Procedimiento de cobranza coactiva

tributaria

AUTORES:

RUEDA GUTIERREZ LEYDY

RUIZ IZQUIERDO VERÓNICA

ASESOR:

FERNÁNDEZ VÁSQUEZ JOSÉ ARQUÍMEDES

ÍNDICE
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INTRODUCCIÓN
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En los países del Tercer Mundo se presenta una marcada incertidumbre, ya que ni
el ordenamiento jurídico positivo, ni las personas que forman parte de la relación
contractual, garantizan un grado razonable de cumplimiento de las obligaciones.

Creemos que esta afirmación resulta aplicable, en el campo tributario, ya que a

diferencia de las obligaciones que nacen del concierto de voluntades, la obligación
tributaria es un vínculo jurídico de Derecho Público entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por Ley, cuyo objeto es el cumplimiento de la prestación
tributaria (normalmente el pago de una suma de dinero), la misma que es exigible
coactivamente y que nace por voluntad de la Ley, imponiéndose a todos los
ciudadanos. Bien es sabido que el ciudadano común y corriente es reacio a realizar
el pago de las obligaciones tributarias que le competen, ya sea en calidad de
contribuyente o de responsable, dado que ellas no son asumidas voluntariamente,
sino que son impuestas a través de los mandatos dispuestos por normas con rango
de Ley, que deben estar de acuerdo al marco constitucional.

En tal sentido, el Procedimiento de Ejecución Coactiva de Obligaciones Tributarias

constituye sin duda alguna una de las más intensas manifestaciones de las
potestades que nuestro ordenamiento confiere a la administración pública para
ejecutar por sí misma sus decisiones, sin necesidad de requerir el auxilio de los
tribunales. Mediante el procedimiento de cobranza coactiva las entidades que
forman parte de la administración pública persiguen el cobro forzoso de acreencias
pecuniarias de derecho público, independientemente de la voluntad del obligado,
estando facultadas para detraer del patrimonio jurídico del deudor bienes y
derechos hasta la satisfacción de lo adeudado.

Dentro de esta perspectiva, el presente trabajo tiene como

objetivo…………………….
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I. ASPECTOS
INFORMATIVO
S

1.1. TITULO DEL TRABAJO DE INVESTIGACIÓN

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Procedimiento de Cobranza Coactiva Tributaria

1.2. PERSONAL INVESTIGADOR

1.2.1. AUTORES

Rueda Gutiérrez Leydy

Ruiz Izquierdo Verónica

1.2.2. ASESOR

Fernández Vásquez José Arquímedes

1.3. TIPO DE INVESTIGACIÓN

Descriptivo Explicativo
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II. PLAN DE
INVESTIGACIÓ
N
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1.4. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Siendo que el Estado financia el gasto público en un mayor

porcentaje con los ingresos provenientes de la recaudación de los tributos a cargo
de la Administración Tributaria, por lo general los contribuyentes son renuentes al
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, lo que los lleva a permanecer
morosos, esperando la prescripción de sus tributos. Todo lo cual constituye un
problema en los niveles de recaudación de tributos que servirán para financiar las
actividades del Estado.

Conocido es, que la recaudación tributaria constituye el ingreso que permite al

Estado atender sus obligaciones sociales, educativas, de seguridad y otras.
Cuando el ingreso captado no alcanza los montos fijados, afecta al presupuesto
destinado a la calidad de los servicios de salud, educación, seguridad, vivienda,
1
administración y programas sociales
Además existe una gran cantidad de contribuyentes que no cumplen con sus
obligaciones tributarias, es por ello que la administración tributaria, en ejercicio de
su facultad coercitiva, tiene por objeto hacer efectivo el cobro de la deuda exigible.

