Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
3 34 1 PB
3 34 1 PB
a
Abogado. Licenciado en Educación. Magister SCIENTIAE en Ciencias Políticas.
Doctorando en Estudios Políticos. Docente-Investigador de la Universidad Regional
Autónoma de los Andes, Ibarra-Ecuador, Email: lizcha_4@hotmail.com.
b.
Abogado. Especialista en Derecho Mercantil de la Universidad de Los Andes
(Venezuela). Email: jhoanmanuel1234@gmail.com.
RESUMEN
El principal objetivo de esta investigación fue el análisis del Procedimiento de Verificación
de los deberes formales que realiza el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) en Venezuela. Las verificaciones son vistas como un
medio que tiene el Estado para constatar que las empresas están cumpliendo con sus
obligaciones, dándose en algunos casos ciertas omisiones que son castigadas con
multas, cierres temporales y en casos excepcionales con medidas privativas de libertad.
Mediante una investigación documental de carácter descriptivo se consultaron diversos
criterios que tienen los autores y el legislador sobre la verificación, aparte se recopilaron
expedientes para ilustrar sobre los modelos y formatos usados en el ejercicio de esas
verificaciones, se utilizaron instrumentos de recolección de datos como el fichaje y la guía
de observación documental aplicada a tres expedientes de empresas ubicadas en la
Parroquia El Llano del Municipio Libertador del Estado Mérida. Los datos se interpretaron
mediante el análisis de contenido. Entre los resultados que arrojó la investigación, se
destaca el hecho que las tres empresas incumplen en varios deberes formales, dando pie
a un procedimiento sancionatorio que involucra multas y penas accesorias como el cierre
de los establecimientos. Se concluye que es difícil encontrar un contribuyente que cumpla
a cabalidad con todos los deberes en materia tributaria.
11
HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.
The main objective of this investigation was the analysis of the Procedure for Verification
of the formal duties performed by the Venezuelan National Customs and Tax
Administration (SENIAT). The verifications are seen as a means for the State to verify that
the companies are fulfilling their obligations, giving in some cases certain omissions that
are punished with fines, temporary closures and in exceptional cases with deprivation of
liberty measures. By means of a descriptive documentary investigation, several criteria
were consulted by the authors and the legislator on the verification, besides the
compilation of files to illustrate the models and formats used in the exercise of these
verifications, data collection instruments such as Signing and documentary observation
guide applied to three files of companies located in the El Llano Parish of the Libertador
Municipality of Mérida State. Data were interpreted through content analysis. Among the
results of the investigation, highlights the fact that the three companies fail in several
formal duties, giving rise to a sanctioning procedure involving fines and ancillary penalties
such as closure of establishments. It is concluded that it is difficult to find a taxpayer who
fully complies with all duties in tax matters.
INTRODUCCIÓN
Una de las formas como los Estados logran obtener ingresos para atender a las
demandas sociales es por medio de la implementación de políticas tributarias que
permitan generar sistemas eficientes de recaudación de impuestos. Las Naciones Unidas
a través del Consejo Económico Social (ECOSOC) emitió una resolución en el año de
1967, donde hacen una serie de recomendaciones a los países en vías de desarrollo,
como la implementación y lo factible que pueda ser, una política tributaria que ayude a la
recaudación de recursos, tomando parte de la riqueza de las personas e incluyendo a
todos los sectores productivos del país, a las clases media, baja y alta con el único deber
de contribuir al progreso y desarrollo de su Nación.
12
HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.
El Estado para cumplir sus fines como seguridad, educación, salud, vialidad, vivienda y
seguridad social, implementa un sistema tributario que permite mejorar sus ingresos y dar
respuesta a las necesidades de la sociedad. A su vez, la sociedad tiene el deber de
contribuir mediante erogaciones para que dicha estructura estatal retribuya en bienestar y
servicios el pago que los ciudadanos hacen por sus impuestos. En Venezuela la
Constitución Nacional establece en su artículo 133, el deber de contribuir que tienen los
nacionales o extranjeros que hacen vida en la República: "toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos tasas y contribuciones
que establezca la ley”.
