Bienes personales

Vamos a comenzar el dictado de la materia “Impuestos II”, en la cual estudiaremos

diversos tributos de índole nacional, provincial y municipal.   Iniciaremos con el
Impuesto sobre los Bienes Personales.
En este momento es necesario aclarar que se debe contar siempre con la legislación
actualizada, que puedes obtener de diferentes sitios web, por ejemplo, Infoleg
(Ministerio de Justicia y Derechos Humanos de la Nación). Allí deberás buscar la Ley
del Impuesto sobre los Bienes Personales (Ley 23966 —parte pertinente—) y sus
modificatorias, y su Decreto Reglamentario N.° 127/1996. También te será de
utilidad la información que puedes obtener desde la biblioteca electrónica y los
micrositios de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).

Presentaremos un caso

Principales características del impuesto

Casos particulares

Bienes en el país y bienes en el exterior

Bienes exentos

Valuación de bienes situados en el país

Valuación de bienes situados en el exterior

Mínimo no imponible

Video conceptual

Referencias
LECCIÓN 1 de 10

Presentaremos un caso

El señor Juan Martínez nos contrata para liquidar el Impuesto sobre los Bienes Personales correspondiente
al período fiscal 2014. Se encuentra inscripto en el impuesto, está casado desde el año 2000 con María
González (ama de casa) y, al 31/12/14, posee los siguientes bienes:

Dinero en efectivo: $26 000 / USD 100 800. Cotización BNA USD al 31/12/14, tipo comprador:
$8,46 / Tipo vendedor: $8,56. 

Caja de ahorro N° 247-400567 Bank Boston. Saldo al 31/12/14: $25 500. Cuenta corriente a
nombre de su esposa Bank Boston. Saldo al 31/12/14: $3200. 

Títulos públicos y certificados de depósitos reprogramados (CEDROS), cotización al 31/12/14:

$35 000. 

Retenciones del impuesto a las ganancias: $80 400. El impuesto determinado correspondiente
al ejercicio fiscal 2014 es de $50 000. El saldo a favor Bienes Personales período 2013: $350.

Crédito laboral, originado en su desvinculación de la Sociedad "Transportes del Sur S.A.": $115
300 (Capital: $112 500 - Intereses al 31/12/14: $2800).

Sueldo del período diciembre 2014 percibido en enero de 2015, por su trabajo en relación de
dependencia en la Sociedad “Transportes Andinos S.R.L.”: $8500.

Participaciones:
Una participación del 35 % en "El Solitario S.R.L.". Valor patrimonial proporcional (VPP) al
31/12/14: $40 700. 

Acciones: 3000 acciones de Indupa S.A. Cotización al 31/12/14: $2,75 c/u. 

Una empresa unipersonal dedicada a la comercialización de comida congelada, cuyo

patrimonio al 31/12/14 asciende a: $23 000. 

Inmuebles:

Casa habitación en ciudad de Córdoba 

Valor de compra: $70 000 

Participación: 100 %. Fecha de compra: 01/04/04 

Saldo capital crédito hipotecario: $13 000 

Base imponible impuesto inmobiliario de la provincia de Córdoba año 2014: $62 300

Departamento de veraneo en el exterior (Uruguay) 

Valor de compra: USD 91 000 

Fecha de compra: 31/12/14 

Titularidad del bien: 60 % a nombre de Juan Martínez y 40 % a nombre de su esposa 

Valor de mercado: USD 110 000. 12/29

Automotores:

VW Gol c/A/A 

Fecha de compra: 05/2013. Modelo2001 

Valor de adquisición: $33 200 

Valor al 31/12/14 según Superintendencia Seguros de la Nación: $10 500

Moto Honda XR 600 

Fecha de compra: 01/2010. Modelo1999 

Valor de adquisición: $8 100 

Valor al 31/12/14 según Superintendencia Seguros de la Nación: $11 800

Otros bienes: 

