SANCIONES

TRIBUTARIAS
Presentado por:
Janeth Paola Camargo Gutierrez
Angie Tatiana Ruiz Lopez
Jennyfer Paola Carvajal Herrera
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Definición
Una sanción tributaria corresponde a una resolución administrativa que emite, en
este caso, un órgano de la Administración Tributaria, en la que se declara que
una persona natural o jurídica y que es contribuyente, ha cometido una
infracción tipificada a través de la Ley.
Esta sanción consiste, por lo general, en una multa de dinero, además de otros
requerimientos como pagos de las deudas tributarias y por consiguiente sus
intereses.
¿Por qué se imponen sanciones tributarias?

Todo contribuyente tiene una serie de obligaciones

tributarias, y su incumplimiento genera sanciones.

De manera que las sanciones tributarias se imponen por

no cumplir con una obligación, o por cumplirla mal o
tarde.

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 Sanciones tributarias que existen.

Todas las sanciones

A continuación,
tributarias deben
relacionamos las
estar expresamente
principales
contempladas por la
sanciones, junto con
norma, y cada una
un artículo en el que
obedece a un tipo de
se aborda con más
irregularidad o
detalla la sanción…
incumplimiento.

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 Sanciones tributarias no hacen parte de la obligación
tributaria.
Siendo la sanción tributaria
Son una consecuencia de
consecuencia de una acción u
incumplir con tales
omisión voluntaria, que solo recae
obligaciones tributarias.
La sanción tributaria, es pues la sobre aquellos sujetos pasivos de
pena o multa que el legislador un tributo que han optado por no
Una cosa es la obligación
impone a quien estando cumplir o evadir sus
tributaria como tal, y otra
sometido a una obligación responsabilidades y obligaciones
muy distinta la consecuencia
tributaria la evade o incumple. tributarias, no ha de considerarse
legal del incumplimiento por
que es componente y parte de las
parte del contribuyente de sus
obligaciones tributarias, pues se
obligaciones tributarias.
entiende que una obligación es una
responsabilidad de la que no es
posible abstraerse sopena de
hacerse acreedor precisamente de
la sanción.

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 Sanción por no declarar

Los contribuyentes que estando

obligados a presentar una declaración
tributaria no lo hagan, se les impone la
sanción por no declarar.
La sanción por no declarar consiste en
una multa económica que se impone al
contribuyente que estando obligado a
presentar una determinada declaración,
no lo hace.
La sanción por no declarar está
regulada por el artículo 643 del
estatuto tributario y puede
representar hasta el 20% de los
ingresos o consignaciones del
periodo no declarado.

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 Sanción por no presentar la declaración de renta

La sanción por no presentar la declaración
del impuesto a la renta es del 20% de los
ingresos, consignaciones bancarias o los
ingresos brutos de la última declaración
de renta.
En caso que exista más de una base se tomará la más alta.
En este caso hay tres posibles bases para
calcular la sanción por no declarar:
1. Total consignaciones del periodo no
declarado.
2. Total ingresos brutos del periodo no
declarado.
3. Los ingresos brutos de la última
declaración presentada.

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 NORMAS GENERALES SOBRE SANCIONES

Art. 637. Actos en los cuales se pueden imponer sanciones.

Las sanciones podrán imponerse mediante resolución independiente, o
en las respectivas liquidaciones oficiales.
Sanción a los representantes legales por la evasión de impuestos

Art. 639. Sanción mínima El valor mínimo de cualquier sanción, incluidas

las sanciones reducidas, ya sea que deba liquidarla la persona o entidad
sometida a ella, o la Administración de Impuestos, será equivalente a la
suma de 10 UVT (UVT unidad de valor tributario, para 2020 una UVT
es de $35.607.00 o $356.000.00)

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Sanción por no presentar la declaración de IVA

Tratándose de la declaración del impuesto a las ventas, la sanción por

no declarar es del 10% sobre las consignaciones o ingresos brutos del
periodo no declarado, como lo señala el numeral 2 del artículo 643 del
estatuto tributario.

