TEMA 4 ANÁLISIS Y VALORACIÓN DEL ACTIVO CORRIENTE I

Concepto y clasificación de las existencias

Las existencias son activos poseídos para ser vendidos en el curso normalmente de
la explotación o para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación
de servicios. Existen distintas clases de existencias, todas ellas pertenecientes al
activo corriente, los nombres de las cuentas de existencias los tenemos en el grupo
3:
• Mercaderías; bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin
transformación.
• Materias primas; son existencias que mediante elaboración o transformación se
destinan a formar parte de los productos fabricados.
• Otros aprovisionamientos;
- Elementos y conjunto incorporables; aquellos fabricados fuera de la
empresa que se incorporan a su producción sin transformación.
- Combustibles; materias energéticas susceptibles de almacenamiento.
- repuestos; piezas destinadas a ser montadas en instalaciones,
equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes con almacenamiento
inferior a un año.
- Materiales diversos; cualquier material que se incorpore al proceso
productivo.
- Embalajes; cubiertas o envolturas destinadas a resguardar productos
o mercaderías que han de transportarse. Normalmente estos son no
recuperables.
- Envases; recipientes o vasijas normalmente destinados a la venta
junto con el producto que contiene. Si puede haber envases recuperables.
- Material de oficina; aquel que siempre que se almacene y no se
considere que todo lo adquirido se consume en el ejercicio.
• Productos en curso; bienes o servicios en fase de formación o de transformación.
• Productos semiterminados; fabricados por la empresa y no destinados
normalmente a su venta hasta tanto sean objeto de elaboración, incorporación o
transformación posterior.
• Productos terminados; aquellos destinados a la venta en las empresas
industriales, fabricados por la misma.

Reconocimiento y Valoración de las existencias

El reconocimiento contable de las existencias es el registro de los activos; estos se
reconocen cuando sea probable la obtención a partir de los mismos beneficios o
rendimientos económicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan
valorar con fiabilidad.
La valoración era asignar un valor monetario a un elemento patrimonial. La
valoración inicial de las existencias la realizaremos al precio de adquisición o costes
de producción. El precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas
equivalentes pagadas o pendientes de pago más, en su caso y cuando proceda, el
valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la
adquisición, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con ésta y ser
necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas. El coste de
producción incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras materias
consumibles.
Los impuestos indirectos solo se incluyen en el precio de adquisición sino son
recuperables de la Hacienda pública. El IVA al ser un impuesto recuperable no se
incluye en el precio de adquisición.
La valoración final se hace también a precio de adquisición. Podemos emplear los
siguientes métodos para valorar las existencias finales; son PMP y el FIFO. Método
del perico medio ponderado (PMP); también denominado inventario permanente,
según este método las entradas de materias en el almacén se valoran según el
precio de adquisición, y los stocks y las salidas, al precio medio ponderado. Este se
calcula multiplicando cada remesa por su precio de compra y dividiendo la duma de
las cantidades obtenidas por el stock total. Se registra en una ficha de almacén.
Método FIFO; (primero entra primero sale). Según este método, se valoran las
salidas del almacén al precio de entrada y en el orden en que ésta se produjo.

Correcciones valorativas
Se efectúa una corrección del valor de las existencias cuando el valor neto
realizable es menor que el precio de adquisición. El valor neto realizable de un
activo es el importe que la empresa puede obtener por su enajenación en el
mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados
necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de las materias primas y de los
productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción,
construcción o fabricación.
El valor neto realizable para las mercaderías será el precio de venta menos los
costes de venta. Si las circunstancias que causaron la corrección del valor de las
existencias hubieran dejado de existir, el importe de la corrección será objeto de
revisión. Por tanto, el deteriore del valor de las existencias será la expresión
contable de pérdidas reversibles que se pone de manifiesto por motivo del
inventario de existencias de cierre del ejercicio. Pues bien, el deteriore disminuye el
importe de las existencias que figura en el activo del balance.
El funcionamiento contable del deteriore es que se dota al final del ejercicio y se
anula el deterioro contabilizado en el ejercicio anterior. Un asiento al final del
ejercicio; Perdida por deterioro de existencias a deterioro del valor de las
existencias; y posteriormente, Deterioro del valor de las existencias a revisión del
deteriore de existencias.

