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INSTITUCIONAL Agosto, edición impresa | Año 2018 | N° 06
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Contenido
1 Mensaje del Directorio
19 El beneficiario final: Algunos comentarios a raíz del Decreto Legislativo N.º 1372 CPC Jacqueline Victoria Coronel Barreda
Directora Secretaria
Directores Suplentes:
- CPC Florangel Valencia Nina
- CPCC Ricardo Germán Solis Herrera
- CPCC Santos Eladio Malpartida Coronado
Elegir Informado
ELECCIONES REGIONALES Y MUNICIPALES 2018. En las próximas
semanas, los peruanos debemos elegir a nuestras autoridades regionales y
municipales y, según últimas encuestas de diversos medios de
comunicación oral, escrita, etc. más de la mitad de la población no está
interesada en este proceso electoral y una minoría se considera solo algo
interesada. Esta apatía lleva a que casi un 70% no busque información
relativa a las propuestas de los candidatos y un 80% además no revise la hoja
de vida de los postulantes, es decir, realmente no conoce ni quiénes son ni
qué proponen aquellos que aspiran a ser alcaldes de sus distritos y provincias
o gobernadores de su región.
La experiencia vivida con buena parte de las autoridades locales y regionales
ha sido nefasta, basta recordar el caso de presidentes, alcaldes o
gobernadores regionales que se aprovecharon del cargo para su propio
beneficio económico, algunos incluso inmersos en caso de lavados de
activos, como el alcalde de Chilca, o de organizaciones criminales, como el de
La Victoria. Lo sucedido en nuestra ciudad de Arequipa con los “Malditos de Chumbivilcas” donde se involucra a varios
funcionarios públicos, Por ello, preocupa que la mayoría de electores no haga algún esfuerzo para conocer más de cerca a
quienes pretenden ser autoridades. Con in formación se podrían minimizar los errores del pasado y elegir bien este próximo 7
de Octubre. Donde cada uno de nosotros como ciudadanos tenemos la obligación moral de ser parte del cambio de la forma de
hacer Política y recuperar el verdadero significado de esta palabra “POLITICA” y no estar ajenos a ella.
El término política tiene su origen en el vocablo griego “polis”, que se refería a la comunidad organizada, autosuficiente y
autárquica en el sentido de la época, y a la que en la actualidad conocemos como el estado. De allí que los diccionarios definan la
política como el “arte de gobernar los estados”. Con la aparición del estado moderno, la definición de política alcanzó otros
significados configurándose como la “lucha por el poder”. Uno de los fines de la política es “la forma de obtener poder”, lo que
implica una lucha por el, aunque se lo ejerza. En consecuencia, POLÍTICA, es toda actividad que tenga que ver con el estado para
atender los asuntos que atañan al Estado y promover la participación de los ciudadanos para alcanzar el bien común.
Este desinterés en la Política tiene algunas explicaciones. En primer lugar, los peruanos sienten que el número de candidatos
que están postulando es excesivo. Solo en Arequipa hay aproximadamente 20 aspirantes para alcalde provincial y 19 para
Gobernador Regional. Si bien no se puede restringir el número de quienes se presentan, lo cierto es que muchos de los que
están postulando lo hacen gracias a partidos que sirven de vientre de alquiler o, a votaciones amañadas. La reforma electoral,
que es una tarea inconclusa en el Parlamento, también debe orientarse a corregir esta realidad.
En segundo lugar, las encuestas puestas a la ciudadanía evidencian que, a pesar de este abultado número de postulantes, la
sensación general es que no hay buenas alternativas para elegir, y es el sentir en las demás regiones del país esta percepción
aumenta, sobre todo en nuestra región sur.
En esta última etapa el esfuerzo del Jurado Nacional de Elecciones no debe centrarse solo en lograr que un mayor porcentaje de
electores cuente con la información necesaria, sino también en asegurar que la falta de interés en este proceso no se
manifieste en la ausencia de los miembros de mesa.
El pensamiento de JOSEPH DE MAISTRE (1753-1821) Quién sostuvo “que cada pueblo o nación tiene el gobierno que merece”
Modificado por el francés ANDRE MALRAUX (1901-1976) Dijo: que no es que “…los pueblos tengan los gobiernos que se
merecen, sino que la gente tienen los gobernantes que se le parecen”. Suena más decente pero suena igual de trágico.
Entonces creo que ha llegado el momento que todos los ciudadanos seamos parte de una buena elección, informarnos de cada
uno de los candidatos que pretenden dirigir nuestro distrito, nuestra ciudad y nuestra región, sean las personas con una
trayectoria intachable de vida profesional y familiar que nos garantize que su trayectoria de vida es manejada con principios y
valores, es nuestra obligación moral indagar de la hoja de vida de nuestro candidato y comenzar a cambiar la forma de hacer
política en nuestra nación. Hoy es responsabilidad nuestra para un mejor mañana para nuestros hijos. Y más aún
responsabilidad de nosotros los profesionales en orientar y enseñar a las personas de nuestro entorno que aún no están bien
informados. Es nuestra obligación Moral.
1. Consideraciones previas objetivo, surge el denominado “pague a suspender sus pagos a cuenta, entre otros,
medida que gane” (pay as you earn)², el en base a los resultados obtenidos al 31 de
El artículo 2 del Código Tributario¹ señala
que tratándose de los contribuyentes que julio de cada ejercicio, aplicable para los
que la obligación tributaria nace cuando
generan rentas empresariales se periodos de agosto a diciembre, para lo cual
se realiza el hecho previsto en la Ley, como
instrumenta en los denominados pagos a se exige el cumplimiento de ciertas
generador de dicha obligación, lo cual,
cuenta regulados por el artículo 85 de la condiciones.
aplicado al impuesto a la renta (IR),
Ley del Impuesto a la Renta³ (LIR), cuyos
debería ocurrir al finalizar el ejercicio Considerando lo señalado anteriormente,
procedimientos de cálculo se
gravable (31 de diciembre). Es en ese en el presente informe, desarrollamos los
fundamentan en dos sistemas: el primero
momento que nace la obligación tributaria pasos que deben seguir los contribuyentes
de los cuales se basa en la aplicación a los
de este impuesto, la que se volverá que opten por este mecanismo, lo que les
ingresos netos del periodo, un coeficiente
exigible (en el sentido de poder ser permitirá reducir el efecto financiero de los
el cual se determina con los resultados del
reclamada compulsivamente), solo pagos a cuenta a niveles razonables en
ejercicio anterior o del ejercicio precedente
después del vencimiento de un plazo, que relación a la proyección de sus resultados al
al anterior, y el segundo, aplicando a los
la propia norma otorga para que el finalizar el ejercicio, mejorando el flujo de
referidos ingresos netos, un porcentaje fijo
contribuyente realice el cumplimiento de caja de la empresa.
(1.5 %).
su obligación.
2. Obligación de realizar pagos a
Sin embargo, este procedimiento, perfecto
Ello significa que por la naturaleza de este cuenta del IR
para las empresas que obtienen renta
impuesto se tendría que esperar primero El artículo 85 de la LIR prescribe que los
gravable, no resulta así, para aquellas que
el vencimiento del periodo fiscal y luego el contribuyentes que obtengan rentas de
pudieran estar obteniendo utilidades
del plazo de cumplimiento de la obligación, tercera categoría abonarán con carácter de
menores a las del año anterior, o que
para que el acreedor tributario (el Estado) pago a cuenta del IR que en definitiva les
pudieran estar obteniendo pérdidas, pues
pueda obtener los recursos corresponda por el ejercicio gravable,
estarán haciendo un pago a cuenta en
correspondientes. Sin embargo, otras dentro de los plazos previstos por el Código
exceso, o peor aun, un pago a cuenta sobre
consideraciones, básicamente de Tributario, el monto que resulte mayor
un impuesto que en ningún momento
naturaleza financiera y administrativa, de comparar las cuotas mensuales
determinarán.
inducen a buscar fórmulas que acorten el determinadas con arreglo a alguno de los
plazo de espera, y permitan un Es precisamente por esa razón que la LIR dos sistemas que se describen a
fraccionamiento de los pagos. Como permite a los contribuyentes que generen continuación: Sistema del Coeficiente
fórmula de compromiso entre uno y otro rentas de tercera categoría modificar o (inciso a) del artículo 85) y Sistema del
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1 Mensaje del Directorio
19 El beneficiario final: Algunos comentarios a raíz del Decreto Legislativo N.º 1372 CPC Jacqueline Victoria Coronel Barreda
Directora Secretaria
Directores Suplentes:
- CPC Florangel Valencia Nina
- CPCC Ricardo Germán Solis Herrera
- CPCC Santos Eladio Malpartida Coronado
Elegir Informado
ELECCIONES REGIONALES Y MUNICIPALES 2018. En las próximas
semanas, los peruanos debemos elegir a nuestras autoridades regionales y
municipales y, según últimas encuestas de diversos medios de
comunicación oral, escrita, etc. más de la mitad de la población no está
interesada en este proceso electoral y una minoría se considera solo algo
interesada. Esta apatía lleva a que casi un 70% no busque información
relativa a las propuestas de los candidatos y un 80% además no revise la hoja
de vida de los postulantes, es decir, realmente no conoce ni quiénes son ni
qué proponen aquellos que aspiran a ser alcaldes de sus distritos y provincias
o gobernadores de su región.
La experiencia vivida con buena parte de las autoridades locales y regionales
ha sido nefasta, basta recordar el caso de presidentes, alcaldes o
gobernadores regionales que se aprovecharon del cargo para su propio
beneficio económico, algunos incluso inmersos en caso de lavados de
activos, como el alcalde de Chilca, o de organizaciones criminales, como el de
La Victoria. Lo sucedido en nuestra ciudad de Arequipa con los “Malditos de Chumbivilcas” donde se involucra a varios
funcionarios públicos, Por ello, preocupa que la mayoría de electores no haga algún esfuerzo para conocer más de cerca a
quienes pretenden ser autoridades. Con in formación se podrían minimizar los errores del pasado y elegir bien este próximo 7
de Octubre. Donde cada uno de nosotros como ciudadanos tenemos la obligación moral de ser parte del cambio de la forma de
hacer Política y recuperar el verdadero significado de esta palabra “POLITICA” y no estar ajenos a ella.
El término política tiene su origen en el vocablo griego “polis”, que se refería a la comunidad organizada, autosuficiente y
autárquica en el sentido de la época, y a la que en la actualidad conocemos como el estado. De allí que los diccionarios definan la
política como el “arte de gobernar los estados”. Con la aparición del estado moderno, la definición de política alcanzó otros
significados configurándose como la “lucha por el poder”. Uno de los fines de la política es “la forma de obtener poder”, lo que
implica una lucha por el, aunque se lo ejerza. En consecuencia, POLÍTICA, es toda actividad que tenga que ver con el estado para
atender los asuntos que atañan al Estado y promover la participación de los ciudadanos para alcanzar el bien común.
Este desinterés en la Política tiene algunas explicaciones. En primer lugar, los peruanos sienten que el número de candidatos
que están postulando es excesivo. Solo en Arequipa hay aproximadamente 20 aspirantes para alcalde provincial y 19 para
Gobernador Regional. Si bien no se puede restringir el número de quienes se presentan, lo cierto es que muchos de los que
están postulando lo hacen gracias a partidos que sirven de vientre de alquiler o, a votaciones amañadas. La reforma electoral,
que es una tarea inconclusa en el Parlamento, también debe orientarse a corregir esta realidad.
En segundo lugar, las encuestas puestas a la ciudadanía evidencian que, a pesar de este abultado número de postulantes, la
sensación general es que no hay buenas alternativas para elegir, y es el sentir en las demás regiones del país esta percepción
aumenta, sobre todo en nuestra región sur.
En esta última etapa el esfuerzo del Jurado Nacional de Elecciones no debe centrarse solo en lograr que un mayor porcentaje de
electores cuente con la información necesaria, sino también en asegurar que la falta de interés en este proceso no se
manifieste en la ausencia de los miembros de mesa.
El pensamiento de JOSEPH DE MAISTRE (1753-1821) Quién sostuvo “que cada pueblo o nación tiene el gobierno que merece”
Modificado por el francés ANDRE MALRAUX (1901-1976) Dijo: que no es que “…los pueblos tengan los gobiernos que se
merecen, sino que la gente tienen los gobernantes que se le parecen”. Suena más decente pero suena igual de trágico.
Entonces creo que ha llegado el momento que todos los ciudadanos seamos parte de una buena elección, informarnos de cada
uno de los candidatos que pretenden dirigir nuestro distrito, nuestra ciudad y nuestra región, sean las personas con una
trayectoria intachable de vida profesional y familiar que nos garantize que su trayectoria de vida es manejada con principios y
valores, es nuestra obligación moral indagar de la hoja de vida de nuestro candidato y comenzar a cambiar la forma de hacer
política en nuestra nación. Hoy es responsabilidad nuestra para un mejor mañana para nuestros hijos. Y más aún
responsabilidad de nosotros los profesionales en orientar y enseñar a las personas de nuestro entorno que aún no están bien
informados. Es nuestra obligación Moral.
Porcentaje Mínimo (inciso b) del artículo 85). decir, organizaciones cuyas existencias rotan constantemente,
como pueden ser los supermercados.
P/A/C del IR La segunda opción que tienen los sujetos que generan rentas
empresariales para modificar o suspender sus pagos a cuenta del
El mayor
IR es la prevista en el inciso ii) del artículo 85 de la LIR, la cual está
Cuota según sistema Cuota según sistema
del Coeficiente del Porcentaje minimo dirigida a los sujetos que determinen estas obligaciones
utilizando el Sistema del Porcentaje Mínimo o del 1.5 %. Según
este, a partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la
a) Sistema del Coeficiente base de los resultados que arroje el Estado de Ganancias y
Este sistema está regulado por el inciso a) del artículo 85 de la LIR. Pérdidas al 30 de abril, podrán aplicar a los ingresos netos del mes
Mediante este, la cuota resulta de aplicar a los ingresos netos el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto
obtenidos en el mes el coeficiente resultante de dividir el monto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho Estado
del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable Financiero.
anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En Finalmente, la tercera alternativa es desarrollada por el inciso iii)
el caso de los pagos a cuenta de enero y febrero, se utilizará el del artículo 85 de la LIR y es aplicable a cualquier sujeto que desee
coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e modificar o suspender sus pagos a cuenta. De acuerdo a esta
ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al opción, a partir del pago a cuenta del mes de agosto y hasta aquel
anterior. correspondiente a diciembre, y sobre la base de los resultados que
arroje el Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de julio, los
Cuota Sistema del Coeficiente = Coeficiente x Ingresos netos mensuales contribuyentes podrán aplicar a los ingresos netos del mes el
coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto
En donde: calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho Estado
Coeficiente Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior Financiero, precisando que de no existir impuesto calculado, los
enero y contribuyentes suspenderán el abono de sus pagos a cuenta.
Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior
febrero
Coeficiente En este informe, solo analizaremos esta última opción, detallando
Impuesto calculado del ejercicio anterior
marzo a los requisitos a cumplir; ello debido a la oportunidad de la misma.
Ingresos netos del ejercicio anterior
diciembre
4. Requisitos para la modificación del coeficiente o
Impuesto Importe determinado aplicando la tasa del IR
calculado sobre la renta neta. porcentaje a partir del periodo agosto
Como lo hemos señalado en las consideraciones previas del c) Atribución de ingresos en la enajenación de bienes a
presente informe, los contribuyentes generadores de rentas de plazos
tercera categoría tienen la opción de modificar el coeficiente o el En la enajenación de bienes a plazos a que se refiere el artículo 58
porcentaje para la determinación de los pagos a cuenta o de la LIR, la atribución de ingresos mensuales se efectúa
suspender la aplicación de los mismos. Para tal efecto, el artículo considerando las cuotas convenidas para el pago que resulten
85 de la LIR establece tres modalidades o alternativas. exigibles en cada mes.
La primera está vinculada con la posibilidad de suspender los Importante
pagos a cuenta del IR a partir del periodo febrero y hasta el periodo De acuerdo con este artículo, los ingresos provenientes de la
julio, debiéndose cumplir con los requisitos señalados en el inciso enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el
i) del artículo 85 de la LIR. Cabe mencionar que esta opción está pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año, computado a
destinada a empresas cuyo margen bruto es inferior al 5 %, es partir de la fecha de la enajenación, podrán imputarse (diferirse)
a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las (4) decimales.
cuotas convenidas para el pago.
f) Suspensión de pagos a cuenta
d) Tipos de cambio en caso de operaciones en moneda
De no existir impuesto calculado al 31 de julio (por no tener renta
extranjera
determinada a esa fecha), los contribuyentes suspenderán el
Tratándose de operaciones en moneda extranjera, así como a fin abono de sus pagos a cuenta del IR, ello sin perjuicio de su
de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera obligación de presentar las respectivas declaraciones juradas
correspondientes a cuentas del balance general (entiéndase, mensuales.
Estado de Situación Financiera), se considerarán los siguientes
Importante
tipos de cambio:
La Sunat, en el marco de sus competencias, priorizará la
Cuentas Tipo de cambio a utilizar verificación o fiscalización del impuesto a la renta de los ejercicios
Se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado por los cuales se hubieran suspendido los pagos a cuenta.
compra cotización de oferta y demanda que
Tratándose g) Obligación de anotar Estados de Resultados en el Libro
corresponde al cierre de operaciones de la fecha del
de cuentas de Inventarios y Balances
del activo balance general, de acuerdo con la publicación que
realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Los contribuyentes que presenten el PDT 0625 deberán anotar el
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Estado de Ganancias y Pérdidas (hoy, Estado de Resultados) al 31
Se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado de julio, en el Libro de Inventarios y Balances a valores históricos.
venta cotización de oferta y demanda que
Tratándose corresponde al cierre de operaciones de la fecha del h) Lugar y plazo de presentación del PDT 0625
de cuentas
del pasivo balance general, de acuerdo con la publicación que La presentación del PDT 0625 se realizará a través de SUNAT
realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y virtual, para lo cual los contribuyentes deberán contar con su
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
código de usuario y clave SOL. Asimismo, podrán presentar la
e) Cálculo del nuevo coeficiente declaración hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta, a
partir del cual se aplique el coeficiente que resulte del Estado de
Para efecto del cálculo del coeficiente que resulte del Estado de
Resultados al 31 de julio, considerando como fecha máxima de
Resultados al 31 de julio, se considerará lo siguiente:
presentación la correspondiente al vencimiento del pago a cuenta
Ÿ Se determina el monto del impuesto calculado, aplicando la tasa del mes de diciembre.
del impuesto que corresponda a la renta imponible obtenida a
i) Declaraciones rectificatorias
partir del Estado de Resultados al 31 de julio.
Si el contribuyente rectifica la declaración, esta surtirá efectos
Ÿ Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que
desde la fecha de presentación de la declaración original. Para
tuvieran pérdidas tributarias arrastrables acumuladas al
estos efectos, en la declaración rectificatoria, el contribuyente
ejercicio anterior podrán deducir de la renta neta resultante del
deberá ingresar nuevamente todos los datos de la declaración en
Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de julio, los siguientes
el PDT 0625, inclusive aquella información que no desea rectificar.
montos:
CASO PRÁCTICO
Monto Observaciones
Modificación del coeficiente
Siete dozavos (7/12) de las citadas Si hubieran optado por su
pérdidas. compensación de acuerdo con el Hasta el periodo julio 2018, la empresa Industrias Textiles SAC,
sistema previsto en el inciso a) del dedicada a la producción y venta de prendas de vestir y acogida al
artículo 50 de la LIR⁴. Régimen General del Impuesto a la Renta, ha efectuado sus pagos
Siete dozavos (7/12) de las citadas Si hubieran optado por su a cuenta, de acuerdo con el Sistema del Coeficiente, aplicando el
pérdidas, pero solo hasta el límite del compensación de acuerdo con el 0.036.
cincuenta por ciento (50 %) de la sistema previsto en el inciso b)
A fin de mejorar su posición financiera, y de las coordinaciones
renta neta que resulte del Estado de del artículo 50 de la LIR⁵.