En este caso también se presentan tres bases:

1. consignaciones del periodo no declarado

2. ingresos brutos del periodo no declarado

3. los ingresos brutos de la última declaración presentada

En todo caso, la sanción se aplica sobre la mayor base si hubiere más de una.

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Es importante señalar que en el caso del impuesto a las ventas, los ingresos que se toman como
referencia son los gravados con IVA tal como lo señaló la sección cuarta del Consejo de estado en
sentencia 20764 del primero de junio de 2016 con ponencia de la magistrada Martha Teresa Briceño:
<<En el caso en estudio, la norma transcrita debe interpretarse en el sentido de que la base de la
sanción por no declarar corresponde solo a los ingresos brutos gravados con el IVA (por venta de
talonarios) y no a la totalidad de los ingresos obtenidos por la actora, pues la finalidad de la norma
es sancionar por el incumplimiento del deber formal de declarar el impuesto y debe garantizarse la
proporcionalidad de la sanción.>>

Lo anterior aplica respecto a los ingresos como base para calcular la sanción por no declarar, pero no
cuando la base tomada son las consignaciones del periodo que pueden incluso no corresponder a un
ingreso.

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Sanción por no presentar la declaración de retención en la
fuente
Tratándose de la declaración de la retención en la fuente la sanción por
no declarar es del 10% sobre los conceptos que señala el numeral 3 del
artículo 643:

«En el caso de que la omisión se refiera a la declaración de retenciones,

al diez por ciento (10%) de los cheques girados u otros medios de pago
canalizados a través del sistema financiero, o costos y gastos de quien
persiste en su incumplimiento, que determine la Administración
Tributaria por el período al cual corresponda la declaración no
presentada, o al ciento por ciento (100%) de las retenciones que
figuren en la última declaración de retenciones presentada, el que fuere
superior.»

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Aquí cambia el concepto que sirve de base para calcular la sanción,
pues ya no es sobre los ingresos brutos sino sobre los pagos por medio
del sistema financiero, los costos y gastos del periodo, o el total de las
retenciones declaradas en la última declaración presentada.

La razón es que la retención en la fuente se aplica sobre los pagos que

se hacen a terceros y no sobre los ingresos obtenidos.

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Cárcel por no pagar el IVA recaudado y la retención en la
fuente.
El artículo 402 del código penal, que trata sobre la omisión de agente
retenedor o recaudador, dispone que quien no consigne las sumas
correspondientes dentro de los dos meses siguientes al plazo fijado
por el gobierno, incurrirá en prisión de 48 a 108 meses.

Lo anterior aplica para el impuesto a las ventas, impuesto al consumo

y retención en la fuente, y en general por cualquier contribución
nacional o territorial que esté obligado a recaudar. Adicional a la
cárcel el contribuyente debe pagar una multa igual al doble de los
valores no consignados, sin que exceda a 1.020.000 UVT.

Esa multa es diferente a las sanciones que imponga la Dian.

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Sanción a los Administradores y Representantes Legales

Esta sanción es de vital relevancia ante el cargo de administradores que se ejerce en una empresa
pues obliga a tener el total control sobre los procedimientos y registros contables que se llevan y se
es responsable de cumplir los deberes formales sin excepciones ante incumplimientos u omisiones
de situaciones como una doble contabilidad, alteraciones de ingresos o deducciones, perdidas
inexistentes, declaraciones irregulares u omisión de ingresos gravados.

Estas faltas son sancionadas anualmente con un 20% de la sanción impuesta por el contribuyente,
a quienes las cometan o no hagan nada para impedirlo. También es importante resaltar que esta
responsabilidad puede ser delegada a un funcionario de la empresa encargado del mismo, quien
tiene la obligación de informar ante la administración de impuestos y aduanas correspondiente.

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 Sanciones tributarias a gerentes y representantes
legales

Los gerentes o representantes legales, como administradores y responsables ante

terceros del contribuyente, están sujetos a sanciones tributarias y en algunos
caso, al pago solidario de los impuestos de la sociedad o contribuyente.
● Sanción a los representantes legales por la evasión de impuestos
● Sanción penal a representantes legales por no pagar IVA y retenciones

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 Sanciones tributarias a gerentes y representantes
legales

● Responsabilidad de representantes legales de no contribuyentes que sirven de

instrumento de evasión
● Responsabilidad del representante legal en la liquidación de la sociedad
● Sanción a representantes legales en devoluciones y compensaciones
improcedentes

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 Sanción a los representantes legales por la evasión de
impuestos.

