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Finalidad e Importancia
1
5. Los costos en que se incurrirá para recoger la información detallada de los costos.
Los bancos tienen un gran interés en averiguar los costos de los servicios prestados. En
la mayoría de los bancos la dirección conoce aproximadamente que utilidad neta se obtiene
de las cuentas de cheques, del servicio de préstamos o fideicomisos entre otros.
La organización funcional de un banco tiene que ser estudiada de la misma manera que
los departamentos de una tienda grande. Las funciones bancarias generalmente
comprenden:
1. División de depósitos a la vista y cuentas comerciales.
2. División de fideicomisos
3. División de cajas de seguridad.
4. División de cambio extranjero.
5. División de carteras de inversión.
6. División de préstamos y créditos.
7. Departamentos de servicios:
Contabilidad.
Reproducción (copias).
Auditoria.
Correspondencia.
Archivo.
Comunicaciones.
Informática.
Legal.
8. División de Seguridad.
9. División de operaciones.
En el primero los materiales, la mano de obra y los costos indirectos son acumulados por
lotes u órdenes de fabricación. El segundo es usado por las empresas que fabrican sus
productos en una corriente más o menos continua, si referencia a ordenes de fabricación
especificas.
Diferencias
Sistemas de costeo para empresa de servicios:
1. Hace énfasis en los costos indirectos de fabricación.
2. Establece unidades de base para la distribución de los costos.
3. Es muy difícil precisar exactamente el costo de los servicios.
4. Depende del prorrateo y de los porcentajes de ventas.
Finalidad e Importancia
La contabilidad de costos tiene que contribuir directa o indirectamente al
mantenimiento o al aumento de las utilidades de la empresa. Esta meta se logra
suministrando a la administración las cifras importantes que puedan utilizarse para llegar a
la adopción de decisiones que reduzcan los costos de fabricación o de prestar un servicio, o
aumenten el volumen de las ventas.
2. Los costos de mano de obra directa: Se refiere a los salarios pagados a los trabajadores por la labor
realizada en una unidad de producción determinada, es decir están involucrados directamente en la
transformación de la materia prima en productos terminados.
3. Los costos de carga fabril o costos indirectos de fabricación: Son los costos no directos de la fábrica
que no pueden ser atribuidos, o cuya identificación resulta inconveniente e inadecuada para que valga la pena
intentarla, a unidades de producción específicas o a procesos determinados. Aquí se incluyen los materiales
indirectos, la mano de obra indirecta y otros costos originados en la producción.
Control de la Materia Prima o Materiales de Producción en el ciclo de la Contabilidad
de Costos por Ordenes de Fabricación Específicas
El control de los materiales y de la materia prima se establece mediante la organización
funcional y la asignación de responsabilidades a través del uso de modelos impresos,
registros contabilísticos y asientos, así como los informes de costos necesarios que afectan
a los materiales desde el momento en que son colocadas las órdenes de compra hasta que
los artículos terminados son situados en el almacén. Si se desean obtener cifras dignas de
confianza respecto a los costos de materia prima deberá establecerse un control que:
1. Sistematice la compra, recepción, almacenamiento y entrega de los materiales.
2. Maneje modelos impresos que eviten los errores y fije responsabilidades.
3. Posea un sistema de comprobación interna que evite fraudes.
4. Permita la valoración de los inventarios y de las solicitudes de materiales.
5. Contribuya con el análisis y solución de los problemas.
Cubre las actividades de una empresa desde el momento en que fábrica, los
solicita hasta que son usados, los materiales o la materia prima, en las actividades
fabriles. Cinco funciones cubren este ciclo:
1. Ingeniería, planeación y distribución de la producción de la fábrica.
2. Compra de los materiales.
3. Recepción e inspección de los materiales.
4. Almacenamiento y entrega de los materiales.
5. Contabilización de los materiales.
4. Departamento de Almacén
El control interno se basa en el uso de modelos impresos. Representan un método efectivo para establecer
las responsabilidades en las actividades de los negocios y sirven como instrumento de comprobación interna.