Ganancias y Pérdidas al 31 de julio. realizadas con el Departamento de Contabilidad, la gerencia ha
decidido modificar el coeficiente de pagos a cuenta, para lo cual el
Ÿ El monto del impuesto así determinado se divide entre los departamento responsable ha elaborado la siguiente información
ingresos netos que resulten del Estado de Resultados al 31 de contable al 31 de julio del 2018:
julio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro
Capital 3,500,000
Inmuebles, maqu. y equipo 3,790,000 Reserva legal 290,000
(neto de deprec. acumulada) Resultados acumulados
Utilidad del ejercicio 1,000,000
Total patrimonio 4,790,000
Datos Adicionales
ADICIONES
Exceso de depreciaciones 48,000
Amortización de intangibles ilimitados 15,000
Gastos sin comprobantes de pago 56,000
Intereses y sanciones sector público 1,000
Total adiciones 120,000
DEDUCCIONES
Depreciación acelerada (leasing) 80,000
Ingresos no realizados 0
Total deducciones 80,000
PÉRDIDAS ARRASTRABLES
Saldo de pérdida tributaria 2017 600,000
Sistema a) del artículo 50 de la LIR
Fecha de autorización
Fecha de La gerencia Fecha de
de emisión de EE. FF. determina liquidar
cierre de Autorización
EE.FF. o cesar las de emisión de
operaciones EE. FF
2017 2018
(31 dic.) hechos
Estados posteriores
financieros 1º enero al 25 feb
No se debe preparar los EE. FF con base
al principio de empresa en marcha
CASO PRÁCTICO N.° 2
Determinación de fecha de autorización de emisión de los 7. Hechos posteriores a la fecha de los Estados Financieros
Estados Financieros que requieren ajustes
• 8 de febrero del 2017, se ha concluido el borrador de los Estados La empresa debe rectificar los importes reconocidos en sus
Financieros para el año terminado el 31 de diciembre del 2017. Estados Financieros.
• 15 de febrero del 2017, la Gerencia o el Directorio revisa los Ejemplos:
Estados Financieros y autoriza su emisión. • Sentencia judicial sobre litigios existentes a la fecha de los
• 21 de febrero del 2017, la empresa anuncia sus ganancias o Estados Financieros
utilidades y otra información financiera seleccionada. • Información sobre desvalorización de activos
• 24 de febrero del 2017, los Estados Financieros se ponen a - Quiebra de un cliente
disposición de los accionistas y otros interesados. - Venta de existencias a menor valor que su costo
• 2 de marzo del 2017, los accionistas aprueban los Estados • Determinación posterior a la fecha de los Estados Financieros:
Financieros en su Junta Anual, y el 10 de abril del 2017 los - Del costo de activos que se compraron.
Estados Financieros aprobados se presentan a un organismo - Ingresos por los activos que se vendieron antes de la fecha de
regulador (Superintendencia del Mercado de Valores). los Estados Financieros.
a) ¿Cuál es la fecha de autorización de emisión de los Estados • Descubrimientos de fraudes o errores
Financieros?
CASO PRÁCTICO N.° 3
¿Qué hacer: ajuste o devolución? las respectivas cuentas del PCGE en enero del Año 2.
Solución
Cuenta Concepto S/
a) Análisis
(7015) Venta de mercaderías 24,000
De acuerdo con los alcances de la NIC 10, esta situación se refiere a
(6915) Costo de ventas de mercaderías (34,000)
un evento que se ha producido después de la fecha de los Estados
Financieros, previo a la autorización de parte de la Asamblea de Pérdida bruta en ventas (10,000)
-------------------------------- X ----------------------------- DEBE HABER 3. Exposición en el Estado de Situación Financiera (31 dic., Año 1)
Concepto S/
68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS.
685 Deterioro del valor de los activos Mercaderías(–) 51,000
6852 Desvalz. de inmueb. maq. y equipo 120,000 Desvalorización de existencias (15,000)
Valor Razonable 36,000
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILLZ.
363 Desvalz. de inmueb. maquinaria y equipo
Año 2
3633 Maquinaria y equipo de explotación 120,000
4. Recuperación de desvalorización (2.ª sem., ene., Año 2)
(20 PC x S/ 500 = S/ 10,000)
-------------------------------- X ----------------------------- DEBE HABER
CASO PRÁCTICO N.° 4
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Venta de mercaderías a menor valor de su costo 291 Mercaderías 10,000
2911 Mercaderías manufacturadas 10,000
La empresa Mercantil Informática, dedicada a la
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
comercialización de computadoras personales, al 15 de enero del 755 Recuperación de cuentas de valuación 10,000
Año 2, tiene formulados sus Estados Financieros 7552 Recuperación - desvalz.
correspondientes al periodo económico culminado el 31 de de existencias 10,000
diciembre del Año 1; los mismos que se tiene previsto su
aprobación en la Asamblea de Socios que se llevará a cabo el 5 de
febrero del Año 2.
Comentarios
La Gerencia de Ventas hace de conocimiento que, en la segunda
• En correspondencia con el párrafo 9b) de la NIC 10 Hechos
semana de enero del Año 2, de un stockde treinta (30)
Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa, la
computadoras Pentium II efectúo la venta al contado de veinte
factura por la venta de existencias después de la fecha del
(20) unidades a S/ 1,200 c/u más IGV, cuyo costo unitario es S/
periodo de reporte puede suministrar evidencia acerca del
1,700; operación que fue contabilizada en la citada fecha.
valor neto realizable de los citados activos realizables en la
La transacción se formalizó por debajo del costo de adquisición, en fecha del cierre contable. Por lo que se procederá con
razón de existir actualmente, en el mercado PC, más modernas a efectuar el ajuste del valor monetario y reconocer la
precio inferior al costo histórico del lote vendido. pérdida de valor por desvalorización de existencias.
8. No requieren ajustes Sin embargo, la empresa, al 31 de enero del 2018, tiene dudas
sobre la recuperación de las cuentas por cobrar de algunos
clientes, cuyos plazos de crédito están vencidos, por lo que no ha
reconocido ningún monto de estimación de cobranza dudosa.
Se quedan en
el ejercicio y se EE.FF Hechos Con fecha 15 de febrero del 2018, la Cámara de Comercio de Lima, a
revelará posteriores
2017 2018 través de su boletín informativo, hace de conocimiento público la
en Nota a los
EE.FF
relación de empresas en situación de quiebra, listado que incluye a
clientes morosos de Mercantil Popular. ¿Tiene incidencia el
evento posterior?
Respuesta:
• El hecho sucede en el 2018 y tiene su origen en el 2017. Se hará reconocimiento de la estimación para cobranza dudosa;
• El efecto se reconoce en el 2018. dado que el boletín de la Cámara de Comercio de Lima confirma la
situación de los clientes con problemas de pago y, por
Los hechos que son indicadores de condiciones surgidas consiguiente, habrá de ajustar los Estados Financieros al 31 de
posteriormente a la fecha de los Estados Financieros que no diciembre del 2017.
afecten su condición a esa fecha.
CASO PRÁCTICO N.º 7
Deberán revelarse tales sucesos si son de tal importancia, que el
no revelarlos afectaría la posibilidad de los usuarios al evaluar o Dudas respecto de recuperación de valor de existencias
tomar decisiones sobre los Estados Financieros. La empresa Emporio Mercantil, al 31 de diciembre del 2017,
9. Hechos posteriores a la fecha de los Estados Financieros fecha de cierre de sus Estados Financieros, tiene conocimiento
sin ajustes que los precios en el mercado de las mercaderías que comercializa
vienen experimentando una baja sostenida; situación que genera
• La empresa no debe rectificar los importes reconocidos en sus dudas respecto de la recuperación del costo del inventario
Estados Financieros. disponible al cierre. Empero, no ha reconocido ningún monto por
• Solo efectuará revelaciones en Notas a los Estados Financieros. desvalorización de existencias.
Venta de inmueble a menor valor de los Estados Financieros, la empresa no debe reconocer dichos
dividendos como un pasivo a esa fecha.
Los Estados Financieros de la empresa Mercantil Laura tienen
como fecha de cierre el 31 de diciembre del 2017, los cuales serán
autorizados por los directores el 31 de marzo del 2018.
fecha de
Fecha de
cierre de
Mercantil Laura, el 15 de marzo del 2018, conforme con el Dividendos autorización de
EE.FF
acuerdo adoptado con su asociada Comercial Carmen por declarados o emisión EE.FF
apremio de liquidez, vendió al contado una de las plantas propuestos
industriales por un importe menor a su valor en libros.
En el Estado de
Los Estados Financieros de Mercantil Laura correspondientes
Situación Financiera
serán presentados a los accionistas el 1.° de abril del 2018. ¿Tiene
No son
incidencia el evento posterior? Revelar
pasivos
Respuesta: En las notas a los
Estados Financieros
Se hará Nota a los Estados Financieros, dado que la falta de
liquidez no se trata de un deterioro de valor del activo inmovilizado
vendido. CASO PRÁCTICO N.º 11
CASO PRÁCTICO N.º 10 Propuesta de dividendos
Siniestro de máquina La empresa Emporio Gamarra suele pagar dividendos cada año
La empresa constructora Grano y Montaña tiene como fecha de con un incremento de 5 % anual. El aumento citado es parte de la
cierre del ejercicio económico al 31 de diciembre del 2017, y los política de dividendos de la empresa.
correspondientes Estados Financieros serán autorizados por el El 10 de marzo del 2018, el Directorio propone un dividendo de S/
Directorio el 15 de febrero del 2018. 12.50 por acción con relación a las utilidades obtenidas el 31 de
diciembre del 2017.
Como consecuencia de los recientes huaicos, la empresa viene El monto propuesto representa un 5 % de aumento respecto del
efectuando trabajos de rehabilitación en la sierra central; en esas ejercicio económico anterior, 31 de diciembre del 2017.
circunstancias, con fecha 30 de enero del 2018, se recibe El 15 de abril del 2018, la Junta de Accionistas aprueba la
información de la caída de una motoniveladora en el río Mantaro, la propuesta del Directorio. ¿Tiene incidencia el evento
cual no pudo ser recuperada; cuyo valor en libros era de S/ posterior?
300,000, y con depreciación acumulada de S/180,000. ¿Qué
Respuesta: los dividendos fueron propuestos después de la
hacer, ajuste o revelación?
fecha de los Estados Financieros del 2017. En consecuencia, la
Solución empresa no tenía un pasivo a esa fecha, por lo que no debe
reconocer provisión por el referido concepto.
a) Análisis
-------------------------------- X ----------------------------- DEBE HABER Al 30 de junio del 2018, fecha de los Estados Financieros
59 RESULTADOS ACUMULADOS semestrales a presentar, el valor neto de realización (VNR), en
5911 Utilidades acumuladas 28,000 aplicación de la NIC 2 Inventarios, es de S/ 2,100 cada
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS computadora.
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
4412 Dividendos por pagar 11,400 El 4 de julio del 2018, se liquida el dividendo por pagar, y se cancela
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS el respectivo impuesto a la tasa adicional del 5 % conforme a ley.
4751 Dividendos-Matriz 16,000 ¿Cómo reconocer y liquidar los dividendos por pagar?
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIS.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Solución
40175 Impuesto a la renta - Otras retenciones 600
a) Determinación del dividendo neto
28,000 28,000
Dividendo Retención Dividendo Forma de pago
Socios %
bruto 5% neto Mercad. Efect.
c) Pago de dividendos (2 de may. 2018) Alexis 45 5,400 270 5,130 2,500 2,630
• En concordancia con la Ley General de Sociedades, las utilidades 4412 Dividendos 11,400
12,000 12,000
a disposición de los socios se distribuirá preferentemente en
proporción a sus aportes al capital de la empresa.
c) Variación del valor de activo realizable (30 de jun. 2018)
• En aplicación de la Ley del Impuesto a la Renta, la entidad que
acuerda la distribución de dividendos retendrá el 5 % a la Computadora (3 laptop) c/u Total
persona natural, y pagará al fisco en el plazo de ley. A la persona Valor inicial 2,500 7,500
f) Reconocimiento de ajuste de dividendos por pagar (30 -------------------------------- X ----------------------------- DEBE HABER
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
565 Ganancia o perdida en dividendos por pagar
con activos distintos al efectivo Comentarios
5651 Ganancia ( cuenta sugerida) 1,200
• Al aplicar la norma CINIIF 17 Distribuciones a los Propietarios de
Activos Distintos al Efectivo en el pago de dividendos con
activos, distintos al efectivo, es necesario determinar el valor
g) Liquidación de dividendos por pagar (4 de jul. 2018) razonable del activo no financiero por distribuir, para el presente
caso, las mercaderías representadas por las laptop.
-------------------------------- X ----------------------------- DEBE HABER
• Para reconocer en el patrimonio el ajuste del dividendo por pagar,
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS)
ha sido necesario crear una cuenta específica 565 Ganancia o
DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (socios)
pérdida en dividendos por pagar con activos distintos al efectivo,
4412 Dividendos 10,200 dado que no está considerada una subcuenta en el actual Plan
Contable General Empresarial. Cuando se efectúa la liquidación
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderías del dividendo y entrega del correspondiente activo no
2911 Mercaderías manufacturadas 1,200 financiero, se procede a regularizar el saldo de la citada cuenta
con aplicación a resultados.
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
• Adicionalmente, se efectúa la retención de la tasa adicional del 5
20122 Mercaderías manufacturadas 7,500
% en concordancia con lo estipulado en el literal g) del artículo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
1041 Cuentas corrientes operativas 3,900
11,400 11,400 12. Revelación
Con la finalidad de determinar el valor referencial del servicio Zona I Atocongo, Lurín, Chorrillos, S/ 480,33 S/ S/ 12,92 S/ 8.28 S/ 12,92
de transporte de bienes por vía terrestre y así poder Pachacámac y Villa El 171,07
0 - 15 Salvador.
establecer el valor referencial a comparar con el importe de la KM
operación, se aprueba mediante Decreto Supremo N.º 010-
San Bartolo, Santa María,
2006-MTC¹ la tabla de valores referenciales para la Punta Negra, Pucusana,
Chilca, Cieneguilla, Villa María
aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias del Triunfo, San Juan de
con el Gobierno Central en el servicio de transporte de bienes Zona II Miraflores, Barranco, La
15 - 30 Victoria, San Luis, San Isidro, S/ 579,47 S/ 15,39
realizado por vía terrestre² entre las que se encuentra el KM San Borja, Miraflores,
siguiente anexo: Surquillo, Santiago de Surco,
Santa Anita, Ate, Vitarte, San
Juan de Lurigancho y La
ANEXO I Molina.
VALORES REFERENCIALES DEL TRANSPORTE DE BIENES
POR VÍA TERRESTRE DURANTE OPERATIVOS EN PUERTO Y San Martín de Porres, Los
EN EL ÁMBITO LOCAL Olivos, Independencia, Rímac,
El Agustino, Breña, Pueblo
Operativos en puertos S/ Zona III Libre, Jesús María, Lince,
30 - 45 Magdalena del Mar, Cercado S/ 700,71 S/ 18,20
Contenedores llenos o vacíos (S/ x viaje) 171.07 KM de Lima, Callao, La Punta,
Carga general y líquidos en cisternas (S/ x ton.) 12.92 Bellavista, La Perla, San
Miguel, Carmen de la Legua y
Tolvas granel (S/ x tonelada) 8.28 Chaclacayo.
Carga
Graneles en tolvas Para la mejor aplicación de las tablas de valores
Contene- Contene-
general y
dores dores
líquidos en Alimentos, Minerales referenciales, a efectos de determinar el importe
Del Puerto de Chimbote a: llenos vacíos fertilizantes y
cisternas
otros de la detracción a depositar por el servicio de
S/ x viaje S/ x tonelada transporte por vía terrestre, es necesario tomar
0 - 7 KM Chimbote S/ 432.29 S/ 128,251 S/ 9,69 S/ 6,21 S/ 8,28
en cuenta las siguientes definiciones:
Zona I
7-15 KM Coshco S/ 480,33 S/ 171,07 S/ 12,92 S/ 8.28 S/ 12,92 a) Transporte de bienes durante operativos en
puertos: se considera dicho servicio siempre que
Zona II
Samanco S/ 579,47 S/ 15,39
15 - 30 KM las distancias sean menores o iguales a 15
kilómetros y realizado dentro de la Zona Primaria
Origen - destino o viceversa Valor referencial según la Ley General de Aduanas, desarrollándose
Contenedores (llenos o Carga general, graneles y líquidos en el transporte entre un terminal portuario y los
vacíos) cisternas
Del Puerto General San Martín (Pisco) a: terminales de almacenamiento extraportuarios,
S/ x viaje S/ x ton. en función a un flujo continuo de atención en el
ZONA II embarque o desembarque de una embarcación
Caleta San Andrés, Paracas,
S/ 579,47 S/ 15,39
15 - 30 KM
Aceros Arequipa, Minsur. naviera.
2018 en cuatro viajes (dos de ida con contenedor lleno y dos de con el IGV. Se pide determinar el valor referencial y el importe a
retorno con contenedor vacío) y se ha pactado la retribución de S/ depositar por concepto de detracción de IGV.
590.00 incluido IGV, por la operación se emite una factura gravada Solución
con el IGV. Se pide determinar el valor referencial y el importe a
De acuerdo con el cuadro de operativos en puertos, podemos ver
depositar por concepto de detracción de IGV.
que el costo por tonelada de carga líquida en cisterna es de S/
Solución 12.92.
De acuerdo con el cuadro de operativos en puertos, podemos ver
que el costo por viaje ya sea de contenedores llenos o vacíos es de
S/ 171.07.
servicio se presta el 20 de julio del 2018 y se ha Distrito del Callao (al Norte
de San Agustín), San
pactado la retribución de S/ 500.00 incluido IGV, 7-15 km
Miguel, Breña y Cercado de
S/ 480.33 S/ 171,07 S/ 12.92 S/ 8,28 S/ 12,92
Lima
por la operación se emite una factura gravada con
Ventanilla, Puente Piedra,
el IGV. Se pide determinar el valor referencial y el Comas, San Martín de
Porres, Los Olivos
importe a depositar por concepto de detracción de
IGV. Independencia, Rímac, El
Agustino, Santa Anita, La
Victoria, Pueblo Libre
Solución Zona II
15-30 km Jesús María, San Luis,
De acuerdo con el cuadro de operativos en Lince, Magdalena del Mar, S/ 579,47 S/ 15,39 S/ 12,92 S/ 15,39
San Isidro, San Borja
puertos, podemos ver que el costo por tonelada de
Miraflores, Surquillo,
carga líquida en cisterna es de S/ 12.92. Barranco, Santiago de
Surco, Ate, Vitarte, San
Juan de Lurigancho
S/ 12.92 x 40 t = S/ 516.80
Luego comparamos el importe de la operación con el valor referencial, y se toma
Determinamos el importe de la detracción a
el mayor:
depositar:
El importe de la operación total S/ 550.00 (S/ 400.00 + S/ 150.00). Como vemos,
Se compara el importe de la operación S/ 500.00 y
el importe mayor es el valor referencial, por lo tanto, la detracción a depositar es
el valor referencial S/ 516.80, y se toma el mayor.
el 4 % de S/ 651.140.
S/ 516.80 x 4 % = S/ 20.67
S/ 651.40 x 4 % = S/ 26.06
El monto de la detracción a depositar es S/ 20.67.
El importe a depositar es S/ 26.06.
CASO PRÁCTICO N.º 7
CASO PRÁCTICO N.º 8
La empresa de transportes La Carreta SRL
La empresa de transportes El Veloz SAC realiza el servicio de traslado a la
realiza un servicio de traslado de tres
empresa La Exportadora SRL de 50 toneladas de fertilizantes a granel, del
contenedores llenos, desde el puerto del Callao al
distrito de Ate al puerto del Callao en un camión con tolva por el precio de S/ 800
distrito de San Miguel, a la empresa La Posada
que incluye el IGV. Se pide determinar el valor referencial y el importe de la
SAC por el precio de S/ 400.00, y de regreso con
detracción a depositar.
los contenedores vacíos por el precio de S/
150.00, en ambos incluido el IGV. Se pide Solución
determinar el valor referencial y el importe de la Primero ubicamos, dentro del Anexo I del D. S. N.° 010-2006-MTC, el valor
detracción a depositar. referencial por tonelada que se traslada, ubicándolos en la Zona II en la distancia
de 15-30 km. Allí encontramos el distrito de Ate y el valor referencial para el Determinamos el valor referencial por el servicio:
traslado de fertilizantes a granel en tolva por tonelada (S/ 12.92). 50 t x S/ 18.20 = S/ 910.00
Ámbito local
El valor referencial de S/ 910.00 se compara con el
Origen-Destino o viceversa Valor referencial importe de la operación que es S/ 1.000.00, y se
Graneles en tolvas
toma el mayor que viene a ser S/ 1,000.00, por lo
Carga
Conte- Conte- general y tanto, el monto a depositar por detracción es S/
nedores nedores líquidos Alimentos,
llenos vacíos en
1,000.00 x 4 % = S/ 40.00.
Del puerto del Callao a: fertilizantes Minerales
cisternas
y otros
CASO PRÁCTICO N.º 10
S/ x viaje S/ x tonelada
La empresa de transportes El Correcaminos SAC
Distrito del Callao, La
Punta, Bellavista, La
realiza el servicio de traslado a la empresa La
0-7 km S/ 432.29 S/ 128,25 S/ 9,69 S/ 6,21 S/ 8,28
Perla y Carmen de la Importadora SRL de 50 toneladas de aceite de
Legua
Zona I soya en un camión cisterna del distrito del Callao
Distrito del Callao (al hacia el distrito de Chorrillos por el precio de S/
Norte de San Agustín),
7-15 km
San Miguel, Breña y
S/ 480.33 S/ 171,07 S/ 12.92 S/ 8,28 S/ 12,92 1,500.00 que incluye el IGV. Se pide determinar el
Cercado de Lima valor referencial y el importe de la detracción a
Ventanilla, Puente
depositar.
