Costos y Presupuestos: Conceptos

Fundamentales para la Gerencia

Burbano, A. (2006).
Capítulo IV: Sistemas de Costos.
Costos y Presupuestos: Conceptos Fundamentales para la Gerencia (pp. 55-60).
Chile: Universidad de los Andes
CAPÍTULO IV
SISTEMAS DE COSTOS

S1 EN EL CAPÍTULO ANTERIOR se analizaron alternativas para que todos los costos

indirectos incurridos en el proceso de producción quedaran incluidos como
parte de los costos de los centros productivos, y fijar así una tasa de absorción
por parte de los productos, en este capítulo se verán diferentes procedimientos
para aplicar esas tasas de absorción y lograr que las unidades u órdenes de
producción absorban esos costos. Por los costos directos (materia prima y mano
de obra) no habrá dificultad, pues sus consumos son más fácilmente identificables
con los productos, y se les puede asignar a cada cual; además, por su importancia
se justifica la contabilización separada.

METODOLOGÍA BÁSICA

Para poder reflejar en el balance y el estado de pérdidas y ganancias de la

compañía los costos de la producción a medida que ésta avanza, se hace necesario
tener un "retrato" en todo momento de lo invertido en los siguientes conceptos:
inventario de materiales, inventario de productos en proceso, inventario de
producto terminado y costo de bienes vendidos. Pensemos en estos conceptos
como cajas en las que se va colocando el dinero, y para las que es posible trasladar
su contenido total o parcial de una a otra.
 Inventario Inventario Costo
Inventario producto producto bienes
materiales en oroceso terminado vendidos
Unidades _ _
_ Unidades Unidades ___ Unidades ___
Costo Costo de M/P Costo Costo
C. de M/0 direc
Indirectos absorbidos_
Total costos__

Gráfico 4.1

Si compramos 1.000 unidades de materia prima por $500.000, sólo

habremos alterado el contenido de la primera caja, y su etiqueta será:

¡ �=des ...... 1,000

$500,000
1
Si empezamos la producción, para lo cual tenemos que trasladar la mitad
de las unidades de materia prima a un departamento productivo y pagarles
$200.000 a unos obreros para ádelantar esa parte del proces� que determina
100 unidades de producto sin terminar, habremos modificado la etiqueta de la
primera caja y al menos los tres primeros renglones de la etiqueta de la segunda
caja. Para llenar el último renglón de esa caja, supongamos que hemos establecido
previamente una tasa de absorción de indirectos de $1,50 por cada peso incurrido
en mano de obra directa. Las etiquetas de las dos cajas quedarían entonces así:

Inventario de producto en proceso

Unidades 100
Inventario materiales
Costo de materia prima $250.000
Unidades 500
C. de mano de Obra d,ecta $200.000
Costo $250.000
lnci'ectos cosorbldos $300.000

Tolcicoslo6 $750.000

Tabla 4.1
 Supongamos que en el siguiente período es necesario agregar 300 unidades
más de materia prima, y pagar otros $200.000 a los obreros para terminar las
unidades; los rótulos de las dos primeras cajas se alterarían así:

Inventario de materiales Inventario de producto en proceso

Unidades 200 Unidades 100
Costo $100.000 Costo de materia prima $400.000

C. de mono de obra directa $400.000

Indirectos absorbidos $600.000

Total costos $1.400.000

Tabla 4.2

E inmediatamentE;, al trasladar las unidades a la caja de producto

terminado, el segundo y tercer rótulo dirán:

Inventario de producto en proceso Inventario de producto terminado

Unidades o Unidades 100
Costo de materia prima o Costo de materia prima $1.400.000

C. de mano de obra directa o

Indirectos absorbidos o
Total costos o

Tabla 4.3

Si por último vendemos la mitad de estas unidades en $1 millón, tendremos

el siguiente movimiento en los rótulos de las últimas dos cajas:

Inventario de producto terminado Costo de bienes vendidos

Unidades 50 Unidades 50
Costo de materia prima $700.000 Costo $700.000

Tabla 4.4

Y el estado de pérdidas y ganancias se construye fácilmente:

 Ventas $1,000.000

Costo de bienes vendidos $700.000

Utilidad bruta $300.000

En la práctica, la contabilidad exige que todo movimiento sea por partida

doble, y además de las "cajas" (cuentas "T") correspondientes a los rubros
indicados se necesitarán otras como cuentas por pagar, proveedores, salarios por
pagar y costos indirectos reales (causación real de electricidad, agua,
mantenimiento, etc.).
Los movimientos anteriores se verían de la siguiente manera utilizando
cuentas "T", donde los números entre paréntesis se refieren a los pasos o cuentas
importantes que tuvieron lugar:
(2) 250.000 (2) 300.000
(3) 150.000 (3) 300.000