Los más frecuentemente usados para el control de las compras y la recepción de la materia prima y materiales
son:
1. La solicitud de compras: documento que pide al departamento que compre determinados materiales.
2. La orden de compra. Modelo preparado por el departamento de compras que autoriza al proveedor a
entregar los materiales.
3. El informe de recepción: Es preparado para mostrar la cantidad y clase de material recibido en función
de la orden de compra
4. El informe de devolución en compras: Indica la cantidad y clase de materiales, que se devolvieron por
no cumplir con las especificaciones de la orden de compra.
5. La tarjeta de sub-mayor de almacén: Es uno de los registros fundamentales de la ingeniería de costos.
Permite anotar las cantidades y precios de los materiales recibidos, entregados y en existencia. También
refleja los artículos pedidos y que el proveedor aun no ha entregado.
6. Las tarjetas de almacén: En las cuales el empleado del almacén anota la cantidad recibida, la cantidad
entregada y la cantidad en existencia. La tarjeta de almacén se coloca fuera del recipiente o casillero en
que se guarda cada material, y se hacen anotaciones siempre que se reciban o entreguen unidades del
material.
Al estudiar la compra y recepción de materiales, hay que tener presente que existe materiales directos,
materiales indirectos y suministros para embarques. Algunas veces hay también suministros de oficina. Estos
son mantenidos por lo general en un almacén y controlados por medio de la cuenta de materiales y
suministros. Una vez que los materiales han sido comprados, recibidos, inspeccionados y colocados en el
almacén, se hace el asiento por la compra.
OJO: Los pasos para completar el ciclo de la fabricación, por los cuales es necesario hacer asientos de
contabilidad, son:
Entonces el asiento de resumen para el registro de las compras al cierre del mes de
mayo sería:
Mayo 7
Productos en Proceso-Materiales........................................1.400°°
Control de carga fabril -Materiales indirectos.......................35°°
Control de materiales y suministros.............................................1.435°°
Mayo 14
Mayo 21
Productos en proceso-materiales.........................................1.800°°
Control de carga fabril -Materiales indirectos........................25°°
Control de materiales y suministros...........................................1.825°°
Mayo 28
Productos en proceso –materiales........................................1.400°°
Control de carga fabril - Materiales indirectos.......................55°°
Control de materiales y suministros...........................................1.445°°
Si la fábrica devuelve materiales que han resultado sobrantes, el contra asiento sería:
Control de materiales y suministros xxxx
Productos en proceso-materiales xxxx
Control de carga fabril - Materiales indirectos xxxx
A saber:
1. La carga fabril real en que se ha incurrido durante el periodo.
2. La carga fabril estimada y el cálculo de la tasa predeterminada de carga fabril.
3. La carga fabril aplicada y el cálculo de la carga fabril sobre o subaplicada.
Puesto que el importe de los costos indirectos de fabricación reales no podrá ser
conocido hasta el cierre del ejercicio económico es necesario usar algún método mediante
el cual aplicar los costos de la carga fabril a productos antes de que el importe exacto de los
costos indirectos sea definitivamente conocidos.
4. ¿Cuáles son las cinco partidas que forman un sistema de contabilidad de costos?
Un sistema de contabilidad de costos se compone de formularios o modelos, diarios, registros, mayores,
asientos contabilísticos, y estados e informes.
RESPUESTA PROBLEMA 1
FECHA CONCEPT DEBE HABER
O
Enero ------------- 1 -------------
2014
Control de Materiales y Suministros 49.000.000
Banco 49.000.000
Detalle del asiento: Para registrar la compra
de materiales para elaborar 200.000 franelas
talla M con orden de producción # 96565.
Enero ------------- 2 -------------
2014
Productos en proceso – Material Directo 27.850.000
Control carga fabril – Material Indirecto 1.990.000
Control carga fabril – Repuestos y 800.000
maquinarias
Control carga fabril – Aceites y lubricantes 250.000
Control de materiales y suministros 30.890.000
Para registrar la utilización de materiales
para ser usados en la producción de 200.000
franelas talla M con orden de producción #
96565.