Piedra, Comas, San
Martín de Porres, Los Solución.
Olivos
Primero ubicamos, dentro del Anexo I del D. S. N.°
Independencia, Rímac, El
Agustino, Santa Anita, La 010-2006-MTC, el valor referencial por tonelada
Zona II Victoria, Pueblo Libre,
15-30 km Jesús María, San Luis,
que se traslada, sin embargo, vemos que no hay un
Lince, Magdalena del valor referencial para dicho recorrido porque el
Mar, San Isidro, San S/ 579,47 S/ 15,39 S/ 12,92 S/ 15,39
Borja, Miraflores, origen o destino de acuerdo a dicho anexo tiene
Surquillo, Barranco, como punto de origen o destino el puerto del Callao
Santiago de Surco, Ate,
Vitarte, San Juan de y alguno de los distritos de Lima, por lo tanto, para
Lurigancho determinar el importe de la detracción a depositar
será tomando en cuenta el importe de la operación
pactada que incluye el IGV.
Determinamos el valor referencial por el servicio:
Ámbito local
50 t x S/ 12.92 = S/ 646.00
Origen-Destino o viceversa Valor referencial
El valor referencial de S/ 646.00 se compara con el
Conte- Conte- Carga Graneles en tolvas
importe de la operación y se toma el mayor, que nedores nedores general y
viene a ser S/ 800.00, por lo tanto, el monto a llenos vacíos líquidos Alimentos, Mine-
Del puerto del Callao a: en fertilizantes rales
depositar por detracción es S/ 800 x 4 % = S/ 32.00. cisternas y otros
distrito de Lince por el precio de S/ 400.00 que incluye el IGV. Se pide determinar Determinamos el valor referencial por el servicio:
el valor referencial y el importe de la detracción a depositar. 10 t x S/ 12.92 = S/ 129.20
Solución El valor referencial de S/ 129.20 ni el importe de la
Primero ubicamos dentro del Anexo I del D. S. N.° 010-2006-MTC, tomando en operación que es S/ 250.00 superan S/ 400.00,
cuenta el punto de origen del puerto de Conchán y Refinería Conchán, por lo tanto, no hay detracción.
ubicándolos en la Zona III en la distancia de 30-45 km. Allí encontramos el distrito
de Lince y el valor referencial para el traslado de líquidos en cisternas por CASO PRÁCTICO N.º 13
tonelada (S/ 18.20).
La empresa de transportes La Carreta SRL
Ámbito local realiza un servicio de traslado de dos
Origen-Destino o viceversa Valor referencial contenedores llenos, desde el Puerto de Paita a la
Carga Graneles en tolvas
localidad de El Tablazo en Piura, a la empresa La
general y
Conte- Conte- Posada SAC por el precio de S/ 300.00 y de
nedores nedores líquidos Alimentos, Minerales
Del puerto de Conchán y Refinería llenos vacíos en fertilizantes y regreso con los contenedores vacíos por el precio
Conchán a: cisternas otros
de S/ 100.00, en ambos incluido el IGV. Se pide
S/ x viaje S/ x tonelada determinar el valor referencial y el importe de la
Atocongo, Lurín, Chorrillos, detracción a depositar.
Zona I
Pachacámac y Villa El S/ 480,33 S/ 171,07 S/ 12,92 S/ 8.28 S/ 12,92
0-15 km
Salvador Solución
San Bartolo, Santa María, Primero ubicamos, dentro del Anexo I del D. S. N.°
Punta Negra, Pucusana,
Chilca, Cieneguilla, Villa María 010-2006-MTC, el valor referencial por viaje
del Triunfo, San Juan de
Zona II Miraflores, Barranco, La trasladando los contenedores llenos y los
15-30 Victoria, San Luis, San Isidro, S/ 579,47 S/ 15,39
km San Borja, Miraflores, contenedores vacíos, ubicándolos en la Zona I del
Surquillo, Santiago de Surco,
Santa Anita, Ate, Vitarte, San cuadro que tiene como punto de partida el puerto
Juan de Lurigancho y La
Molina
de Paita en la distancia de 7-15 km. Allí
encontramos la localidad de El Tablazo y el valor
San Martín de Porres, Los
Olivos, Independencia, Rímac, referencial para el traslado de los contenedores
El Agustino, Breña, Pueblo
Zona III Libre, Jesús María, Lince, llenos (S/ 480.33) y luego para el retorno con los
30-45 Magdalena del Mar, Cercado S/ 700,71 S/ 18,20
km de Lima, Callao, La Punta,
contenedores vacíos (S/ 171.07).
Bellavista, La Perla, San
Miguel, Carmen de la Legua y Determinamos el valor referencial por el servicio:
Chaclacayo
Valor referencial de ida (contenedor lleno) 480.33
Determinamos el valor referencial por el servicio: Valor referencial de retorno (contenedor vacío) 171.07
Valor referencial total S/ 651.40
50 t x S/ 18.20 = S/ 910.00
Ámbito local
El valor referencial de S/ 910.00 se compara con el
importe de la operación que es S/ 400.00 y se toma el Origen-Destino o viceversa Valor referencial
mayor, que viene a ser S/ 910.00, por lo tanto, el
Carga Graneles en tolvas
monto a depositar por detracción es S/ 910.00 x 4 %
Conte- Conte- general y
= S/ 36.40. nedores nedores líquidos Alimentos,
Del puerto de Paita a: llenos vacíos en fertilizante Minerales
CASO PRÁCTICO N.º 12 cisternas s y otros
En los últimos años, se observa la siguiente tendencia mundial: diversos países están realizando esfuerzos por combatir la elusión y la
evasión fiscal, al igual que la investigación para luchar contra el lavado de activos y el financiamiento del terrorismo.
Para poder lograr este objetivo, se toman como referencia las recomendaciones internacionales emitidas por la Organización para la
Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE) y el Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI). Precisamente, el Perú acaba de
aprobar el Decreto Legislativo N.º 1372, el cual realiza adecuaciones normativas a la legislación peruana para poder identificar al
beneficiario final de las personas jurídicas y/o entes jurídicos, existiendo, adicionalmente, la exigencia de presentar una declaración
jurada de tipo informativo que señale al mencionado beneficiario.
siguiente: un estado de crisis de la del Reglamento de la Ley N.º 27693, Ley de esta norma se precisa que el término
actividad económica de una persona que crea la Unidad de Inteligencia Entes Jurídicos se refiere a:
que le impide atender el Financiera-Perú (UIF-Perú). i) Los patrimonios autónomos gestionados
cumplimiento de sus obligaciones⁴. por terceros que carecen de
Al revisar la cita reglamentaria⁵ indicada personalidad jurídica; o
5. ¿Existe un plazo para conservar la anteriormente, observamos que allí se ii) Los contratos y otros acuerdos
documentación sobre el indica que el término cliente significa lo permitidos por la normativa vigente en
beneficiario final? siguiente: Cliente es toda persona los que dos o más personas, que se
natural o jurídica, nacional o asocian temporalmente, tienen un
El segundo párrafo del numeral 2.2 del derecho o interés común para realizar
extranjera que solicita y recibe del una actividad determinada sin constituir
artículo 2 del Decreto Legislativo N.º 1372
sujeto obligado, la prestación de un una persona jurídica.
precisa que, luego de la extinción o plazo
servicio, el suministro de un bien o de Se consideran en esta categoría a los
de duración o culminación de la persona
un producto. fondos de inversión¹², fondos mutuos de
jurídica o ente jurídico, según corresponda,
el plazo de conservación de la Con respecto a las expresiones i nve r s i ó n e n va l o r e s , p a t r i m o n i o s
documentación que respalda la finalmente posee o controla o control fideicometidos domiciliados en el Perú o
información sobre el beneficiario final será efectivo final utilizadas en el Decreto patrimonios fideicometidos o trust¹³
el previsto en el artículo 49 del Código de Legislativo N.º 1372, el tercer párrafo del constituidos o establecidos en el
Comercio, salvo que sea de aplicación uno acápite a.2) del literal a) del artículo 3 de extranjero con administrador o protector
distinto establecido en una ley especial. dicha norma precisa que se refieren a domiciliado en el Perú, y consorcios, entre
situaciones en que la propiedad y/o control otros.
Ahora bien, es pertinente indicar que el
se ejerce a través de una cadena de Las acepciones de ente jurídico contenidas
Código de Comercio fue promulgado el 15
propiedad6 o a través de cualquier otro en el presente literal son aplicables, según
de febrero de 1902 y está vigente desde el
medio de control que no es un control corresponda, para los efectos del presente
1 de julio de 1902. Además, este tiene
directo. decreto legislativo, las normas
como referencia al Código de Comercio de
España de 1888, por lo que resulta en Finalmente, el último párrafo del acápite complementarias aplicables y las referidas
cierto modo obsoleto y anacrónico. a.2) del literal a) del artículo 3 del Decreto a la asistencia administrativa mutua en
Legislativo N.º 1372, indica que las materia tributaria.
El texto del artículo 49 regula la
acepciones de beneficiario final 6.5. Las autoridades competentes
conservación de libros y correspondencia
contenidas en el presente literal son
comercial. Allí se indica lo siguiente: Según el literal e) del artículo 3 del
aplicables, según corresponda, para los
Los comerciantes y sus herederos o sucesores efectos del presente decreto legislativo, Decreto Legislativo N.º 1372, para efectos
conservarán los libros, telegramas y
correspondencia de su giro en general, por las normas complementarias aplicables y de esta norma se precisa que las
todo el tiempo que este dure y hasta cinco las referidas a la asistencia administrativa Autoridades Competentes son todos
años después de la liquidación de todos sus mutua en materia tributaria7, así como las los organismos incluidos en el Decreto
negocios y dependencias mercantiles. que regulan el Sistema de Prevención del Legislativo N.º 1373, así como a los
Los documentos que conciernan Lavado de Activos y el Financiamiento del organismos de supervisión y control en
especialmente a actos o negociaciones materia de prevención del lavado de
determinadas, podrán ser inutilizados o Terrorismo⁸.
destruidos, pasado el tiempo de prescripción activos y del financiamiento del terrorismo
de las acciones que de ellos se deriven; a 6.2. Declaración de Beneficiario Final a los que se refiere el numeral 9.A.2 del
menos que haya pendiente alguna cuestión artículo 9.A de la Ley N.º 27693, respecto a
que se refiera a ellos directa o Conforme lo precisa el literal b) del artículo
indirectamente, en cuyo caso deberán 3 del Decreto Legislativo N.º 1372, el la lucha contra la evasión y elusión
conservarse hasta la terminación de la término Declaración de Beneficiario tributaria y a la asistencia administrativa
misma. mutua en materia tributaria se entiende
Final, hace referencia a la declaración
6. Definiciones dadas en el Decreto jurada informativa prevista en el numeral como autoridad competente a la Sunat.
Legislativo N.º 1372 15.3 del artículo 87 del Código Tributario⁹, Al efectuar una revisión de los dispositivos
que contiene la información del antes indicados, apreciamos que en el caso
A continuación, se indican las definiciones beneficiario final a que se refiere el literal
contenidas en el artículo 3 del Decreto del numeral 9.A.2 del artículo 9.A de la Ley
a.1) precedente, que deban presentar los N.º 27693, se indica lo siguiente:
Legislativo N.º 1372. administrados ante la SUNAT, de acuerdo
con las normas reglamentarias y en la 9.A.2. Son organismos de supervisión y
6.1. Beneficiario final control en materia de prevención del lavado
forma, plazo y condiciones que esta de activos y del financiamiento del
La definición de beneficiario final, según el establezca mediante Resolución de terrorismo, entre otros¹⁴:
Decreto Legislativo N.º 1372, se encuentra Superintendencia. a) La Superintendencia de Banca, Seguros y
en el texto del literal a) del artículo 3 de Administradoras Privadas de Fondos de
dicha norma. En este sentido, el dispositivo 6.3. Obligados a presentar la Pensiones (SBS).
entiende por beneficiario final lo Declaración de Beneficiario b) La Superintendencia del Mercado de
Valores (SMV).
siguiente: Final
c) El Ministerio de Comercio Exterior y
Según el literal c) del artículo 3 del Decreto Turismo (MINCETUR).
• El acápite a.1) del literal a) del artículo 3
Legislativo N.º 1372, se señala quiénes son d) El Ministerio de Transportes y
de dicha norma considera a la persona Comunicaciones (MTC).
natural que efectiva y finalmente los obligados a presentar la Declaración
e) La Superintendencia Nacional de
posee o controla personas jurídicas de Beneficiario Final, precisando que Aduanas y de Administración Tributaria
o entes jurídicos, conforme con lo son las personas jurídicas y los entes (SUNAT).
previsto en el artículo 4; y/o, jurídicos obligados a identificar, obtener, f) La Agencia Peruana de Cooperación
a c t u a l i z a r, d e c l a r a r, c o n s e r v a r y Internacional (APCI).
• El acápite a.2) del literal a) del artículo 3 proporcionar la información sobre los g) El Consejo de Supervigilancia de
de dicha norma considera a la persona Fundaciones.
beneficiarios finales a que se refiere el h) La Superintendencia Nacional de Control
natural que finalmente posee o literal a.1) precedente¹⁰, incluyendo la de Servicios de Seguridad, Armas,
co nt ro l a u n c l i e nte o e n c u yo documentación sustentatoria¹¹. Municiones y Explosivos de Uso Civil
nombre se realiza una transacción. (SUCAMEC).
6.4. Los entes jurídicos i) Los Colegios de Abogados y de
Pa r a l o s e fe c t o s d e l a c á p i t e a . 2 ) , Contadores Públicos, o cualquier otro
entiéndase por cliente a la definición Según el literal d) del artículo 3 del que sustituya en sus funciones a las
prevista en el numeral 19.1 del artículo 19 Decreto Legislativo N.º 1372, para efectos instituciones antes señaladas.
j) Todo aquel organismo o institución o b)¹⁹, a la persona natural que ocupa el • El uso irrestricto de personas jurídicas
pública o privada que sea designado como gerentes.
como tal por la UIF-Perú. puesto administrativo superior.
• No revelar la identidad del encargado de
7.2. Condición de Beneficiario Final de nombrar a los accionistas y directores.
7. Criterios utilizados para determinar
los entes jurídicos • Nombrar accionistas y directores
el beneficiario final de las personas ‘‘informales’’ como socios cercanos y
jurídicas y entes jurídicos De acuerdo con lo indicado por el numeral familiares.
• Fiducias u otros acuerdos legales que
En el texto del artículo 4 del Decreto 4.2 del artículo 4 del Decreto Legislativo permiten la separación del propietario
Legislativo N.º 1372, se regulan los N.º 1372, se precisa que, para el caso de legal y el beneficiario legal de los activos.
criterios para la determinación del determinar la Condición de Beneficiario El uso de intermediarios para crear personas
beneficiario final de las personas jurídicas Final de los entes jurídicos, a los que se jurídicas.²⁵
y entes jurídicos a que se refiere el literal refiere el literal a.1) del párrafo 3.1 del 8. ¿Cuáles son los criterios para
a.1) del párrafo 3.1 del artículo 3¹⁵, artículo 3, se deben tener en cuenta los determinar al beneficiario final y
conforme se desarrolla a continuación. siguientes criterios: procedimiento de debida
diligencia?
7.1. Condición de beneficiario final de a) Primer criterio
las personas jurídicas Según lo precisa el artículo 5 del Decreto
El literal a) del numeral 4.2 del artículo 4
Legislativo N.º 1372, para los fines de lucha
De acuerdo con lo indicado por el numeral del Decreto Legislativo N.º 1372, precisa
contra el lavado de activos y
4.1 del artículo 4 del Decreto Legislativo que se considera como beneficiario
financiamiento de terrorismo, los sujetos
N.º 1372, se precisa que para el caso de final, en el caso de fideicomisos o fondo de
obligados, conforme con las normas sobre
determinar la condición de beneficiario inversión, las personas naturales que
dichas materias, aplican los criterios y el
final de las personas jurídicas a que se ostenten la calidad de fideicomitente²⁰,
procedimiento de debida diligencia que
refiere el literal a.1) del párrafo 3.1 del fiduciario²¹, fideicomisario²² o grupo de
permitan identificar al beneficiario final de
artículo 3, se deben tener en cuenta los beneficiarios y cualquier otra persona
acuerdo con lo dispuesto en la Ley N.º
siguientes criterios: natural que teniendo la calidad de
27693 y su reglamento, así como por las
partícipe o inversionista ejerza el control
a) Primer criterio normas que emita la SBS y la SMV, en el
efectivo final del patrimonio, resultados o
ámbito de sus competencias.
El literal a) del numeral 4.1 del artículo 4 del utilidades en un fideicomiso o fondo de
Decreto Legislativo N.º 1372 indica que se inversión, según corresponda. Sobre el tema, observamos que ARBULÚ
considera como “beneficiario final” a la RAMÍREZ se pregunta lo siguiente: ¿por
b) Segundo criterio
persona natural que directa o qué identificar al beneficiario final?
indirectamente a través de cualquier El literal b) del numeral 4.2 del artículo 4 Diremos, en principio, que la figura del
modalidad de adquisición posee como del Decreto Legislativo N.º 1372 indica que beneficiario final es una abstracción derivada
se considera, en el caso de otros tipos de de la persona del cliente, donde su utilidad
mínimo el diez por ciento (10 %)¹⁶ del está indesligablemente relacionada con el
capital de una persona jurídica. entes jurídicos, como beneficiario final a lavado de activos.
la persona natural que ostente una En efecto, el lavador no siempre querrá ser
En este sentido, se menciona que las posición similar o equivalente a las titular ni aparecer en las transacciones con
personas jurídicas deben¹⁷ informar sobre mencionadas en literal a)²³. En el caso del propósito de blanqueo por obvias razones,
los beneficiarios finales indicando los trust constituido de acuerdo con las normalmente permanecerá oculto, estará
porcentajes de participación en el capital detrás de las transacciones comerciales,
fuentes del derecho extranjero, además la pero ejerciendo un control directo sobre el
de la persona jurídica. persona natural que ostente la calidad de movimiento y destino de los activos
protector o administrador. involucrados. Para lograrlo, no solo
Se incluye en el presente literal, la determinará el tipo, monto y moneda de las
información relativa a la cadena de 7.3. Aplicación supletoria de las operaciones a realizar, sino que, además,
titularidad en los casos en que el seleccionará y persuadirá a personas, que
recomendaciones de la GAFI luego del acuerdo con el lavador, se
beneficiario final lo sea indirectamente. convertirán en clientes, quienes aparecerán
El numeral 4.3 del artículo 4 del Decreto como titulares de acciones, compradores de
b) Segundo criterio Legislativo N.º 1372 alude a que sin inmuebles, titulares de operaciones de
perjuicio de lo establecido en los párrafos cambio de moneda extranjera o de la
El literal b) del numeral 4.1. del artículo 4 cuenta bancaria receptora de una
del Decreto Legislativo N.º 1372 considera anteriores sobre los alcances del término transferencia de dinero, prestando su
como beneficiario final a una persona “ b e n e f i c i a r i o f i n a l ”, e s t e d e b e nombre o actuando como si fuera
interpretarse en consonancia con las beneficiario “real” de las relaciones
natural que, actuando individualmente o comerciales. Así las cosas, prevenir el lavado
con otros como una unidad de decisión, o a recomendaciones del Grupo de Acción de activos implica también identificar
través de otras personas naturales o Financiera Internacional (GAFI) y sus notas situaciones anómalas, relacionadas con el
interpretativas expedidas a la fecha de beneficiario final, que nos conduzcan a
jurídicas o entes jurídicos, ostente determinar el trasfondo de la operación,
facultades, por medios distintos a la publicación del decreto legislativo. donde, de acuerdo con la naturaleza de
propiedad, para designar o remover a la Sobre el tema del beneficiario final, relación comercial, lo normal es tener a un
mayor parte de los órganos de cliente —beneficiario y no a un cliente—
apreciemos lo que indica la GAFI fachada”²⁶.