Obras de arte: $7100. Fecha de compra: 12/2002 

Giro al exterior por USD 20 000 en 12/2014 para mantenimiento de sus padres, residentes
uruguayos 

Posee 1000 acciones de Servicios Uruguayos S.A. (Sociedad uruguaya). Cotización al cierre:
USD 5,5 cada acción. Precio de compra: USD 4600. 
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Principales características del impuesto

El Impuesto sobre los Bienes Personales es un gravamen que mide la capacidad contributiva a partir del
patrimonio; es un tributo instantáneo, es decir, es como si fuera una “foto” al 31 de diciembre de cada año, y
se valúan los bienes que tiene el contribuyente a esa fecha.

A continuación, el art. 16 de la ley establece:

Establécese con carácter de emergencia por el término de 9 (nueve) períodos fiscales a

partir del 31 de diciembre de 1991, inclusive, un impuesto que se aplicará en todo el
territorio de la Nación y que recaerá sobre los bienes personales existentes al 31 de
diciembre de cada año, situados en el país y en el exterior.

Como surge claramente de lo anterior, el aspecto objetivo del impuesto es que recae sobre los bienes
existentes al 31 de diciembre de cada año, tanto en el país como en el exterior.

En el caso del ejercicio práctico, se gravan, por ejemplo, el dinero en efectivo, los saldos de cuentas
bancarias, los créditos, los inmuebles, los automotores, entre otros.

La crítica que se le hace es que no contempla cómo se hace para conseguirlos (pasivos). A modo de
ejemplo, si se adquiere un automóvil con un crédito prendario, se valúa el automóvil (bien existente al 31 de
diciembre), pero sin poder deducir el pasivo por el crédito prendario con el cual lo compró.
En cuanto al sujeto pasivo del gravamen (aspecto subjetivo), el artículo 17 de la ley señala:

Son sujetos pasivos del impuesto:

a) Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el

mismo, por los bienes situados en el país y en el exterior.

b) Las personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en

el mismo, por los bienes situados en el país.

Las sucesiones indivisas son contribuyentes de este gravamen por los bienes que posean
al 31 de diciembre de cada año, en tanto dicha fecha quede comprendida en el lapso
transcurrido entre el fallecimiento del causante y la declaratoria de herederos o aquella en
que se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad.

A los fines de este artículo se considerará que están domiciliados en el país los agentes
diplomáticos y consulares, el personal técnico y administrativo de las respectivas
misiones y demás funcionarios públicos de la Nación y los que integran comisiones de las
Provincias y Municipalidades que, en ejercicio de sus funciones, se encontraren en el
exterior, así como sus familiares que los acompañaren.

Como se puede advertir, se hace una diferencia entre los domiciliados en el país y los del exterior. Para los
primeros se gravan los bienes existentes al 31 de diciembre de cada año en el país y en el exterior; mientras
que para los domiciliados en el exterior solo tributan por los bienes en el país. 

En el caso práctico, el señor Martínez tiene domicilio en el país; por lo tanto, tributará por los bienes en el
país y por los bienes en el exterior.
Por otro lado, en relación con el aspecto temporal, como bien se desprende del art. 16, se refiere a los bienes
existentes al 31 de diciembre de cada año.

Finalmente, respecto al aspecto espacial se diferencia entre: a) los domiciliados en el país, que pagan
sobre los bienes en el país y en el exterior; y  b) los domiciliados en el exterior, que pagan solo por los
bienes en el país.

A modo de resumen:

ASPECTO OBSERVACIÓN

Objetivo Bienes existentes a una fecha determinada

a) Domiciliados en el país; b) Domiciliados en

Subjetivo
el exterior

Temporal 31 de diciembre de cada año

Para los sujetos del inciso a) los bienes en el

país y en el exterior; mientras que para los
Espacial
sujetos del inciso b) solo por los bienes
situados en el país.