Enero ------------- 3 -------------
2014
Nomina 25.500.000
Seguro social por pagar 4% 1.020.000
Política habitacional por pagar 1% 255.000
Seguro paro forzoso por pagar 0.5% 127.500
Caja de ahorro 5% 1.275.000
Cuota sindical 90.000
Préstamo a trabajadores 2.550.000
Otras deducciones 125.000
Nomina por pagar 20.057.500
Para registrar las deducciones de ley: SSO,
LPH, SPF, sindicato, caja de ahorro,
préstamos y el monto que queda es el salario
para pagar a los empleados directos e
indirectos, de ventas
y administrativos.
FECHA CONCEPT DEBE HABER
O
Enero ------------- 4 -------------
2014
Nomina por pagar 20.057.500
Banco 20.057.500
Para registrar el pago de los salarios mes de
enero 20145
Enero ------------- 5 -------------
2014
Productos en proceso – Mano de obra directa 12.750.000
Control carga fabril – Mano de obra indirecta 7.650.000
Gastos salarios de administración 2.550.000
Gastos salarios de ventas 2.550.000
Nomina 25.500.000
Para registrar la distribución de la nomina
en base a los porcentajes establecidos por la
empresa.
Enero ------------- 6 -------------
2014
Control carga fabril --- 4.222.800
Obligaciones
patronales
Gastos salarios de administración 527.850
Gastos salarios de ventas 527.850
Seguro social por pagar 10% 2.550.000
Política habitacional por pagar 2% 433.500
Seguro paro forzoso por pagar 1,7% 510.000
INCE por pagar 2% 510.000
Caja de ahorro por pagar 5% 1.275.000
Para registrar las obligaciones patronales de
la
nomina en base a los porcentajes establecidos
por la ley. Ver cuadro anexo A
Enero ------------- 7 -------------
2014
Control carga fabril 5.811.500
Bancos 2.171.000
Depreciación maquinaria 2.000.000
Alquiler acumulado edificio 530.500
Seguro pagado por adelantado 1.110.000
Para registrar costos indirectos reales
FECHA CONCEPT DEBE HABER
O
Enero ------------- 8 -------------
2014
Productos en proceso – Carga fabril 9.180.000
Carga fabril aplicada 9.180.000
Para registrar la carga fabril aplicada según
calculo anexo:
TPCF* = Tasa predeterminada de carga fabril
= Costos de mano obra directa /
Costos de carga fabril.
CFA = Carga fabril aplicada = TPCF X
Productos en proceso – Mano de obra directa.
*= Los datos se tomaron del presupuesto de la
empresa 2014.
TPCF = 4.690.800/ 6.550.000= 0.716 X100=
72%
CFA= 12.750.000 X 72%= 9.180.000Bs.
Enero ------------- 9 -------------
2014
Productos terminados 49.780.000
Productos en proceso – Material 27.850.000
Directo
Productos en proceso – Mano de 12.750.000
obra
Directa.
Productos en proceso – Carga fabril 9.180.000
Para registrar el traspaso o la transferencia
del costo de los productos completados
desde la cuenta de Productos en Proceso,
o sus tres divisiones, a la cuenta de
productos terminados.
Productos en proceso – Material Directo:
Viene del asiento 2.
Productos en proceso – Mano de obra
Directa: Viene del asiento 5.
Productos en proceso – Carga fabril: Viene
del
asiento 8.
Inutilizado el espacio
Inutilizado el espacio
FECHA CONCEPT DEBE HABER
O
Enero ------------- 10 -------------
2014
Costo de ventas 41.974.247,
10
Productos terminados 41.974.247,
10
Para registrar el costo de las unidades que se
vendieron, mediante el siguiente calculo:
Costo 200.000 franelas terminadas =
49.780.000
Costo unitario = 49.780.000 Bs / 200.000
franelas = 248,90 Bs. por franela.
Costo de Ventas = Franelas vendidas por el
costo unitario = 168. 639 franelas x 248,90
Bs./franela = 41.974.247,10 Bs.