administración, dirección o supervisión, o precisamente cuando se formula la
tenga poder de decisión en los acuerdos siguiente pregunta: ¿cómo se oculta el KNOBEL menciona en una publicación del
financieros, operativos y/o comerciales beneficiario final? BID —que analiza la “Regulación sobre
que se adopten, o que ejerza otra forma de beneficiarios finales en América Latina y el
control de la persona jurídica. Al respecto, cabe indicar lo siguiente sobe Caribe”— lo siguiente:
el GAFI: La definición de Beneficiario Final, si bien
Se incluye en el presente literal a la incluye el control efectivo, control por otros
información relativa a la cadena de control Gafi²⁴ suministra un listado de los medios y la identificación del directivo
en los casos en los que el beneficiario final métodos empleados para ocultar la principal cuando no puede identificarse a
lo sea por medios distintos a la propiedad. información del beneficiario final: nadie con control efectivo, no establece
ningún umbral para determinar el control por
• Empresas fachada o cuando la propiedad titularidad. La definición menciona “control
c) Tercer criterio de la empresa está repartida en varias efectivo por participación mayoritaria” pero
jurisdicciones. no queda claro si esto se refiere al 51 % o es
El literal c) del numeral 4.1. del artículo 4 según el caso. En el caso de los fideicomisos, si
• Estructuras de propiedad y control
del Decreto Legislativo N.º 1372 considera complejas. Varios niveles de acciones bien se requiere identificar a partes del
como beneficiario final, cuando no se registradas a nombre de otras personas fideicomiso específicas al régimen de Perú
identifique a ninguna persona natural bajo jurídicas. (Junta y procuradores, para fideicomisos con
• Acciones al portador. más de cinco beneficiarios, denominados
los criterios señalados en los literales a)¹⁸ “fideicomisarios”), no se requiere identificar
ni al fiduciante, ni al fiduciario ni al protector u precisa sobre el beneficiario finales de las personas jurídicas o
otra persona con control efectivo. Aunque el
art. 27.e) establece que debe identificarse final entes jurídicos
como clientes al fiduciante y, en caso de que
intervenga en el contrato, al fiduciario, los Conforme lo indica el numeral 6.1 del El literal b) del numeral 6.2 del artículo 6 del
clientes pueden ser personas jurídicas (no artículo 6 del Decreto Legislativo N.º 1372, Decreto Legislativo N.º 1372 menciona
necesariamente personas físicas)²⁷. para poder asegurar el acceso y como una obligación de las personas
En la doctrina nacional ARBULÚ RAMÍREZ d i s p o n i b i l i d a d d e l a i nfo r m a c i ó n jurídicas o entes jurídicos, el acceder y
indica, con respecto al tema de la debida adecuada y precisa sobre el mantener disponible la información
diligencia, lo siguiente: beneficiario final a que se refiere el adecuada, precisa y actualizada acerca de
literal a.1) del párrafo 3.1 del artículo 3 los datos de la identidad de los
La debida diligencia consiste en desarrollar
las acciones que sean necesarias para (desarrollado en el punto 6.1 del presente beneficiarios finales y demás datos que se
conocer adecuadamente a los clientes, informe) y el artículo 4 (desarrollado en el establezcan mediante decreto supremo.
reforzando el conocimiento de aquellos que punto 7 del presente informe), las
por su actividad o condición sean sensibles al Para cumplir con este mandato, los
lavado de activos o al financiamiento del personas jurídicas o entes jurídicos deben
beneficiarios finales tienen la obligación
terrorismo y, en general, cumplir con todas y implementar un procedimiento interno
cada una de las obligaciones establecidas en de proporcionar la información
que comprenda mecanismos razonables
la ley antilavado, en el Manual para la s u s t e nt a t o r i a y a c t u a l i z a d a d e s u
para obtener y conservar información
Prevención, en el Código de Conducta y en las condición como tal a las personas jurídicas
disposiciones emitidas por el sujeto obligado sobre la identificación de su(s)
o entes jurídicos, según corresponda, e
en materia de prevención del lavado de beneficiario(s) final(es).
activos y del financiamiento del terrorismo, informan cualquier cambio en su
de la manera más eficiente y diligente a) ¿Cuándo la información es condición.
posible²⁸. adecuada?
9.3. Otras obligaciones de las
Con respecto a la debida diligencia, Se entiende que la información es personas jurídicas o entes jurídicos
consideramos pertinente citar el texto del adecuada si es suficiente, relevante y respecto de los beneficiarios finales
artículo 21 del Reglamento de la Ley N.º válida para fundamentar la identificación.
27693, aprobado por el Decreto Supremo Según lo precisa el numeral 6.3 del artículo
N.º 020-2017-JUS²⁹, el cual, en el Título II, b) ¿Cuándo la información es precisa? 6 del Decreto Legislativo N.º 1372, se
regula el sistema de prevención del lavado indica que sin perjuicio de lo establecido en
Se entiende que la información es precisa,
de activos y del financiamiento del el numeral 6.2 (desarrollado en el punto
si es concreta, inequívoca³¹ y desprovista
terrorismo, y, específicamente, en el 9.2.2 del presente informe) las personas
de ambigüedades.
capítulo II, en su artículo 21, contiene jurídicas o entes jurídicos deberán:
aspectos relacionados con la debida 9.2. La información adecuada y a) Verificar los datos de identidad del
diligencia en el conocimiento del cliente, precisa sobre el beneficiario beneficiario final y demás datos que se
conforme se transcribe a continuación: final establezcan mediante Decreto Supremo, a
través de documentos, datos e
Artículo 21. Debida diligencia en el De acuerdo con el numeral 6.2 del artículo información adecuada y confiable de
conocimiento del cliente manera sustentada.
6 del Decreto Legislativo N.º 1372, para
21.1. Las disposiciones en materia de debida b) Mantener actualizada la información del
diligencia son aplicables a todos los clientes efectos de poder cumplir con asegurar el beneficiario final que establezca el
del sujeto obligado, independientemente de acceso a la información adecuada y precisa decreto legislativo y normas
sus características o de la frecuencia con la sobre el beneficiario final, las personas reglamentarias.
que realizan operaciones. jurídicas o entes jurídicos deben adoptar c) Conservar la información del beneficiario
21.2. El proceso de debida diligencia en el los siguientes mecanismos: final, de la cadena de titularidad y de la
conocimiento del cliente implica que este documentación que le sirva de sustento
sea identificado por el sujeto obligado, 9.2.1. Identificar y validar durante el plazo que señale la normativa
cuyos alcances son determinados en las específica. En caso de que la información
normas sectoriales. adecuadamente al beneficiario final del beneficiario final sea llevada por
de las personas jurídicas o entes terceros, estos últimos seguirán siendo
21.3. Cuando el sujeto obligado no se responsables de dicha conservación.
encuentre en la capacidad de cumplir con jurídicos
las etapas de debida diligencia en el Cuando luego de aplicados los criterios
conocimiento del cliente, según le El literal a) del numeral 6.2 del artículo 6 del para la determinación del beneficiario
correspondan, debe proceder de la siguiente Decreto Legislativo N.º 1372 regula el final a que se refiere el artículo 433,
manera: i) no iniciar relaciones comerciales, supuesto en el cual se debe identificar y según corresponda, no se pueda obtener
no efectuar la operación y/o terminar la la información sobre su identificación, las
relación comercial iniciada; y/o ii) evaluar la validar adecuadamente al beneficiario personas jurídicas o entes jurídicos están
posibilidad de efectuar un reporte de final de las personas jurídicas o entes obligados a publicar este hecho en
operaciones sospechosas³⁰ (ROS) con jurídicos. cualquier medio de comunicación idóneo
relación al cliente. que permita el conocimiento del público
Para cumplir con este mandato, se indica en general.
21.4. En caso de que el sujeto obligado
tenga sospechas de actividades de LA/FT y que todas las personas que califican como d) Proporcionar y/o permitir el acceso
considere que el efectuar acciones de debida beneficiarios finales, conforme con lo oportuno de las autoridades
diligencia alertaría al cliente, debe reportar competentes a la información del
la operación sospechosa a la UIF-Perú, sin previsto en el literal a.1) del párrafo 3.1 del beneficiario final, incluyendo el acceso a
efectuar dichas acciones. Estos casos deben artículo 3 (desarrollado en el punto 6.1 del la documentación que le sirve de
encontrarse fundamentados y p re s e nte i nfo r m e ) , s e e n c u e nt ra n sustento.
documentados.
obligadas a revelar su identidad a las 10. Obligación de entregar la
9. ¿Cuáles son los mecanismos para personas jurídicas o entes jurídicos, según información por entidades de la
poder obtener y conservar la corresponda, así como proporcionar los Administración Pública
información del beneficiario final y siguientes datos:
su utilización? Conforme lo determina el texto del artículo
• Nombres y apellidos 7 del Decreto Legislativo N.º 1372, se
De acuerdo con lo regulado en el artículo 6 regula la obligación de entregar la
del Decreto Legislativo N.º 1372, se • T i p o y n ú m e ro d e d o c u m e nto d e
identidad información por parte de las entidades de
consignan los mecanismos que deben la Administración Pública.
adoptar las personas jurídicas o entes • Lugar de residencia
jurídicos para obtener y conservar la Allí se precisa que las entidades de la
información actualizada sobre el • Los demás datos que se establezcan Administración Pública a que se refiere el
beneficiario final. mediante Decreto Supremo³² artículo I del Título Preliminar de la Ley del
Procedimiento Administrativo General,
9.1. La información adecuada y 9.2.2. Acceder y mantener la
cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado
información de los beneficiarios
por Decreto Supremo N.º 006-2017-JUS³⁴, 11.3. ¿Se pueden imponer sanciones? a ciento veinte (120) días, a fin de regular el
están obligadas a atender los detalle de la información que se debe
De acuerdo con lo indicado por el numeral
requerimientos de información que recolectar y declarar sobre el beneficiario
8.3 del artículo 8 del Decreto Legislativo
realicen la Sunat, la SBS³⁵, la SMV³⁶ y otras final, así como las acciones que deberán
N.º 1372, se faculta la posibilidad de
autoridades competentes, a fin de que realizar e implementar las personas
imposición de sanciones previstas en la
estas puedan identificar y/o corroborar la jurídicas y entes jurídicos obligados a
normatividad sectorial.
i nfo r m a c i ó n p r o p o r c i o n a d a d e l o s presentar la declaración de beneficiario
beneficiarios finales de las personas De este modo, el propio numeral 8.3 indica f i n a l p a r a q u e p u e d a n a c c e d e r,
jurídicas o entes jurídicos, según que en caso de comprobarse la falsedad proporcionar y conservar dicha
corresponda. sobre la información declarada respecto información.
del beneficiario final, se impondrán las
La SMV y la SBS, en cumplimiento con lo 13.2. Segunda Disposición
sanciones previstas en la normativa
establecido en el artículo 62³⁷ y en la Co m p l e m e nt a r i a F i n a l : s o b re l a
sectorial, cuando corresponda, sin
Octava Disposición Final del Código definición del beneficiario final y del
perjuicio de iniciarse las acciones penales a
Tributario³⁸, deben proporcionar a la procedimiento de debida diligencia
que hubiere lugar conforme a las normas
S U N AT l a i nfo r m a c i ó n q u e te n g a n que deberán aplicar las instituciones
penales.
disponible del beneficiario final a que se financieras
refiere el artículo 5 (desarrollado en el Lo antes indicado permite apreciar que
Mediante la Segunda Disposición
punto 8 del presente informe) para que aparte de la sanción de naturaleza penal
Co m p l e m e nt a r i a F i n a l d e l D e c reto
aquella pueda cumplir con lo señalado en puede existir una de carácter
Legislativo N.º 1372, se establece,
el párrafo 8.1 del artículo 8³⁹, no pudiendo administrativo.
mediante el Decreto Supremo⁴² a que se
oponerse reserva alguna⁴⁰ a dicho deber
12. ¿Existen medidas para poder refiere el artículo 143-A de la Ley N.º
de información.
asegurar la presentación de la 26702, Ley General del Sistema Financiero
11. Utilización de la información sobre información relacionada con el y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
el beneficiario final beneficiario final? Superintendencia de Banca y Seguros, la
definición del beneficiario final para
En cumplimiento de lo señalado por el D e nt ro d e l c a p í t u l o I V d e l D e c reto efectos del intercambio automático de
artículo 8 del Decreto Legislativo N.º 1372, Legislativo N.º 1372 se incluyen las información⁴³, así como el procedimiento
se regula el supuesto de la utilización de la medidas para asegurar la presentación de de debida diligencia que deberán aplicar
información sobre beneficiario final. la información del beneficiario final. De las instituciones financieras,
manera puntual, el artículo 9 de la citada considerando las recomendaciones y
11.1. ¿Qué entidades pueden utilizar
norma considera el supuesto de la estándares internacionales existentes
la información del beneficiario
verificación del cumplimiento de la aprobados, como aquellas establecidas en
final?
obligación de presentación de la los convenios internacionales.
El numeral 8.1 del artículo 8 del Decreto declaración del beneficiario final por los
Legislativo N.º 1372 menciona que la notarios públicos. 1 3 . 3 . Te r c e r a D i s p o s i c i ó n
información del beneficiario final puede Complementaria Final: suministro de
En este sentido, se menciona que la SUNAT información de los beneficiarios
ser utilizada por la Sunat, la SBS y la SMV:
pondrá a disposición de los notarios finales por los profesionales de
a) Para cumplir con la asistencia públicos un acceso virtual⁴¹ mediante el
administrativa mutua en materia derecho y de las ciencias contables y
tributaria de acuerdo con lo establecido en cual deben verificar la presentación de la financieras, como también por los
l o s t r a ta d o s i n t e r n a c i o n a l e s , l a s declaración jurada del beneficiario final, notarios públicos
decisiones de la Comisión de la Comunidad presentada por las personas jurídicas o
Andina y para intercambiar información La Tercera Disposición Complementaria
entre las indicadas instituciones con la entes jurídicos.Se indica, además, que en
finalidad de cumplir con lo señalado en los el caso de los notarios públicos, que en el Final del Decreto Legislativo N.º 1372
literales b) al d). ejercicio de sus funciones tomen precisa que las comunicaciones entre los
b) Para el cumplimiento de las funciones de conocimiento del incumplimiento de la profesionales de derecho44 o
control del cumplimiento de obligaciones presentación de la declaración jurada del profesionales de ciencias contables⁴⁵ y
tributarias y lucha contra la evasión y financieras⁴⁶ y sus clientes solo están
elusión tributaria que corresponden a la beneficiario final, deberán informarlo a la
SUNAT. Sunat en la forma, plazo y condiciones que protegidas por el secreto profesional en la
c) Para el cumplimiento de las funciones de esta establezca mediante resolución de medida que los mencionados
supervisión y análisis financiero de la superintendencia. Situación que deberá profesionales ejerzan su profesión.
Superintendencia de Banca, Seguros y esperarse hasta la reglamentación
AFP. Los referidos profesionales no podrán
respectiva por parte de la Sunat, hasta
d) Para el cumplimiento de las funciones de negarse a proporcionar la información
cuando se emita la respectiva resolución
supervisión y control del mercado de solicitada por las autoridades
valores de la Superintendencia del de superintendencia.
competentes invocando el derecho al
Mercado de Valores.
13. Disposiciones Complementarias secreto profesional cuando actúen, entre
11.2. ¿Se puede exigir información Finales del Decreto Legislativo N.º otros, como titulares de empresas, socios,
adicional para poder corroborar 1372 accionistas, participacionistas,
la identificación del beneficiario representantes legales, apoderados,
final? El Decreto Legislativo N.º 1372 contiene administradores, directores, miembros del
Tres Disposiciones Complementarias consejo directivo u ostenten alguna
El numeral 8.2 del artículo 8 del Decreto Finales, las cuales se desarrollan a calidad prevista en los literales a) y b) del
Legislativo N.º 1372 precisa que para continuación. párrafo 4.2 del artículo 4⁴⁷.
asegurar el cumplimiento de lo establecido
en los artículos 5 (punto 8 del presente 13.1. Primera Disposición Se precisa que la información relacionada a
informe) y 6 (punto 9 del presente Complementaria Final: la identificación de los beneficiarios
informe), la SBS, la SMV y la Sunat, según reglamentación finales de las personas jurídicas y entes
corresponda, pueden exigir la información En la Primera Disposición Complementaria j u r í d i co s q u e s e p ro p o rc i o n e a l a s
que resulte necesaria para corroborar la Final del Decreto Legislativo N.º 1372 se autoridades competentes en
identificación del beneficiario final y los precisa que será el Poder Ejecutivo, cumplimiento del Decreto Legislativo N.º
demás datos de estos que se establezcan mediante la aprobación de un decreto 1372, por parte de los profesionales de
en las normas reglamentarias. supremo, el cual reglamentará el Decreto derecho o ciencias contables y financieras,
Legislativo N.º 1372, en un plazo no mayor n o co n s t i t u ye v i o l a c i ó n a l s e c reto
profesional ni tampoco está sujeta a las los sujetos que realicen el trámite para la Supremo.
r e s t r i c c i o n e s s o b r e r eve l a c i ó n d e designación de su Oficial de Cumplimiento En el caso de las Empresas del Sistema
información derivadas de la a partir de la vigencia del presente decreto Financiero nacional y otras entidades,
co nf i d e n c i a l i d a d i m p u e s t a p o r v í a legislativo y hasta antes de establecido el deberán presentar periódicamente la
información sobre las cuentas y los datos de
contractual o por cualquier disposición plazo de vencimiento de la referida
identificación de sus titulares referentes a
legal o reglamentaria. declaración señalado en el cronograma nombre, denominación o razón social,
que apruebe la Sunat. Vencido el plazo de nacionalidad, residencia, fecha y lugar de
Lo expuesto en la presente disposición es
treinta (30) días hábiles antes nacimiento o constitución y domicilio, entre
de aplicación al notario público, en cuanto
mencionado, la UIF exige en todos los otros datos, conforme a lo que se establezca
corresponda. en el Decreto Supremo a que se refiere el
casos la constancia de presentación de la
declaración del beneficiario final artículo 143-A de la Ley N.º 26702, Ley
Con respecto al secreto profesional, en la
General del Sistema Financiero y del
doctrina nacional apreciamos que ABAD correspondiente.
Sistema de Seguros y Orgánica de la
YUPANQUI indica lo siguiente: Superintendencia de Banca y Seguros.
[…] el abogado, tanto en ejercicio de su Lo señalado en el presente numeral
función o no, maneja información -------- comprende la información de la identidad y
proporcionada por sus clientes, la cual le es de la titularidad del beneficiario final
brindada por su relevancia para la óptima NOTAS
conforme a lo que se establezca por Decreto
defensa de sus intereses. 1. Las autoridades competentes se definen en
Supremo.
Cabe indicar que dicha información se el literal e) del artículo 3 del Decreto
encuentra dentro del ámbito de protección Legislativo N.º 1372. Mediante decreto supremo se podrá
del secreto profesional en tanto pertenece a establecer las normas complementarias
2. MONTOYA MANFREDI, Ulises, Derecho
la esfera de la intimidad de un tercero, por para la mejor aplicación de lo dispuesto en el
comercial, tomo 1. 8.a ed., Lima: Editorial
lo cual su grado de importancia y presente numeral”.
confidencialidad a esta instancia, no Cultural Cuzco.
10. Mencionado en el punto 6.1 del presente
determina si se encuentra o no dentro de 3. SACRISTÁN BERGIA, Fernando, La extinción
dicho ámbito de protección⁴⁸. informe.
por disolución de la Sociedad de
Responsabilidad Limitada, Madrid, 2003, 11. Que sirve de respaldo
Sobre el mismo tema, coincidimos con Marcial Pons, Ediciones Jurídicas y Sociales 12. Según el portal DESTINO NEGOCIO, “Los
ABAD YUPANQUI cuando menciona lo S.A., p. 32. fondos de inversión son instrumentos de
siguiente: Debemos poner especial 4. SA N D OVA L LÓ P E Z , R i ca rd o, D e re c h o ahorro. Se trabaja bajo un mecanismo en el
atención en la labor de los abogados comercial, tomo IV, Santiago, Editorial cual una entidad gestora o banco de
dentro de este procedimiento, puesto Jurídica de Chile, p. 15. inversión reúne el dinero de un grupo de
que como ya observamos, en algunos personas para poder utilizado en proyectos.
5. El actual Reglamento de la Ley N.º 27693,
La idea de invertir en un fondo de inversión
casos pueden encontrarse en una Ley que crea la Unidad de Inteligencia
es ganar más dinero que el que se gana por
postura difícil ante los Financiera-Perú (UIF-Perú), fue aprobado
ejemplo en una cuenta de ahorros. No
requerimientos de la Administración por el Decreto Supremo N.º 020-2017-JUS y
obstante los fondos de inversión conllevan
y sus deberes como profesional; sin publicado en el diario oficial El Peruano el
un riesgo mucho mayor lo cual hace que sus
06-10-17, el cual derogó al Decreto
embargo, no debemos olvidar que el tasas de interés sean mayores a otros
Supremo N.º 018-2006-JUS (anterior
secreto profesional también actúa productos de ahorro”. Esta información
reglamento).
como protección para los hombres de puede consultarse ingresando a la siguiente
6. La s ca d e n a s d e p ro p i e d a d p e r m i te n d i r e c c i ó n w e b
leyes⁴⁹ identificar, a través de reglas sobre <https://destinonegocio.com/pe/economi
porcentajes, qué persona o ente jurídico a-pe/conoce-los-fondos-de-inversion-
14. Disposición Complementaria
tiene indirectamente propiedad en una peruanos/>, (consultado el 06-08-18).
