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DEDUCIBLES Y
NO DEDUCIBLES
DEL IMPUESTO A
LA RENTA 2021
EJERCICIO X EJERCICIO X + 1
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido
posible conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente y siempre que la SUNAT compruebe que
su imputación en el ejercicio en que se conozca no implica la obtención de un beneficio fiscal, se puede
aceptar su deducción en ese ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y
pagados íntegramente antes de su cierre.
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Definición general de Devengo a partir del 1.01.2019 (DLeg 1425)
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Casos específicos
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Otros aspectos a tener en cuenta
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GASTOS DEDUCIBLES : ELEMENTOS CONCURRENTES
Regla General: No, salvo excepciones (pero si están pagados, deben cumplir con la bancarización):
*Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría
podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio. La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o quinta
categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio
gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo
señalado en el párrafo anterior (37, v, LIR)
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¿Los gastos necesitan ser pagados para que sean
deducibles?
*Las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar a
favor de beneficiarios no domiciliados, podrán deducirse como costo o gasto en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagadas o acreditadas dentro del plazo establecido por el Reglamento
para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio. Los costos y gastos
referidos en el párrafo anterior que no se deduzcan en el ejercicio al que correspondan serán deducibles en
el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un
ejercicio anterior (37, a4, LIR)
*El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya asumido y que
corresponda a un tercero. Por excepción, el contribuyente podrá deducir el Impuesto a la Renta que hubiere
asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de
crédito a favor de beneficiarios del exterior. Esta deducción sólo será aceptable si el contribuyente es el
obligado directo al pago de dichos intereses. El impuesto asumido no podrá ser considerado como una
mayor renta del perceptor de la renta (47, LIR)
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Gastos 2021
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Régimen Especial de Depreciación
Se establece un régimen especial (RE) de depreciación a partir del ejercicio 2021:
Edificios y construcciones, se PODRÁN depreciar a una tasa del 20% anual, siempre que:
Régimen general Régimen Especial de Depreciación (Decreto Legislativo 1488 y Ley 31107)
(Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta) 2da DCF. “Las opciones deben ejercerse en la oportunidad de la presentación de la declaración jurada, ejercida la opción, esta no podrá ser modificada”.
Para el
Hospedajes, agencias de viaje y
Art. 39 de la LIR y Art 22 Aplicable a partir del 2021 y hasta completar su total depreciación: 2021 y
Tasa turismo, restaurantes y otros 2022
RLIR
Descripción Tasa Descripción Tasa
Siempre que cumpla los siguientes requisitos: Edificaciones y construcciones que al 31.12.2020
Para adquisiciones • Inicio de construcción a partir 01.01.2020 (con tengan valor por depreciar destinados a la
y/o construcciones licencia de edificación) actividad y/o a espectáculos públicos culturales no
Edificaciones y construcciones 5% del 2020 al 2022 20% deportivos.
20%
(incluso a los costos posteriores) • Se haya completado al menos el 80% de avance
Lineal Lineal Lineal
OPCIONAL hasta 31,12,2022, debiendo ser probado por el ▪ Los vehículos deatransporte
Aplicable terrestre (excepto
los edificios y construcciones a los que
contribuyente. no lesque
ferrocarriles) aplique el régimen
sean parteespecial
activoanterior.
fijo de
establecimientos de hospedaje, agencias de viaje y
Equipos procesamiento datos 25% Equipos procesamiento datos (excepto 50%
turismo, o de restaurantes y servicios afines, o del
tragamonedas)
Máxima Máxima
activo fijo afectado a la producción de rentas por la
Maquinaria y equipo utilizados por realización de espectáculos públicos culturales no
las actividades minera, petrolera y 20%
Máxima deportivos; así como los vehículos habilitados para
de construcción.