Para la determinación del impuesto, deberán tenerse en cuenta la

valuación de los bienes —siempre que se cumplan las condiciones
anteriores— y, al monto del activo gravado valuado conforme la ley,
se le debe detraer el mínimo no imponible (MNI), además, sobre la
diferencia (base imponible) se percute la alícuota del impuesto que
corresponda.

El monto del MNI y la alícuota fueron variando durante los últimos años de la siguiente manera:

Período Fiscal 2016: MNI $800 000 y alícuota 0,75 %

Período Fiscal 2017: MNI $950 000 y alícuota 0,50 %

Período Fiscal 2018: MNI $1 050 000 y alícuota 0,25 %

Para el año 2019 se introdujeron cambios en este aspecto, donde se exime al inmueble casa-habitación
(cuya valuación sea menor a la prevista por ley) y, en materia de alícuotas, se confeccionó una escala
progresiva (a mayor activo gravado, mayor alícuota).

A modo de ejemplo, para diferenciar un mínimo exento ($305 000) de un MNI, suponemos que el señor
Martínez tiene un activo valuado conforme la ley de $2 000 000.

Si aplicamos un mínimo exento, como los $2 000 000 > $305 000 => se gravan los 

$ 2 000 000 y se percute la alícuota del gravamen sobre dicho importe.

En cambio, si se aplica el MNI, para el año 2016 tenemos:

Activo $2 000 000 – MNI ($800 000) => Base Imponible $1 200 000 * 0,75 %

Para el 2017 la base imponible sería $1 050 000, y la alícuota, el 0,50 %; para el 2018 la base imponible sería
$950 000, y la alícuota, el 0,25 %.
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Casos particulares

1 Sucesiones indivisas (art. 17 de la ley D.R.3)

Como vimos anteriormente en el art. 17, las sucesiones indivisas (SI) son contribuyentes del impuesto por
los bienes que posean al 31 de diciembre de cada año, desde la fecha de fallecimiento del causante y hasta
la declaratoria de herederos, o hasta cuando se haya declarado válido el testamento. 

Para la determinación del impuesto, la sucesión indivisa es considerada titular de:

Bienes propios del causante;

50 % de los bienes gananciales (por disolución por fallecimiento de la sociedad conyugal).

2 Sociedad conyugal (art. 18 de la ley; D.R. 2)

Conforme surge del art. 18 de la ley del gravamen, en el caso de una sociedad conyugal:

En el caso de patrimonios pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal,

corresponderá atribuir al marido además de los bienes propios, la totalidad de los que
revisten el carácter de gananciales, excepto:
 a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su
profesión, oficio, empleo, comercio o industria.

b) Que exista separación judicial de bienes.

c) Que la administración de todos los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una
resolución judicial.

Como se desprende del texto de la ley, el marido debe declarar íntegramente los bienes gananciales (o de la
sociedad conyugal), salvo que se den alguna de las excepciones señaladas.

Respecto al matrimonio igualitario (unión civil entre personas del mismo género), la AFIP publicó una circular
en la cual se indica cómo debe tributar este tipo de sociedad.

3 Menores de edad (D.R. 2)

Los sujetos del gravamen son los tutores o curadores; ellos son los responsables de declarar los bienes de
propiedad del menor. El Organismo de Recaudación Nacional, a través del Dictamen (DAT) 77/96 establece
que el representante del menor deberá solicitarle la CUIT y el alta en el impuesto y presentar la DDJJ y
abonar el impuesto. Estas obligaciones son independientes de las que le correspondan a nombre propio.

4 Condominios (D.R. 5)

Cada condómino es responsable por el impuesto por la parte del bien en condominio que le corresponde.
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Bienes en el país y bienes en el exterior

La ley del gravamen señala, en el artículo 19, lo que se entiende por bienes situados en el país, y en el
artículo 20, lo que se entiende por bienes situados en el exterior.

A modo de ejemplo, siguiendo con el caso práctico del inicio, el inmueble en Punta del Este es un bien
situado en el exterior; mientras que su casa-habitación es un bien situado en el país, ya que está situado en
territorio de la República Argentina.
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Bienes exentos

El art. 21 de la ley del tributo establece qué bienes se encuentran exentos del pago del gravamen.