Tr a n s i t o r i a d e l D e c r e t o persona jurídica. Para lograr ese objetivo, el
Legislativo N.º 1372 13. Conforme lo indica el numeral 13 del artículo
porcentaje de propiedad indirecta se
1 de la Resolución de Superintendencia N.º
o bt i e n e d e m u l t i p l i ca r l a s d i s t i nt a s
La Única Disposición Complementaria participaciones considerando la extensión
177-2016/SUNAT, la definición del término
Transitoria del Decreto Legislativo trust es “la relación jurídica creada de
de la cadena.
acuerdo con las fuentes del derecho
N.º 1372 regula la figura de la designación 7. Nos referimos a los artículos 102-A hasta el extranjero, por acto entre vivos o mortis
del Oficial de Cumplimiento. En este 102-H del Código Tributario. Sobre la causa, mediante la cual el constituyente
asistencia mutua en materia tributaria, coloca todo o parte de su patrimonio, bajo la
sentido, se indica que para el trámite de la
recomendamos la lectura de un trabajo que administración, gestión o control de uno o
designación del Oficial de Cumplimiento a publicamos hace algún tiempo y que se varios trustees, a favor de uno o más
que se refiere el artículo 10 de la Ley N.º puede consultar ingresando a la siguiente beneficiarios o con fines determinados”
2 7 6 9 3 , Ley q u e c re a l a U n i d a d d e d i r e c c i ó n w e b :
14. Cabe indicar que esta referencia permite
Inteligencia Financiera-Perú, los sujetos <http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemari
considerar que los supuestos mencionados
obligados deben adjuntar la constancia de oalva/2017/02/15/en-que-consiste-la-
no son los únicos, lo que sería establecer una
p re s e nt a c i ó n d e l a d e c l a ra c i ó n d e asistencia-administrativa-mutua-en-
lista abierta y no cerrada de instituciones.
materia-tributaria-por-parte-de-sunat/>,
beneficiario final, además de la 15. El desarrollo se encuentra en el punto 6.1 del
(consultado el 03-08-18).
información y documentación establecida presente informe.
8. Se pueden consultar la normatividad que
en las normas vigentes sobre prevención trata sobre este tema ingresando a la 16. Nótese que el legislador ha considerado un
del lavado de activos y del financiamiento s i g u i e nte d i re cc i ó n we b : porcentaje equivalente al 10 %, el cual es
del terrorismo. <http://www.sbs.gob.pe/app/pp/INT_CN/ i nfe r i o r a l 3 0 % q u e s e u t i l i za p a ra
Paginas/Busqueda/BusquedaCompendioUI determinar vinculación económica, de
Asimismo, se menciona que los sujetos F.aspx>, (consultado el 03-08-18). acuerdo con lo dispuesto en el artículo 24 del
obligados que a la fecha de entrada de Reglamento de la Ley del Impuesto a la
9. Cabe mencionar que el numeral 15.3 del
vigencia del Decreto Legislativo N.º 1372 Renta, por lo que en un inicio una persona
artículo 87 del Código Tributario señala
cuenten con Oficial de Cumplimiento podría no ser considerada parte vinculada
co m o u n a o b l i g a c i ó n a ca r g o d e l o s
con otra pero si calificaría como beneficiario
designado o cuenten con una solicitud en administrados:
final.
trámite para su designación, deben “Presentar a la SUNAT las declaraciones
17. Es un imperativo al utilizar el vocablo
presentar a la UIF la constancia de informativas para el cumplimiento de la
“deben”. No es facultativo, toda vez que no
p re s e nt a c i ó n d e l a d e c l a ra c i ó n d e asistencia administrativa mutua, en la
se ha utilizado el vocablo “pueden”.
beneficiario final dentro de los treinta (30) forma, plazo y condiciones que esta
e s ta b l ezca m e d i a nte Re s o l u c i ó n d e 18. Que desarrolla el primer criterio.
d í a s h á b i l e s s i g u i e nte s a l a fe c h a
Superintendencia. La obligación a que se 19. Que desarrolla el
establecida para su vencimiento. refiere el presente numeral incluye a las segundo criterio.
Finalmente, también deben presentar la personas jurídicas, entes jurídicos y la 20. Según lo indica MAC LEAN: “El fideicomitente
información que se establezca por Decreto puede ser una persona natural o jurídica que
referida constancia en el plazo señalado,
le encarga a un fiduciario unos bienes para (consultado el 06-08-18). Valores (CONASEV), Instituto Nacional de
un fin determinado. Generalmente este fin 30. “Se entiende por Reporte de Operaciones D efe n s a d e l a Co m p ete n c i a y d e l a
determinado está relacionado a una Sospechosas (ROS) al documento elaborado Protección de la Propiedad Intelectual
necesidad de financiamiento para cualquier y comunicado por el sujeto obligado o por un (INDECOPI), la Superintendencia de Banca y
proyecto que se puede ver satisfecha de organismo supervisor a la UIF-Perú, cuando Seguros (SBS), Registro Nacional de
manera flexible y segura”. MAC LEAN se detecten indicios de lavado de activos o Identificación y Estado Civil (RENIEC),
MARTINS, Ana Cecilia, Desenredando el del financiamiento del terrorismo”. Esta Superintendencia Nacional de Registros
fideicomiso. Informe publicado en la revista información se obtuvo del boletín titulado Públicos (SUNARP), así como a cualquier
Foro Jurídico, N.º 9, Año 2009, p. 205. “ P reve n c i ó n d e La va d o d e Ac t i vo s y entidad del Sector Público Nacional la
21. “El fiduciario ejerce sobre el patrimonio F i n a n c i a m i e n t o d e l t e r r o r i s m o ”, información necesaria que esta requiera
fideicometido el dominio fiduciario con correspondiente a la edición N.º 66 del 2018. para el cumplimiento de sus fines, respecto
plenas facultades de administración, uso, Elaborado por la Superintendencia de de cualquier persona natural o jurídica
disposición y reivindicación sobre dicho Banca, Seguros y AFP. Esta información se sometida al ámbito de su competencia.
patrimonio. Dicha facultad deberá ser puede consultar ingresando a la siguiente Tr a tá n d o s e d e l R E N I EC , l a r efe r i d a
ejercida de acuerdo con la finalidad d i r e c c i ó n w e b : obligación no contraviene lo dispuesto en el
específica para la cual se constituyó el <http://www.sbs.gob.pe/Portals/5/jer/BO artículo 7 de la Ley N.º 26497.
f i d e i c o m i s o ”. M AC L E A N M A R T I N S , L E T I N - Las entidades a que hace referencia el
Desenredando el fideicomiso. Informe INFORMATIVOS/2018/Boletin_66.pdf>, párrafo anterior, están obligadas a
publicado en la revista Foro Jurídico, ob. cit., (consultado el 06-08-18). proporcionar la información requerida en la
p. 205. 31. Ello implica que no admite alguna duda o forma y plazos que la SUNAT establezca”.
22. “El fideicomisario puede ser una persona equivocación. 39. Información que será utilizada por la
natural o jurídica en cuyo provecho se 32. Esta es una fórmula abierta que ha señalado SUNAT, la SBS y la SMV.
desarrolla el fideicomiso y se cumple la el legislador, toda vez que se permitirá la 40. Ello implica que no puede existir
finalidad específica establecida en el inclusión de nuevos datos a consignar en un condiciones para el otorgamiento de la
contrato. Es en buena cuenta el beneficiario futuro, a través de la aprobación de una información, toda vez que constituye un
del fideicomiso”. Ibidem, p. 205. norma con rango reglamentario, como lo es mandato de obligatorio cumplimiento.
23. S e ñ a l a d o s e n e l p r i m e r c r i te r i o q u e el decreto supremo. 41. Se debe esperar la regulación de parte del
antecede. 33. Desarrollado en el punto 7 del presente fisco y la manera en la cual se debe ingresar
24. Las siglas GAFI aluden al Grupo de Acción informe. al acceso virtual señalado.
Financiera, que es en sí una organización 34. El texto del artículo I del Título Preliminar de 42. El primer y segundo párrafo del artículo
mundial a la cual se le conoce en inglés como la Ley del Procedimiento Administrativo 143-A de la Ley N.º 26702 indica lo
Financial Action Task Force on Money General indica lo siguiente: “Artículo I. siguiente: “Las empresas del sistema
Laundering (FAFT) y en español se le conoce Ámbito de aplicación de la ley. La presente financiero, suministran a la SUNAT,
como el Grupo de Acción Financiera contra el Ley será de aplicación para todas las información sobre operaciones pasivas de
Blanqueo de Capitales (GAFI). Es una entidades de la Administración Pública, para las empresas del sistema financiero con sus
institución intergubernamental creada en el los fines de la presente ley, se entenderá por clientes referida a saldos y/o montos
año 1989 por el G-7. Su principal objetivo es “entidad” o “entidades” de la Administración acumulados, promedios o montos más altos
poder desarrollar políticas que procuren Pública: de un determinado periodo y los
ayudar a combatir el blanqueo de capitales rendimientos generados, incluyendo la
1. E l Po d e r E j e c u t i vo, i n c l u ye n d o
al igual que la financiación del terrorismo. información que identifique a los clientes,
Ministerios y Organismos Públicos;
25. INFOLAFT. El GAFI sobre el beneficiario final. t r a t á n d o s e d e l c u m p l i m i e nt o d e l o
2. El Poder Legislativo;
Informe publicado el 30 de diciembre del acordado en tratados internacionales o
2014. Esta información puede consultarse 3. El Poder Judicial; Decisiones de la Comisión de la CAN.
ingresando a la siguiente dirección web: 4. Los gobiernos regionales; La información mencionada en el párrafo
<https://www.infolaft.com/el-gafi-sobre- 5. Los gobiernos locales; anterior, será establecida por Decreto
el-beneficiario-final/>, (consultado el 02- Supremo refrendado por el Ministro de
6. L o s O r g a n i s m o s a l o s q u e l a
08-18). Economía y Finanzas”.
Constitución Política del Perú y las
26. ARBULÚ RAMÍREZ, José, Prevención del leyes confieren autonomía; 43. El último párrafo del artículo 102-D del
lavado de activos. Esta información se Código Tributario señala que esta forma de
7. Las demás entidades, organismos,
publicó el 10 de junio del 2013. Recuperado i nte r ca m b i o i n c l u ye a l i nte r ca m b i o
proyectos especiales, y programas
d e automático de información financiera, en
estatales, cuyas actividades se
<http://jarbulur.blogspot.com/2013/06/el- cuyo caso se aprecia que podría contener la
realizan en virtud de potestades
beneficiario-final.html>, (consultado el 02- información relacionada con los
administrativas y, por tanto, se
08-18). movimientos bancarios, los depósitos, las
consideran sujetas a las normas
27. KNOBEL, Andrés, Regulación sobre comunes de derecho público, salvo transferencias, las cuentas, entre otros
beneficiarios finales en América Latina y el mandato expreso de ley que las datos, con lo cual el secreto bancario
Caribe. Nota Técnica N.º IDB-TN-1341. refiera a otro régimen; y, prácticamente habría desaparecido o se
Banco Interamericano de Desarrollo, habría atenuado su protección a los
8. Las personas jurídicas bajo el régimen
noviembre del 2017, p. 69. Esta información titulares de las cuentas.
privado que prestan servicios
puede consultarse ingresando a la siguiente 44. Abogados.
públicos o ejercen función
d i r e c c i ó n w e b :
administrativa, en virtud de 45. Contadores y/o auditores.
<https://publications.iadb.org/bitstream/h
concesión, delegación o autorización 46. Economistas.
andle/11319/8646/Regulacion-sobre-
del Estado, conforme a la normativa
beneficiarios-finales-en-America-Latina- 47. Es decir, como beneficiario final.
de la materia.
y-el-Caribe.PDF?sequence=4>, 48. ABAD YUPANQUI, Samuel, La información
(consultado el 02-08-18). Los procedimientos que tramitan las
tributaria y el secreto profesional: ¿cómo
personas jurídicas mencionadas en el
28. ARBULÚ RAMÍREZ, José Antonio. La debida lograr el equilibrio deseado?, informe
párrafo anterior se rigen por lo dispuesto en
diligencia en la prevención anti lavado. publicado en la revista Derecho & Sociedad,
la presente Ley, en lo que fuera aplicable de
Informe publicado en el blog Prevención del N.º 35. Lima, 2011, p. 316.
acuerdo con su naturaleza privada”.
lavado de activos con fecha 06 de marzo del 49. ABAD YUPANQUI, La información tributaria
2011. Esta información puede consultarse 35. La Superintendencia de Banca, Seguros y
y el secreto profesional: ¿cómo lograr el
ingresando a la siguiente dirección web: AFP.
equilibrio deseado?, ob. cit., p. 323.
<http://jarbulur.blogspot.com/2011/03/la- 36. La Superintendencia de Mercado de
debida-diligencia-en-la-prevencion.html>, Valores.
(consultado el 06-08-18). 37. Que regula la facultad de fiscalización de la
29. Si desea consultar la norma, puede ingresar Administración Tributaria. Fuente:
a la siguiente dirección web: 38. Al revisar el texto del Código Tributario, Revista Actualidad Empresarial,
<https://busquedas.elperuano.pe/normasl apreciamos que la Octava Disposición Final
egales/reglamento-de-la-ley-n-27693-ley- primera quincena de agosto 2018
del Código Tributario indica lo siguiente: “La
q u e - c re a - l a - u n i d a d - d e - i nt - d e c reto - SUNAT podrá requerir a la Comisión
supremo-n-020-2017-jus-1573476-3/>, Nacional Supervisora de Empresas y
Reposición laboral:
un derecho, dos caminos
Autor: Abg. Andree F. Farfán Hermoza
Resumen
El presente artículo desarrolla el origen y el sustento de la estabilidad laboral en los dispositivos internacionales de carácter
normativo, de los cuales el Perú es parte; así como la naturaleza que ostenta la figura de la reposición laboral, como una
concretización de la estabilidad laboral en nuestro derecho interno. Adicionalmente, marcamos las diferencias que pueden
acontecer en caso se plasme tales pretensiones ante el Poder Judicial, conforme la Nueva Ley Procesal del Trabajo, o ante el
Tribunal Constitucional, conforme el Código Procesal Constitucional.
1. Introducción delimitar los orígenes supranacionales Art. 23. Toda persona tiene derecho al
que influyeron al desarrollo de esta figura trabajo, a la libre elección de su trabajo, a
La reposición es una medida destinada a condiciones equitativas y satisfactorias de
en nuestro país, así como determinar cuál
ex t i n g u i r l o s efe c to s l e s i vo s co m o t r a b a j o y a l a p r ote cc i ó n co nt r a e l
es el camino idóneo para la tutela efectiva
consecuencia de la configuración de un desempleo.
del derecho a la estabilidad laboral
despido ilegal. Esta figura encuentra su Análogamente, el Pacto Internacional de
conforme a la normativa vigente.
origen en múltiples dispositivos los Derechos Económicos, Sociales y
normativos de naturaleza internacional, 2. Derecho a la estabilidad laboral en Culturales, aprobado por el Perú mediante
así como parte de nuestro sistema la normativa internacional el Decreto Ley N.° 22129, dispone lo
constitucional, jurisprudencia y demás siguiente:
El derecho a la estabilidad laboral como
normativas del derecho interno. La
mecanismo de protección frente a la Art. 6. Los Estados Parte del presente
reposición no solo busca la eliminación de
voluntad extintiva de la relación laboral por Pacto reconocen el derecho a trabajar, que
los efectos del despido sin causa justa,
parte del empleador ha sido recogido en comprende el derecho de toda persona a
sino, además, protege carácter continuo tener la oportunidad de ganarse la vida
diversos instrumentos internacionales.
que debe ostentar el vínculo laboral, mediante un trabajo libremente escogido o
Así, mediante la Declaración Universal de
constituyendo una manifestación del aceptado, y tomarán medidas adecuadas
Derechos Humanos del 10 de diciembre de
ejercicio del principio de continuidad para garantizar este derecho.
1948, aprobada por el Perú mediante
donde las relaciones laborales tendrán Sobre este aspecto, CANESSA señala que
Resolución Legislativa N.° 13282 del 15 de
permanencia en el tiempo a pesar de los el Comité de Derechos Económicos
diciembre de 1948, se proclama no solo el
posibles sucesos o eventos que puedan Sociales y Culturales se ha pronunciado en
derecho al trabajo sino la necesidad de
suscitarse durante el transcurso de la el sentido que los estados deben prever
contar con un régimen de protección:
misma. El presente trabajo pretende adecuadas salvaguardas que le facilite a
cualquier trabajador que se sienta protección frente a la voluntad extintiva de estabilidad laboral de salida limitará la
injustificadamente despedido poder d e l e m p l e a d o r, c u m p l e n c o n l o s voluntad extintiva del empleador.
apelar o pedir una imparcial revisión parámetros fijados en los tratados
Ciertamente, desde el 16 de noviembre de
judicial o de un órgano independiente internacionales de protección de los
1999, en que el Protocolo de San Salvador
sobre su caso¹. derechos humanos sobre la materia. Como
alcanza el número de rarificaciones
ya se ha visto, los instrumentos
En el ámbito regional europeo, el Protocolo necesario para entrar en vigor, forma parte
internacionales analizados consagran el
Adicional a la Carta Social Europea del ordenamiento legal peruano, conforme
derecho al trabajo, pero no disponen una
establece lo siguiente: a lo expresamente señalado por el artículo
única alternativa, exclusiva y excluyente,
Art. 1. Con el fin de garantizar el ejercicio 55 de la Constitución vigente.
respecto a las medidas reparadoras o de
efectivo del derecho a la igualdad de En consecuencia, el derecho a la adecuada
protección contra el despido ilícito. Sin
oportunidades y de trato en materia de
embargo, en el Sistema Interamericano de protección contra el despido arbitrario,
empleo y de profesión, sin discriminación
p o r r a zo n e s d e s exo, l a s Pa r te s s e Protección de los Derechos Humanos, la co n s a g ra d o e n e l a r t í c u l o 2 7 d e l a
comprometen a reconocer ese derecho y a Convención Americana de Derechos Constitución: Art. 27. La Ley otorga al
tomar las medidas adecuadas para Humanos (Pacto de San José de Costa Rica) trabajador la adecuada protección contra
garantizar o promover su aplicación en los y su Protocolo Adicional en materia de el despido arbitrario; y desarrollado por vía
siguientes campos: acceso al empleo, Derechos Económicos Sociales y legislativa en el artículo 34 de la Ley de
protección contra el despido y reinserción Productividad y Competitividad Laboral
Culturales (Protocolo de San Salvador),
profesional.
ambos ratificados por el Perú, sí se (LPCL), quedó, además, configurado
En ese orden de ideas, se entiende que proclamaron parámetros específicos para dentro de los alcances previstos en el
tanto el derecho al trabajo como la la protección del derecho al trabajo al inciso d) del artículo 7 del Protocolo de San
protección en contra del despido cuentan mismo tiempo que se le reconoce como un Salvador. En efecto, conforme a la Cuarta
con un vasto reconocimiento en derecho económico social y cultural. Disposición Final de la Constitución:
i n s t r u m e nto s i nte r n a c i o n a l e s . S i n […] las normas relativas a los derechos de
En particular, en lo relativo al derecho al
embargo, estos dispositivos son las libertades que la Constitución
trabajo y a la protección contra el despido,
deficientes al establecer algún modelo reconocen se interpretan de conformidad
el Perú quedó obligado a lo dispuesto en el con la Declaración Universal de Derecho
para la tutela efectiva contra el despido,
Protocolo de San Salvador: Humanos y con los Tratados y Acuerdos
como son la protección resarcitoria o la
Art. 7. Condiciones justas, equitativas y Internacionales sobre las mismas materias
protección restitutoria. Estos
satisfactorias de trabajo. Los estados ratificados por el Perú.
lineamientos fueron desarrollados a
partes en el presente Protocolo reconocen De ahí que los modelos de reparación
posteriori por el correr de los 80.
que el derecho al trabajo […] supone que
frente al despido ilícito por injustificado,
No es hasta 1982 con el Convenio OIT 158 toda persona goce del mismo en
condiciones justas, equitativas y incausado o nulos, previstos en la LPCL, y
sobre Terminación de la Relación de
satisfactorias de trabajo, para lo cual en su antecedente la Ley de Fomento del
Trabajo por Iniciativa del Empleador, en
dichos estados garantizarán en sus Empleo, resultaban compatibles con los
q u e t a m b i é n s e h a d e s a r ro l l a d o l a
legislaciones nacionales de manera lineamientos y obligaciones
necesidad de que la terminación de la particular: […] d) La estabilidad de los internacionales asumidas por el Estado
relación de trabajo se fundamente en trabajadores en sus empleos, de acuerdo peruano por la ratificación del Pacto de San
causa justificada, en su art. 10 desarrolla con las características de las industrias y
José de Costa Rica y del Protocolo de San
los lineamientos mencionados en el profesiones y con las causas de justa
separación. En casos de despido Salvador.
