo registro elaborado
por una entidad de las operaciones habituales que realiza del movimiento de una
respectiva cuenta que inicialmente fue registrada en el libro diario como un primer registro
y el pase al mayor como un segundo registro.
5.6. OBJETIVO:
El objetivo del libro mayor es agrupar el movimiento de todas las cuentas que intervienen
en una entidad con la finalidad de tener la sumatoria del lado debe y el lado haber y así
poder determinar el saldo al final de una gestión
5.7. CLASES DE MAYORES:
Existen dos clases de mayores que son:
 Mayores Analíticos: Constituyen el conjunto de datos contables incorporado de 5
o 6 columnas estos registros diseñados de esa forma son los requisitos por normas
contables y normas jurídicas que respalda el código de comercio.
 Mayores en T: Vale considerar que para fines de aligerar el trabajo o para fines
académicos de enseñanza se suele utilizar los mayores en “T” denominado así
porque se asemeja a la letra “T” (según disposiciones legales no está aceptado).
5.8. PASE AL MAYOR.
Se denomina pase al mayor al acto de transcribir o anotar el movimiento de una cuenta
registrada en el libro diario o comprobantes ya sea un cargo o un abono. El procedimiento
es traspasar este registro en términos de valores monetarios a su respectivo mayor cuenta
por cuenta afectada.
DISEÑO Y CONFORMACIÓN:
Mayores Analíticos
 RAZON SOCIAL
REGISTROS DE MAYOR
(LA PAZ – BOLIVIA)
Código: ................... Cuenta: ......................... N° ............
FECHA DETALLE N DEBE HABER SALDO

5.9. BALANCE DE COMPROBACIÓN

El balance de comprobación de sumas y saldos es un estado financiero auxiliar de
comprobación de los valores monetarios del movimiento del lado debe y el haber de todas
las cuentas del libro mayor y la comprobación de los saldos deudores y acreedores de una
determinada fecha.
5.10. OBJETIVO:
Es verificar la exactitud de los registros del libro diario o comprobante diario, que se hayan
trascrito correctamente al registro mayor, su presentación es al finalizar un periodo de
trabajo, pudiendo elaborarse en forma trimestral, semestral, de acuerdo con la modalidad
establecida por la empresa, aplicando el principio contabilidad empresa en marcha.
5.11. CARACTERÍSTICAS:
Las características que presenta el balance de comprobación son los siguientes:
 Se prepara y emite periódicamente según disposiciones y a fin de elaborar los estados
financieros se elabora anualmente, pero es recomendable preparar mensualmente,
trimestralmente, semestralmente o según la necesidad de una entidad.
 No tiene columna para fecha en razón de prepararse periódicamente.
 No detecta errores en la registración contable.
 Las cuentas que hayan saldado (tengan saldo cero) no deberán ser utilizadas en los
siguientes procedimientos contables
 Es el punto de partida para la elaboración de los estados financieros.
PREPARACIÓN DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN
RAZON SOCIAL
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Al........ de.................de..............
(Expresado en Bolivianos)
N° SUMAS SALDOS
CUENTAS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

1 2 3 4
5.12. PAPELES DE TRABAJO
Se entiende por papeles de trabajo al conjunto de evidencia respaldatoria, apuntes de
información y/o cálculos auxiliares que el profesional contable elabora para que permita
efectuar su trabajo en un mínimo tiempo esfuerzo.
5.13 OBJETIVO:
El objetivo de elaborar la hoja de trabajo es proporcionar información cuantificable y
oportuna de los saldos de las cuentas.
 El par de columnas del Estado de Resultado facilita la demostración de la Utilidad o
Pérdida. Además, sirve para la preparación de las cuentas de CIERRE del periodo.
5.14. CARACTERISTICA.
Clasificación de las cuentas
Se elabora periódicamente (mensual, trimestral, semestral o anual)
Nos sirve de base para elaborar los estados financieros
5.15. CLASES DE HOJAS DE TRABAJO:
Existe diferentes clases de hoja de trabajo con la finalidad específicas, que se utilizan de
acuerdo a la base de la contabilidad (Efectivo o devengado) de acuerdo a requerimiento y
necesidades de cada empresa por lo tanto citaremos algunos que son: la de 6 columnas,
8,10,12,14,16 columnas, de acuerdo con la necesidad de cada empresa
DISEÑO Y CONFORMACIÓN:
RAZON SOCIAL
HOJA DE TRABAJO
Al.............de......................de.........
(Expresado en Bolivianos)
ESTADO DE BALANCE GENERAL
SALDO
RESULTADOS
N° CUENTAS
ACREED PASIVO
DEUDOR EGRESO INGRESO ACTIVO
OR PATRIM.