En este punto es importante hacer algunas aclaraciones respecto de ciertas exenciones, a saber:

1 Cuentas bancarias (inciso h)

El inciso h) del art. 21 establece que se encuentran exentos 

Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones

comprendidas en el régimen de la ley 21526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas
especiales de ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo con lo que
determine el Banco Central de la República Argentina.

Como se puede advertir, la exención aplica a los depósitos en entidades financieras comprendidas en la Ley
21526 (bancos en el país), siempre que dichos depósitos sean en plazos fijos o cajas de ahorro, pero no en
cuentas corrientes.
Por lo tanto, si una persona humana tiene un saldo en una caja de ahorro, una cuenta corriente y un plazo fijo,
la caja de ahorro y el plazo fijo se encontrarán exentos, mientras que el saldo de la cuenta corriente estará
alcanzado por el gravamen (será un activo gravado).

2 Inmuebles rurales (inciso f)

Las personas humanas y/o las sucesiones indivisas que sean titulares de un inmueble rural tributarán el
Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP), pero no Bienes Personales (en este último se encuentran
exentas).

3 Mínimo exento (inciso i)

A partir de la Ley 27260 (B.O. 22/07/2016) no hay más Mínimo Exento en Bienes Personales, sino un MNI
(como vimos anteriormente, que fue modificándose con el tiempo), por lo tanto, hasta la declaración jurada
del período fiscal 2015 se aplicaba un mínimo exento ($305 000) y, a partir del período fiscal 2016, un MNI.
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Valuación de bienes situados en el país

Con relación a este tema, el art. 22 de la ley del gravamen establece cómo se deben valuar los bienes
situados en el país, existentes al 31 de diciembre de cada año.

Como regla general aplicable a la mayoría de los bienes, la valuación

es valor de costo actualizado.

No obstante lo anterior, podemos observar algunas excepciones, como en la valuación de inmuebles y de

automotores. En estos casos, los valuamos de la siguiente manera:

Valor Residual Actualizado (Valor Origen x Coeficiente de Actualización – Amortización Acumulada

Actualizada) y se lo compara con un valor de referencia.

A continuación se explican las valuaciones más importantes, que son las más complejas al momento de
estudiar, a saber:

1 Inmuebles
Al valor de adquisición o de incorporación al patrimonio, se aplicará el índice de actualización
correspondiente entre la fecha de adquisición o de incorporación y el 31 de diciembre del año que estamos
valuando.

Agrega el art. 22 inciso a): "Cuando se trate de inmuebles con edificios, construcciones o mejoras, al valor
atribuible a los mismos (…), se le detraerá el importe que resulte de aplicar a dicho valor el 2 % (dos por
ciento) anual en concepto de amortización”. Y complementa señalando lo siguiente: 

(…) en el caso de inmuebles adquiridos, la proporción del valor actualizado atribuible al

edificio, construcciones o mejoras, se establecerá teniendo en cuenta la relación existente
entre el valor de dichos conceptos y el de la tierra según el avalúo fiscal vigente a la fecha
de adquisición. En su defecto, el contribuyente deberá justipreciar la parte del valor de
costo atribuible a cada uno de los conceptos mencionados (…).

Es decir que se permite deducir un 2 % anual sobre la parte edificada, siempre considerando desde la fecha
de adquisición o de incorporación al patrimonio; por lo tanto, debemos medir la vida útil (VU) en trimestres (al
igual que en el Impuesto a las Ganancias), y el contribuyente debe verificar el avalúo fiscal o realizar el
justiprecio correspondiente.

Este inciso continúa señalando: 

(…) El valor a computar para cada uno de los inmuebles, determinado de acuerdo con las
disposiciones de este inciso, no podrá ser inferior al de la base imponible —vigente al 31
de diciembre del año por el que se liquida el presente gravamen— fijada a los efectos del
pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares o al valor fiscal determinado a la
fecha citada (…).
 