párrafo anterior:
injustificado, el trabajador tendrá derecho 3. Reposición laboral en la
Si los organismos mencionados en el a una indemnización o a la readmisión en el
artículo 8 del presente convenio llegan a la j u r i s p r u d e n c i a d e l Tr i b u n a l
empleo o cualquier otra prestación
conclusión de que la terminación de la Constitucional
prevista por la legislación nacional.
relación de trabajo es injustificada y si en
En nuestra Constitución de 1993, se El artículo 27 de nuestra Constitución
virtud de la legislación y la práctica
nacionales no estuvieran facultados o no consagra que el trabajo es un deber y un vigente no señala expresamente a la
consideraran posible, dadas las derecho, además de ser base del bienestar r e p o s i c i ó n l a b o r a l c o m o fo r m a d e
circunstancias, anular la terminación y social y medio de la realización de la protección contra el despido arbitrario. Sin
eventualmente ordenar o proponer la
persona (artículo 22 capítulo II de los embargo, tal como manifiesta el doctor
readmisión del trabajador, tendrán la J a v i e r A r é v a l o Ve l a ³ , e l Tr i b u n a l
facultad de ordenar el pago de una Derechos Sociales y Económicos). Según
NEVES, este artículo admite una acepción Co n s t i t u c i o n a l h a i nte r p ret a d o l o s
indemnización adecuada u otra reparación
genérica y otra específica: alcances de este artículo. En efecto, dicho
que se considere apropiada.
artículo fue interpretado en la sentencia
Por lo tanto, en lo que se refiere a De este modo, en su acepción genérica se
del expediente N.° 1124-2001-AA/TC,
consecuencias derivadas del despido entenderá que la Constitución ha
también conocido como el caso Sindicato
consagrado un derecho de preceptividad
injustificado, es el Convenio OIT 158 el que d e Tra b a j a d o re s d e Te l efó n i c a v s .
aplazada, dado que para ser exigido
establece claros lineamientos para la necesita un desarrollo infraconstitucional; Telefónica. En la citada sentencia, el
protección en contra del despido a través mientras que, en la específica, tiene Tribunal Constitucional señaló en su
de una tutela restitutoria, siendo esta la carácter de preceptividad inmediata, considerando 12 lo siguiente:
preferente para la cautela del derecho al siendo exigible por el solo texto
El derecho al trabajo está reconocido por el
t ra b a j o; y u n a t u te l a re s a rc i to r i a , constitucional².
artículo 22 de la Constitución. Este Tribunal
quedando a criterio del derecho nacional Asimismo, puede inferirse que el derecho estima que el contenido esencial de este
de cada país miembro la forma en que al trabajo, previsto en el artículo 22 de la d e re c h o co n s t i t u c i o n a l i m p l i ca d o s
operarán ambas pretensiones. Constitución de 1993, también consagra el aspectos. El de acceder a un puesto de
trabajo, por una parte y, por otra, el derecho
Ahora bien, corresponde evaluar si los derecho a conservar el empleo, toda vez
a no ser despedido sino por causa justa. [...]
modelos de estabilidad laboral adoptados que al ser el derecho al trabajo la base del El segundo aspecto del derecho es el que
por el Perú, como mecanismo de bienestar social de la persona, el modelo resulta relevante para resolver la causa. Se
trata del derecho al trabajo entendido a l e m p l e a d o r, v a c í a t o t a l m e n t e e l disminuir, por lo cual, al solo poder
como proscripción de ser despedido salvo contenido de este derecho constitucional. aumentar, progresan gradualmente.
por causa justa.
[…] Es importante notar que la naturaleza
Debe considerarse que el artículo 27 de la de este principio depende del ámbito
b) La forma de protección no puede ser sino
Constitución contiene un “mandato al en el que esté incorporado y de la
retrotraer el estado de cosas al momento
legislador” para establecer protección
de cometido el acto viciado de actividad para la que se aplique⁴.
“frente al despido arbitrario”. [...] Sin
inconstitucionalidad, por eso la restitución
embargo, cuando se precisa que ese
es una consecuencia consustancial a un Siendo esta una característica de los
desarrollo debe ser “adecuado”, se está derechos constitucionales y para
acto nulo. La indemnización será una forma
resaltando —aunque innecesariamente— mantener la vigencia de estos, el Estado
de restitución complementaria o
que esto no debe afectar el contenido
sustitutoria si así lo determinara Social (y favorecedor), en su objetivo de
esencial del derecho del trabajador. [...] Por
libremente el trabajador, pero no la brindar una mejor tutela de los derechos
esta razón, no debe considerarse el citado
reparación de un acto ab initio inválido por co n s t i t u c i o n a l m e nte re co n o c i d o s ,
artículo 27 como la consagración, en virtud
inconstitucional.
de la propia Constitución, de una “facultad d e s a r r o l l a n o r m a t i va s y p o l í t i c a s .
de despido arbitrario” hacia el empleador. Si bien, como alega Telefónica del Perú Lamentablemente, con la citada
SAA, el apartado “d” del artículo 7 del sentencia, se inició un éxodo de todo
Por este motivo, cuando el artículo 27 de la
Protocolo Adicional a la Convención
Constitución establece que la ley otorgará trabajador hacia el Tribunal ante cualquier
Americana sobre Derechos Humanos en
“adecuada protección frente al despido
materia de Derechos Económicos, Sociales reclamo, para que recurrieran a la vía del
arbitrario”, debe considerarse que este Amparo, antes que al proceso judicial
y Culturales, contempla la posibilidad de
mandato constitucional al legislador no ordinario, sin tomar en consideración los
reparación indemnizatoria, juntamente
puede interpretarse en absoluto como un
con la restitutoria, frente al despido casos en los cuales, si proceden y los casos
encargo absolutamente abierto y que
arbitrario, debe tenerse en cuenta que el en los cuales las vías procesales son otras,
habilite al legislador una regulación legal
derecho internacional de los derechos lo que generó una confusión muy grande,
que llegue al extremo de vaciar de
humanos enuncia mínimos derechos que
contenido el núcleo duro del citado derecho haciendo necesaria una aclaración o
siempre pueden ser susceptibles de
constitucional. [...]. Una opción
mayores niveles de protección y no pueden incluso una nueva norma que disipe tales
interpretativa diferente solo conduciría a dudas.
significar, en absoluto, el menoscabo de los
vaciar de contenido el mencionado
derechos reconocidos por la Constitución
derecho constitucional y, por esa razón, la 4. Legislación peruana vigente:
conforme lo establece el artículo 4 del
ley que la acogiera resultaría ¿dónde demando, sede judicial o
propio Protocolo antes citado, ni mucho
constitucionalmente inadmisible. sede constitucional?
menos cuando ello conlleva al menoscabo
Para el Tribunal Constitucional no se trata del mismo contenido esencial de los Siguiendo al Dr. Tulio Máximo OBREGÓN
de emplazar el problema desde la derechos constitucionales. La
SEVILLANO⁵, ante lo mencionado, el
perspectiva de la dualidad conceptual interpretación de estos debe efectuarse
estabilidad absoluta y estabilidad relativa siempre en sentido dirigido a alcanzar
Tribunal Constitucional en su función
y, a partir de ello, inferir que al no haber mayores niveles de protección. Es por ello cuasipedagógica, a través de la sentencia
consagrado la Constitución vigente —como que la doctrina sostiene que los derechos dictada en el Exp. N.° 0206-2005-PA/TC
lo hizo su predecesora de 1979— la constitucionales han de interpretarse caso César Antonio Baylón Flores, procedió
denominada estabilidad absoluta, toda como mandatos de optimización. a disipar toda duda respecto de cuál es la
protección restitutoria ante un despido vía idónea para demandar la reposición
arbitrario sería absolutamente
Con esta sente nci a se i ntro d u j o l a
reposición laboral como protección contra laboral, señalando los casos específicos en
inadmisible. Por el contrario, planteado en
términos de derecho constitucional lo que el despido arbitrario e incausado dentro los cuales proceden las demandas de
interesa en el análisis es determinar si el del derecho interno. Es a partir de este amparo, a través de los Fundamentos 3 y
contenido esencial de un derecho pronunciamiento que se establece en ss. de la sentencia citada:
constitucional como el derecho al trabajo nuestro país una defensa eficiente contra 1. Despidos incausados, fraudulentos y
es o no respetado en su correspondiente nulos, cuando el trabajador desee
dichos tipos de despido, señalándose que
desarrollo legislativo. Más precisamente, si obtener la reposición o la restitución del
la fórmula protectora acogida por el
la reposición en el centro de trabajo
derecho vulnerado:
legislador respeta o no el contenido necesita de una tutela preferente, pues lo
esencial del derecho al trabajo. contrario vacía de contenido al derecho 1.1. Despido incausado es aquel en el
constitucional al trabajo, esto en atención cual no existe imputación de
Ahora bien, el segundo párrafo del artículo causa alguna para el despido.
34 del Texto Único Ordenado del Decreto al mandado de optimización de los
Legislativo N.° 728, Ley de Productividad y derechos constitucionales, y cómo no, en 1.2. Despido fraudulento, es cuando
Competitividad Laboral, Decreto Supremo atención implícita a los principios de se imputa al trabajador hechos
N.° 003-97-TR, establece que frente a un notoriamente inexistentes,
progresividad y no regresividad
despido arbitrario corresponde una falsos o imaginarios, o se le
contenidos en el Protocolo adicional a la
indemnización “como única reparación”. No atribuye una falta no prevista
Convención Americana sobre derechos legalmente, solo será
prevé la posibilidad de reincorporación. El
denominado despido ad nutum impone
humanos en materia de Derechos procedente la vía del amparo
solo una tutela indemnizatoria. Dicha Económicos, Sociales y Culturales, más cuando el demandante acredite
d i s p o s i c i ó n e s i n co m p a t i b l e co n l a conocido como Protocolo de San Salvador, fehaciente e indubitablemente
Constitución, a juicio de este Tribunal, por convención antes mencionada y analizada que existió fraude, pues en caso
las siguientes razones: contrario, cuando hay
del cual nuestro país es parte.
controversia o duda sobre los
a) El artículo 34, segundo párrafo, es En esa línea de ideas, el principio de hechos, corresponde a la vía
incompatible con el derecho al trabajo ordinaria laboral determinar la
progresividad mencionado debemos
porque vacía de contenido este derecho veracidad o falsedad de ellos.
constitucional. En efecto, si, como quedó entenderlo como Roberto MANCILLA
dicho, uno de los aspectos del contenido menciona: 1.3. Despido nulo son los regulados
esencial del derecho al trabajo es la por los artículos 29 y 34 del
[…] el principio de progresividad es un Decreto Supremo N.° 003-97-
proscripción del despido salvo por causa
principio interpretativo que establece TR, Ley de Productividad y
justa, el artículo 34, segundo párrafo, al
habilitar el despido incausado o arbitrario que los derechos no pueden Competitividad Laboral, en los
cuales, pese a regularse la postura de la jurisprudencia constitucional estructura procesal diseñada por la Ley N.°
reposición dentro del proceso anteriormente desarrollada respecto de 29497, existen suficientes fundamentos
ordinario laboral, el Tribunal para concluir que el proceso abreviado
e s t a f i g u ra . Ad e m á s , e s t a b l e c i ó l a
Constitucional es competente laboral se erige como la vía igualmente
obligación de los jueces laborales del
p a r a co n o ce r l o s ca s o s d e satisfactoria para la solución de conflictos
urgencia. Poder Judicial de seguir los lineamientos de en los que se discuta la existencia de
la jurisprudencia constitucional, conforme despido incausado o fraudulento y se
2. Son nulos los despidos cuando hay
violación de la libertad sindical y del
al art. IV de su Título Preliminar. Por otro pretenda exclusivamente como pretensión
lado, durante I Pleno Jurisdiccional principal única la reposición al centro de
derecho de sindicación. En cuanto a la
Supremo en Materia Laboral del 14 de trabajo.
libertad sindical, que garantiza la
protección colectiva de los trabajadores mayo del 2012⁷, los magistrados llegaron a i) Porque se está brindado un
sindicalizados, como también reconoce mutuos acuerdos respecto de la tratamiento de “urgente” a la
una protección especial para los procedencia de la pretensión de reposición pretensión de reposición, con similar o
dirigentes sindicales, toda vez que mayor rapidez procesal a la brindada
laboral en la vía judicial regulada por la
estos últimos, libremente elegidos, en un proceso de amparo;
detentan la representación de los
nueva ley, desarrollándola como citamos a
ii) El proceso abreviado permite otorgar
trabajadores sindicalizados a fin de continuación: la misma consecuencia jurídica que la
defender sus intereses. El artículo 2, inciso 2 de la Nueva Ley otorgada en el proceso constitucional
3. Los despidos originados en la Procesal del Trabajo, ad litteram prescribe: de amparo laboral: la reposición
discriminación por razón de sexo raza, “Los juzgados especializados de trabajo (tutela restitutoria);
religión, opinión, idioma o de cualquier conocen de los siguientes procesos: [...] 2. iii) El proceso abreviado laboral está
otra índole, así como los despidos En proceso abreviado laboral, de la inspirado en los principios de
producidos con motivo del embarazo. reposición cuando esta se plantea como inmediación, concentración,
pretensión principal única.” ve ra c i d a d , ce l e r i d a d , e co n o m í a
4. El despido que se origina en la condición
Siguiendo esta línea normativa, se procesal y principalmente oralidad,
de impedido físico mental.
entiende que la norma procesal habilita a la cuyo juez es un magistrado
No son objeto de amparo, por tener su jurisdicción laboral vía proceso abreviado especializado en el derecho laboral;
propia vía procesal, los reclamos por: laboral y no proceso ordinario laboral, el iv) Se garantiza la doble instancia y el
conocimiento de una demanda que recurso de casación;
• Impugnación de despido (sin contenga como pretensión principal única v) Existe una estación probatoria en la
reposición) la reposición en los supuestos de despido cual el juez laboral determina los
incausado o fraudulento (vulneración de hechos materia de controversia y
• Cese de actos de hostilidad del
los artículos 22 y 27 de la Constitución). sobre los que recaerá la prueba
empleador, incluidos los actos de
aportada por ambas partes, evitando
hostigamiento sexual, conforme a Además de los argumentos y fundamentos
distraer la atención respecto de
la ley sobre la materia. desarrollados en el tema 1.a) del Pleno,
hechos y material probatorio
respecto a la procedencia de la demanda
impertinente e inconducente a la
• Incumplimiento de disposiciones y de reposición por despido incausado o
solución del conflicto;
normas laborales cualquiera fuera fraudulento en sede ordinaria laboral en
las Cortes Superiores en las cuales esté vi) La posibilidad de la conciliación dentro
su naturaleza de un proceso laboral;
vigente la Ley N.° 26636, para aquellas
• Pago de remuneraciones y Cortes Superiores en las cuales se aplique vii) La existencia de medidas cautelares,
beneficios económicos la nueva Ley Procesal Laboral N.° 29497, que pueden ordenarse
constituye fundamento normativo el inmediatamente a juicio del Juzgador,
No son causas que puedan ser vistas en los citado artículo 2, numeral 2, en virtud de la cuando se verifique la concurrencia de
procesos de amparo, las señaladas en el nueva estructura del proceso laboral que los elementos de procedencia de las
artículo 30 del Decreto Supremo N.° 003- permite para los casos de reposición mismas, así como se tenga en
97- TR, TUO del Decreto Legislativo N.°7 planteada como pretensión principal única, consideración lo previsto en el 55 de la
que sea el proceso abreviado la vía en la Ley N.° 29497, sobre Medida Especial
28, Ley de Productividad y Competitividad
cual se tramiten dichas demandas. de Reposición Provisional dentro del
Laboral, en los actos de hostilidad. Proceso Cautelar en el que se da
El juez laboral puede dictar una sentencia
El amparo no es la vía idónea para el atribuciones especiales al Juez para
célere y oportuna en el proceso abreviado
cuestionamiento de la causa justa de ordenar la misma dentro o fuera del
diseñado especialmente para la demanda
proceso, cumpliendo los requisitos
despido imputada por el empleador de reposición, que se sustente en la
ordinarios, y regulándola en casos
cuando se trate de hechos controvertidos, afectación de un derecho fundamental
especiales.
o cuando, existiendo duda sobre tales (derecho al trabajo) que amerita una
hechos, se requiera la actuación de medios rápida protección y restitución. Tal como se puede apreciar, el amparo
probatorios a fin de poder determinar la En efecto, las notas características de este laboral y el proceso abreviado laboral en
ve ra c i d a d , fa l s e d a d o l a a d e c u a d a proceso, y que permiten que ciertamente el sede judicial tienen características
calificación de la imputación de la causa mismo sea célere, son: el juez verifica que la similares y hasta, conforme al I Pleno
demanda contiene los requisitos Laboral, el proceso judicial tiene mayores
justa de despido, que evidentemente no
respectivos, emite resolución disponiendo ventajas en lo referente al ejercicio del
pueden dilucidarse a través del amparo. su admisión, al mismo tiempo que emplaza
Tampoco es aplicable a los trabajadores de derecho a la defensa que el proceso
al empleador a que conteste la demanda
dirección y de confianza, quienes no constitucional.
otorgándole un plazo de 10 días hábiles.
tienen derecho a la reposición⁶. Durante dicho lapso (20 a 30 días hábiles 5. Conclusiones
luego de calificada la demanda), se cita a
Por otro lado, el 15 de enero del 2010, se las partes a una Audiencia Única, que La reposición laboral, como mandato de
promulgó la nueva Ley Procesal de Trabajo, concentra etapas: conciliación y optimización de la estabilidad laboral, es
Ley N.° 29497, siendo a través de esta y no juzgamiento. Luego de ellas el Juez debe parte del contenido constitucionalmente
por la modificación del Decreto Legislativo dictar su fallo en un plazo máximo de 1 hora protegido del derecho al trabajo, siendo
N.° 728, en la cual estableció una vía y notificar la sentencia dentro de cinco días amparado en la constitución vigente, así
procesal idónea para la reposición laboral, hábiles.
como en dispositivos internacionales, los
consagrando así legislativamente la Como se puede apreciar, con la nueva cuales el Perú ha ratificado.
ha establecido que la suma otorgada al Por tanto, la Corte Suprema declaró adicional– que se trata de una suma
amparo del artículo 57 del Decreto fundada la casación interpuesta por la graciosa, voluntaria y compensable, de
Supremo N.º 001-97-TR, Texto Único empresa demandada por la demandada, conformidad con el artículo 57 de la Ley de
Ordenado del Decreto Legislativo N.º 650, Hewlett Packard Perú S.R.L. CTS.
modificado por el artículo 1 de la Ley N.º
6. Criterios de la Corte Suprema No obstante, este criterio no es nuevo
27326, constituye un acto de liberalidad, y
pues en la práctica ya se venía realizando
por lo tanto, puede compensarse con En el considerando noveno, los
dicho tratamiento, y así como señala el
cualquier acreencia de naturaleza laboral, magistrados, fijan cuatro criterios para
abogado Cesar Puntriano:
ello en tanto la finalidad de dicho concepto que los montos otorgados como actos de
radica en permitir que el empleador pueda liberalidad por el empleador generen [...] las empresas comúnmente han venido
oponer aquellas sumas abonadas al efectos compensatorios, siempre que se empleando el concepto legal denominado
trabajador bajo este concepto, cuando por “suma graciosa”, “suma a título de gracia” o
presenten los siguientes supuestos:
“liberalidad”, con la finalidad no solamente
mandato judicial se ordene el pago de otras
a) Deben ser otorgados al cese del de obtener la anuencia del trabajador sino
cantidades al propio trabajador. ¹ poder compensar cualquier adeudo,
trabajador o momento posterior.
5. Conclusión de la Corte Suprema desconocido o inclusive conocido en ese
b) Entrega de una suma de dinero al momento, que el trabajador reclame en el
Los magistrados, después de analizar los trabajador al momento del cese o con futuro en un proceso judicial laboral.
hechos y la normativa laboral vigente, posterioridad a este.