1.5. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

El tema de investigación denominado: Procedimiento de Cobranza

Coactiva Tributaria es de suma importancia debido a que permite mediante la
información recolectada de las fuentes, darnos cuenta del alcance de este
procedimiento como una modalidad específica de los mecanismos que disponen
los entes públicos para la ejecución forzosa de sus actos administrativos. La
singularidad de dicho procedimiento se fundamenta en que el cobro a favor de la
administración de obligaciones líquidas surgidas como consecuencia de una
1
STEVENSON, james y WEIS, Eduard. (1998) Planificación de la economía. 3ra. Edición.
México. Editorial Limusa. Pág. 76
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relación jurídica pública, facultándose al órgano encargado de la ejecución para

afectar al patrimonio jurídico del deudor, detrayendo la cantidad de dinero o de
bienes necesarios para satisfacer el importe adeudado.
Así, el procedimiento de cobranza coactiva encuentra justificación y fundamento en
la naturaleza pública y coactiva de la prestación tributaria. La misma que resultaría
irrealizable de no ser posible que la autoridad posea los medios coercitivos
necesarios y suficientes para lograr la concreción del interés fiscal, con
prescindencia de la voluntad del obligado.

Además es importante porque serviría como antecedentes de futuras

investigaciones.

1.6. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿Cuál sería la repercusión en la sociedad si no existiera el

procedimiento de cobranza coactiva?

1.7. OBJETIVOS

1.7.1. OBJETIVOS GENERAL.

Estudiar los principios e instituciones jurídicas que se encuentran

detrás de la normatividad positiva, con el fin de poder despejar dudas y plantear
soluciones, respecto de los problemas de aplicación del procedimiento de cobranza
coactiva tributaria

1.7.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS.

 El análisis jurídico sobre el sistema del procedimiento de cobranza coactiva

en el Perú, proporcionando algunas comparaciones con diferentes países.

 Estudiar las diferentes teorías sobre el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

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 Analizar la estructura legal de las normas que respaldan el Procedimiento de

Cobranza Coactiva en el Perú y en otras legislaciones.
 Determinar el efecto del Procedimiento de Cobranza Coactiva en la
recaudación tributaria del Perú.
 Precisar el impacto del cumplimiento voluntario del contribuyente.
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III.MARCO
TEÓRICO

http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=192

http://revistas.upc.edu.pe/index.php/economia/article/viewF
ile/305/270

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-
menu/acciones-de-cobranza-empresas/preguntas-
frecuentes-cobranza-coactiva

Naturaleza del procedimiento de cobranza coactiva: el principio de autotutela

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Como señala Sotelo 2El procedimiento de cobranza o ejecución coactiva es por

esencia un procedimiento de naturaleza administrativa. Ello tanto por que se
pretende que la propia administración pública satisfaga sus legítimas pretensiones
respecto de sus deudores –razón por la cual, sin necesidad de recurrir a instancia u
órgano distinto, es la misma administración la que ejecuta al administrado– como
por que este procedimiento no tiene por finalidad la resolución de asunto alguno,
sea controvertido o no.

El propio autor menciona que la regla moderna, en lo que respecta a la ejecución

de los actos administrativos, es que el órgano encargado de la ejecución no sea
distinto del que emitió el acto; y que el procedimiento de cobranza o ejecución
coactiva es, en definitiva, administrativo o no jurisdiccional no solo por la razón
subjetiva de que su ejecutor carece de las notas de independencia o autonomía,
sino, adicionalmente, también por el efecto que suscita la no definitividad del
resultado. Es decir, la posibilidad de que la decisión final sea revisable en sede
judicial y, por ende, no forme cosa juzgada.
Para Bravo Cucci y Villanueva Gutiérrez 3, el procedimiento de cobranza coactiva es
un procedimiento mediante el cual la administración ejerce la autotutela ejecutiva o
de ejecución forzada para procurarse el cobro de la deuda tributaria, sin necesidad
de acudir a los órganos jurisdiccionales.
Dentro de las facultades inherentes a la administración tributaria encontramos una
representada por el denominado “principio de autotutela”, el cual permite a esa
administración hacer cumplir sus actuaciones sin necesidad de recurrir al Poder
Judicial.

