Ganancias ocasionales en la declaración de renta de

personas naturales (parte I)

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 Publicado: 20 septiembre, 2021

La ganancia ocasional es un tributo complementario del

impuesto sobre la renta.

Para las personas naturales, se consideran ganancias

ocasionales la utilidad en la enajenación de activos fijos
poseídos por dos o más años y la utilidad de la liquidación de
sociedades, herencias, legados, etc.
De acuerdo con lo expuesto en el artículo 302 del Estatuto Tributario –
ET–, los bienes y derechos provenientes de las herencias, legados y
donaciones; cualquier acto jurídico celebrado inter vivos a título
gratuito; y lo percibido por las personas como porción conyugal,
deben ser considerados ganancia ocasional dentro de la declaración de
renta de las personas naturales.
Al respecto de la determinación de su valor, el artículo 303 del
ET contempla que puede ser alguno de los siguientes:
 El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior a la fecha de la liquidación de la
sucesión.
  El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior al perfeccionamiento del acto de
donación.
 El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior al acto jurídico inter vivos celebrado
a título gratuito.
Recordemos que, además de los valores señalados, las siguientes
situaciones particulares sirven de igual manera para establecer el
valor del bien o derecho y determinar la base gravable del impuesto a
la ganancia ocasional:
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Concepto Determinación con base en:

Sucesiones ilíquidas (herencias, Valor de los bienes y derechos a 31 de

legados, porción conyugal) diciembre del año anterior.

Donaciones Valor de los bienes y derechos a 31 de

diciembre del año anterior.

Sumas en dinero Valor nominal.

Oro y demás metales preciosos Valor comercial.

Vehículos automotores Avalúo comercial fijado anualmente por el

Ministerio de Transporte.

Acciones, aportes y demás Costo fiscal.

derechos en sociedades

Créditos Valor nominal.

Bienes y créditos en moneda Valor comercial en moneda nacional, de

extranjera acuerdo con la tasa oficial de cambio que regía
el último día hábil del año anterior al de la
liquidación de la sucesión o al de
perfeccionamiento del acto de donación o del
acto jurídico inter vivos celebrado a título
gratuito.
 Títulos, bonos, certificados y Costo de adquisición más descuentos o
documentos que generen rendimientos causados y no cobrados hasta el
intereses y rendimientos último día del período gravable.
financieros

Derechos fiduciarios 80 % del valor determinado con la aplicación

del artículo 271-1 del ET, modificado por el
artículo 117 de la Ley 1819 de 2016.

Inmuebles Costo fiscal.

Clasificación de las ganancias ocasionales

Las ganancias ocasionales se pueden clasificar, según su
procedencia, de la siguiente manera:

Utilidad en venta de activos fijos poseídos por 2 años o

más
Se considera ganancia ocasional el excedente generado por la venta
de activos fijos de cualquier naturaleza (muebles o inmuebles)
pertenecientes al contribuyente. Dicha utilidad corresponde a la
diferencia entre el valor por el que se vendió el activo y su costo fiscal
(valor por el cual fue declarado el activo). El valor positivo que resulte
de esta diferencia será la utilidad de la venta del activo y, a su vez, será
el valor que se considerará ganancia ocasional.

Utilidad en liquidación de sociedades con permanencia de

dos años o más
Se considerará ganancia ocasional la diferencia entre el valor aportado
a una sociedad al momento de su conformación y el valor recibido al
momento de su liquidación.

Esta utilidad puede corresponder a los dineros recibidos por la

distribución de las utilidades de ejercicios anteriores o utilidades
retenidas.
Herencias, legados y donaciones
 Herencias: son todas las asignaciones representadas en
dinero o en especie que deja una persona a otra al fallecer.
En las herencias, dichas asignaciones se otorgan a título
universal, es decir, el heredero recibe la totalidad de los
bienes y obligaciones que deja la persona.
 Legados: son asignaciones específicas que deja una
persona a otra al fallecer, las cuales están escritas en un
testamento en el que se especifica el bien o derecho
correspondiente al legatario (quien recibe la asignación).
Este responderá únicamente por las obligaciones que se
generan a partir de la cuota que le fue asignada.
 Donaciones: son las entradas de bienes materiales e
inmateriales que una persona o entidad percibe de forma
gratuita. Para que exista una donación debe haber una
disminución en el patrimonio del donante (quien transfiere el
bien o el dinero) y un aumento en el patrimonio del donatario
(quien recibe la transferencia); además, cuando existe un
contrato de donación ambas partes (donante y donatario)
deben estar de acuerdo, pero la responsabilidad debe ser
unilateral. Lo anterior, dado que la obligación principal recae
sobre el donante, quien al firmar el contrato se ve en la
obligación a transferir las asignaciones pactadas.
 Porción conyugal: es “la parte del patrimonio de una persona
difunta que la ley asigna al cónyuge sobreviviente que carece
de lo necesario para su congrua subsistencia” (ver el artículo
1230 del Código Civil). En otras palabras, es la parte del
patrimonio de la persona fallecida que pasa a ser recibida
por parte de la pareja sobreviviente con el fin de cubrir los
valores necesarios para una subsistencia digna.

