Los Tributos

El objetivo principal del presente capítulo es conocer el marco legal que rige la legislación
tributaria en el Ecuador para reforzar la cultura tributaria en concordancia con la Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno, El Reglamento a la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno y Código Tributario.

1.1. Generalidades

Con la finalidad de obtener fuentes de financiamiento para el funcionamiento del

estado, se recurre al denominado ingreso público el cual está conformado por: los ingresos
Petroleros, los ingresos no Petroleros Tributarios y por último los ingresos no Petroleros
y no Tributarios.

Los ingresos Petroleros están constituidos por la venta de barriles de petróleo al

exterior además de la venta interna de derivados de petróleo (combustibles) tales como el
diésel, gasolina, tiñer, etc.

Los ingresos no Petroleros y no Tributarios lo conforman los intereses, las multas

y los ingresos obtenidos por las empresas y entidades públicas que realizan autogestión
en el accionar de sus actividades.

En último lugar se detallan los ingresos no Petroleros Tributarios que los

constituye las imposiciones administradas por el Servicio de Rentas Internas (SRI) tales
como Impuesto al Valor agregado (IVA), Impuesto a la Renta (IR), Impuesto a los
Consumos Especiales (ICE) entre los más representativos y la Corporación Aduanera
Ecuatoriana (CAE) que son los impuestos y aranceles que se cobra a las importaciones.

El establecimiento de tributos lo realiza el estado ejerciendo su soberanía,

aplicando su poder de imperio derivado de la constitución como norma para la obtención
de recursos. Instaurando un régimen tributario aplicado de acuerdo a un ordenamiento
jurídico, con impuestos que se establecen de manera unilateral hacia los contribuyentes.

En consecuencia ningún tributo se le define como exigible dentro de un régimen

tributario, si éste cumple con los principios universales desarrollados con base a la
legalidad, la equidad, la igualdad y generalidad, de ahí que el ciudadano no paga los
impuestos porque una administración tributaria lo exija, sino por que constan como
mandato legal.

1.2. Concepto de tributo

Es un ingreso público creado por el estado mediante ley u ordenanza del cual recibe dinero
o especies con base a la capacidad de contribución de las personas naturales o jurídicas
y, tiene como finalidad brindarle recursos al estado para que a diferencia de los ingresos
privados, estos puedan satisfacer necesidades de la sociedad como: salud, educación,
vialidad, entre otros. Los tributos solo pueden recaer, sobre la capacidad contributiva,
medida en función de la renta, bien sea como ingreso, como consumo, o su ahorro o
capitalización.

1.3. Objetivo del tributo

Los tributos tienen como objetivo cubrir el gasto público el cual representa los
pasivos de la economía, también identificado como los rubros necesarios para el
funcionamiento del estado, este debe estar orientado a promover el bienestar general o
bien común, para cubrir necesidades colectivas.

1.4. Sujeto Activo

El sujeto activo del tributo es el estado (percibe el tributo), o las instituciones llamadas
administraciones tributarias. Para el caso del Ecuador, el Servicio de Rentas Internas
(SRI), la Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE), Municipios, Consejos Provinciales
y Entidades Públicas que se determine mediante ley para el cobro de tributos como la
Dirección de Aviación Civil, la Universidad Estatal de Guayaquil, etc.

1.5. Organismos Reguladores

El estado es el sujeto activo de los impuestos. La potestad tributaria le corresponde

al Presidente de la República, quien a su vez encargar la administración y recaudación de
los tributos a:

 SRI.- Cumple la función de Administración Tributaria de los impuestos internos

que se cobran a nivel nacional, esta recaudación forma parte del presupuesto
general del estado.
  CAE.- Organismo que recauda y administra impuestos, tasas y aranceles externos
provenientes de las importaciones de bienes y servicios, esta recaudación forma
parte del presupuesto general del estado.

 Municipios-Consejos Provinciales.- También conocidos como gobiernos

seccionales, los cuales actúan como recaudadores de impuestos, tasas y
contribuciones locales cuyos valores recaudados forman parte del presupuesto de
cada organismo recaudador.