1 C x P PROVEDORES
(l) 500.000
1 1(l) 500.000
INV. MATERIALES
1 1 COSTOS INDIRECTOS REALES 1
(2) 200.000
(3) 200.000
(2) 300.000
(3) 150.000

1 SALARIOS POR PAGAR 1 1 INV. PROD. PROCESO

(2) 250.000 (4) 1.400.000
1 1 INV. PROD. TERMINADO
(4) 1.400.000 (1) 700.000
1
(2) 200.000

1 COSTO B. VENDIDOS
1
(3) 200.000
(3) 300.000

1
(5) 700.000

Gráfico 4.2

SISTEMAS DE COSTOS
Cuando sólo se fabrica un producto y siempre de las mismas características,
basta con llevar la cuenta de unidades (toneladas, m2, hectolitros, etc.) que están
en proceso, que se terminan y que se venden, de forma que se obtiene fácilmente
un costo unitario en cada etapa y los movimientos contables se hacen fáciles;
este procedimiento se conoce como sistema de costos por procesos.
 Cuando las características de los productos cambian radicalmente con
frecuencia, como sucede en empresas que fabrican por pedido del cliente y
según sus necesidades, es necesario llevar contabilización por separado de cada
lote o pedido, y de los consumos por cada concepto mediante documentos
especialmente diseñados como los que se ilustran más adelante. Este
procedimiento se conoce como sistema de costos por órdenes de trabajo.
Lógicamente, los movimientos contables siguen haciéndose tal como se vio en
las cuentas "T", de tal forma que en inventario de producto en proceso figurará la
suma de los consumos parciales que se registraron en las hojas de trabajo de las
órdenes no terminadas; en la cuenta inventario de producto terminado figurará la
suma de los consumos contabilizados en las hojas de trabajo de órdenes
. terminadas, que al ser facturadas se sacarán (crédito) de inventario de productos
terminados y se llevarán (débito) a la cuenta costo de bienes vendidos.

UNIDADES EQUIVALENTES

Cuando la cantidad de unidades producidas no es exacta, es necesario estimar

el equivalente en unidades completas de los trabajos parciales, para poder calcular
el costo que tendría cada unidad procesada en su totalidad.
La manera más sencilla y práctica es considerar que cada unidad
incompleta equivale a media unidad completa.
Ejemplo: Si al iniciar el período existían 400 unidades a medio procesar, se pasaron
a producto terminado 2000 y quedaron por terminar 200, las "unidades
equivalentes" trabajadas fueron:

4�º + 1.600 +
2
1° = 1.900
Si el valor del proceso hubiera sido $1.900.000, el costo de cada unidad
terminada sería $1.000, y de cada unidad sin terminar $500.
Cuando la materia prima se consume al comienzo del proceso, sin
embargo, conviene tratar separadamente ésta de los demás costos, considerando
que cada unidad en proceso es una unidad equivalente desde el punto de vista
de la materia prima, y media desde el punto de vista de los demás costos o de
conversión.
INDIRECTOS SOBRE O SUBAPLICADOS
El objeto de llevar la cuenta indirectos reales es comparar al final lo que se ha
aplicado a los productos mediante una tasa de absorción, con los costos indirectos
realmente incurridos.
Para contabilizar completamente las erogaciones del período es necesario
llevar esa diferencia a algún rubro de los estados financieros. La práctica más
sencilla es la de llevarla directamente como un ajuste a costo de bienes vendidos.

Hoja de trabajo
Trabajo No. l 01 Cliente_
Artículo Cantidad
Resumen
Costo estimado Costo real Diferencia
Materia prima 25.000 22.600 2.400
Mano de obra 16.000 17.000 -1.000
Indirectos 20.000 21.250 -1.250
Total 61.000 60.850 150

Materia prima Mano de obra Costos indirectos

Fecha Pedido Valor$ Fecha Boleta No. Valor$ Fecha Depto. Tasa $
sep.4 1816 22.600 sep. 4 1687 8.000 sep. 4 Ensam 1.25 10.000
sep. 5 1705 9.000 sep. 5 Ensam 1,25 11.250
Total 22.600 17.000 21.250

Solicitud de materiales
Fecha: Sep. 4 Departamento: Ensamblado Trabajo: No. 101 Pedido No. l 81 6

CANTIDAD ARTÍCULO COSTO UNITARIO VALOR

5 Arandelas No . 5 $1.400 $7.000

12 Accesorios A 62 500 6.000

2 Tubería No . 20 4.800 9.600

Total $22. 600