Morón Urbina4, la potestad para ejecutar sus resoluciones constituye una de las
expresiones más nítidas de la autotutela administrativa con que el ordenamiento
legal provee a la administración pública para la preservación del orden público y
alcanzar la satisfacción de los intereses generales. Respecto de ello, precisamente,
2
Sotelo Castañeda, Eduardo. “Algunas reflexiones sobre el procedimiento de cobranza coactiva de
tributos”. En: Themis, Revista de Derecho, nro. 34. Lima: Pontificia Universidad Católica del Perú. 1996, p.
233.
3
Robles Moreno, Carmen del Pilar; Ruiz de Castilla Ponce de León, Francisco Javier; Villanueva Gutiérrez,
Walker; Bravo Cucci, Jorge Antonio. Código Tributario. Doctrina y comentarios. Lima: Editorial Instituto
de Investigación El Pacífico E. I. R. L., 2005, p. 418.
4
Morón Urbina, Juan Carlos. Nueva Ley del Procedimiento Administrativo General. Lima: Editorial Gaceta
Jurídica. 2002, p. 404.
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debemos destacar que la propia fundamentación jurídica de un procedimiento de

cobranza o ejecución coactiva radica en la facultad de autotutela declarativa del
Estado, el cual no debe recurrir al Poder Judicial para exigir el cumplimiento de
obligaciones tributarias, sino que se dirige directamente al contribuyente para cubrir
las necesidades públicas que el mercado no puede brindar.
Hinostroza Minguez5 señala que “la facultad de cobranza coactiva –debido a
obligaciones sean tributarias o no– alcanza solamente a la administración pública,
vale decir, es una potestad propia y exclusiva del aparato estatal. No gozan de tal
prerrogativa las personas particulares, sean naturales o jurídicas, que, en caso de
que sus derechos fuesen vulnerados, tienen la posibilidad de hacerlos valer en la
vía correspondiente: la judicial (mediante proceso de ejecución, de haber recaudo
ejecutivo; de conocimiento, abreviado o sumarísimo)”.
la obligación tributaria teniendo en cuenta su carácter público, su indisponibilidad
por los sujetos activo y pasivo y su contribución esencial a la realización de una
justicia determinada (la fiscal) que afecta a la totalidad de los ciudadanos. Todo ello
lleva a la conclusión del cumplimiento coactivo de las obligaciones y, por lo que
aquí interesa, del pago forzoso de los tributos. Ahora bien, la administración
tributaria tiene a la cobranza coactiva como una de sus prerrogativas derivada del
principio de autotutela. Esta debe ser compensada con la implementación legal de
garantías y seguridades para los administrados y sus derechos como lo ha
sostenido el Tribunal Constitucional en diversas sentencias las recaídas en los
expedientes 05637-2006-PA/TC y 0015-2005-PI/TC11 en las que se indica lo
siguiente:
“Los poderes públicos, en general, tienen un ‘deber especial de protección’ de los
derechos fundamentales de la persona. Tal deber exige la actuación positiva de
aquellos. Tratándose de órganos administrativos, tal función comprende todas
aquellas actuaciones positivas que la Constitución o las leyes le atribuyen para la
protección de los derechos fundamentales, tanto frente a actos del propio Estado
como respecto a los provenientes de particulares. En consecuencia, si un órgano
administrativo omite el cumplimiento de la actuación positiva destinada a la
protección de derechos fundamentales de la persona frente a actos del propio
Estado o de particulares, habrá incurrido en la omisión de su deber de protección

5
Hinostroza Minguez, Alberto. El procedimiento coactivo. Lima: Ediciones Jurídicas. 1995, pp. 28-29.
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de derechos fundamentales y, en consecuencia, los habrá afectado”.

