DANEY D.

VALDIVIA CORIA
DIRECTOR
AUTORIDAD GENERAL DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

La Paz, 26 de noviembre de 2015

 Contenido

• Impugnación en Sede Administrativa

• Recurso de Alzada
• Recurso Jerárquico
La AIT es la ultima instancia administrativa a nivel nacional en materia
Tributaria y Aduanera, para resolver controversias emergentes entre los
Contribuyentes y las Administraciones Tributarias.
Organización de la AIT
MISIÓN: Impartir Justicia Tributaria especializada y
oportuna, por medio de la Resolución de Recursos de
Alzada y Jerárquicos, garantizando transparencia,
imparcialidad y debido proceso

VISIÓN: Constituirnos en la única institución técnica y

jurídica que emite fallos solventes en materia
tributaria y que éstos se traduzcan en precedentes
orientadores y vinculantes, por la precisión en sus
contenidos, construyendo donctrina tributaria en
beneficio del Estado
La Principal Función de la AIT

Conocer y Resolver
Recursos de Alzada
La Ley 3092 a través de su art. 1
incorpora el Titulo V en el CTB,
en sus arts. 193 y siguientes
dando competencia a la
Superintendencia Tributaria para
conocer recursos de Alzada y
Jerárquicos.
Conocer y Resolver
Recursos Jerárquicos
Municipalidades
 Prerrogativas de la Administración

Basados en el Art 4 y 27 de la LPA, la AT

• Presunción de legitimidad – Los actos administrativos
se presumen legítimos (iuris tantum)
• La acción de oficio – Los actos administrativos son
ejecutables sin necesidad de auxilio de Poder Judicial
• El principio de Autotutela – Auto control de la propia
administración
 Impugnación Tributaria

Título III Ley 2492

Impugnación Recursos
de Normas Administrativos
Normas de carácter general (Art 130)

Única instancia

Ante el Poder Ejecutivo

No surte efectos suspensivos

Falta de pronunciamiento equivale aun silencio administrativo negativo

Existe la posibilidad de rechazo o negación

La Resolución surte efectos generales

La AT puede emitir otras normas

 Normas de carácter general (DS 27310)

Las normas administrativas que Las resoluciones de la máxima

con alcance general que dicte la autoridad normativa serán
AN, serán impugnadas conforme el impugnadas conforme el Art 38 de
Art 130 del CTB LGA

Recurso de Revocatoria con efecto

devolutivo dentro de lo 30 días de
dado a conocer a las personas
interesadas

Respuesta se efectúa dentro de los

45 días posteriores a la interposición.
La falta de pronunciamiento de
entenderá como aceptada

La denegatoria, abre la vía

jurisdiccional contencioso
administrativa
 Recurso de Alzada

Es el recurso que tiene el contribuyente o sujeto

pasivo para impugnar un acto definitivo de la
Administración Tributaria (Servicio de Impuestos
Nacionales, Aduana Nacional de Bolivia y
Gobiernos Municipales), en el plazo de 20 días
a partir de la notificación con el acto
administrativo
 Recurso de Alzada
Actos definitivos
De acuerdo al Art 143:

Resolución determinativa

Resolución sancionatoria

Resolución que denieguen solicitudes de exención,

compensación, repetición o devolución de impuestos.

Resoluciones que exijan restitución de lo

indebidamente devuelto en los casos de devoluciones
impositivas

Actos que declaren la responsabilidad de terceras

personas en el pago de obligaciones tributarias o en
lugar del sujeto pasivo
 Recurso de Alzada

La impugnación de estos actos deben estar conforme al Art. 197. I del CTB, con
carácter particular e identificando a (los) sujeto(s) pasivo(s); actos que tienen que
estar relacionados a algún tributo nacional, departamental, municipal; sea impuesto,
tasa, patente o contribución especial, excepto las de seguridad social.

Sin embargo, el Art 4 de la Ley 3092 incorpora otros actos administrativos

susceptibles de impugnación ante la Autoridad de Impugnación Tributaria:

• Aquellos que rechacen la solicitud de presentación de Declaraciones Juradas Rectifcatorias.