Del mismo modo el principio de legalidad de los tributos juega un papel preponderante, ya
que todo tributo debe estar sustentado en una ley según lo establecido en el artículo 317
del texto constitucional: "no podrá cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no
estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener
efecto confiscatorio". En consecuencia, todos los ingresos que se perciban por tributos
permiten elevar la disponibilidad de recursos monetarios que van a incidir positivamente
en el presupuesto nacional para no depender tanto de los ingresos petroleros.
13
HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.
Ahora bien, el Estado debe contar con una estructura institucional y una política tributaria
eficiente para desarrollar planes dirigidos a recaudar los impuestos en todo el territorio
nacional. En el caso de Venezuela existe el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), el cual actúa como órgano responsable de la
administración tributaria y a través de él se realiza el procedimiento de verificación.
Dicho procedimiento consiste en constatar la veracidad de lo expuesto por parte del
contribuyente en sus declaraciones y su cumplimiento en cuanto a los deberes formales
plasmados por el legislador en virtud de su poder de imperio tributario, que pone de
manifiesto al contribuyente ordinario o especial en una situación de sujeción a la ley.
En este sentido, la doctrina define la verificación como "una herramienta de gestión
controladora por parte de la administración tributaria que implementa acciones y medidas
tendientes a impulsar y concienciar a los contribuyentes" (Payarez, 2008, p.32). Por lo
cual, se entiende que toda verificación de carácter tributario envuelve un conjunto de
etapas sucesivas tendientes a generar un resultado positivo o negativo para el verificado.
En la normativa legal venezolana, el Código Orgánico Tributario (COT), establece tal
procedimiento y al respecto en el artículo 121, numeral 2, señala como atribución de la
administración tributaria: “ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y
determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de
carácter tributario por parte de los sujetos pasivos”. Para que una verificación de deberes
formales se lleve a cabo, la administración tributaria debe emanar una autorización o
providencia, la cual engloba una serie de contribuyentes y los elige de acuerdo a criterios
sobre la actividad económica que ejerzan y sobre todo la ubicación geográfica, es decir la
administración tributaria para verificar se apega a la jurisdicción y al ámbito de
competencia donde le corresponda ejercer su acción.
Así pues un régimen de recaudación eficiente, debe llevar una administración y control de
los impuestos a través de las verificaciones, fiscalizaciones y determinaciones tributarias.
Es por ello, que resulta necesario contar con la actividad administrativa en el campo
formal de la tributación, por cuanto se encuentra destinada a vigilar, comprobar, constatar,
observar y verificar el cumplimiento de la obligación tributaria a la cual es sometido el
sujeto pasivo. Entonces, las causas que llevan a la administración tributaria a realizar el
procedimiento de verificación radican en el incumplimiento por parte del contribuyente de
la ley tributaria, el desconocimiento de los deberes formales que tienen los sujetos
pasivos o ciertas acciones dolosas para eludir la obligación tributaria.
14
HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.
El impuesto para Belisario (2002), el impuesto "es un tributo exigido por el Estado a
quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como generadoras de la
obligación de tributar"(p.157). Se puede decir que los impuestos son mecanismo que tiene
el Estado para obtener de los particulares una parte de sus riquezas bien sea generada
por el trabajo, adquisición de algún patrimonio, generación de alguna renta. También, se
puede señalar que los impuestos, son los medios con los que cuenta el Estado para
obtener ingresos adicionales de parte de los ciudadanos, para así sostener el aparato
público. A su vez el ente público debe brindar a la población un estado de bienestar y
seguridad por esa contraprestación dada.
15
HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.
De igual manera Giuliani (1998), define los impuestos como "las prestaciones en dinero o
en especie, exigidas por el Estado en virtud de su poder de imperio, a quienes se hallen
en las situaciones consideradas por la ley como hecho imponible". (p.89)
El sujeto pasivo para el autor Huesca (2007), el sujeto pasivo es "el obligado tributario
que, según la Ley, debe cumplir con la obligación tributaria principal, así como las
obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como sustituto del
mismo". (p.44)
Es aquella persona natural o entidad jurídica que está obligada al pago de un tributo y es
considerada como contribuyente, teniendo como características aspectos tales como:
capacidad económica, si es nacional de un Estado o donde la persona tenga el asiento
de sus negocios e intereses, tiene el deber por ende de dar una parte de sus ingresos al
Estado y en caso de no hacerlo someterse a las sanciones penales y administrativas
impuestas por los órganos que tengan competencia. A su vez el Código Orgánico
Tributario (2001) establece en el artículo 19: "Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento
de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o responsable."
