Córdobanes 41

Col. San José Insurgentes

Del. Benito Juárez, C.P. 03900 CDMX

Ciudad de México, 17 de noviembre de 2021

BOLETÍN INFORMATIVO: REFORMA FISCALES 2022

Estimados clientes y amigos:

Hacemos de su conocimiento que el pasado día 12 de noviembre de 2021 fue publicado el

“Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y del Código Fiscal de la
Federación”.

Con dicha publicación se encuentra formalizada la reforma fiscal que entrara en vigor el 1°
de enero del ejercicio de 2022 y que básicamente se centra en tres documentos:

1) Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio

Fiscal de 202

2) Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley

del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley
Especial sobre Producción y Servicios, de la Ley del Impuesto sobre Automóviles
Nuevos, del Código Fiscal de la Federación y otros ordenamientos.

3) Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley

Federal de Derechos.

Para ello, a continuación, encontrarán un resumen de lo que consideramos las propuestas

más importantes de dicha iniciativa de las reformas que se tienen al día de hoy aprobadas,
posteriormente enviaremos un documento con los comentarios y recomendaciones para
que se tomen en cuenta para el ejercicio de 2022.
 I. Ley del Impuesto Sobre la Renta

1. Parámetro tipo de cambio para determinar ganancias o pérdidas cambiarias.

Para evitar que los contribuyentes puedan determinar menores ingresos de los que
obtendrían considerando el tipo de cambio establecido por el Banco de México, se propone
instituir un parámetro para la determinación de la ganancia cambiaria, la cual no podrá ser
inferior a la que resultaría de considerar el tipo de cambio publicado en el Diario Oficial de la
Federación (DOF) por el Banco de México correspondiente al día en que se perciba la
ganancia, anteriormente el precepto 8 de la ley solo regulaba le pérdida cambiaria, mas no
la ganancia cambiaria, es por ello que se reforma tal artículo.

2. Derogación del Régimen de Incorporación Fiscal (RIF)

Se deroga el Régimen de Incorporación Fiscal con la finalidad de sustituirlo con el nuevo

Régimen Simplificado de Confianza, en el cual se propone que tributen los contribuyentes
con actividades empresariales.

Mediante un artículo transitorio se establece que los contribuyentes que al 31 de agosto de

2021, tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal, a partir del 1º de enero de 2022,
podrán optar por continuar pagando sus impuestos conforme a lo establecido en la Sección
II del Capítulo II, del Título IV de la LISR, en el artículo 5-E de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (“LIVA”) y el artículo 5-D de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios (“LIEPS”), así como continuar aplicando el esquema de estímulos en materia del IVA
y del IEPS, durante el plazo de permanencia establecido en la LISR vigente hasta el 2021,
cumpliendo con los correspondientes requisitos.

3. Eliminación de personas físicas del régimen de actividades agrícolas, ganaderas o

pesqueras (AGAPES).

Se propone eliminar el régimen para las personas físicas que se dediquen exclusivamente a
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, pues estos contribuyentes migrarán
al nuevo Régimen Simplificado de Confianza para Personas Físicas, dándoles solo una
exención por la cantidad de $900,000.00.

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 4. Régimen Simplificado de Confianza para Personas Físicas.

Se propone la adición de la Sección IVA, dentro del Capítulo II del Título IV de la LISR en la
que se prevea el Régimen Simplificado de Confianza, el cual se plantea entre en vigor el 1 de
enero de 2022, y a través de disposiciones transitorias se otorgarían facilidades de aplicación
en materia de acreditamientos y deducciones pendientes de aplicar del ejercicio 2021 y
anteriores, con las siguientes atribuciones novedosas:

⎯ Aplica para las personas físicas que realicen únicamente actividades empresariales,
profesionales u otorguen el uso o goce temporal de bienes, siempre que los ingresos
obtenidos del ejercicio inmediato anterior no hubiesen excedido $3,500,000.00.

⎯ Los pagos mensuales se determinarán sobre la totalidad de los ingresos amparados

con CFDI efectivamente cobrados, sin incluir el impuesto al valor agregado y sin
aplicar deducción alguna; considerando la siguiente tabla:

⎯ La fecha de entero y presentación de las declaraciones seguirá siendo de forma

mensual a más tardar el 17 del mes inmediato posterior al pago.