Maquinaria y equipo 20%
prestar servicios de transporte turístico, que al 31-12-
Máxima
Maquinaria y equipo 10% Para los activos
2020 tengan un valor por depreciar, se depreciarán
Máxima aplicando Vehículos
sobre su de valor
transporte
el terrestre (excepto
porcentaje de hasta 33.3%.
adquiridos en los
ferrocarriles) destinados a la actividad y a los 33.3%
ejercicios 2020 y Vehículos de transporte terrestre (excepto espectáculos públicos culturales no deportivos. Máxima
2021 ferrocarriles), con tecnología EURO IV, Tier II y
EPA 2007 o de mayor exigencia, empleados por 33.3%
empresas autorizadas que presten el servicio de
Vehículos de transporte terrestre Máxima
transporte de personas y/o mercancías en los
(excepto ferrocarriles); hornos en 20% ámbitos provincial, regional y nacional
general. Máxima
Vehículos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles) híbridos (con motor de émbolo y 50%
motor eléctrico) o eléctricos (con motor eléctrico) o
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de gas natural vehicular.
Perú: Limitación a la deducción de
gastos financieros:
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Modificación normativa a partir del 1 de
enero de 2021
A partir de 1 de enero de 2021, no serán deducibles los Excepciones:
intereses netos en la parte que excedan el 30% del
EBITDA del ejercicio anterior. El límite a la deducción de intereses no es aplicable en los
siguientes casos:
o Interés neto: Monto de los gastos por intereses que
exceda el monto de los ingresos por intereses, a. A las empresas del sistema financiero y de seguros.
computables para determinar la renta neta. Por ende
se deduce de los gastos por intereses, los intereses que b. Cuando los ingresos netos en el ejercicio gravable sean
se hayan recibido. menores o iguales a 2,500 UIT (para el 2021, S/
11´000,000).
o EBITDA: Renta neta luego de efectuada la
compensación de pérdidas más los intereses netos, c. A quienes mediante Asociaciones Público Privadas
depreciación y amortización. desarrollen proyectos de infraestructura pública,
servicios públicos, servicios vinculados a estos,
investigación aplicada y/o innovación tecnológica en el
marco del Decreto Legislativo N°1224.
Verificar si los ingresos netos en el ejercicio gravable son menores o iguales a 2,500 UIT u
A
11,000,000 para efectos del ejercicio 2021 (UIT para el 2021 = S/4,400). Debe tenerse en
cuenta que los ingresos netos son los devengados en el ejercicio bajo revisión. En el caso de
las empresas inmobiliarias, los ingresos se devengan cuando se entregan los inmuebles.
De superar las 2,500 UIT y, de no encontrarse en las demás excepciones que la norma señala,
B se procederá a la determinación del límite de 30% del EBITDA tributario.
• Los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisición haya
sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del BCR, ni los
generados por valores que reditúen una tasa de interés, en moneda nacional, no
superior al 50% de la TAMN que publique la SBS.
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Determinación del límite
Ejemplo
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Otros Gastos que
podrían ser
recurrentes en el
2021
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Gastos de Capacitación al Personal
Inciso k) del artículo 21 del RLIR señala que debe entenderse por sumas
destinadas a la capacitación del personal, a aquellas invertidas por los
empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus
trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa,
incluyendo los cursos de formación profesional o que otorguen un grado
académico, como cursos de carrera, posgrados y maestrías.
Gastos de Salud al Personal
LIR Art. 44
*Inciso a) del artículo 34 de la LIR, según el cual califican como rentas de quinta categoría las obtenidas
por toda retribución por servicios personales, sea en dinero o en especie. Asimismo, el inciso v) del artículo
37 de la LIR establece que los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta
o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
RTF: No. 10714-8-2011, calificará como mayor remuneración aquellos gastos realizados a favor de
trabajadores que se originen como consecuencia del trabajo prestado en relación de dependencia, sean de
su libre disponibilidad y constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para estos, calificando como rentas
de quinta categoría.
LAUDOS ARBITRALES
Reciente pronunciamiento del Tribunal
Fiscal
¿se devenga en el ejercicio en que se emitió el laudo final? ¿O se devenga en los ejercicios en que se
desarrolla el proceso?