Loterías, rifas, apuestas, premios, juegos y similares

Son los valores recibidos por concepto de la obtención de premios en
la participación en juegos de suerte y azar.
Dichos premios pueden recibirse en dinero o en especie. Al respecto,
cabe señalar que se entregan en dinero cuando se pagan en efectivo al
ganador y se entenderá pagado en especie cuando al ganador se le
entrega un bien material; para conocer su valor, deberá compararse el
valor del bien con el valor comercial del mismo.

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Ganancias ocasionales en la declaración de renta de

personas naturales (parte II)
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 Publicado: 27 septiembre, 2021

Las personas naturales que durante 2020 hayan obtenido

ingresos considerados ganancia ocasional deberán
denunciarlos dentro de su declaración de renta teniendo en
cuenta la tarifa aplicable y si son ganancias ocasionales
gravadas o exentas, de conformidad con las normas del
Estatuto Tributario.
Continuando con nuestro análisis Ganancias ocasionales en la
declaración de renta de personas naturales (parte I), debemos tener
presente que con las modificaciones implementadas por la Ley 1607 de
2012 las ganancias ocasionales recibidas por las sociedades, tanto
nacionales como extranjeras, así como por las personas naturales con
residencia y aquellas extranjeras sin residencia fiscal, tendrán una
tarifa única del 10 %.
La única excepción la comprenden las ganancias ocasionales
provenientes de la obtención de premios por la participación en rifas,
loterías, apuestas o concursos, cuya tarifa aplicable será del 20 %,
independientemente de quien las reciba.

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Ingresos Tarifa Artículo

del ET

Venta de activos fijos poseídos por dos años o 10 % 300

más.

Procedentes de loterías, rifas, apuestas y 20 % 304, 306, 317

similares.

Valores o bienes recibidos por la liquidación de 10 % 301

sociedades de cualquier naturaleza, activos
correspondientes al exceso del capital aportado
o invertido cuando la ganancia lograda no
corresponda a rentas, reservas o utilidades
comerciales repartibles como dividendos o
participaciones, y siempre y cuando al momento
de su liquidación la sociedad haya cumplido con
dos o más años de existencia.
 Provenientes de herencias y legados. 10 % 302, 303

Asignación de la porción conyugal por muerte del 10 % 302, 303

cónyuge o compañero permanente.

Provenientes de ganancias correspondientes a 0% 47

cada cónyuge una vez se disuelve la sociedad
conyugal (divorcio).

Derivados de donaciones o cualquier otro acto 10 % 302

jurídico celebrado “inter vivos” a título gratuito.

Premios en títulos de capitalización. 10 % 305

Recompensas por el suministro de datos e 0% 42

informaciones especiales a las secciones de
inteligencia de los organismos de seguridad del
Estado.

Utilidad en venta de acciones inscritas en la 0% 36-1

Bolsa de Valores de Colombia cuando dicha
enajenación no supere el 10 % de las acciones en
circulación de la respectiva sociedad.

Utilidad en la venta de la casa o apartamento de 10 % 44, 311-1

habitación.

Ganancias ocasionales exentas

En la determinación del impuesto de ganancia ocasional debe tenerse
presente que existen ganancias ocasionales exentas, las cuales se
encuentran reguladas por los artículos entre el 307 y el 311-1 del Estatuto
Tributario –ET–. A continuación, haremos énfasis en las ganancias
ocasionales exentas por herencias, legados y donaciones:
Para determinar la parte exenta de una herencia, legado o donación
es necesario identificar de qué asunto puntual se trata, pues de esto
dependerá el valor a considerar como exento, tal como seguidamente
se señala:
  Primeras 7.700 UVT ($274.174.000 por 2020): del valor de
un inmueble de vivienda urbana que sea patrimonio del
causante y del valor de un inmueble rural propiedad del
causante, independientemente de si está destinado a
vivienda o a explotación económica. No aplica para casas,
quintas o fincas de recreo.
 Primeras 3.490 UVT ($124.268.000 por 2020): de las
asignaciones que reciba el cónyuge sobreviviente y cada uno
de los herederos o legatarios por concepto de porción
conyugal, herencia o legado.
 El 20 % sin superar las 2.290 UVT ($ 81.540.000 por 2020):
del valor de bienes y derechos recibidos por personas
diferentes de los legitimarios y/o cónyuge; y del valor de
bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones; y
de otros actos jurídicos inter vivos celebrados a título
gratuito.
“las indemnizaciones por seguro de vida son consideradas
ganancia ocasional gravada con la tarifa del 10 % en el
monto cuando superan las 12.500 UVT ($445.088.000 por
2020)”
Es necesario tener en cuenta que las indemnizaciones por seguro de
vida son consideradas ganancia ocasional gravada con la tarifa del 10
% en el monto cuando superan las 12.500 UVT ($445.088.000 por
2020); es decir, al valor total recibido por concepto de
indemnizaciones por seguro de vida el contribuyente podrá restar el
equivalente a 12.500 UVT como ganancia ocasional exenta (ver
el artículo 303-1 del ET, modificado por el artículo 36 de la Ley 2010 de
2019).
Escuche de primera mano la explicación de nuestro investigador, el Dr.
Diego Guevara Madrid, respecto a la renta exenta de ganancias
ocasionales en la herencia de una vivienda.