Habitualmente, la suma graciosa es un
concluyen que el cese del trabajador si c ) L a e nt re g a d e b e s e r a t í t u l o d e concepto que se incorpora como cláusula
bien resultó en arbitrario, este hecho liberalidad y en forma incondicionada. en los convenios de cese del vínculo
habría sido debidamente indemnizado, d) El importe económico debe constar en laboral, o en los acuerdos de mutuo
ello quedando demostrado con la documento de fecha cierta. disenso, pero recordemos que no todas las
acreditación de la liquidación de sumas de dinero que el trabajador percibe
beneficios sociales. No obstante, hacen 7. Comentario
al cese de su vínculo laboral pueden ser
precisión que debe evaluarse si la suma compensadas por el empleador; por lo que,
Mediante la casación, los magistrados
otorgada en dicha liquidación cumple o no, para evitar cualquier contingencia futura,
determinan que la suma graciosa
con los requisitos necesarios para que sea el abogado antes citado, recomienda
constituye un acto de liberalidad del
compensada, respecto de los adeudos tener en cuenta lo siguiente:
empleador, en consecuencia, puede ser
contraídos para con él demandante;
compensada con cualquier otra deuda
i) Que su otorgamiento no se incorpore
Entre las diferentes características que laboral.
en un convenio de cese, ante lo cual
debe tenerse en cuenta para establecer si quedan las opciones de que el
Ahora, cuando hablamos de cualquier otra
dicho concepto debe ser compensado, es trabajador renuncie y reciba la suma
acreencia de la relación laboral, nos
que dicho monto ha sido entregado con graciosa o que cese mediante mutuo
referimos, entonces, a los pagos
posterioridad al cese y que además, no se acuerdo y que la suma graciosa se
pendientes que pudiera existir por la falta
ha encontrado vinculado al monto que por abone posteriormente.
de pago de la Compensación por Tiempo de
d e s p i d o a r b i t ra r i o h a p e rc i b i d o e l
Servicios, vacaciones, gratificaciones,
trabajador como indemnización y que se ii) Que en el documento que detalle su
horas extras, comisiones, entre otros
detalla en la liquidación. pago se recoja la disposición del
beneficios sociales de la relación laboral.
artículo 57 de la Ley de CTS, es decir,
Del análisis efectuado por esta Sala su entrega a título gratuito y con
En el caso concreto que culminó en
Suprema respecto de la suma otorgada al carácter compensable.
casación, el trabajador había demandado
demandante al amparo de lo previsto en el
el concepto indemnización por
artículo 57 del Decreto Supremo N.º 001- iii) Que el documento lleve la firma
vacaciones no gozadas y exigía su pago,
97-TR, Texto Único Ordenado del Decreto legalizada del trabajador
acorde al artículo 23 del Decreto
Legislativo N.º 650, modificado por el beneficiario.
Legislativo 713:
artículo 1 de la Ley
Los trabajadores, en caso de no disfrutar iv) Que en la liquidación de beneficios
N.º 27326, se desprende que ella ha sido del descanso vacacional dentro del año sociales se registre expresamente
otorgada cumpliendo los requisitos siguiente a aquel en el que adquieren el su carácter gracioso indicando la
previstos en la normatividad descrita, derecho, percibirán lo siguiente: base legal correspondiente.
razón por la que resulta pasible de ser a) Una remuneración por el trabajo Con estas consideraciones, será posible
compensada, dado que no se ha realizado; compensar los montos dinerarios dados
encontrado sujeta a condición alguna b) Una remuneración por el descanso por el empleador como actos de liberalidad
respecto del actor, incurriéndose así en vacacional adquirido y no gozado; y,
y tendrán efectos compensatorios ante
una interpretación errónea de dicho c) Una indemnización equivalente a una cualquier acreencia laboral, cumpliendo
d i s p o s i t i vo, ra zó n p o r l a q u e d e b e remuneración por no haber disfrutado
los requisitos antes mencionados.
declararse fundado el recurso promovido del descanso. Esta indemnización no
por la recurrente y casar la Sentencia de está sujeta a pago o retención de Finalmente, es preciso señalar que la
Vista, para que, actuando en sede de ninguna aportación, contribución o casación que se viene analizando ha sido
tributo.
instancia, se confirme la sentencia de muy comentada porque ha introducido un
primera instancia. El monto de las remuneraciones indicadas
criterio importante; pese a ello, no
será el que se encuentre percibiendo el
trabajador en la oportunidad en que se
constituye un precedente vinculante
Por tanto, la suma otorgada por la
efectúe el pago. debido a que no lo expresa como tal en la
demandada cumple con los requisitos
sentencia, por tanto, es una casación que
necesarios para que pueda ser Sin embargo, la Corte determinó que es resuelve un caso concreto y que sirve de
compensada con cualquier otra deuda posible compensar dicho deuda laboral con manera ilustrativa o argumentativa para
laboral, ya que dicho monto habría sido la suma que el empleador le entregó al casos similares, pero que no es de
otorgado y entregado al cese del trabajador a título de gracia sin estar aplicación obligatoria.
trabajador, a título de liberalidad y que no obligado a ello. Sin embargo, para que
se encontraba sometido a condición proceda la compensación de estas sumas
alguna. Asimismo, el importe económico entregadas a trabajadores, con otras Fuente:
habría sido consignado en documento de deudas de carácter laboral, debe indicarse Revista Actualidad Empresarial,
fecha cierta, documento que tampoco fue expresamente en la liquidación de
no cuestionado por ninguna de las partes. segunda quincena de julio 2018
beneficios sociales –o en documento
Manual de materialidad
Autor: CPCC Óscar Falconí Panana
Sistema Nacional de
Endeudamiento Público
Autora: Mag. CPC Elizabeth Eleana Gamero Vásquez (*)
3. Este contexto, fortalecerá la gestión de la deuda pública sin Aplicable a las entidades y organismos donde el Estado posea la
perder de vista los lineamientos de la política macroeconómica. mayoría de su patrimonio o capital social o que administre fondos o
De esta manera, la gestión de la deuda también seguirá bienes públicos.
contribuyendo a que el país mantenga su posición expectante
para seguir mejorando en las escalas de calificación de riesgo
LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL SECTOR PÚBLICO
obtenidas.
PRINCIPIOS REGULATORIOS
Eficiencia y Prudencia: cubrir parte de los requerimientos de • Presupuesto: DNPP
financiamiento del sector público, sujetos a un grado de riesgo ENTES • Tesorería: DNTP
prudente y en concordancia con la capacidad de pago del país. RECTORES • Endeudamiento: DNEP
Responsabilidad Fiscal: contribuir con la estabilidad • Contabilidad: DNCP
macroeconómica y la sostenibilidad de la política fiscal.
Transparencia y Credibilidad: El proceso de endeudamiento
REGISTRO
público debe llevarse a cabo mediante mecanismos transparentes UNICO
SIAF-SP
y predecibles que estén previstos en la Ley. DNEP
PRINCIPALES CONCEPTOS Y PROCESOS desembolso de los recursos, pago de la deuda y registro de las
Es todo financiamiento sujeto a referidas operaciones.
Operación de
reembolso, con o sin garantía del
Endeudamiento Gobierno Nacional, que los GR y GL, Aprobación de las operaciones de endeudamiento público
Público acuerden con personas naturales o y de administración de deuda:
personas jurídicas, domiciliadas o no en el
país, cuyo período de repago sea mayor a Las operaciones de endeudamiento y las operaciones de
un año.
administración de deuda se aprueban con arreglo a lo dispuesto
1. Préstamos por la presente Ley, las Leyes de Endeudamiento del Sector
2. Emisión y colocación de Bonos
Público que se aprueban anualmente y las directivas que emita la
3. Adquisición de Bienes y Servicios
Modalidades a plazos Dirección General de Endeudamiento y Tesoro Público, bajo
4. Avales sanción de nulidad y sin perjuicio de la responsabilidad personal
5. Asignaciones de Líneas de Crédito de quienes la realicen.
6. Leasing Financiero
LEY DE ENDEUDAMIENTO DEL SECTOR PÚBLICO PARA CADA
7. Titulizaciones de activos o flujos
de recursos AÑO FISCAL:
El monto máximo de las operaciones de endeudamiento a ser
Operación Es aquella operación que tiene por
de finalidad renegociar las condiciones de la acordadas por el Gobierno Nacional durante un (1) año fiscal, en
Administración
de Deuda deuda pública. función de las metas establecidas en el Marco Macroeconómico
1. Refinanciación Multianual aplicable.
2. Reestructuración
El monto máximo de las garantías que el Gobierno Nacional podrá
3. Prepagos
Modalidades 4. Conversión otorgar o contratar con entidades financieras nacionales o
5. Intercambio o canje de deuda internacionales en cada año fiscal, para atender requerimientos
6. Recompra de deuda derivados de los procesos de promoción de la inversión privada y
7. Cobertura de riesgos
DNEP concesiones.
Otros
ENDEUDAMIENTO DEL GOBIERNO NACIONAL Y SUS
GARANTÍAS
EL SISTEMA NACIONAL DE ENDEUDAMIENTO Agente financiero del Estado
El MEF a través de la Dirección General de Endeudamiento y
Conjunto de órganos e instituciones,
normas y procesos orientados al logro de Tesoro Público, actúa como agente financiero único del Estado en
una eficiente concertación de las operaciones de endeudamiento y de administración de deuda
operaciones de endeudamiento a plazos
Definición
mayores de un año, y a una prudente del Gobierno Nacional.
administración de la deuda del Sector Programa Anual de Endeudamiento y Administración de la
Público.
Deuda
üGobierno Nacional (Ministerios, EEPP, La Dirección General de Endeudamiento y Tesoro Público, como
Ámbito OPD
´ s)
parte de sus atribuciones, formulará el Programa Anual de
ü Gobiernos Regionales
Endeudamiento y Administración de la Deuda del Gobierno
ü Gobiernos Locales
Nacional, especificando sus objetivos, políticas y metas, desde
una perspectiva de mediano y largo plazo, compatibles con las
(Ley 28563- Ley General del Sistema Nacional de Endeudamiento)
metas fiscales del ejercicio presupuestal correspondiente y la
ü Es el ente rector del Sistema sostenibilidad de la deuda.
ü Regula el proceso de endeudamiento
público. CADUCIDAD DE LA DEUDA PÚBLICA
ü Programa, evalúa y negocia las Las obligaciones contraídas por el GN, GR, GL a partir de la fecha de
operaciones de endeudamiento.
Principales vigencia de la presente Ley, en virtud a ella y las Leyes de
ü Emite títulos representativos de deuda
atribuciones pública. Endeudamiento del Sector Público que se aprueban anualmente y
de la SNEP
ü Registra la deuda del sector público. que se regulen por la ley peruana, tiene un plazo de caducidad de
ü Programa y atiende el servicio de deuda diez (10) años contado desde que la obligación es exigible.
pública.
Los intereses derivados de las referidas obligaciones caducan a los
ü Actúa en fideicomisos asociados a
operaciones de endeudamiento. cinco (5) años contados a partir de su vencimiento.
ü Agente financiero único del Estado Suscripción y tenencia de contratos y convenios
DNEP
Los contratos y convenios de las operaciones de endeudamiento y
de administración de deuda del Gobierno Nacional son suscritos
PROCESO Y NORMATIVA DEL ENDEUDAMIENTO PÚBLICO Y por el MEF, el funcionario de la Dirección General de
ADMINISTRACIÓN DE LA DEUDA: Endeudamiento y Tesoro Público que él designe o el funcionario
El endeudamiento público comprende los procesos conducentes a del Servicio Diplomático de la República que se designe para tal fin,
acordar nuevas operaciones de endeudamiento, como son la a requerimiento del Ministro de Economía y Finanzas.
programación y concertación, así como los procesos de
La Dirección General de Endeudamiento y Tesoro Público propone Las empresas del Estado y las relaciones jurídicas o fideicomisos,
el monto máximo de concertaciones a ser considerado en el se encuentran exceptuados del registro en el Sistema Integrado
proyecto de Ley de Endeudamiento del Sector Público para cada de Administración Financiera del Sector Publico (SIAF-SP).
año fiscal, Registro a través del Sistema SIAF-SP
La ejecución de dicho monto máximo se sujeta al cumplimiento de El proceso de registro comprende el ingreso de la información en el
los requisitos y procedimientos establecidos en la presente Ley, Sistema Integrado de Administración Financiera del Sector
las Leyes de Endeudamiento del Sector Público que se aprueban Público (SIAF-SP) por parte de todas las entidades y organismos
anualmente y demás normas y directivas que resulten aplicables. públicos, de acuerdo con las directivas que la Dirección General de
EL PROCESO DE CONCERTACIÓN Endeudamiento y Tesoro Público emita.
Ate n c i ó n d e l s e r v i c i o d e l a s o p e ra c i o n e s d e
DE MEDIANO Y
endeudamiento LARGO PLAZO
1. Son operaciones que el Gobierno contrata por su cuenta para - Cumplimiento de las Reglas Fiscales.
financiar proyectos de los GR o GL, y luego los traslada a los GR y - Informe Previo de la Contraloría General de la República.
GL a través de un Convenio de Traspaso de Recursos. Para
- Informar a la DNEP, vía el Módulo de Deuda SIAF
lo cual se requiere lo siguiente:
CALIFICACIÓN CREDITICIA
2. Demostrar la capacidad de pago a través de: plan económico y
financiero, análisis del flujo de caja, etc. .El GR y GL proveerá al Aplicable para Operaciones de Endeudamiento Interno y
MEF los recursos para el pago del servicio de deuda EXTERNO de Mediano y Largo Plazo con Garantía del Gobierno
3. No requiere de calificación crediticia, por que el deudor es el Nacional
MEF. Definición de calificación crediticia:
4. Cumplimiento de la Reglas Fiscales.
Opinión sobre la capacidad y voluntad de una entidad para
5. Informe Previo de la Contraloría General de la República.(Lo
cumplir puntualmente sus obligaciones financieras. Emitida por
solicita el MEF)
una Calificadora de Riesgo sobre el desempeño financiero y
6. Financiar proyectos de inversión pública en el marco del SNIP
económico de la entidad. Hay en el país 4 calificadoras de riesgo:
OPERACIONES DE ENDEUDAMIENTO EXTERNO DIRECTO
• Apoyo&Asociados Internacionales S.A Las Letras del Tesoro Público que se emitan y coloquen no
• Pacific Credit Rating-PCR constituyen operaciones de endeudamiento público y se rigen
• Equilibrium Clasificadora de Riesgo S.A. exclusivamente por lo dispuesto en el presente título.
• Class&Asociados S.A Las emisiones de Letras del Tesoro Público se aprueban por
ORGANISMOS INTERNACIONALES FINANCIEROS resolución directoral de la Dirección General de Endeudamiento y
Representación ante el BIRF, BID y CAF Tesoro Público.
El MEF es el Gobernador Titular de la República del Perú ante el El pago correspondiente a la redención de las Letras del Tesoro
Banco Interamericano de Desarrollo (BID) y el Banco Internacional Público es efectuado por la Dirección General del Endeudamiento
de Reconstrucción y Fomento (BIRF), así como el Director Titular y Tesoro Público
de las Acciones de la Serie “A” en la Corporación Andina de Fomento PERÚ CON MENOR DEUDA PÚBLICA SOBRE PBI
(CAF); y el Viceministro de Hacienda es el Gobernador Alterno o Perú ocupa el tercer lugar entre los países fuera de la Unión
Director Suplente, según corresponda, en dichas entidades Europea (UE) que tiene menor deuda pública sobre el Producto
multilaterales. Bruto Interno (PBI), el primer lugar lo ocupa Chile, seguido de
El Director Suplente que representa a los tenedores del Sector Ecuador, señala el estudio La deuda pública 2013 elaborado por
Público del Perú de las Acciones de la Serie “B” en la Corporación Strategic Research Center de EAE Business School.
Andina de Fomento (CAF), es el Viceministro de Economía. Japón, Estados Unidos, Canadá, India y Brasil son los países de
Suscripción de acciones, aportes y pagos fuera de la UE con mayor deuda pública, con cifras de deuda
El Ministerio de Economía y Finanzas, a través de la Dirección pública sobre PBI del 237%, 107%, 88%, 68% y 64%
General de Endeudamiento y Tesoro Público, realiza las gestiones respectivamente.
relativas a la participación de la República del Perú en los En lo opuesto lo ocupan Chile (11%), Ecuador (19%), Perú (20%),
organismos multilaterales de créditos. China (22%) y Australia(27%)
L A AT E N C I Ó N D E D E SAS T R E S Y S I T UAC I O N E S D E En tanto que los países con mayor crecimiento de su deuda pública
EMERGENCIA respecto al PBI en 2012 son Australia (12%), Venezuela (10%),
Autorízase al MEF, a través de la Dirección General de Ecuador (4%), Estados Unidos (4%) y Japón (3%).
Endeudamiento, a negociar y celebrar financiamientos Siete son los países en los que decrece su deuda pública respecto
contingentes, tales como líneas de crédito, operaciones de al PBI en 2012, China (154%); Perú y Colombia con (6%) cada uno;
endeudamiento, que tengan por objeto obtener recursos ante la mientras que Panamá (4%), México (2%), Brasil (1%) y Suiza
eventual ocurrencia de un desastre de origen natural o (0.3%).
tecnológico, para destinarlos a financiar la rehabilitación y En los casos mencionados la deuda reducción de deuda pública
reconstrucción de la infraestructura pública y de servicios correspondió en el caso de Argentina a 73%, Ecuador (65%), Perú
públicos ubicados en las zonas que eventualmente pudiesen ser (55%), Panamá (48%) y Colombia (32%).
afectadas o devastadas por dichos desastres y atender de manera
RECOMENDACIONES
inmediata las necesidades de la población afectada; así como para
mitigar los riesgos de situaciones de emergencia y crisis de tipo Ÿ Es de mucha importancia cumplir a cabalidad con los rembolsos
económico y financiero en el país. de los préstamos en el periodo señalado en los contratos de
préstamos bajo las condiciones contractuales convenidas para
ENDEUDAMIENTO DE CORTO PLAZO
evitar atrasos en el pago de la deuda pública y que estos tengan
Las operaciones de endeudamiento de corto plazo son los efectos negativos para las finanzas de nuestro país. Esto para
financiamientos sujetos a reembolso acordados con el acreedor, a asegurar que el nivel de endeudamiento se mantenga dentro
plazos menores o iguales a un (1) año, cuyo período de repago de los niveles adecuados de solvencia y capacidad de pago.
concluye en el año fiscal siguiente al de su celebración. Estas
Ÿ Reducir la deuda publica, deuda externa, deuda interna que
operaciones pueden ser bajo la modalidad de préstamos, emisión
nuestro país genera .
de títulos y adquisiciones de bienes de capital a plazos.
Ÿ El estado debe emitir mensualmente su estados financieros y
Las operaciones de endeudamiento de corto plazo serán
dar a conocer sobre todos los movimientos económicos para
destinadas a financiar proyectos de inversión y la adquisición de
determinar a cuánto asciende las deudas contraídas con
bienes de capital.
entidades financieras como el BID, BIRF, etc.
Las operaciones de endeudamiento de corto plazo en el caso del
--------------
Gobierno Nacional se autorizan previamente mediante resolución
ministerial de Economía y Finanzas. (*) Mag. CPC Elizabeth Eleana Gamero Vásquez. Magister en Auditoria y
Peritaje Contable Judicial Laboral, Magister en Investigación y Docencia
EMISIÓN Y COLOCACIÓN DE LETRAS DEL TESORO PÚBLICO en Educación Superior, Docente en la UANCV Filial Arequipa, Gerente de
Letras del Tesoro Público: Son títulos valores que emite el MEF, Centro de Capacitación Empresarial Universal Eirl .
II Programa de Actualización
Profesional de “Auditoría
Financiera”, realizado del 21 de
agosto al 06 de setiembre de 2018,
a cargo del reconocido expositor CPC
Williams Salus Quina Condori.
TALLER PRESENCIAL
Dirección de Educación y Desarrollo Profesional DE ESPECIALIZACIÓN EN:
CONTRATACIONES
DEL ESTADO INICIO DE
CLASES:
EL ÉXITO DE LA CONTRATACIÓN PÚBLICA DEPENDE DE TI
¡Conoce los cambios que ha implementado la Nueva Ley!
OBJETIVO: JUEVES
4
Que los participantes puedan comprender y
aplicar los procedimientos y herramientas de
la Contratación Pública de acuerdo a lo
establecido en la normativa de Contrataciones
del Estado y su Reglamento con la finalidad
DIRIGIDO A: que les sean útiles en su quehacer diario
Contadores Públicos, Funcionarios operadores del órgano encargado de
Contrataciones de las Entidades Públicas, Profesionales interesados en
relacionado con la actividad pública o privada.
En este sentido, este curso es una alternativa al OCTUBRE
el tema para que conozcan los cambios de la nueva normativa y
desarrollen procesos más eficientes.
análisis de la contratación desde una
perspectiva que integra conceptos de la 2018
gestión pública en base a una metodología
práctica.