El artículo 658-1 del estatuto tributario contempla una sanción para los
representantes legales de las contribuyentes que evaden impuestos bajo las
siguientes modalidades:
1. Omisión de ingresos.

2. Doble contabilidad.

3. Inclusión de costos o deducciones inexistentes.

4. Declaración de pérdidas improcedentes.

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 Sanción a los representantes legales por la evasión de
impuestos.

La sanción procede cuando el representante legal aprueba la conducta o la ordena.

Esta sanción aplica para quienes actúan como representante del contribuyente según el
artículo 572 del estatuto tributario.
La sanción que se impone al representante legal es igual al 20% de la sanción que se ha
impuesto al contribuyente, sin que exceda la suma de 4.100 Uvt.

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 Sanción penal a representantes legales por no pagar
Iva y retenciones.

Existe una responsabilidad penal para los contribuyentes que no paguen el impuesto a las
ventas recaudado y las retenciones en la fuente practicadas, responsabilidad que se
puede hacer extensiva al representante legal.

Señala el inciso tercero del artículo 665 del estatuto tributario:

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 Sanción penal a representantes legales por no pagar
Iva y retenciones.

«Tratándose de sociedades u otras entidades, quedan sometidas a esas mismas sanciones

las personas naturales encargadas en cada entidad del cumplimiento de dichas
obligaciones. Para tal efecto, las empresas deberán informar a la administración de la cual
sea contribuyente, con anterioridad al ejercicio de sus funciones, la identidad de la
persona que tiene la autonomía suficiente para realizar tal encargo y la constancia de su
aceptación. De no hacerlo las sanciones previstas en este artículo, recaerán sobre el
representante legal.»

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 Responsabilidad del representante legal en la
liquidación de la sociedad.

El artículo 847 del estatuto tributario impone una obligación al representante legal de la
sociedad que se liquida, que de no cumplirse tiene las siguientes consecuencias.
La obligación:
«Cuando una sociedad comercial o civil entre en cualquiera de las causales de disolución
contempladas en la ley, distintas a la declaratoria de quiebra o concurso de acreedores,
deberá darle aviso, por medio de su representante legal, dentro de los diez (10) días
siguientes a la fecha en que haya ocurrido el hecho que produjo la causal de disolución, a
la oficina de cobranzas de la Administración de Impuestos Nacionales ante la cual sea
contribuyente, responsable o agente retenedor, con el fin de que ésta le comunique
sobre las deudas fiscales de plazo vencido a cargo de la sociedad.»

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 Responsabilidad del representante legal en la
liquidación de la sociedad.

El artículo 847 del estatuto tributario impone una obligación al representante legal de la
sociedad que se liquida, que de no cumplirse tiene las siguientes consecuencias.
La obligación:
«Cuando una sociedad comercial o civil entre en cualquiera de las causales de disolución
contempladas en la ley, distintas a la declaratoria de quiebra o concurso de acreedores,
deberá darle aviso, por medio de su representante legal, dentro de los diez (10) días
siguientes a la fecha en que haya ocurrido el hecho que produjo la causal de disolución, a
la oficina de cobranzas de la Administración de Impuestos Nacionales ante la cual sea
contribuyente, responsable o agente retenedor, con el fin de que ésta le comunique
sobre las deudas fiscales de plazo vencido a cargo de la sociedad.»

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 Responsabilidad del representante legal en la
liquidación de la sociedad.
Y la consecuencia:
«Los representantes legales que omitan dar el aviso oportuno a la Administración y los
liquidadores que desconozcan la prelación de los créditos fiscales, serán solidariamente
responsables por las deudas insolutas que sean determinadas por la Administración, sin
perjuicio de la señalada en el artículo 794, entre los socios y accionistas y la sociedad.»
Otra responsabilidad solidaria para el representante legal que no cumpla cabalmente con
sus obligaciones.

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