 Dirección de Aviación Civil (DAC)-Superintendencias.- actúan como

administradores tributarios de excepción, los cuales se caracterizan por que
mediante ley se les nomina como administradores de un tributo tales como las
tasas de sobrevuelo que es administrado por la Dirección de Aviación Civil.

Comentado [MG1]: Título del gráfico… Fuente…

S.R.I.
ORG.CENTRALES

C.A.E.

DAC (Dirección
SUJETO ACTIVO ORG. EXCEPCIÓN Nacional de Aviación
Civil)

MUNICIPIOS
ORG. SECCIONALES
CONSEJOS
PROVINCIALES

Figura 1. Organismos del Sector Público que actúan como sujetos activos de los tributos,
Según Código Tributario 2014, Fuente autor 2018.
1.6. Sujeto Pasivo

Es la persona natural o jurídica a quien la ley le exige el pago del tributo, por
cumplir las características establecidas por la normativa, en correspondencia y proporción
a la capacidad contributiva y se las divide en dos clases:

En primer lugar está el contribuyente que es quien soporta la carga tributaria al

originarse el hecho generador y en segundo lugar está el responsable que es la persona
natural o jurídica que sin ser contribuyente tiene responsabilidad ante la ley como ocurre
en el caso de los representantes legales, sucesores de herencias y agentes de percepción y
retención.

Impuestos Plusvalía

Servicios recibidos
Tributos tasas directamente
(Recolección de basura)

Pagos por beneficios en

Contribuciones el aumento del valor de
especiales los bienes producto de
la obra pública

Figura 2. Tipos de tributos aplicados en los Gobiernos Autónomos Descentralizados y

Consejos Provinciales, Según Código Tributario 2014, Fuente autor 2018.

1.7. ¿CÓMO NACEN LOS IMPUESTOS?

El ejecutivo es el encargado de presentar el proyecto de ley, el legislatívo realiza ciertas
correcciones y aprueba la ley que será aplicada desde el día siguiente de su plubicación.
CODIGOS TRIBUTARIOS Regulan las relaciones jurídicas provenientes de los
tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes. Se aplicaran en todos los tributos:
Nacionales, Provinciales, Municipales, Locales u otros entre los acreedores de estos
mismos.

LEY SEGÚN QUINTERO (2015) “La ley es una norma dictada por una
autoridad pública que a todos ordena, prohíbe, permite y a la cual todos deben obediencia”

LEY La ley es una norma jurídica dictada por el legislador que manda o prohíbe algo
en consonancia con la justicia cuyo incumplimiento lleva a una sanción.

REGLAMENTO Es una norma jurídica que especifica las normas y procedimientos

escritos en la ley.

Impuestos, Tasas,
Acreedor y
Contribuciones y SUJETOS
Responsable
aranceles

SUJETO ACTIVO ESTADO

TRIBUTOS
SUJETO CONTRIBUYENTE
PASIVO

Figura 2. Sujetos que intervienen en los tributos, Según Código Tributario 2014, Fuente
autor 2018.

1.8. Clasificación de los tributos

 1. Impuestos.- Se las define como contribuciones que se pagan por vivir en sociedad
sin embargo no se conciderán contraprestación por recibir un bien o un servicio.
2. Tasas.- Son tributos exigibles realizados por servicios recibidos por parte del
estado, sin que la no utilización sea un motivo de exceptuar este pago.
3. Contribuciones especiales por mejoras.- Son pagos realizados por beneficios
obtenido por la construcción de la obra pública para el financiamiento de esta.
4. Aranceles.- Son impuestos que se pagan por ingresar bienes adquiridos en el
exterior y son administrados por la Secretaria nacional de aduanas

TRIBUTOS

IMPUESTOS TASAS CONTRIBUCIONES ARANCELES

Figura 1. Organismos del Sector Público que actúan como sujetos activos de los tributos,
Según Código Tributario 2014, Fuente autor 2018.