Representación e interpretación en los Estados Financieros

Las Mercaderías van a funcionar sólo al principio del ejercicio para recoger el valor
de las existencias inicial; y al final del ejercicio para recoger las existencias finales.
• Compra de mercaderías; Recoge el debe el importe de compras más el gasto de
compras y disminuye en el haber los descuentos en facturas (excepto los
rappels). Esta cuenta tiene saldo deudor, (debe resultado del ejercicio).
• Descuento sobre compras por pronto pago; figura en el haber los descuentos no
incluidos en facturas. Esta cuenta tiene saldo acreedor, (hacer resultado del
ejercicio).
• Devoluciones de compras y operaciones similares; recoge en el haber,
devoluciones de compra y descuentos posteriores por incumplimiento de las
condiciones de pedido. Esta cuenta tiene saldo acreedor, (haber resultado del
ejercicio).
• Rappels por compras; recoge en el haber descuentos por volumen de
operaciones. Esta cuenta tiene saldo acreedor, (haber resultado del ejercicio).
• Ventas de mercaderías; Recoge el haber el importe de ventas más el gasto de
ventas y disminuye en el haber los descuentos en facturas (excepto los rappels).
Esta cuenta tiene saldo acreedor, (haber resultado del ejercicio).
• Descuento sobre ventas por pronto pago; figura en el debe los descuentos no
incluidos en facturas. Esta cuenta tiene saldo deudor, (debe resultado del
ejercicio).
• Devoluciones de ventas y operaciones similares; recoge en el debe, devoluciones
de venta y descuentos posteriores por incumplimiento de las condiciones de
pedido. Esta cuenta tiene saldo deudor, (debe resultado del ejercicio).
• Rappels sobre ventas; recoge en el debe descuentos por volumen de operaciones.
Esta cuenta tiene saldo deudor, (debe resultado del ejercicio).
• Variación de existencias; diferencia entre existencias iniciales y finales.
En la cuanta de Pérdidas y Ganancias, estos descuentos sobre las compras y ventas
de mercaderías se contabilizan a un menor ingreso.
Ingresos: Importe neto de la cifra de negocio (venta de mercaderias – Descuentos
por pronto pago – Devoluciones de ventas – rappels sobre ventas)
Gastos: Consumo (compras netas +- variación de existencias).

Otros aprovisionamientos; (envases y embalajes, material de oficina…) También se

pueden llevar desglosadamente. Compras de otros aprovisionamientos; Variación
de existencias de otros aprovisionamientos; Venta de envases y embalajes… En
caso de que se remitan envases o embalajes recuperables; tenemos una cuenta
específica; envases y embalajes a devolver a proveedores.
Esta cuenta recoge envases o embalajes que el proveedor carga en firme a
la empresa pero que esta puede devolver. En este caso nace por el debe y presenta
un saldo deudor. Sin embargo en el balance de situación figurará en el pasivo
disminuyendo el saldo de proveedores. En el caso en que la empresa devuelva los
envases y embalajes el asiento sería; Proveedores a envases y embalajes a
devolver a proveedores. En el caso en que la empresa se quede con los mismos
entonces el asiento será; Compra de otros aprovisionamientos a envases y
embalajes a devolver a proveedores.
Esta cuenta, a su vez, recoge envases y embalajes que la empresa carga en
firme al cliente y que este puede devolver. En este caso nace por el haber y
presenta un saldo acreedor. Sin embargo en el balance de situación figurará en el
activo disminuyendo el saldo de clientes. En el caso en que los clientes devuelva los
envases y embalajes el asiento sería; Envases y embalajes a devolver a
proveedores a Clientes. En el caso en que los clientes se quede con los mismos
entonces el asiento será; Envases y embalajes a devolver a proveedores a Venta de
otros aprovisionamientos.