Lo resaltado en negrita es aplicable hasta el período fiscal 2017, ya que a partir del período fiscal 2018, en el
tercer párrafo del inciso a) del artículo 22, Título VI, Ley 23966 del Impuesto sobre los Bienes Personales,
texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, la expresión “vigente al 31 de diciembre del año por el que se
liquida el presente gravamen”, quedará sustituida por 

vigente al 31 de diciembre de 2017, el que se actualizará teniendo en cuenta la variación

del Índice de Precios al Consumidor nivel general (IPC), que suministre el Instituto
Nacional de Estadística y Censos, operada desde esa fecha hasta el 31 de diciembre del
ejercicio fiscal de que se trate.

En otras palabras, hasta el período fiscal 2017, se compara con la base imponible (BI) del Impuesto
Inmobiliario Provincial, y a partir del período fiscal 2018, se debe considerar la valuación del año anterior y
aplicar el IPC publicado por el INDEC.

Una aclaración importante en este punto es que, en caso de estar

valuando la casa-habitación del contribuyente, se permite deducir
(único pasivo que se permite restar de la valuación de inmuebles) el
importe adeudado al 31 de diciembre de cada año, en concepto de
créditos que hubieran sido otorgados para la compra o construcción
de dichos inmuebles o para la realización de mejoras en ellos.
Finalmente, para aquellos casos de cesión de nuda propiedad, hay que distinguir si es gratuita u onerosa. De
este modo, el último párrafo del inciso a) del artículo 22 —relativo a los inmuebles— establece lo siguiente: 

(…) En los supuestos de cesión gratuita de la nuda propiedad con reserva del usufructo, el
cedente deberá computar, cuando corresponda a los fines de este impuesto, el valor total
del inmueble, determinado de acuerdo con las normas de este inciso. En los casos de
cesión de la nuda propiedad de un inmueble por contrato oneroso con reserva de usufructo
se considerarán titulares por mitades a los nudos propietarios y a los usufructuarios (…).

2 Automotores

Respecto a los automotores, aeronaves, naves, yates y similares, el inciso b) del art. 22, en el primer párrafo
establece que se valúan de esta forma:

(…) al costo de adquisición o construcción o valor de ingreso al patrimonio, se le aplicará el

índice de actualización mencionado en el artículo 27 referido a la fecha de la adquisición,
construcción o de ingreso al patrimonio, que indique la tabla elaborada por la Dirección
General Impositiva. Al valor así obtenido se le restará el importe que resulte de aplicar el
coeficiente anual de amortización que para cada tipo de bienes fije el reglamento o la
Dirección General Impositiva, correspondiente a los años de vida útil transcurridos desde
la fecha de adquisición, finalización de la construcción o de ingreso al patrimonio, hasta el
año, inclusive, por el cual se liquida el gravamen (…).

 
El párrafo siguiente, y solo para los automotores, agrega que:

(…) En el caso de automotores, el valor a consignar al 31 de diciembre de cada año, no

podrá ser inferior al indicado en la tabla de valores de referencia de los automotores,
motovehículos y maquinaria agrícola, vial e industrial, que elabora la Dirección Nacional de
los Registros Nacionales de la Propiedad del Automotor y de Créditos Prendarios, a los
fines del cálculo de los aranceles que perciben los registros seccionales por los trámites
de transferencia e inscripción inicial de dichos bienes vigente en la citada fecha (…).

Como se puede apreciar, la valuación es Valor Residual Actualizado

(VRA) y, solo para el caso de automotores, se compara con un valor
de referencia.

3 Existencias, depósitos y créditos en moneda extranjera

Los bienes del presente ítem existentes al 31 de diciembre de cada año se valúan, conforme al inciso c) del
art. 22, “(…) de acuerdo con el último valor de cotización —tipo comprador— del Banco de la Nación Argentina
al 31 de diciembre de cada año, incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha
fecha (…)”.