1.9. Impuesto
Es un concepto que se ha articulado desde varios enfoques: económico,
Administrativo, jurídico y social. El término viene de la palabra imposición siendo
exigida por la ley u ordenanza. Esta recae sobre contribuyentes que hayan cumplido las
condiciones establecidas por la ley en función del ingreso que obtenga, patrimonio que
posea o, como consumidor final, de acuerdo a la capacidad adquisitiva y contributiva.

Los impuestos como parte de la política fiscal está destinada a recaudar recursos
para financiar el gasto público, consecuentemente estos deben estar fundamentados en
principios que son el pilar esencial para un sistema tributario justo. Los capitalistas
extremos argumentan que pago de impuestos es un castigo al progreso no obstante cumple
funciones fundamentales como redistribución equitativa de la riqueza, incentivar la
producción, desarrollo equilibrado, desarrollo sostenido etc.

De cada uno de los principios que derivan la teoría general de tributación surge
un grupo de características especiales que tiene que reunir un sistema tributario
equilibrado: principio de suficiencia, principio de suficiencia, principio de equidad,
principio de neutralidad, principio de simplicidad.

1.10. Clasificación del Impuesto

En materia tributaria e incluso la Real Academia de la Lengua Española utiliza
como sinónimos el término impuesto y tributo. Mientras que en la Legislación
Ecuatoriana se denomina a los impuestos, tasas y contribuciones como tipos de tributos a
los cuales se les puede clasificar en directos e indirectos.

Impuesto Directo.- Son aquellos que gravan directamente al ingreso o el

patrimonio de manera directamente proporcional en otras palabras a mayor ingreso mayor
tasa impositiva y viceversa. No son transferibles y tienden a ser acumulativos. También
se los llama progresivos porque afectan directamente al que más ingreso obtenga.
Comentado [MG2]: Fuente
IMPUESTOS DIRECTOS
700

600

500
INGRESO

400

300 INGRESO

200 TASA

100

0
0 10 20 30 40 50 60 70
IMPUESTO

Figura 1. Relación entre el ingreso y la tasa impositiva en un impuesto directo, Según

Código Tributario 2014, Fuente autor 2018.
 Impuesto Indirecto.- Gravan al consumo y su naturaleza es transferible no
acumulativa. La carga del tributo recae explícitamente sobre el consumidor final quien
termina pagando la totalidad del impuesto tal y como sucede con el Impuesto a los
Consumos Especiales.
Los impuestos indirectos también se los considera regresivos en vista de que no
se relaciona necesariamente a la capacidad contributiva, el ingreso o el patrimonio del
contribuyente se grava con tarifa cero a ciertos productos y servicios.

IMPUESTOS INDIRECTOS
700

600

500
INGRESO

400

300 CONSUMO

200 TASA

100

0
0 10 20 30 40 50 60 70
CONSUMO

Figura 1. Relación entre el ingreso y la tasa impositiva en un impuesto indirecto, Según

Código Tributario 2014, Fuente autor 2018.

En el gráfico se observa que el consumo está en función al ingreso sin embargo en

cualquier caso el porcentaje de impuesto se mantiene fijo a cualquier nivel de consumo.
1.11. Impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas

Grava a la transferencia
Impuesto al Valor
de dominio de bienes
Agregado (IVA)
muebles

Grava al beneficio
obtenido de una actividad
Impuesto a la renta (I.R)
económica o título
gratuito

Grava a bienes suntuarios,

Impuesto a los Consumos
productos que dañan la
Especiales (ICE)
salud o el ambiente

Impuestos Administrados
Impuesto a la propiedad
por el Servicio de Rentas Matriculación vehicular
de vehículos motorizados
Internas

Grava a la contaminación
Impuesto a la
ambiental generada por
contaminación vehicular
vehículos motorizados

Grava al embotellamiento
Impuesto remidible a las
de bebidas en botellas
botellas plásticas
plásticas no retornables

Grava a la transferencia
Impuesto a la salida de de efectivo al exterior, a
divisas travez de giros, cheques,
transferencia, etc.