⎯ Propone que los contribuyentes estén obligados a presentar su declaración anual en

el mes de abril del año siguiente al que corresponda por los ingresos percibidos que
estén amparados por CFDI’s efectivamente cobrados, sin aplicar deducción alguna,
considerando la siguiente tabla:

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 ⎯ No podrán participar en ese régimen, entre otros: i) personas que incumplan con las
obligaciones citadas; ii) quienes excedan en sus ingresos de $3,500,000.00; iii) socios
u accionistas de personas morales o cuando sen partes relacionadas.; iv) residentes
del extranjero con uno o varios establecimientos en el país; v) quienes tengan
ingresos de regímenes preferentes; vi) Perciban los ingresos a que se refieren las
fracciones III, IV, V y VI del artículo 95 de esta ley

⎯ Respecto a los contribuyentes que realicen actividades empresariales, profesionales

u otorgue el uso o goce temporal de bienes, a personas morales, estás ultimas
deberán retener la tasa del 1.25% sobre el monto de los pagos que les efectúen, sin
considerar el impuesto al valor agregado. Se pretende que el impuesto retenido sea
considerado en el pago mensual que deban presentar las personas físicas.

5. Régimen Simplificado de Confianza para Personas Morales.

Para promover la reactivación económica mediante un esquema de simplificación que

fomente la inversión, se propone crear un régimen de tributación para personas morales
residentes en México, que estimen que sus ingresos totales no excederán los 35 millones de
pesos (mdp) y así cuyos ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior no excedan los 35
mdp.

No podrán tributar en este régimen, entre otros: i) las personas morales que alguno de sus
socios o accionistas tengan el control o participen en otra sociedad o cuando sean partes
relacionadas, ii) quienes realicen actividades a través de fideicomisos o asociaciones en
participación.

En caso de que el contribuyente exceda la cantidad referida de ingresos en el ejercicio de

que se trate, dejará de aplicar dicho régimen y deberá tributar en el régimen general de las

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personas morales, a partir del ejercicio inmediato siguiente y presentar a más tardar el día
31 de enero de dicho ejercicio el aviso correspondiente de actualización de actividades
económicas ante el SAT.

Los ingresos serán acumulables hasta que sean efectivamente percibidos en efectivo, en
bienes o servicios, aun cuando correspondan a anticipos, depósitos, por citar algunos. Entre
otros ingresos, se consideran los intereses totalmente pagados, la diferencia
correspondiente al total de la deuda actualizada menos el monto de las condonaciones,
quitas o remisiones de deuda con instituciones del sistema financiero, en caso contrario, se
acumulará el total de las condonaciones y, por último, los ingresos por exportaciones
efectivamente percibidas.

Se elimina la utilización del coeficiente de utilidad para llevar a cabo la determinación de los
pagos provisionales, señalando una mecánica en la cual, se restará de la totalidad de los
ingresos efectivamente percibidos, obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago, las deducciones
autorizadas efectivamente erogadas, correspondientes al mismo periodo y la participación
de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagadas en el ejercicio y, en su caso, las
pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido.

El régimen incluye algunas deducciones específicas y efectivamente pagadas, ciertas tasas

más altas a los previstos en el régimen general, condiciona a que el total de estas
deducciones no exceden de 3 millones de pesos en el ejercicio, se permitiría dar efecto fiscal
a las adquisiciones (compras) de mercancía y materia prima, y se elimina la aplicación de
disposiciones del costo de ventas.

Los pagos provisionales mensuales deberán efectuarse a más tardar el día 17 del mes
inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, y su cálculo deberá efectuarse sobre
la base de flujo de efectivo y aplicar la tasa de impuesto de 30%.

En materia de cálculo del impuesto anual, se establece la obligación de calcularlo siguiendo

las mismas bases del régimen general de personas morales, es decir considerando ingresos
acumulables, deducciones autorizadas, utilidad y resultado fiscales.

Derivado de la adición de este régimen, a través de disposiciones transitorias, se establece

que los contribuyentes que actualmente se encuentren tributando en el capítulo opcional de

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acumulación de ingresos, también contenido en el título de estímulos fiscales o en el régimen
general para personas morales, deberán aplicar las disposiciones previstas en este nuevo
régimen de simplificación, siempre que cumplan todos los requisitos y presenten el aviso de
actualización a más tardar el 31 de enero de 2022.

En suma, el régimen está basado en el flujo de las operaciones reales de la empresa, no se

utiliza el coeficiente de utilidad determinado con los datos del ejercicio anterior y se tiene
un beneficio en la deducción de inversiones.