PROBLEMA 2
La empresa TEXTILES DORADOS C.A. da información sobre la producción. Durante
el mes de febrero se inicio la orden de producción # 700-412 para elaborar 100.000 camisas
talla ―s‖ y fue totalmente terminada.
Los costos indirectos de fabricación se aplican con base a los costos de mano de obra directa y de acuerdo
a la capacidad presupuestada para el año 2014. Del presupuesto de la empresa para el año 2014 se tomaron los
siguientes datos:
RESPUESTA PROBLEMA 2
FECHA CONCEPT DEBE HABER
O
Febrero 2014 ------------- 1 -------------
Control de Materiales y Suministros 19.800.000
Banco 19.800.000
Detalle del asiento: Para registrar la
compra de materiales para elaborar 100.000
camisas
talla s con orden de producción # 700-412.
Febrero 2014 ------------- 2 -------------
Productos en proceso – Material Directo 17.450.000
Control carga fabril – Material Indirecto 990.000
Control carga fabril – Repuestos y 300.000
maquinarias
Control carga fabril – Aceites y lubricantes 250.000
Control de materiales y suministros 18.990.000
Para registrar la utilización de materiales
para ser usados en la producción de 100.000
camisas talla s con orden de producción #
700-
412.
Febrero 2014 ------------- 3 -------------
Nomina 11.500.000
Seguro social por pagar 4% 460.000
Política habitacional por pagar 1% 115.000
Seguro paro forzoso por pagar 0.5% 57.500
Caja de ahorro 5% 575.000
Cuota sindical 90.000
Préstamo a trabajadores 550.000
Otras deducciones 80.000
Nomina por pagar 9.572.500
Para registrar las deducciones de ley: SSO,
LPH, SPF, sindicato, caja de ahorro,
préstamos y el monto que queda es el salario
para pagar a los empleados directos e
indirectos, de ventas y administrativos.
EMPRESA C.A.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
DEL 01.01.200X AL 31.12.200X
I II
MATERIAL DIRECTO:
Inventario inicial xxxx
+ Compras netas xxxx
Material disponible xxxx
Menos: Inventario final (xxxx)
Material consumido o usado xxxx
Menos: Material indirecto usado (xxxx)
Material directo usado xxx
xx
MANO DE OBRA DIRECTA:
Mano de obra xxx
Menos: Mano de obra indirecta xxx
Mano de obra directa usada xxx
xx
Carga fabril xxx
xx
COSTO DE PRODUCCIÓN xxx
xx
Más: Inventario inicial de productos en proceso
Materiales xxx
Mano de obra xxx
Carga fabril xxx xxx
Costo de la producción puesta en proceso xxx
Menos: Inventario final de productos en proceso
Materiales xxx
Mano de obra xxx
Carga fabril xxx (xxx
)
Costo de los productos terminados en la orden xxx
Más: Inventario inicial de productos terminados xxx
Costo de productos terminados disponibles xxx
Menos: Inventario final de productos terminados xxx
Costo de ventas xxx
PROBLEMA 1 DE PRÁCTICA
La empresa ABC C.A., en donde usted labora, necesita los costos de producir 100
radios modelo Imperial del 10.01.14 al 31.01.14 para lo cual dispone de la siguiente
información:
Cuent Saldo en Bs.
as
Inventario inicial de productos en proceso—carga fabril 1.102.366ºº
Mano de obra 12.500.368ºº
Mano de obra indirecta 3.589.451ºº
Carga fabril 8.556.451ºº
Inventario final de productos en proceso-mano de obra 889.582ºº
Compras netas 85.654.321ºº
Inventario final de materiales 5.125.369ºº
Material indirecto usado 8.125.998ºº
Inventario final de productos en proceso- carga fabril 515.258ºº
Inventario final de productos terminados 10.388.123ºº
Inventario inicial de productos en proceso-materiales 5.750.000ºº
Inventario inicial de productos terminados 9.235.658ºº
Inventario final de productos en proceso-materiales 952.365ºº
Inventario inicial de materiales 23.000.000ºº
Inventario inicial de productos en proceso-mano de obra 2.258.000ºº
Carga fabril sobre - aplicada 1.000.000ºº
Se pide:
1. Costo de producción.
2. Costo total de productos en proceso.
3. Costo de productos terminados en el ejercicio.
4. Costos de los productos terminados disponibles. (Este es el costo de los 100 radios).
5. Costo de ventas al normal.
6. Costo de ventas al real.
7. Costo unitario de producción.
Usted entonces aplica este estado para calcular los costos pedidos.