Figura 3. Impuestos Administrados por el Servicio de Rentas Internas, Según Código

Tributario 2014, Fuente autor 2018.

Tipos de tributos aplicados por los Gobiernos Seccionales.

IMPUESTOS
TASAS CONTRIBUCIONES

Espectáculos Públicos Recolección de basura Mejora Urbana

1.5 por mil de los activos Bomberos Obra empedrado

Aprobación de planos Aceras

Predio Urbano
Apertura y
Estacionamiento tarifado
pavimentación de calles
Patentes
Aeropuertarias Adoquinado
Figura 3. Tipos de tributos aplicados en los Gobiernos Autónomos Descentralizados y
Consejos Provinciales, Según Código Tributario 2014, Fuente autor 2018.

1.12. Principios que rigen los tributos

En la antigüedad la carga impositiva y la misma tributación era considerada injusta

en pocos casos hasta violenta en contraposición con la actualidad que se fundamenta en
principios como: equidad, generalidad, progresividad, eficiencia, suficiencia, neutralidad,
simplicidad, legalidad y solidaridad. Estos contribuyen a establecer un sistema tributario
eficiente que aumente el rendimiento de la economía,

Principio de equidad.- Este principio hace referencia a que la carga tributaria se

debe imputar en función a las capacidad contributiva de cada contribuyente esto quiere
decir que los impuestos deben recaer sobre los contribuyentes que puedan soportarlos, los
cuales deben estar organizados gradualmente en concordancia al bienestar económico sin
dejar de lado la igualdad jurídica.

Principio de generalidad.- No debe haber discriminaciones arbitrarias de ningún

tipo tales como: raza, sexo, etnia, religión, al momento de implantar tributos y se debe
cobrar estos a contribuyentes que cumplan condiciones o circunstancias similares esto
noquiere decir que todos deben pagar impuestos pero si todos los que cumplen las
condiciones señaladas en la ley pero sin excepciones injustas.

Principio de progresividad.- Involucra el hecho que los gravámenes crecen en

medida que crezca la capacidad contributiva así si la riqueza crece también lo hacen las
exigencias que tiene que pagar el contribuyente por la riqueza generada.

Principio de eficiencia.- Hace referencia a la implantación de los métodos de

recaudación eficaces, además de gestionar adecuadamente el ingreso fiscal para la
revertirlo equitativamente en servicios y obras a la sociedad.
 Principio de suficiencia.- Mide la capacidad de la Administración Tributaria en
recaudar los recursos suficientes financiar el gasto público cumpliendo los principios de
generalidad y una determinación justa de las exenciones.

Principio de neutralidad.- Este principio enuncia que las normas tributarias no

deben influir en el comportamiento de los agentes económicos, la no afectación de las
decisiones que tomen los contribuyentes es esencial para evitar distorsiones del mercado
o asignación de recursos a ciertos sectores a causa de la existencia de tributos.

Principio de simplicidad.- Debe existir un reglamento en el que conste apectos

generales del tributo, el hecho generador, la base imponible, detalle de las condiciones
que deben cumplir los contribuyentes alcanzados por el tributo y sobre todo los métodos
utilizados mpara el cálculo del mismo.

Principio de legalidad.- En primera instancia la creación de un impuesto es

potestad del ejecutivo quien envía la propuesta al legislativo para las observaciones y
aprobación, de ahí la frase “No hay tributo sin ley”. Este deberá establecerse dentro de un
marco jurídico que figure en una ley u ordenanza.
 Principios Tributarios
Equidad Generalidad Progresibidad

Eficiencia Suficiencia Neutralidad

Simplicidad Legalidad Solidaridad

Figura 3. Impuestos Administrados por el Servicio de Rentas Internas, Según Código

Tributario 2014, Fuente autor 2018.

1.13. La obligación tributaria

El nacimiento de la obligación se genera con la aparición del llamado Hecho
generador, el cual se lo puede definir como la acción o actividad que da lugar al
nacimiento del impuesto por el cumplimiento de ciertos requisitos que constan en la ley.