1 2 3 4 5 6

5.16 ESTADOS FINANCIEROS

Es el conjunto de documentos contables suscrito por un profesional especializado que en
forma resumida de acuerdo a normas de contabilidad disposiciones legales proporciona
información en términos monetarios referidas a la situación patrimonial y financiera de una
empresa a una determinada fecha.
5.17. PERIODICIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Los estados financieros de uso interno deben emitirse mensualmente para que su
utilización sea oportuna, útil y provechosa.
En lo que se refiere a emitir los estados financieros de uso externo de acuerdo a las
disposiciones legales en nuestro medio señala que tal información se genere anualmente
de acuerdo a la fecha de corte de actividades que le corresponde según el artículo 39 del
DS 24051 tipifica que los estados financieros se deben presentar hasta los 120 días
posteriores a su cierre de gestión fiscal.
5.18. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA:
5.18.1 BALANCE GENERAL:
Denominado estado de situación financiera, o estado de situación o balance de fin de
gestión, es un estado financiero básico en forma resumida de acuerdo con normas de
contabilidad y disposiciones legales proporciona información en términos monetarios
referidos a la situación patrimonial y financiera de una empresa a una determinada fecha.
5.18.2 ESTADO DE RESULTADOS:
Denominado también estado de ingresos y gastos o estado de rendimiento o estado de
resultados, es un estado financiero básico que en forma resumida de acuerdo con normas
de contabilidad y disposiciones legales proporciona información en términos de unidades
monetarias referidas a los resultados obtenidos es decir utilidad o perdida que haya
generado una empresa en un determinado tiempo de trabajo.

5.19. CIERRE DE REGISTROS CONTABLES

Los asientos de cierre son los asientos registrados con el objeto de cerrar definitivamente
a fines de gestión los saldos de todas las cuentas que tuvieron movimiento durante el
periodo.
5.20. OBJETIVO.
Fundamental de practicar los asientos de cierre, es no permitir la posterior incorporación
de transacciones u operaciones y eliminar definitivamente las cuentas de resultados: costo,
gastos e ingresos y transitoriamente las cuentas de balance: activos, pasivos y de
patrimonio. Para efectuar los asientos de cierre tomaremos como base de información la
hoja de trabajo.
5.21 CLASES DE ASIENTOS DE CIERRE.
Los asientos de cierre más usados en cualquier sistema contable son los siguientes:
5.21.1 Asiento para cerrar cuentas de costo y de gastos.
Este asiento consiste en dejar en cero saldos de las cuentas de costo y de gastos,
debitando a la cuenta de “Pérdidas y ganancias por el importe total de la columna de
gastos de la hoja de trabajo, y acreditando a las cuentas correspondientes de costo y de
gastos.

FECHA DETALLE DEBE HABER

31-12-0x Pérdidas y ganancias XXX.-
Cuentas de Egreso y costo XXX.-
Para registrar el cierre de cuentas de egreso
de la gestión.
5.21.2. Asiento para cerrar cuentas de ingreso.
Este asiento tiene el objetivo de saldar las cuentas de ingresos, debitando las mismas y
acreditando a la cuenta de “Pérdidas y ganancias” por la suma de ingresos, que debe
coincidir con el total de la columna correspondiente de la hoja de trabajo.
FECHA DETALLE DEBE HABER
31-12-0x Cuentas de ingreso XXX.-
Pérdidas y ganancias XXX.-
Para registrar el cierre de cuentas de ingreso
de la gestión.

5.21.3. Asiento para registrar el resultado del periodo. - El tercer asiento tiene por
finalidad determinar el resultado económico obtenido a fines de gestión en la empresa:
utilidad o pérdida.
En caso de obtener utilidad: debitar la cuenta de “Pérdidas y ganancias” por el importe
de la utilidad imponible y acreditar a las siguientes cuentas: “Resultados Acumulados”.
En caso de obtener pérdida: se debe debitar la cuenta “Resultados Acumulados” por la
pérdida obtenida y acreditar la cuenta “Pérdidas y Ganancias”

FECHA DETALLE DEBE HABER

31-12-0x Pérdidas y ganancias XXX.-
Resultados Acumulados XXX.-
Para registrar el cierre de cuentas de
resultados de la gestión.

En la situación de obtener perdida, se debe debitar a la cuenta de “Resultados acumulados”

por el importe de la pérdida determinada y acreditar a la cuenta de “Pérdidas y ganancias”.
5.21.4 Asiento para cerrar cuentas de Balance. - El cuarto asiento tiene por objetivo
cerrar transitoriamente los saldos de las cuentas de balance como sigue:
Debitar cada una de las cuentas de: pasivo, patrimonio y reguladoras de activo y acreditar
cada una de las cuentas: de activo y reguladoras de pasivo.
FECHA DETALLE DEBE HABER
31-12-0x Cuentas de Pasivo xxx.-
Cuentas reguladoras de activo xxx.-
Cuentas de activo xxx.-
Cuentas reguladoras de pasivo xxx.-
Para registrar el cierre de cuentas de balance
de la gestión.