ESTRUCTURA CURRICULAR:
MÓDULO 1: Aspectos Generales de las MÓDULO 3: Procedimientos de Selección MÓDULO 5: Principales Modificaciones a las
Contrataciones del Estado (Ponente: Abog. Rosa Ángela Navia Condorena) Bases Estándar vigentes desde el 27 de agosto
(Ponente: Abog. Indira Gutiérrez Quispe) Ÿ Licitación Pública de 2018
Ÿ Finalidad Ÿ Concurso Público (Ponente: Abog. Rosa Ángela Navia Condorena)
Ÿ Ámbito de Aplicación Ÿ Adjudicación Simplificada
Ÿ Integridad y transparencia
Ÿ Principios que rigen las Contrataciones Ÿ Selección de Consultores individuales
Ÿ Funcionarios, dependencias y órganos Ÿ Comparación de Precios Ÿ Simplificación administrativa
encargados de las contrataciones Ÿ Subasta Inversa Electrónica Ÿ Mayor competencia en el mercado
Ÿ Impedimentos Ÿ Contratación Directa Ÿ Menores costos de participación
Taller Práctico: Impedimentos Taller Práctico: Evaluación y Calificación de Ÿ Eliminar exigencias desproporcionadas o
ofertas
MÓDULO 2: Planificación y Actuaciones innecesarias
Preparatorias MÓDULO 4: Ejecución Contractual Ÿ Eliminar interpretación y barreras que
(Ponente: Abog. Indira Gutiérrez Quispe) (Ponente: Abog. Indira Gutiérrez Quispe) perjudican la competencia
Ÿ Planificación Estratégica Ÿ Perfeccionamiento del contrato Ÿ Aclarar aplicación de reglas
Ÿ Expediente de Contratación Ÿ Garantías
Ÿ El Comité de Selección y el OEC Ÿ Adicionales y Reducciones
Evaluación
Ÿ Documentos del Procedimiento de Selección Ÿ Ampliación de Plazo
Taller Práctico: Elaboración de Bases Ÿ Contrataciones complementarias La evaluación será de manera permanente
Ÿ Resolución y Nulidad del Contrato mediante sus intervenciones y la resolución de
Taller Práctico: Casos Prácticos de Ejecución Casos Prácticos.
EXPOSITORAS: Contractual
Actividades Institucionales
Campaña contra el Friaje 2018
Fecha: 05 de agosto del 2018, distrito de Tuti, Caylloma, Arequipa
Se contó con la colaboración de miembros del actual Consejo Directivo, señora Rosa María Pacheco Pantigozo, señora
Esther Chambi Bueno, así como de otras colegas, en la selección, empaquetado y embalaje de donativos.
Dirección de
Bienestar Social
Ag adec i to
CAMPAÑA CONTRA EL FRIAJE 2018
El Consejo Directivo 2018-2019 a través de la Dirección de Bienestar Social hace llegar su profundo
agradecimiento a todas las personas e instituciones que nos hicieron llegar sus variadas y significativas
donaciones, las mismas que sirvieron para hacer realidad la presente Campaña Contra el Friaje que tuvo lugar el
Domingo 5 de agosto del 2018 y beneficiar a los pobladores del distrito de TUTI provincia de Caylloma, quienes
recibieron entusiasmados las prendas de abrigo, medicinas y víveres.
Asimismo, se agradece a los colegas y miembros del Consejo Directivo que en los días previos dieron de su tiempo
para la selección, empaquetado y embalaje de los numerosos donativos.
Arequipa, agosto del 2018
G R AC I AS P O R S U A P OYO
1. Sr. CPCC Wilberth Tejada Begazo 12. Sra. CPCC Mirla Bernedo Ordoñez Vasquez
2. Sr. Decano CPCC Jhonny Castillo 13. Sr. CPCC Juan Carlos Jimenez Huamán 24. Srta. Irene Mendoza
Macedo y familia 14. Sra. CPCC Victoria Torres de Manchego 25. Srta. CPC Hellen Vita Rodríguez
3. Sr. CPCC Efrain Vera Antahuara y 15. Alumnos del V Semestre de la 26. Sra. CPC Rocio Mirian Calderon
familia Facultad de Ciencias Contables y Yulian
4. Sr. CPCC Eladio Malpartida Coronado Financieras de la UCSM. 27. Srta. CPCC Carmen Gonzales
5. Sra. CPCC Esther Chambi Bueno 16. Sr. Luis Ortiz Gutierrez
6. Sr. CPCC Hugo R. Gonzales Portugal e 17. Srta. CPC Liena Francis Flores 28. Srta. CPCC Rocio H. Portal Benavides
hijo Bustinza 29. Srta. CPC Cinthya Pacheco Mercado
7. Sra. CPC Lily Juarez Salazar 18. Sra. CPCC Zoila Elguera Polanco 30. Sra. Rocio Silva Olguin
8. Sra. CPC Patricia Rojas Bedoya 19. Sr. Elmer Palomino Vega 31. Sra. Eva Díaz de Salas
9. Sra. CPC Maribel Barrios Montes 20. Sr. CPCC Ricardo Solis Herrera 32. Sra. Marilud Cuadros Mio
10. Sra. CPCC Rosa Maria Pacheco P. y 21. Srta. CPC Vanessa Callata Iquise 33. Sra. Stefany Barbero Nina
familia. 22. Srta. CPC Anabel Amparo Calla Ari 34. Sra. Evelin Rodriguez Montoya
11. CPC Jacqueline V. Coronel Barreda 23. Srta. CPC Elizabeth Eleana Gamero 35. Sr. Mikhael Padilla Mera
El personal administrativo del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa, recibió una capacitación sobre acciones a
tomar en caso de incendio y de uso apropiado del extintor a cargo de un capacitador de la empresa PROINCO.
1. 6353 GOMEZ ALVAREZ, DANIELA DEL PILAR 6. 6358 SADID, TACO CONZA
2. 6354 SONNCO GONZALES, LIZI ERIKA 7. 6359 JIMENEZ BENAVENTE, FRANKZ PAUL
3. 6355 VALDIVIA CANSAYA, JOEL ANGEL 8. 6360 NUÑEZ ROMERO, ERICKSONN JAMPIER
4. 6356 SONCCO MENDOZA, LADY LISBET 9. 6361 TEJADA LINARES, CLAUDIA ROCIO
5. 6357 QUIZA MAMANI, ERIKA FIORELA 10. 6362 ZEGARRA CARPIO, MILUSKA MILAGROS
11. 6363 QUISPE FLORES, PATRICIA VERONICA 34. 6386 VARCARCEL VILCA, YANITZA BEATRIZ
12. 6364 RAMOS RAMOS, PILAR ROSY 35. 6387 REVILLA TORRES, ALEXANDRA YADIRA
13. 6365 GAMARRA SEGUNDO, DALILA ROSA 36. 6388 LAROTA ZINANYUCA, RUTH NILDA
14. 6366 CERVANTES NUÑEZ, MELANIE ANDREA 37. 6389 ROCA ORE, ROSARIO
15. 6367 URIBE CARPIO, CARLA NICOLL 38. 6390 MAGNATTE ZANABRIA, OSCAR FRANCK
16. 6368 CARI SUCASACA, PATHY YANETT 39. 6391 PAREDES ADRIAN, KARIM INDIRA
17. 6369 LUNA ZAPANA, JAJAIRA FLOR 40. 6392 CUELLAR ZEBALLOS, EDWARD MAURICIO
18. 6370 ZEVALLOS CASTILLO, ZEYLA GISELA 41. 6393 TICONA LAYME, KATTIA KARINA
19. 6371 TIPO MARROQUIN, STEPHANY MARIA 42. 6394 PAREDES DEL CARPIO, JHEISON FRANCO
20. 6372 SALCEDO ROQUE, SAILET TRINILUZ 43. 6395 TANCO CALDERÓN, STEVEEN HANS
21. 6373 CUNO HUAMANI, EDWIN RICARDO 44. 6396 VERACRUZ VILLALBA, LADY DIANA
22. 6374 CHIPANA MAMANI, FAUSTA SONIA 45. 6397 CHAVEZ ALEJO, LUIS FELIPE
23. 6375 GONZALES QUISPE, NESTOR 46. 6398 CLEMENTE JORDAN, SARITA
24. 6376 PHOCCO CHUCHULLO, ZENAYDA MADALY 47. 6399 TITO TORRES, ZAYDA SHARYN
25. 6377 BEGAZO BARRERA, MARIATHE 48. 6400 GARCIA GARCIA, EVA ENABELA
26. 6378 TRAVERSO DELGADO, LUCERO 49. 6401 GUZMAN MEDINA, NOELIA MEDALID
STHEPFANY 50. 6402 APAZA BENIQUE, MARIA DEL CARMEN
27. 6379 LUQUE CARCASI, RUBEN IDABEL 51. 6403 CARPIO ORTIZ , EVELYN YESENIA
28. 6380 ZEVALLOS LOPEZ, SHEYLA PRISCYLA 52. 6404 GARCIA OBANDO, MARIA DEL PILAR
29. 6381 SALAS CHALCO, PAULO ROLANDO 53. 6405 HUANQUI MERMA , MARIBEL CONSUELO
30. 6382 HINOJOSA MAMANI, AYDE YANETH 54. 6406 PORTILLO PORTILLO, HIGOR LINCH
31. 6383 FLORES GAMARRA, JORGE LUIS 55. 6407 CHOQUEHUANCA VARGAS, JESSICA
32. 6384 QUISPE CHARAJA, ROSALIA AGUSTINA 56. 6408 GARCIA RODRIGUEZ, DANIELA LUCIA
33. 6385 QUIÑONES CHAVEZ, JENNY EDITH
¡Bienvenidos!
Continuando con las trabajos en nuestro Club Social del Contador Público, se realizó la instalación de postes para
iluminación y para mallas de protección del campo de Fútbol de grass natural. Asimismo, se ha realizado la
instalación de mallas metálicas en el nuevo muro perimétrico que da a la Vía La Ribereña.
Después de 9 años reanudamos la Certificación y Recertificación Profesional del Contador en nuestra sede profesional
Colegio de Contadores Públicos de Arequipa, luego de habernos reincorporado a la Junta de Decanos de Colegio de
Contadores Públicos del Perú (JDDCCPP) en el mes de marzo del presente año, tal es así que el pasado 25 de Agosto del
presente año participaron 80 colegas en este proceso de Certificación y Recertificación profesional. Es importante
tener presente que a medida que transcurre el tiempo en el ejercicio profesional se produce una brecha entre el
conocimiento adquirido en la formación de pre-grado y los conocimientos vigentes actuales, ello debido a que tanto el
conocimiento como las técnicas evolucionan, cambian, modifican sus paradigmas y aumentan en complejidad. En éste
sentido se hace indispensable que el profesional se actualice, perfeccione e implemente los avances científicos y
tecnológicos mundiales que permitan la constante mejora de su desempeño profesional y por consiguiente la calidad de
sus servicios. No sólo es necesario el conocimiento para un desempeño profesional eficiente, sino también se requiere
desarrollar además valores y habilidades que permitan hacer eficaz el conocimiento.
De acuerdo a los requisitos del presente Proceso de Examen Único de Competencias - EUC para el
Certificación y Recertificación Profesional se organizó Proceso de Certificación y Recertificación, realizado
la Conferencia “Código de Ética Profesional” a cargo del el 25 de agosto en nuestra sede institucional.
Ex Decano CPC José Salas Chávez, llevado a cabo el Para el examen contamos con la asistencia de 61 colegas para el
23 de agosto en nuestro local instucional. proceso de Certificación y 16 colegas para la Recertificación.
TÍTULO:
Eficiencia de las notas explicativas en la presentación de Estados Financieros bajo NIIF para
asegurar el desarrollo empresarial en el Perú, año 2017.
Normas Contables seleccionadas (NIC 2, NIC 16, NIC 37 y NIC 38)
Pensando en la salud de nuestras invitadas el Comité de Damas del Hogar del Contador invitó la empresa
BRIZA PODOLOGÍA para la presentación de una charla sobre Podología y el cuidado de los pies.
Sorteo y entrega de regalos entre las asistentes a cargo de señora Ursula Salas Diaz presidenta del Comité de Damas
del Hogar del Contador y la señora CPC Jacqueline Coronel Barreda, Directora Secretaria.
Saludos
Colegas que están de onomástico en el mes de SETIEMBRE 2018
... saludos
19 OLIVARES DEL CARPIO DE GALLEGOS, 23 MIRANDA MURIEL, LINO GUILLERMO 27 CARRASCO RAMOS, NATALY SOLEDAD
BEATRIZ LILIAN 24 MELENDEZ BERNAL, ALEXANDER 27 PUJADAS ARIAS, PAUL ELVI
19 VILLAGRA CCOPA, DAYSI MARITZA WILBERT 28 CHAVEZ ARANIBAR, ARMANDO
19 MUNIVE HURTADO, GUISSELLE AURORA 24 RUBINA CARBAJAL, MARIO MIGUEL SALOMON
19 MEJIA VILCA, JESSICA PAOLA GENARO 28 PEÑA QUISPE, DORA EDITH
19 MAMANI BAUTISTA, JESUSA YOLANDA 24 MANRIQUE RAMOS, SIOMARA 28 ATAMARI SONCCO, FARIDY YAMELY
19 CARPIO GUTIERREZ, LEOPOLDO MERCEDES 28 BUSTINZA DEL CARPIO, LUPE
19 RODRIGUEZ JARA, LILIANA MARIA 25 URIBE CARPIO, CARLA NICOLL 28 MENDOZA GUILLEN, MARIA DEL
19 SANCHEZ BERNEDO, ZOILA CONSTANZA 25 APAZA TINTA, CATERINE ARGENIA ROSARIO
20 COLUNGA CAHUANA, DAVID PAUL 25 PRIETO SEGURA, FABIOLA 28 TORRES CERPA, SUSANA MERCEDES
20 FERNANDEZ GONZALES, ELVA YLUCION 25 ZAVALETA ZAPATA, JOSE ANTONIO 28 MANRIQUE MEDINA, WALTER ARTURO
20 VILLANUEVA CHAVEZ, GRIMALDO 25 SANCHEZ GUILLEN, LAURA LOURING 28 ELGUERA PINARES, WENCESLAO
AGAPITO 25 FLORES BUSTINZA, LIENA FRANCIS 28 HUMASI COA, ZENAIDA MILAGROS
20 HALANOCA UCHAMACO, JANETH 25 OJEDA HERRERA, LILIA MARY 29 MENDOZA MANZANO, DELIA DEYSI
MARGOT 25 SALINAS DEL CARPIO, LILY INOGINA 29 GUERRA GODOY, ELSA
20 NAYHUA GAMARRA, RAMIRO HERNAN 25 ARCE GARCIA, NATALY SUE ELLEN 29 GONZALES LINARES, ENRIQUE
20 POSTIGO VILLA, RAUL EUSTAQUIO 25 MORA ATENCIO, ORIELI MILAGROS ALBERTO
21 CUTIPA COAQUIRA, GABY ELENA 26 COILA PARICAHUA, ABRAHAM 29 CHAMBI BUENO, ESTHER ZORAIDA
21 LIÑAN LUQUE, JOSE LUIS 26 MENDOZA GIL, BERTHA 29 ARAPA MENDOZA, EUSEBIO GRIMALDO
21 ESQUIVEL MELGAREJO, LINDA ARACELI 26 GALINDO ALFARO, DALIA ALEJANDRINA 29 CHAMOLI CRUZ, GABRIEL
21 VALENCIA TTURO, LUIS ALBERTO 26 HUAMANGUILLA GUILLEN, LIZ 29 CHILQUE AVENDAÑO, HECTOR JAIME
21 ALARCON CARRASCO, MIGUEL ANGEL MAGNOLIA 29 ZEBALLOS UGARTE, NELSON PEDRO
21 MENDOZA MARQUEZ, MIRYAM 26 CORDOVA HUANQUI, MARIBEL ANTONIO
LOURDES CARMELA 29 QUISPE FLORES, REBECA LUCIA
22 MAGAÑO PAREDES, ANGEL ROBINSON 26 COILA CHOQUE, NURI NELLY 29 ZABALETA CHOQUEPATA, RUTH
22 UCHUPE GOMEZ, ELVIRA MERCEDES 26 BAUTISTA FLORES, WILVER HUMBERTO YOVANA
22 MORALES PACHECO, HOWARD GREGORY 27 AMPUERO PAZ, BEATRIZ LEONOR 30 VALVERDE BEGAZO, ALEXANDER
22 NEIRA ROJAS, LENNY PATRICIA 27 RODRIGUEZ DELGADO, CARLA ROSSI VLADIMIR
22 RIVAS CAMARGO, MANUEL PERCY 27 TORRES TORRES, EDWARD FABIANI 30 VILLENA PACCO, CANDY YSABEL
22 BEDOYA PARRA, MARIO TOMAS 27 AGOSTINELLI CHACON, EDWARD JOHN 30 ANCCO VALDIVIA, CAROLINA KAREN
22 CACERES ZEGARRA, MARY LUISA 27 LOPEZ VILCA, ENRIQUE DAMIAN 30 AYQUIPA ALARCON, GERONIMO
22 VERA ESPINOZA, YOER VICENTE 27 PERALTILLA RUIZ, GIOVANNA KARINA 30 SAMATELO HUACHO, JUAN RAMON
23 GONZALES ARIAS, FRANCISCO JAVIER 27 MORALES SOTO, GRIMALDINA 30 MADUEÑO MEJIA, MILAGROS ANABEL
23 LLANA ARAGON, LINA MARGOT 27 PEÑA CARDENAS, JUAN AUGUSTO 30 ARENAS ARENAS, OSCAR ALBERTO
23 CARDENAS VARGAS, LINO GUILLERMO 27 BARRIOS MONTES, MARIBEL LUCRECIA
¡Felicidades!
COLEGIO DE Nuestras
CONTADORES PÚBLICOS
DE AREQUIPA Condolencias
El Consejo Directivo, Miembros de la Orden y personal Administrativo del Colegio de Contadores
Públicos de Arequipa, expresamos nuestras más sentidas condolencias a los familiares y amigos de
colega:
... saludos
COLEGIO DE
CONTADORES PÚBLICOS
DE AREQUIPA
PARTICIPACIÓN
El Consejo Directivo, Miembros de la Orden y personal Administrativo del Colegio de Contadores Públicos
de Arequipa, cumplen con el penoso deber de participar el sensible fallecimiento de quien en vida fue:
Comunicados
ras blico
0 ho ú
13:0 l Contador P ACA
e CH
ocial d /N SA
Club S CUSCO S
CALLE
Premiación
idas
Festival de Com
Tómbola
Show Infantil
Juegos Inflables
... Comunicados
PREMIO
A LA INVESTIGACIÓN
CONTABLE
DIRIGIDO A: RECEPCIÓN DE TRABAJOS:
Contadores Públicos Colegiados hábiles del Perú Del 27 de setiembre al
y estudiantes de los programas de Contabilidad 02 de octubre del 2018
de las Universidades de la ciudad de Arequipa.
PREMIOS
NIVEL PROFESIONAL:
S/ 4,000
NIVEL ESTUDIANTE:
S/ 1,500
PREMIACIÓN
11 Jueves
Octubre 2018
... Comunicados
Juegos Deportivos
CONREDE 2018
Inauguración 22 de setiembre
Es mado(a) Colega:
Recibe un saludo cordial a nombre del Consejo Direc vo que me honro en presidir, asimismo,
invitarte a par cipar ac vamente en los JUEGOS CONREDE 2018, cuya inauguración es el próximo
sábado 22 de se embre.
“El talento gana juegos, pero el trabajo en equipo y la inteligencia ganan campeonatos”
(Michael Jordán).
El obje vo trazado por nuestro Colegio Profesional es alcanzar el Campeonato CONREDE 2018,
propósito que podemos lograr en equipo con el apoyo de todos los miembros de nuestra orden,
Depor stas y No Depor stas, desde el lugar que decidamos apoyar, con el compromiso de brindar
todo el apoyo necesario por parte de nuestra Ins tución.
Arequipa, agosto del 2018
COLEGIO DE
CONTADORES PÚBLICOS
DE AREQUIPA
IV COLEGIATURA
2018
CEREMONIA: 19 DE OCTUBRE
Ley Nº 28951, artículo 2°:
“Es obligatoria la colegiación para el ejercicio profesional del Contador Público”.
Requisitos en www.ccpaqp.org.pe
62
A n iv er sari o
1956 - 2018
VII
CONVENCIÓN NACIONAL
de Normas Internacionales de
Información Financiera
“Impacto Financiero en la Aplicación de las NIFFs en los
resultados y Patrimonio Empresarial”
El Consejo Directivo 2018-2019 tiene el agrado de comunicar a los colegas que el Colegio
de Contadores Públicos de Arequipa será organizador de la VII Convención Nacional de
Normas Internacionales de Información Financiera para el año 2019, encargo recibido
por la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú (JDDCCPP) en la VI
Convención Nacional de NIIF organizado por el Colegio de Contadores Públicos de
Amazonas el 20 y 21 de julio del 2018.
Esta designación la recibimos con mucha satisfacción, debido a nuestra reincorporación
a la JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS DEL PERU (JDDCCPP)
de la que estuvimos separados desde el año 2010. Nuestra reincorporación responde a
luchar y trabajar por el engrandecimiento y defensa de
nuestra profesión contable en unión de todos los
contadores públicos del Perú.
JULIO19
20
anizaDE
OrgCOLEGIO
CONTADORES
PÚBLICOS
DE AREQUIPA