Los honorarios de la entidad arbitral se devengan en el o los ejercicios en que se desarrolla el proceso, mas
para que se consideren devengados deben acreditarse los servicios prestados por la entidad arbitral en el
ejercicio que corresponda.
Vs
RTF 5151-11-2018 de 10-7-18 se consideró que el devengo del gasto por los servicios de la entidad arbitral
se produjo al expedirse el laudo final.
RTFOO 02398-11-2021 Contratos de asociación en participación
Resumen Reciente pronunciamiento del Tribunal
Fiscal
“La participación del asociado, para los efectos del Impuesto a la Renta, califica como
dividendo u otra forma de distribución de utilidades. En tal sentido, estará o no gravado con
el Impuesto a la Renta según quien sea el asociado, de la siguiente manera: 1. Si el asociado
es una persona jurídica domiciliada en el país, dicho ingreso no está gravado con el
Impuesto a la Renta; 2.Si el asociado es una persona natural o un ente distinto a una
persona jurídica domiciliada en el país, dicho ingreso está gravado con el Impuesto a la
Renta de segunda categoría.”
RTFOO 02398-11-2021 Contratos de asociación en participación
Resumen Reciente pronunciamiento del Tribunal
Fiscal
- NIIF 16 (*) – Activo que representa un derecho a que el arrendatario use el activo subyacente
¿La base imponible del temporalmente.
ITAN comprende los activos - PCGE, el asiento contable de un arrendamiento operativo tendría que considerar cargos a la cuenta
por derechos de uso 32 Activos por derecho de uso, subcuenta 323 Propiedad, planta y equipo – Arrendamiento operativo.
derivados de los bienes
recibidos en arrendamiento - Incremento en el saldo del activo neto (derecho de uso) y decremento en el saldo del activo neto
cuando se reconozca la depreciación.
operativo?
- Por lo tanto, se debe incluir en la base imponible del ITAN los activos por derechos de uso derivados
de los bienes en arrendamiento operativo.
- Los activos por derecho de uso no constituyen activos tangibles, por lo que, al no ser activos fijos, no
De ser el caso, ¿al valor de son susceptibles de depreciación tributaria.
los activos por derecho de
uso derivados de los bienes - Tampoco califican como intangibles según su registro contable por lo que no corresponde su
recibidos en arrendamiento amortización.
operativo consignado en el
balance general - Por lo tanto, los activos por derecho de uso deben incluirse en la base
corresponde restarle la imponible del ITAN, y sumarse el valor de las depreciaciones y
amortización o depreciación amortizaciones calculadas de acuerdo con las normas y principios contables;
tributaria de los mismos?
no correspondiendo restarle amortización o depreciación tributaria alguna.
Temas Clave: Calificación de residencia fiscal PPNN
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Oportunidades de ahorro fiscal
Si bien el deudor tributario no puede efectuar la compensación Con el resultado tributario a julio 2021 se deberá presentar:
automática del saldo a favor del Impuesto a la Renta con deudas
distintas a los pagos a cuenta de dicho impuesto, ello no implica 1. PDT 625 con el resultado tributario a julio 2021.
una prohibición para que a solicitud de parte, la Administración 2. De no existir Impuesto a la Renta, se podrá suspender
efectúe la referida compensación, conforme con lo previsto por el
artículo 40 del Código Tributario. 3. Presentación del estado de Resultados a julio 2021 en el Libro de Inv. y Blce.
4. Aplica para los periodos agostos a diciembre 2021.
RTFOO 3885-8-2021 (10/05/2021)
Compensación del ITAN
si bien la normatividad aplicable al Impuesto Temporal a los Activos
Netos, no permite la compensación automática del saldo no
utilizado del referido impuesto contra otras deudas tributarias
distintas a los pagos a cuenta y al pago de regularización del
Impuesto a la Renta, ello no implica una prohibición para que la
Administración efectúe dicha compensación a pedido de parte, de
acuerdo con lo previsto por el artículo 40 del Código Tributario
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Este contenido es solamente para fines de información general y no debe ser utilizado como un sustituto de consulta con asesores profesionales.