16
HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.
17
HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.
administración pública”. La administración pública cuenta con esos actos para reglar una
materia en específico y poder ejercer sus competencias y atribuciones.
Ahora bien, para Sanmiguel (2006), la providencia administrativa "es el acto administrativo
que se genera de una decisión del órgano de la administración pública, cuando no le
corresponda la forma de decreto o resolución" (p.591). Las providencias administrativas
de actuación son las que la administración tributaria emana para poder trasladar su acción
de verificación o fiscalización a las empresas que van a ser objeto de la misma. Es un
acto emanado del superior jerárquico de la administración en la que identifica claramente
los funcionarios actuantes, los períodos a verificar, contiene el membrete del SENIAT, la
fecha de la providencia administrativa, identificación del sujeto pasivo, el Registro de
Información Fiscal (RIF) de la empresa y el domicilio. Finalmente lleva los sellos y las
firmas del jefe de la división o dependencia emisora de la providencia. Según, Cova
(2010), en la guía práctica de fiscalizaciones tributarias, señala:
18
HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.
Acta de requerimiento Según el Manual de Auditoría Fiscal (2013), es el acta que el fiscal
entrega al encargado, administrador, presidente, o gerente de un negocio que será objeto
de la verificación, en donde está todo el resumen de documentos que el contribuyente
debe entregar para su observación de manera inmediata, dentro de los que se pueden
destacar los siguientes: a) Original y copia del registro de información fiscal. b) Original y
copias del Registro Mercantil. c) Original y copia de los libros de compra y venta sobre el
Impuesto al Valor Agregado (IVA). d) Facturas de ventas. e) Libro de reparaciones de la
máquina fiscal. f) Reporte Z: el reporte Z es el informe que arroja la máquina fiscal y
puede ser impreso al final del día por el comerciante.
Acta de resolución de imposición de sanción Forma parte del expediente que se abre al
contribuyente verificado, se podría decir que es un acto administrativo, en donde se
informa al sujeto que incurrió en un hecho ilícito formal y por consiguiente es acreedor de
una multa y posiblemente una pena accesoria de cierre del local, la multa impuesta
estará adaptada al valor monetario que tenga la Unidad Tributaria para el momento del
levantamiento del acta.
Al mismo tiempo, es determinante resaltar lo establecido en el Manual de Auditoría Fiscal
(2013), del SENIAT donde plantean dos aspectos referentes a la resolución de imposición
de sanción una vez culminada la auditoria:
a) Consolidar todos los incumplimientos observados e imponer las sanciones
correspondientes mediante la emisión de una sola resolución, considerando las
atenuantes, agravantes, eximentes de responsabilidad, la reincidencia, y la
19
HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.
21
HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.
RESULTADOS
22
HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.
Ahora bien, en segundo lugar se revisaron los expedientes aplicados a tres empresas
obteniendo los siguientes resultados en relación con el cumplimiento o incumplimiento de
deberes formales:
Empresa N°1
Se constataron los deberes formales establecidos en los artículos (100 al 107) del COT,
dentro de los cuales se pueden resumir: el contribuyente está inscrito en los registros
respectivos, emite facturas, presenta las declaraciones y comunicaciones, permite que
todo el procedimiento se realice por parte de la administración tributaria. Se levantaron
todas las actas respectivas al proceso. Posteriormente se constató que el contribuyente
no contaba para el momento de la verificación, con los libros de compras y de ventas del
IVA, por lo cual se elaboró un acta de resolución de imposición de sanción, en la misma
se informó que fue acreedor de una multa de 100 unidades tributarias, por no poseer los
libros correspondientes. Además, se impuso una pena accesoria de cierre temporal del
establecimiento por tres días continuos. En consecuencia, el fiscal solicita que se expida
al contribuyente las respectivas planillas de pago para ser canceladas de forma inmediata,
se hace saber al contribuyente que debe pagar la multa de acuerdo al monto de la Unidad
Tributaria para ese momento (127 Bs), la multa total impuesta fue de (12.700 Bs). El
tiempo que duró el procedimiento fue de aproximadamente 15 días.