La administración pública tiene la capacidad para proteger directamente sus
intereses, pudiendo incluso exigir por sí misma el cumplimiento de sus actos. Sin
embargo, esta facultad de autotulela de la administración pública de ejecutar sus
resoluciones, sustentada en los principios de presunción de legitimidad y de
ejecución de las decisiones administrativas, implica la tutela de los derechos
fundamentales de los administrados que pueden verse amenazados o vulnerados
por la actividad de la administración, como son los derechos al debido
procedimiento y a la tutela judicial efectiva

Características del procedimiento de cobranza coactiva

Las características del procedimiento en referencia son:

a) Se impulsa de oficio. Lo inicia el ejecutor y una vez iniciado no podrá
suspenderlo o concluirlo, salvo en los casos expresamente previstos en la
ley.
b) Se fundamenta en el principio de celeridad procesal. Es expeditivo, breve
y de ejecución. El procedimiento no admite demora ni dilación.
c) Prima en él el interés público sobre el interés particular. Se da
preferencia a lo demandado por la administración tributaria, pues se
presume su verosimilitud.
d) Hay responsabilidad de los funcionarios que intervienen en el
procedimiento. Tanto el ejecutor como el auxiliar coactivo son responsables
administrativa, civil y penalmente de la forma como se realiza la cobranza
coactiva.
e) Es un procedimiento compulsivo. De no cumplir el deudor con el pago de
su deuda, se procede a dictar medidas cautelares como las de embargo y de
ser el caso de ejecución.
f) Es un procedimiento inimpugnable. Los recursos impugnativos solo
proceden si se ha agotado la vía administrativa, con excepciones como el
proceso de amparo con medida cautelar y la queja.
De la Garza6 señala como característica del procedimiento de cobranza coactiva,

6
Garza, Sergio de la. Derecho financiero mexicano. México D. F.: Editorial Porrúa S. A. 1979, p. 756.
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además de su carácter administrativo, el recaudatorio. Ello, en tanto tiene por

finalidad obtener “el importe de lo debido por virtud de un crédito fiscal no
satisfecho voluntariamente por el deudor de ese crédito”.
Asimismo, este autor menciona que tiene el carácter de procedimiento de
“ejecución satisfactiva”, pues la satisfacción del interés del acreedor se logra
mediante la prestación, consistente en la obtención de una cantidad de dinero y, en
casos excepcionales, de otros bienes; bienes estos últimos que, en tanto valuables
pecuniariamente, son susceptibles de realizarse de manera más o menos inmediata
en sumas líquidas.

Los sujetos intervinientes

a) El ejecutor coactivo
El ejecutor coactivo es un funcionario de la administración pública. Entre sus
funciones tiene la de recuperar la deuda tributaria a cargo del contribuyente que
no cumplió sus obligaciones tributarias, las cuales no fueron canceladas a
tiempo mediando requerimiento de pago para ello. Se entiende que mientras la
deuda no traspase el límite señalado, no podrá ser exigible de manera forzosa.
En palabras de Huamaní Cueva 7, el “ejecutor coactivo es el funcionario de la
administración que, con la colaboración de los auxiliares coactivos, ejerce las
acciones de coerción para el cobro de las deudas exigibles; es el responsable y
titular de la facultad coactiva”. El actuar del ejecutor coactivo se encuentra
reglado, lo cual significa que debe cumplir sus funciones ciñéndose a las
prerrogativas que se le otorgan al conducir el procedimiento de cobranza o
ejecución coactiva.

b) El ejecutado
Es el deudor tributario, que, en calidad de contribuyente o responsable, tiene
la carga de soportar y hacer frente al procedimiento de cobranza o ejecución
coactiva con la habilitación del pleno uso de sus derechos y garantías.

7
Huamaní Cueva, Rosendo. Código Tributario Comentado. Lima: Jurista Editores. 2007, p. 700.
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COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA (art 114 del Código Tributario)

La facultad de cobranza coactiva y las normas aplicables

La cobranza coactiva es otra facultad de la Administración Tributaria. Su ejercicio

se ubica dentro de la fundamental función de recaudación de tal Administración.

El artículo 114 del código tributario , estableciendo esta facultad, y prescribiendo

que la misma se ejerce a través del Ejecutor Coactivo (responsable y titular de la
facultad coactiva) con la colaboración de Auxiliares Coactivos, precisa el
procedimiento establecido para su aplicación (el indicado en el Título II del Libro
Tercero del código Tributario y, tratándose de la SUNAT, la Resolución de
Superintendencia se reglamenta el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto
de los tributos que administra o recauda) y los requisitos generales exigidos para
acceder a los cargos de Ejecutor o Auxiliar Coactivos.