ABC C.A.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
DEL 01.01.200X AL 31.12.200X
I II
MATERIAL DIRECTO:
Inventario inicial xxxx
+ Compras netas xxxx
Material disponible xxxx
Menos: Inventario final (xxxx)
Material consumido o usado xxxx
Menos: Material indirecto usado (xxxx)
Material directo usado xxx
xx
MANO DE OBRA DIRECTA:
Mano de obra xxx
Menos: Mano de obra indirecta xxx
Mano de obra directa usada xxx
xx
Carga fabril xxx
xx
COSTO DE PRODUCCIÓN xxx
xx
Más: Inventario inicial de productos en proceso
Materiales xxx
Mano de obra xxx
Carga fabril xxx xxx
Costo de la producción puesta en proceso xxx
Menos: Inventario final de productos en proceso
Materiales xxx
Mano de obra xxx
Carga fabril xxx (xxx
)
Costo de los productos terminados en la orden xxx
Más: Inventario inicial de productos terminados xxx
ABC C.A.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y
VENTA DEL 10.01.2014 AL 31.01.2014
Bs.
Bs.
CUENTAS I I
I
MATERIALES DIRECTOS:
Inventario inicial 23.000.00
0
Más (+): Compras netas 85.654.32
1
Material disponible 108.654.3
21
Menos (-): Inventario final (5.125.36
9)
Material usado o utilizado 103.528.952
Menos (-): Material indirecto usado (8.125.998)
Costo Material Directo 95.402.954
MANO DE OBRA:
Mano de obra 12.500.368
Menos (-): Mano obra indirecta (3.589.451)
Costos Mano de Obra Directa Usada 8.910.917
Carga Fabril 8.556.258
Costo de producción 112.870.12
9
Más (+): Inventario inicial de productos en proceso:
Materiales 5.750.000
Mano de obra 2.208.000
Carga fabril 1.102.366 9.110.336
Costo de la producción puesta en proceso 121.980.49
5
Menos (-):Inventario final de productos en proceso:
Materiales 952.365
Mano de obra 889.582
Carga fabril 515.258 (2.357.205
)
Costo de los productos terminados en el ejercicio 119.623.29
0
Más: Inventario inicial de productos terminados 9.235.658
Costo de los productos terminados disponibles 128.858.94
8
Menos: Inventario final de productos terminados (10.358.12
3)
Costo de ventas al normal 118.500.82
5
Más: Carga fabril sobre aplicada 1.000.000
Costos de ventas al real 119.500.82
5
RESULTADOS
1. Costo de producción = 112.870.129 Bs.
2. Costo total de productos en proceso = 121.980.495 Bs.
3. Costo de productos terminados en el ejercicio = 119.623.290 Bs.
4. Costos de los productos terminados disponibles = 128.858.948 Bs. (Este es el costo de
los 100 radios).
5. Costo de ventas al normal = 118.500.825 Bs.
6. Costo de ventas al real = 119.500.825 Bs.
7. Costo unitario de producción = 1.288.569,48 Bs
Costo unitario de producción = Costos de los productos terminados disponibles / Unidades
producidas = 128.858.948 Bs. / 100 radios imperiales = 1.288.589,48 Bs. por radio
imperial.
PROBLEMA 2 DE PRÁCTICA
La empresa EL TORNILLO C.A., en donde usted labora, necesita los costos de
producir 2000 Tornillos modelo SINFIN del 01.02.14 al 28.02.14 para lo cual dispone de
la siguiente información:
Cuentas Saldo en
Bs.