II. Ley del Impuesto al Valor Agregado

En materia de impuesto al valor agregado, las modificaciones propuestas por el Ejecutivo

tienen como propósito principal brindar seguridad jurídica con modificaciones mínimas al
procedimiento para la determinación del gravamen. Se destacan la eliminación de las
referencias al régimen de incorporación fiscal (sustituido por el régimen de confianza), las
modificaciones relativas a las actividades no objeto y el acreditamiento del impuesto, así
como las adiciones y precisiones en las enajenaciones sujetas a la tasa del 0%.

1. Requisitos del acreditamiento del IVA.

Se propone establecer de forma expresa que, tratándose del IVA pagado en la importación,
es requisito para efectuar su acreditamiento, que el pedimiento se encuentre a nombre del
contribuyente que pretende realizarlo y no a nombre de terceros.

2. No acreditamiento del IVA cuando se lleven a cabo actividades que no se

consideren realizadas en territorio nacional

Adicionalmente, se propone limitar el acreditamiento del impuesto pagado cuando las

erogaciones o inversiones de las que derive el pago se encuentren relacionadas con actos o
actividades no objeto del impuesto.

Este objetivo se busca alcanzar mediante la inclusión de las actividades no objeto dentro de
la determinación del factor de acreditamiento. Del mismo modo y para brindar certeza
respecto a dichas modificaciones, se incorpora la definición de “actos o actividades no objeto
del impuesto”, la cual incluye los realizados fuera de territorio nacional conforme a lo
establecido en los artículos 10, 16 y 21, así como aquellos distintos a las enajenaciones,
prestación de servicios, otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y la importación.

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 III. Código Fiscal de la Federación.

1. Suspensión de plazos por casusa de fuerza mayor o caso fortuito.

Se propone modificar el artículo 12 del CFF para facultar a las autoridades fiscales para
suspender plazos, incluyendo los correspondientes al cumplimiento de obligaciones y
ejercicio de facultades de comprobación, cuando exista fuerza mayor o caso fortuito.

2. Cancelación de los CSD

En línea con una política más restrictiva y sancionadora, se robustecen los procedimientos
sumarios contenidos en los artículos 17-H, 60-B y 69-B Bis del CFF que limita la posibilidad
de los contribuyentes a obtener un nuevo CSD solamente cuando el contribuyente haya
corregido previamente su situación fiscal. Incluso se propone eliminar la porción normativa
que permitía a los contribuyentes solicitar un nuevo certificado cuando la conducta que
motivó su cancelación resulte materialmente imposible de subsanar o desvirtuar.

Estas medidas extremas y agresivas tienen dos efectos: el primero es que deja como única
alternativa a los contribuyentes que se coloquen en alguno de los supuestos señalados en el
CFF, corregir su situación fiscal y el segundo, coloca en una situación de estancamiento
permanente a los contribuyentes en caso de que sea materialmente imposible subsanar o
desvirtuar una situación fiscal.

3. Restricción de los CSD. Nuevo régimen de la LISR

Una forma de sancionar las conductas de los contribuyentes es a través de la restricción

temporal del uso de CSD. Se trata de medidas prácticas pero que afectan las operaciones de
los contribuyentes pues no les permiten operar. En línea con estas medidas, se propone
incorporar un nuevo supuesto de restricción temporal del CSD acorde con el nuevo Régimen
Simplificado de Confianza contenido en la LISR, el cual consiste en la omisión de tres o más
pagos mensuales, consecutivos o no, del impuesto o de la declaración anual.

4. Devolución en formato electrónico

Actualmente el artículo 22-C del CFF prevé que los contribuyentes que tengan saldos a favor
superiores a $15,790.00 (quince mil setecientos noventa pesos 00/100 M.N.) deberán
presentar su solicitud de devolución en formato electrónico con firma electrónica avanzada.

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Se propone eliminar la referencia del monto para que todas las devoluciones se realicen en
formato electrónico con FIEL.

5. Facultades de comprobación en devoluciones

En materia de facultades de comprobación con motivo de una solicitud de devolución, se

propone modificar el artículo 22-D del CFF para incorporar un plazo de 20 días, una vez
concluidas dichas facultades, para que el contribuyente pueda presentar documentos, libros
o registros para desvirtuar los hechos y supuestas omisiones identificadas por la autoridad.

Por lo cual, el plazo de 20 días con el que cuenta la autoridad para emitir su resolución, una
vez concluidas sus facultades, comenzará a contar al día siguientes de terminado el plazo
anterior.