Cabe indicar que las normas del procedimiento de cobranza coactiva con-las en el
Código Tributario son de aplicación para la cobranza de deudas tributarias, excepto
de las deudas tributarias cuyos acreedores sean los gobiernos locales; la cobranza
de estas deudas se realiza de acuerdo con lo dispuesto en el TUO de la Ley N°
26979 (Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva; capítulo III, procedimiento de
cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales), 8 y sus
normas reglamentarias.

DEUDA EXIGIBLE POR COBRANZA COACTIVA (art 115 del Código Tributario)

Acto administrativo previo

8
Del mismo modo, esta Ley no es aplicable a los procedimientos correspondientes a obligaciones tributarias
del gobierno central
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Para iniciar un procedimiento de cobranza coactiva debe existir un acto ad-

ministrativo previo en el cual conste la obligación o deuda tributaria pendiente de
cumplimiento; es decir un acto administrativo tributario que contenga deuda
tributaria cierta, líquida y exigible en cobranza coactiva (como título ejecutivo). Se
sostiene habitualmente que este acto es el presupuesto básico de la cobranza
coactiva.

la deuda tributaria no adquiera la calidad de exigible, no debe iniciarse el

Procedimiento de Cobranza Coactiva, toda vez que ello desnaturaliza dicho
procedimiento al ordenarse el pago de deuda que no tiene las características
legales para ser realizada mediante actos de coerción.

Importancia de la notificación

Una precisión necesaria: en esta parte debe asumirse como esencial e importante
la verificación plena y debida de la notificación de los actos de la Administración
(tanto de los valores como de las demás resoluciones [incluyendo la resolución de
ejecución coactiva]) de acuerdo con el artículo 104 del Código Tributario.
La carencia de notificación o su indebida materialización, además de determinar la
violación del debido procedimiento, también está importando una grave afectación
al ejercicio de la facultad recaudatoria: la mayoría de quejas 19411 declaradas
fundadas por el Tribunal Fiscal están referidas a aquellas faltas vinculadas a la
cobranza coactiva (sus implicancias: muchos actos no se configuran como exigibles
en cobranza coactiva; en otros casos, no se inicia debidamente el procedimiento);
peor aún, por estas indebidas actuaciones, en muchos casos la acción de la
Administración para exigir la cobranza de la deuda ha quedado prescrita.

Deuda exigible en cobranza coactiva

En general, son deudas exigibles en cobranza coactiva, y por tanto respecto de

ellas procederá tal cobranza, “aquellas deudas cuya existencia está amparada por
un acto administrativo válido que determine el importe de lo debido y que haya sido
debidamente puesto en conocimiento del particular para darle la posibilidad de
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proceder al pago voluntario de la deuda o, en caso de disconformidad, para

permitirle la impugnación de la legalidad de dicho acto administrativo” (Danos
Ordóñez 1995-a: 48).
Precisando este aspecto, Sotelo Castañeda (1996: 235-236) señala: “La actuación
administrativa garantiza o asegura que las deudas tributarias que serán llevadas al
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IV. MARCO
METODOLÓGI
CO
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1.7.3. ÁREA DE ESTUDIO - UBICACIÓN.

Campus Universitario, km. 5 Carretera Pimentel Chiclayo.

1.7.4. MATERIALES Y EQUIPOS

MATERIALES:

 Libros virtuales y físicos

 Material en línea (Internet)

EQUIPOS:
 Biblioteca
 Equipos tecnológicos
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1.7.5. MÉTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE RECOLECCIÓN DE

DATOS

2. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS

2.1. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

2.2. PRESUPUESTO ANALÍTICO Y CONSOLIDADO

2.2.1. BIENES
2.2.2. SERVICIOS

2.3. FUENTES DE FINANCIAMIENTO

Este proyecto es autofinanciado por los autores