1. Inventario inicial de productos en proceso—carga fabril 102.366ºº
2. Mano de obra 6.500.368º
º
3. Mano de obra indirecta 899.451ºº
4. Inventario final de productos en proceso-mano de obra 89.582ºº
5. Compras netas 26.765.00
0ºº
6. Inventario final de materiales 1.125.369º
º
7. Material indirecto usado 998.000ºº
8. Inventario final de productos en proceso- carga fabril 15.258ºº
9. Inventario final de productos terminados 50.000,00
10. Inventario inicial de productos en proceso-materiales 1.500.000º
º
11. Inventario inicial de productos terminados 4.950.000º
º
12. Inventario final de productos en proceso-materiales 52.365ºº
13. Inventario inicial de materiales 2.500.000º
º
14. Inventario inicial de productos en proceso-mano de obra 351.000ºº
15. Control carga fabril- Alquiler edificio de la fábrica 2.000.000º
º
16. Control carga fabril- Alquiler combustible 125.600ºº
17. Control carga fabril- repuestos maquinaría 1.556.258º
º
18. Control carga fabril-energía eléctrica 750.000ºº
19. Control carga fabril-Depreciación maquinaria 150.000ºº
Se pide:
8. Costo de producción.
9. Costo total de productos en proceso.
10. Costo de productos terminados en el ejercicio.
11. Costos de los productos terminados disponibles. (Este es el costo de los 100 radios).
12. Costo de ventas al normal.
13. Costo unitario de producción.
Usted entonces aplica este estado para calcular los costos pedidos.
ABC C.A.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
DEL 01.01.200X AL 31.12.200X
I II
MATERIAL DIRECTO:
Inventario inicial xxxx
+ Compras netas xxxx
Material disponible xxxx
Menos: Inventario final (xxxx)
Material consumido o usado xxxx
Menos: Material indirecto usado (xxxx)
Material directo usado xxx
xx
MANO DE OBRA DIRECTA:
Mano de obra xxx
Menos: Mano de obra indirecta xxx
Mano de obra directa usada xxx
xx
Carga fabril xxx
xx
COSTO DE PRODUCCIÓN xxx
xx
Más: Inventario inicial de productos en proceso
Materiales xxx
Mano de obra xxx
Carga fabril xxx xxx
Costo de la producción puesta en proceso xxx
Menos: Inventario final de productos en proceso
Materiales xxx
Mano de obra xxx
Carga fabril xxx (xx
x)
Costo de los productos terminados en la orden xxx
Más: Inventario inicial de productos terminados xx
x
Costo de productos terminados disponibles xx
x
Menos: Inventario final de productos terminados xxx
Costo de ventas xx
x
EL TORNILLO C.A.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
DEL 01.02.2014 AL 28.02.2014
Bs. Bs.
CUENTAS I I
I
MATERIALES DIRECTOS:
Inventario inicial 2.500.00
0
Más (+): Compras netas 26.765.0
00
Material disponible 29.265.0
00
Menos (-): Inventario final (1.125.36
9)
Material usado o utilizado 28.139.6
31
Menos (-): Material indirecto usado (998.000)
Costo Material Directo usado 27.141.63
1
MANO DE OBRA:
Mano de obra 6.500.36
8
Menos (-): Mano obra indirecta (899.451)
Costos Mano de Obra Directa Usada 5.600.91
7
Carga Fabril 4.581.25
8
Costo de producción 37.323.80
6
Más (+): Inventario inicial de productos en proceso:
Materiales 1.500.00
0
Mano de obra 351.000
Carga fabril 102.366 1.953.36
6
Costo de la producción puesta en proceso 39.277.17
2
Menos (-):Inventario final de productos en proceso:
Materiales 52.365
Mano de obra 89.582
Carga fabril 15.258 (157.205
)
Costo de los productos terminados en el periodo o ejercicio 39.119.96
7
Más: Inventario inicial de productos terminados 4.950.000
0
Costo de los productos terminados disponibles 44.069.96
7
Menos: Inventario final de productos terminados (50.000)
Costo de ventas al normal 44.019.96
7
RESULTADOS