• Aquellos que rechacen la solicitud de planes de facilidades de pago.
• Rechacen la extinción de la obligación tributaria por prescripción, pago o condonación.
• Otros actos definitivos de carácter particular emitidos por las Administraciones Tributarias.
 Recurso de Alzada

Asimismo, el Medidas internas, preparatorias

Art 195.II del de decisiones administrativas
CTB no (incluyendo informes y vistas de
cargo)
constituyen
actos Otras medidas (incluidas las
impugnables: medidas precautorias que se
adopten a la ejecución tributaria)

Ni contra los contenidos en el Art Títulos de ejecución

108 del CTB
tributaria

Ni contra los autos que se dicten a Causales de suspensión

consecuencia de las suspensiones
y oposiciones descritas en el para la ejecución fiscal
parágrafo II del Art 109
 Recurso de Alzada
Asimismo, el Art 197.II
del CTB no compete:

• Control de constitucionalidad
• Cuestiones de índole civil o penal
• Cuestiones con actos de la AT y que estén atribuidas a
otras jurisdicciones
• Decisiones sobre competencias entre la AT y
jurisdicciones ordinarias o especiales
• Conocer la impugnación de normas emitidas por
parte de la AT de carácter general
Procedimiento del Recurso de Alzada
Inicio de Trámite

Una vez notificado el acto

definitivo, y presentado el
Recurso de Alzada y dentro del
plazo establecido (20 días):

conforme los requisitos

establecidos en el Art. 198.I; de
acuerdo al Art. 198.II, y

• mediante Auto el rechazo,

218.a; la Autoridad Regional de
observación o admisión en el
Impugnación Tributaria u
plazo de 5 días de
Oficinas Departamentales,
recepcionado el recurso de
dictarán:
impugnación
 Procedimiento del Recurso de Alzada
Inicio de Trámite

Si el recurso presentado es observado, la ARIT procederá

conforme lo dispuesto en el Art. 198.III.

Una vez notificado con el Auto, el recurrente tendrá el término

improrrogable de 5 días para subsanar o aclarar lo solicitado.

En caso de que el concurrente no asista a su notificación en

Secretaría de Cámara, el acto se dará por notificado

Así mismo, si éste no subsana la omisión, se procederá de la

misma forma, conforme el Art. 90 y 205 del CTB
 Procedimiento del Recurso de Alzada
Inicio de Trámite

Cuando el Será puesto en conocimiento de la respectiva

recurso es Administración Tributaria conforme lo prevé el Art. 218.b
aceptado: en el marco del Art 205.

Cuando la A.T. sea notificado con la admisión del Recurso

de Alzada, tiene 15 días para aceptar o rechazar (total o
parcialmente) el acto impugnado, y debe enviar a la ARIT
todos antecedentes, si no se cumple el plazo, de oficio se
iniciará el proceso, Art. 218.c
 Procedimiento del Recurso de Alzada
Término de Prueba

Después de vencido el plazo para la contestación:

• Según lo dispuesto en el Art. 218.d se abre el término de
prueba de 20 días comunes y perentorios para el recurrente y
la administración tributaria recurrida;
• Pueden aumentar pruebas que consideren necesarias, pero
que se encuentren comprendidas en los procedimientos para
el efecto.
• El plazo correrá a partir del día siguiente a la última
notificación con la providencia en Secretaría de Cámara
correspondiente.
 Procedimiento del Recurso de Alzada
Plazo para la emisión de RA

El tiempo para emisión de la resolución de Alzada está de acuerdo al Art 210.III, 40 días
siguientes a la conclusión del periodo de prueba.