Es decir, hay que consultar, en la página del Banco de la Nación Argentina, el tipo de cambio comprador de la
moneda extranjera correspondiente.
El resto de las valuaciones de los bienes situados en el país son
bastante simples de leer e interpretar para luego poder aplicar al
ejercicio planteado al comienzo de la lectura.
LECCIÓN 7 de 10

Valuación de bienes situados en el exterior

Conforme surge del art. 23 de la ley del gravamen, los bienes situados en el exterior se valúan —en términos
generales— al valor de plaza o último valor de cotización al 31 de diciembre de cada año.

En caso de estar valuados en moneda extranjera, se debe considerar el tipo de cambio comprador del Banco
de la Nación Argentina al 31 de diciembre de cada año.
LECCIÓN 8 de 10

Mínimo no imponible

De acuerdo con el art. 24 de la ley del tributo: 

(…) No estarán alcanzados por el impuesto los bienes gravados —excepto los
comprendidos en el art. sin número incorporado a continuación del art. 25 de esta ley—
pertenecientes a los sujetos indicados en el inciso a) del artículo 17, cuando su valor en
conjunto determinado de acuerdo con las normas de esta ley, resulten:

a) Para el período fiscal 2016, iguales o inferiores a pesos ochocientos mil 

($800.000);

b) Para el período fiscal 2017, iguales o inferiores a pesos novecientos cincuenta mil
($950 000);

c) A partir del período fiscal 2018 y siguientes, iguales o inferiores a pesos un millón
cincuenta mil ($1 050 000) (…).

Tal como lo señalamos precedentemente, hasta el período fiscal 2015 se aplicaba un Mínimo Exento ($305
000) y, a partir del ejercicio fiscal 2016 (conforme la Ley 27260), corresponde tener en cuenta un Mínimo No
Imponible, el cual fue sufriendo cambios según el período fiscal correspondiente.
Una aclaración no menor es que solo aplica para los sujetos del
inciso a) del art. 17, es decir, aquellos sujetos que se encuentren
domiciliados en el país (NO se aplica el MNI para los domiciliados en
el exterior).

Posteriormente, y por imperio de la Ley 27480 (B.O. 21/12/2018), se sustituye el art. 24 por el siguiente texto
(el que resulta aplicable a partir del período fiscal 2019):

Art. 24: No estarán alcanzados por el impuesto los bienes gravados —excepto los
comprendidos en el art. sin número incorporado a continuación del art. 25 de esta ley—
pertenecientes a los sujetos indicados en el inciso a) del artículo 17, cuando su valor en
conjunto determinado de acuerdo con las normas de esta ley, resulten iguales o inferiores
a dos millones de pesos ($2 000 000) (…).

De lo anterior se desprende que, para el período fiscal 2019, el MNI que corresponde que apliquen los
sujetos domiciliados en el país es de $2 000 000, es decir, casi  se duplica el MNI de 2018 ($1 050 000 pasa
a $2 000 000).

Pero además de lo anterior, el artículo agrega que: 

 
 (…) De tratarse de inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente, o del
causante en el caso de sucesiones indivisas, no estarán alcanzados por el impuesto
cuando su valor determinado de acuerdo con las normas de esta ley, resulten iguales o
inferiores a dieciocho millones de pesos ($18 000 000).

Como se puede advertir, además de prácticamente duplicar el MNI

para el ejercicio 2019, se exime del pago del tributo al inmueble
casa-habitación del contribuyente siempre que el valor de este —
conforme la ley vigente y que vimos anteriormente— sea igual o
inferior a $18 000 000.
LECCIÓN 9 de 10

Video conceptual

Bienes personales

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LECCIÓN 10 de 10

Referencias

Decreto Reglamentario 127/96.

Ley 23966. Impuesto sobre los Bienes Personales (partes pertinentes).

Ley 27480. Impuesto sobre los Bienes Personales. Modificaciones para los años 2018 y 2019 (partes
pertinentes).