6. Autocorrección mediante aplicación de saldos a favor

En la actualidad, únicamente la autoridad puede compensar de oficio saldos a favor contra

cantidades que los contribuyentes estén obligados a pagar por adeudos propios o por
retención. Se propone adicionar al artículo 23 del CFF la posibilidad para los contribuyentes
que se encuentren sujetos al ejercicio de facultades de comprobación de corregir su
situación fiscal mediante la compensación de saldos a favor.

Para ello, se prevé que los saldos a favor que se pretendan compensar hayan sido
previamente declarados y no negados por la autoridad fiscal. Adicional, se prevé una cláusula
habilitante para que el SAT regule el procedimiento de compensación en facultades de
comprobación.

7. Modificaciones importantes al CFDI.

Se propone modificar la fracción IV del artículo 29-A del CFF, lo cual dará pauta a una nueva
versión del CFDI 4.0, para establecer que cuando se emita un CFDI, se establezcan como
obligatorios los siguientes conceptos:

a) Señalar el RFC, nombre razón social de quien los expida.

b) Señalar el Régimen Fiscal de la persona a favor de quien se expida.

c) Señalar el Código Postal de la persona a favor de quien se expida.

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d) Se debe indicar la clave del uso fiscal que el receptor le dará al comprobante fiscal.

En este punto es importante comentar que salvo que las disposiciones fiscales prevean un
plazo menor, los comprobantes fiscales digitales por Internet (CFDI) sólo podrán cancelarse
en el ejercicio en el que se expidan y siempre que la persona a favor de quien se expidan
acepte su cancelación.

Así mismo, cuando los contribuyentes cancelen comprobantes fiscales digitales por Internet
que amparen ingresos, deberán justificar y soportar documentalmente el motivo de dicha
cancelación, misma que podrá ser verificada por las autoridades fiscales.

Se prevé una multa del 5% al 10% del monto de cada comprobante fiscal por no cancelar los
comprobantes fiscales digitales por Internet de ingresos cuando dichos comprobantes se
hayan emitido por error o sin una causa para ello o cancelarlos fuera del plazo establecido
en el artículo 29-A, cuarto párrafo del CFF, y demás disposiciones aplicables.

8. Actualización al procedimiento contra EDOS y EFOS

Se propone establecer que también se presumirá la inexistencia de las operaciones

amparadas en los comprobantes fiscales, cuando la autoridad fiscal detecte que un
contribuyente ha estado emitiendo comprobantes que soportan operaciones realizadas por
otro contribuyente, durante el periodo en el cual a este último se le hayan dejado sin efectos
o le haya sido restringido temporalmente el uso de los CSD en términos de lo dispuesto por
los artículos 17-H y 17-H Bis del CFF, sin que haya subsanado las irregularidades detectadas
por la autoridad fiscal.

9. Combate al mercado ilícito de hidrocarburos y petrolíferos. Contabilidad

electrónica

Se propone eliminar las autorizaciones para actuar como proveedor de equipos y controles
volumétricos, a efecto de que los contribuyentes obligados a contar con dichos controles
puedan acceder libremente a un mercado de proveedores no tan regulado, que permita
eficientizar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales de una manera más ágil y
económica, sin requerir la intervención de la autoridad fiscal (autorizaciones). Asimismo, se
propone incluir como parte de la contabilidad, los certificados que acrediten el correcto
funcionamiento de los equipos utilizados para llevar el control volumétrico, para lo cual se
establecen los parámetros que deberán ser tomados en consideración.

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Las anteriores son tan solo unos de los múltiples ajustes que se planea se hagan a las
disposiciones fiscales, por lo que más adelante se les estará enviando un análisis a fondo de
las reformas.

Agradeciendo su atención a la presente, quedamos a sus órdenes para cualquier aclaración

o duda al respecto.

Atentamente:
ART Law and Tax, S.C.

La opinión contenida en el presente documento constituye únicamente una interpretación unilateral de los temas aquí tratados, por lo
tanto, de ninguna forma se ubica en las hipótesis previstas en las fracciones I, II y III del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación, y la
presente no pretende contravenir las disposiciones e interpretaciones que pueden ser diversas a los criterios dados a conocer por las
autoridades fiscales.

El presente documento no constituye una consulta o recomendación, si no exclusivamente para fines informativos, para llevar a cabo la
implementación de los argumentos aquí vertidos sugerimos se realice un análisis de las hipótesis jurídicas o de hecho en los que se ubica
la empresa. En ART Law and Tax estamos a sus órdenes para cualquier duda o comentario al respecto.