De acuerdo al parágrafo II del artículo 210, 20 días dentro de este plazo de emisión
corresponden a la presentación de alegatos en conclusiones

Los alegatos pueden presentarse de forma escrita o verbal, para este último efecto, se
procederá de acuerdo a las normas establecidas en el Art 208, a través de la realización
de una audiencia pública.
 Procedimiento del Recurso de Alzada
Audiencia Pública
De acuerdo al Podrá realizarse antes de que se dicte resolución. Se limitará a puntos específicos que la
Autoridad de Impugnación indique, podrán presentar documentos adicionales probatorios a
Art 208, en el los ya presentados, relativos al punto de impugnación
Recurso de
Podrá efectuarse en cualquier oficina a criterio de la Autoridad de Impugnación.
Alzada, 15 días
después del
término de Se llevará a cabo con la presencia de ambas partes o una de ellas, donde se podrán aportar
prueba informes técnicos, estudios especializados u otros.
concluido,
podrá Ambas partes tendrán el mismo lapso de tiempo y el número de veces que establezca la
convocarse a Autoridad que está prescindiendo la Audiencia.
audiencia
púbica: Se realizará en horas hábiles, prorrogables a criterio de la Autoridad.

La inconcurrencia de una de las partes no suspenderá la audiencia. En caso justificado, y con

anterioridad a la audiencia, podrá reprogramarse dentro de los 10 días siguientes, caso
contrario a criterio de la Autoridad se celebrará dentro de los siguientes 5 días.
Se elaborará el acta correspondiente a la audiencia
 Procedimiento del Recurso de Alzada
Contenido de las Resoluciones
En el marco de lo establecido en el Art
211 del CTB las resoluciones deberán
ajustarse a:

Lugar, fecha de emisión y firma de la Autoridad respectiva.

Con relación a la fundamentación, deberán sustentarse a

los hechos, antecedentes y normativa aplicable. La
resolución contará con un informe técnico jurídico

La Autoridad de Impugnación, podrá basar la resolución

en el informe o apartarse de manera fundamentada.
 Procedimiento del Recurso de Alzada
Contenido de las Resoluciones

La Revocatoria total o parcial. En el primer caso cuando se

resolución deja sin efecto todo el acto administrativo; y en el
que segundo caso, cuando se deja sin efecto una parte del
resuelva el acto impugnado.
Recurso de Confirmatoria. Ratifica la resolución de la
Alzada en Administración Tributaria impugnada
función a
lo
dispuesto
Anula los obrados hasta el vicio más antiguo, con el
por el Art. objetivo de subsanar o corregir errores de
212 podrá procedimiento
ser:
 Procedimiento del Recurso de Alzada
Rectificación y Aclaración

Art 213, si lo consideran necesario, a partir de la

notificación con la Resolución de Alzada, cualquiera
de las dos partes tiene 5 días para solicitar una
Rectificación o aclaración.

Una vez recibida la solicitud, será resuelta en el término de

5 días y se dará respuesta con un Auto que absuelva de
manera positiva o negativa la solicitud planteada. La
solicitud de rectificación y aclaración (para el caso de
Alzada) interrumpirá el plazo para la presentación del
Recurso Jerárquico hasta fecha de notificación con el auto.
Agotándose de esta forma la vía administrativa en primera
instancia.
Recurso Jerárquico (AGIT)

Es la impugnación que se
presenta en contra de la
resolución que resuelve el
Recurso de Alzada, dictada
por la Autoridad Regional de
Impugnación Tributaria (ARIT).
Recurso Jerárquico
Inicio de Trámite

Art 144, sea con la

notificación de la RA
219. a):

• Sujeto Pasivo, y/o,

tercero responsable
• Administración
Tributaria
Ó con la notificación del Auto
de Complementación y
Enmienda
 Recurso Jerárquico
Inicio de Trámite

Fuera de plazo (Art Recursos no Admisible o acto no

198.IV) impugnable

Además de lo No competencia
mencionado en el de la AIT
195.II
Control de constitucional
En el plazo de 3 días
hará conocer la Las cuestiones de índole civil o penal
fundamentación de
rechazo a la AGIT Decisiones sobre cuestiones de competencia entre
la AT y Jurisdicciones ordinarias o especiales

Conocer la impugnación de normas administrativas

dictadas con carácter general por la AT
 Recurso Jerárquico
¿Dónde se presenta?