Beneficios tributarios para las viviendas de los

contribuyentes
El artículo 300 del ET establece que las ganancias provenientes de la
enajenación de bienes que hayan formado parte del activo fijo del
contribuyente por dos o más años se considerarán ganancias
ocasionales. Si el período fue inferior al mencionado, la ganancia no se
considerará ocasional, sino renta líquida. Para el primer caso, la tarifa
a aplicar será del 10 % (ver los artículos 314 y 316 del ET); para el
segundo, será necesario atender las tarifas del artículo 241 del ET.
A continuación, abordaremos los beneficios tributarios que contempla
la normativa de ganancias ocasionales, relacionados con los bienes
inmuebles.

Utilidad exenta por venta de casa o apartamento

El artículo 311-1 del ET indica que se consideran exentas las primeras
7.500 UVT, correspondientes a la utilidad por la venta de la casa o
apartamento de habitación de una persona natural contribuyente del
impuesto de renta. Dicho beneficio equivale a $267.053.000 por el año
gravable 2020, siempre y cuando el valor catastral o autoavalúo no
supere las 15.000 UVT (equivalentes a $534.105.000 por 2018) y
además se cumplan la totalidad de los siguientes requisitos:
 El dinero que reciba el contribuyente debe depositarse en
una cuenta de ahorro para el fomento de la construcción –
AFC–.
 Los recursos se destinen a la adquisición de una casa o
apartamento de habitación; de lo contrario, se pierde el
beneficio y, por tanto, la entidad financiera deberá practicar
las retenciones que inicialmente no realizó.
Otra posibilidad es la de pagar total o parcialmente uno o más créditos
hipotecarios relacionados con la casa o apartamento de habitación
que se vendió. En este caso, no es necesario depositar el dinero en una
cuenta AFC, pero debe verificarse que el mismo se haya destinado al
abono de los créditos hipotecarios.

Sobre el tema, es necesario advertir que el artículo 311-1 del ET fue

reglamentado por el Decreto 2344 de 2014. De esta manera, el artículo 1
del mismo decreto, recopilado en el artículo 1.2.3.1 del DUT 1625 de 2016,
brinda mayor claridad sobre los requisitos para que la utilidad se
considere exenta.
Por su parte, el artículo 2, recopilado en el artículo 1.2.4.8.1 del DUT 1625
de 2016, señala cada una de las condiciones que debe cumplir la
persona natural vendedora del bien inmueble para que el notario no le
practique retención en la fuente.
También es válido destacar que el artículo 44 del ET contempla la
posibilidad de que no se genere impuesto de renta o de ganancia
ocasional sobre una parte del ingreso obtenido por el contribuyente
cuando este venda la casa o apartamento de habitación, siempre y
cuando dicho bien se haya adquirido antes de enero 1 de 1987.
Así, por ejemplo, si el apartamento o la casa fueron adquiridos antes
de enero 1 de 1978, no se causará el impuesto sobre el 100 % de la
venta; si el bien fue adquirido durante 1978, el porcentaje será del 90
%; de haberse adquirido durante 1979, será del 80 %. Como puede
evidenciarse, cada año iría disminuyendo en un 10 % el porcentaje
sobre el cual no se causará el impuesto, hasta ubicarse en 10 % si la
vivienda o apartamento de habitación se adquirió durante 1986.
Escuche de primera mano la explicación de nuestro investigador, el Dr.
Diego Guevara Madrid, sobre las exenciones del impuesto de ganancia
ocasional en la venta de casas o apartamento de habitación.

Bienes inmuebles producto de herencias

“se consideran exentas del impuesto a la ganancia

ocasional las primeras 7.700 UVT del valor del inmueble
rural o de vivienda urbana de propiedad del causante”
Además de los beneficios descritos, y tal como se mencionó, los
numerales 1 y 2 del artículo 307 del ET hacen referencia a las ganancias
ocasionales exentas para ciertos bienes inmuebles poseídos producto
de una herencia. De esta manera, se consideran exentas del impuesto
a la ganancia ocasional las primeras 7.700 UVT del valor del inmueble
rural o de vivienda urbana de propiedad del causante.
El Dr. Diego Guevara Madrid responde la siguiente inquietud: una
persona natural decide dar como herencia a sus cuatro hijos el 25 %
de tres bienes inmuebles –lote, casa y apartamento, que en total
suman $300.000.000–. En ese caso, ¿es posible aplicar la exención
sobre las ganancias ocasionales de que trata el artículo 307 del ET de
las 7.700 UVT a los tres bienes inmuebles?

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