Empresa N° 2
Entre los deberes formales que cumplió esta empresa se pueden mencionar: exhibe en un
lugar visible del local el Registro de Información Fiscal (RIF) y el comprobante del
Impuesto Sobre la Renta (ISRL), en la cartelera se refleja el RIF, el contribuyente
presenta la emisión de facturas con máquina fiscal, a su vez conserva en el
establecimiento el libro de control de reparaciones, presenta oportunamente la
declaración del impuesto sobre la renta del año anterior, presenta declaraciones del IVA
de los periodos Octubre 2013 a Mayo 2014, acata órdenes e instrucciones y permite que
la verificación se lleve a cabo sin obstrucciones ni dilaciones de ningún tipo .Por otro lado,
el fiscal manifiesta la comisión de dos ilícitos tributarios concretos, el primero es que la
empresa no mantiene en el establecimiento los formatos pre-impresos de facturación de
venta manual, como medio alternativo en caso de daño o desperfecto de la máquina
fiscal. Y el segundo es que el libro de compras del IVA no cumple con los requisitos, se
23
HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.
verificó que para el período Marzo 2014, no registra en forma cronológica la fecha de
emisión de los comprobantes de retención del IVA, emitidos y declarados en dicho
período. El error radicó principalmente en el comprobante de retención de IVA N°
2014030002594 registrado en el libro con fecha 31-03-2014, y luego registran el
comprobante N° 2014030002568 con fecha 18-03-2014, siendo lo correcto, primero el del
día 18 y luego el día 31 de marzo. A este respecto la administración tributaria procede a
levantar la multa por 130 unidades tributarias, calculadas cada una en (127 Bs) por
unidad, dando como equivalente en bolívares la suma de (16.510 Bs). A este
contribuyente, no le ameritó el cierre del establecimiento, por contar para el momento de
la verificación con los libros de compras y ventas del Impuesto al Valor Agregado.
Empresa N° 3
Los resultados positivos de cumplimiento por parte de la empresa se resumen en: el
sujeto pasivo tiene registro de su RIF, presenta las declaraciones del ISRL e IVA de
manera oportuna, el contribuyente demuestra que emite facturas por medio de máquina
fiscal y a su vez cuenta con talonario de facturación alterna en caso de emergencia. De
este modo la administración pasó a constatar posibles ilícitos e irregularidades cometidas
por la empresa N°3. Por inobservancia e incumplimiento de las leyes y reglamentos
tributarios. El contribuyente incumple con los deberes formales de exhibir el RIF en un
lugar visible de su establecimiento, cometiendo de igual forma la publicación de su
declaración del impuesto sobre la renta del año anterior, tampoco cuenta con el libro de
control de reparaciones de la máquina fiscal, no mantiene dentro del establecimiento el
registro de entradas y salidas de mercancías, e incurre de igual manera en el ilícito de
sustracción de los libros de compras y ventas del IVA. La administración impone una
multa de 205 unidades tributarias, calculadas en (26.035 Bs), de igual forma el SENIAT
impone una pena accesoria de cierre por tres días por el ilícito anteriormente señalado.
Aplicación de penas pecuniarias y accesorias
En tercer lugar, con respecto a las penas pecuniarias, las cuales se calculan en Unidades
Tributarias (UT) y las penas accesorias, se puede señalar. Los deberes formales están
conformados por cuarenta (40) obligaciones tributarias de imperativo cumplimiento; es por
ello que para una mayor facilidad de consulta, se describió cada ilícito exactamente como
lo establece el COT y se determinó concretamente la multa impuesta en caso de
incumplimiento, a su vez es necesario establecer si la multa está acompañada de la pena
accesoria de cierre y de revocatoria de autorización. En este sentido se presenta la
siguiente matriz comparativa:
24
HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.