En las oficinas departamentales

Ante la ARIT que emitió el RA o,
de la ARIT

A través de la presentación de
una carta o memorial, de
acuerdo con lo dispuesto en el
Art 198.I y Art 204
 Recurso Jerárquico
Efecto

La tramitación
suspende la
Sólo es decisión de la RA, La emisión de la
admisible 195 IV RJ agota la vía
contra la RA. administrativa,
195,III 199
Recurso Jerárquico
Si es observado

Conforme 198.III y 219 b)

Notificado en los 5 días posteriores a

la presentación de la RJ

Se dispone su aclaración o subsanación

en el término improrrogable de 5 días
 Recurso Jerárquico
Admitido o Subsanado

La ARIT tiene 3 días para elevar informe a la

AGIT; adjuntando antecedentes, no agregando
ninguna consideración adicional, 219 b)

Recibida la documentación, en el plazo de 5

días se deberá dictar radicatoria, 219 c)
 Recurso Jerárquico
Término de prueba

conforme lo establece el Art 219.d), las pruebas de reciente

obtención serán presentadas dentro del plazo de 10 días
improrrogables después de la fecha de notificación del Admisión del
Recurso Jerárquico, bajo el juramento de reciente obtención y
justificando la NO presentación anteriormente
Recurso Jerárquico
Plazo para la emisión

Conforme lo estipulado
por el Art 210.II, lo
primeros 20 días
corresponden a
alegatos en
De acuerdo al Art 210.III
conclusiones, quedado
se abrirá el plazo de 40
los siguientes 20 días
días para la emisión de la
para la emisión de la
respectiva resolución,
Resolución Jerárquica
mismo que podrá ser
ampliado por única vez
por el mismo término.
 Recurso Jerárquico
Contenido de las resoluciones
Conforme
lo dispuesto
Lugar, fecha de emisión y firma de la
en el Art Autoridad respectiva.
211 del
CTB,
ajustándose
al siguiente
contenido Con relación a la fundamentación, deberán
mínimo:
sustentarse a los hechos, antecedentes y
normativa aplicable. La resolución contará
con un informe técnico jurídico

La Autoridad de Impugnación, podrá basar

la resolución en el informe o apartarse de
manera fundamentada
 Recurso Jerárquico
Contenido de las resoluciones

Una vez Revocatoria total o parcial. En el primer caso cuando se deja

cumplido el sin efecto todo el acto administrativo; y en el segundo caso,
plazo, la cuando se deja sin efecto una parte del acto impugnado.
resolución
que resuelva Confirmatoria. Ratifica la resolución de la Administración
el Recurso de Tributaria impugnada
Jerárquico, en
función a lo
dispuesto por
Anula los obrados hasta el vicio más antiguo, con el objetivo de
el Art. 212
subsanar o corregir errores de procedimiento
podrá ser:
 Recurso Jerárquico
Rectificación y Aclaración

Acorde con el Art 213, si lo consideran necesario, a partir de la notificación

con la Resolución de Alzada, cualquiera de las dos partes tiene 5 días para
solicitar una Rectificación o aclaración.

Esta solicitud estará en el marco de subsanar cualquier error material,

aclaración de concepto obscuro; sin alterar lo sustancial o que se supla
cualquier omisión en que se hubiera incurrido sobre alguna de las
pretensiones deducidas o discutidas.

Una vez recibida la solicitud, esta será resuelta en el término de 5 días y se

dará respuesta con un Auto que absuelva de manera positiva o negativa la
solicitud planteada.
 Consolidado de Recursos de Alzada Resueltos por ARIT
2004 - 2015
3.500 3.320
3.111
3.000
2.578
2.500 2.206
Recursos Resueltos

2.000

1.500 1.220 1.240

1.080 1.129
885 890
1.000
503
500
205

0
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Chuquisaca 8 34 87 153 123 109 114 59 200 228 262 330
Cochabamba 38 104 193 234 434 149 250 296 353 638 527 953
Santa Cruz 73 128 172 207 116 177 171 249 553 912 787 989
La Paz 86 237 433 626 407 455 594 636 1.100 1.333 1.002 1.048
Total por Gestión 205 503 885 1.220 1.080 890 1.129 1.240 2.206 3.111 2.578 3.320
* Datos observados al 30 de noviembre y proyectados al 31 de diciembre de 2015
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