Al desempeñar una actividad económica e inscribirla en el Registro Único de

Contribuyentes, se genera la obligación tributaria en concordancia con la actividad que
realice creando un vínculo jurídico entre el estado y el contribuyente.
 CONTRIB VINCULO
ESTADO
UYENTE JURÍDICO

Figura 3. Vínculo entre estado y contribuyente, Según Código Tributario 2014, Fuente
autor 2018.

Este vínculo jurídico convierte a ciudadanos en contribuyentes, en otras palabras

en responsables en el pago de tributos, constituidos por elementos tales como: la ley, el
hecho generador, el sujeto activo y el sujeto pasivo.

La ley.- El Estado tiene la potestad absoluta de establecer leyes para crear,

modificar o extinguir un tributo, el cual será determinado mediante la ley y su objetivo
será financiar el estado ecuatoriano en temas referentes a la producción y bienestar
colectivo, procurando un desarrollo social y la adecuada distribución de la riqueza.

El hecho Generador.- Es el momento, actividad o acción que está descrita en la

ley para que se origine el tributo como por ejemplo en el caso del IVA el hecho generador
es la venta, permuta, autoconsumo, importación etc.

El Sujeto Pasivo.- Es toda persona natural o jurídica sobre la cual recae la

obligación legítima de pagar el tributo y puede ser de dos tipos: el contribuyente y el
responsable. Siendo el primero quien soporta la carga tributaria al darse el hecho
generador; mientras que el responsable es la persona natural o jurídica que sin tener la
calificación de contribuyente la ley exige que cumpla con las obligaciones tributarias
como es el caso de los representantes legales, representantes por sucesión y los por
representación.
 Sujeto activo.- Lo constituye el gobierno nacional, consejos provinciales,
gobiernos autónomos descentralizados, los cuales son acreedores de los tributos y que la
ley ha facultado para el cobro de estos.

Figura 3. Componentes que intervienen en la Obligación Tributaria, Según Código

Tributario 2014, Fuente autor 2018.

1.14. Ordenamiento Jurídico

El régimen Tributario está cimentado por un ordenamiento jurídico el cual consta
de varios niveles, como leyes, reglamentos, ordenanzas entre otras; todas para a lograr el
gran objetivo de fortalecer la cultura tributaria de los contribuyentes y el cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias.

El Servicio de Rentas Internas cumple las funciones de la aplicación de la política

Tributaria, para ello la ley le ha dotado de facultades como: la determinadora,
recaudadora, controladora, sancionadora.

Se utilizará la pirámide de Kelsen que es un sistema jurídico en forma de pirámide

utilizado para representar la jerarquía de las leyes siendo el primer nivel fundamental, en
este se ubica la constitución como norma suprema del cual derivan la validez del resto de
normas que se ubican debajo.
 El siguiente nivel es el legal en él se encuentran las leyes orgánicas y epeciales,
seguida de leyes ordinarias y decretos de ley, para seguir con el próximo nivel en el que
se encuentran los reglamentos, ordenanzas y por último las sentencias.

En caso de controversia, entre leyes que se encuentran al mismo nivel jerárquico,

tiene supremacía aquella ley que administre el tema en controversia o, la Ley destinada a
cubrir los fines que se estén tratando. Ejemplo:

Para efectos legales de los impuestos que administrados por el Servicio de Rentas
Internas, debemos basarnos en: Constitución Política del Estado, Convenios de Doble
Tributación, Ley orgánica de Régimen Tributario Interno, Código Tributario, Ley de
Registro Único de Contribuyentes, Código de la Producción Comercio e Inversiones,
Reglamento a la Ley orgánica de Régimen Tributario Interno, Reglamento de
Comprobantes de Venta, Retención y documentos complementarios.

PIRAMIDE DE KENSEL

Constitución

Tratador Internacionales

Leyes Orgánicas

Leyes Generales

Reglamentos

Resoluciones

Sentencias

Figura 3. Impuestos Administrados por el Servicio de Rentas Internas, Según Hans

Kensel, Fuente autor 2018.