Matriz comparativa de los ilícitos formales con sus penas pecuniarias y accesorias
No proporcionar dentro de un
lapso establecido los datos
referentes al cambio de Multa de 50 UT hasta un No aplica
domicilio, o actualización de máximo de 200 UT
datos.
No emitir facturas u otros Multa de 1UT por c/u dejada de Si pasa de 200 UT dejadas de emitir
documentos emitir hasta un máximo de 200 UT opera el cierre de 1 a 5 días del
establecimiento (único caso).
25
HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.
recibos o comprobantes
No llevar los libros y registros Multa de 50 ut hasta 250ut Si aplica cierre del establecimiento
especiales contables por 3 días continuos en cualquiera
de estos supuestos
Llevar los libros y registros sin Multa de 25 UT hasta 100 UT
cumplir formalidades y atraso
superior a un mes
26
HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.
27
HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.
La utilización, sustracción,
ocultación, enajenación de bienes o
documentos que queden retenidos Multa de 200 ut a 500 ut No aplica
en poder del sujeto verificado.
DISCUSIÓN
El COT establece dos escenarios para ejercer la verificación; uno de ellos se realiza en
la oficina del SENIAT con los elementos y pruebas que se tienen del contribuyente. En el
otro, la administración tributaria se dirige al establecimiento del contribuyente con
providencia en mano para verificar y ratificar si el sujeto pasivo cumple con los deberes
formales, es importante acotar que el proceso de verificación dirigido a los
establecimientos consta de al menos (10) etapas desde su inicio, con la apertura del
expediente hasta su culminación con el cierre y remisión.
De las evidencias anteriores se puede constatar, que es difícil encontrar un contribuyente
que cumpla a cabalidad con todos los deberes en materia tributaria. De las empresas
observadas, se evidencia una falla que se repite constantemente en muchos comercios,
respecto a la manera de llevar los libros de compras y de ventas del IVA, los
contribuyentes no están atentos a lo señalado por la ley del IVA en su artículo 56; y
mucho menos en su reglamento según los establecido en los artículos 70,71,72, donde de
manera clara se indica la imposibilidad de retirar del establecimientos dichos libros; sin
embargo, permiten que los contadores o administradores los sustraigan.
Con respecto al acatamiento de los deberes formales por parte de las empresas
observadas, se pudo evidenciar el cumplimiento constante de los siguientes deberes:
facturación, exhibición de documentos, ninguna obstrucción al procedimiento de la
28
HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.
Los deberes formales que más incumplieron las empresas se relacionaron con el requisito
de permanencia de los libros dentro del local comercial, así como la manera de asentar
los libros de forma ordenada y cronológica, indicando su fecha mes y año en que se
realizó la operación. Igualmente se observó la no exhibición del RIF y proforma de pago
del ISRL en su respectiva cartelera fiscal. Por otra parte, la no inclusión de un formato
alternativo de facturación en caso de que la maquina fiscal no funcione. Cuando se
29
HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.
incumplen los deberes formales, las empresas pueden tener sanciones pecuniarias que
van desde lo más mínimo 1 UT hasta 2000 UT, penas accesorias de cierre del
establecimiento comercial, suspensión de licencias y revocaciones de autorizaciones.
REFERENCIAS
Belisario, H. (2002). Curso de finanzas, Derecho Financiero y tributario (8va ed.). Buenos
aires: Astrea.
Blaxter, L; Hughes, C. y Tight, M. Como se hace una investigación. (1ra ed.). Barcelona:
Gedisa.
Couture, E. (1958). Estudios de Derecho procesal Civil 2. (3ra ed). Buenos Aires: de
palma.
30
HOLOPRAXIS Ciencia, Tecnología e Innovación – Volumen 1- Numero 1 – Enero – Junio, 2017.
Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007). Gaceta oficial N°38.632, Febrero 26, 2007.
Ley del Impuesto Sobre la Renta (2007). Gaceta oficial N° 38.628, Febrero 16, 2007.
Manual de Auditoría Fiscal (2013) versión 2.0 publicación del SENIAT aprobado por el
Superintendente Aduanero y Tributario.
Millán, E. (2004). Elementos de Finanzas Públicas y Derecho tributario (4ta ed.) Caracas:
Mobiilibros.
31