IMPUESTO SOBRE EL PRECIO DE VENTA AL PUBLICO (PVP)

INCIDENCIA POR INCUMPLIMIENTO DE PAGO POR PARTE DE

PRODUCTORES E IMPORTADORES DE ALCOHOL Y BEBIDAS
ALCOHOLICAS.
 CAPITULO I

EL PROBLEMA

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

La Organización Mundial de la Salud (OMS) en Resolución N° 63 del año 2010

exhorta: <<a los países a implementar estrategias eficaces que disminuyan los
índices del consumo alcohólico y reducir el impacto negativo a nivel social y
sanitario con el fin de proteger a la familia>>. Es por ello que los distintos
gobiernos del mundo decidieron recurrir al producto de esta exacción como
instrumento para desalentar el consumo de alcohol dejando a un lado el objetivo
inicial, para así implementar progresivamente diferentes tributos que graven la
producción, exportación, importación y distribución del alcohol y bebidas
alcohólicas, todo esto con el firme propósito de prevenir y reducir el consumo de
alcohol como también establecer estrategias relacionadas a financiar la salud por
el impacto negativo en salubridad que conduce su consumo desproporcionado.

La ingesta de bebidas alcohólicas representa la tercera causa de muerte a nivel

mundial, según cifras publicadas en informe del año 2014 disponible en la página
Web de la Organización Mundial de la Salud (OMS) resaltando:<<el consumo
etílico es un vínculo de enfermedades como en Síndrome de Inmunodeficiencia
Adquirida (SIDA) y la tuberculosis>>. Además señala:<<que el consumo per cápita
a nivel mundial de alcohol etílico representa 6.2 litros al año, siendo Europa el
continente que tiene la mayor concentración de consumo etílico y Bielorrusia como
país que encabeza la lista, mientras que en América Latina, Chile, Argentina y
Venezuela lideran la lista, asimismo Pakistán y Libia son los países de menor
consumo alcohólico>>. De lo antes señalado es importante resaltar que
Latinoamérica es la segunda región del mundo con mayor consumo de bebidas
alcohólicas.

En vista del aumento de la mortalidad, enfermedades, problemas sociales y

económicos por causa del alcohol, países como España, Dinamarca, Chile entre
otros, se han visto en la imperiosa necesidad de incrementar los distintos tributos
que gravan a al alcohol y sus derivados. En la exposición de motivos del Decreto
con Rango Valor y Fuerza de Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto Sobre
Alcohol y Especies Alcohólicas (2007) se aprecia: <<…adoptar medidas tendentes
a restringir su consumo, las cuales deben ser de naturaleza impositiva,
institucional y de seguridad ciudadana>>…esto demuestra la enorme
preocupación del Estado venezolano en evitar la propagación del alcoholismo.

El impuesto de Precio Sobre Venta al Público (PVP) es un impuesto instantáneo

según el autor Ruiz Blanco (1998): <<el impuesto instantáneo es el que se paga
en el mismo momento en que se produce el hecho imponible generador de la
obligación tributaria>>, por lo tanto esta condición lo lleva a su cancelación
inmediata, aunque la LIAEA en su artículo N°19 establece:

Art.19<<Además de los impuestos establecidos en los artículos 11, 12,

13, 14 y 18 de esta Ley, las bebidas alcohólicas de procedencia
nacional o importada quedan sujetas al pago de un impuesto
equivalente a la cantidad que resulte de aplicar los siguientes
porcentajes sobre su precio de venta al público: Quince por ciento
(15%), cerveza y vinos naturales, Veinte por ciento (20%), otras bebidas
hasta cincuenta grados Gay-Lussac (50,0° G.L). Este impuesto será
pagado por quien produzca o importe dentro de los noventa (90) días
continuos siguientes a la expedición de las bebidas alcohólicas de los
establecimientos de producción o de su retiro de la aduana, según sea
el caso; salvo el correspondiente al último trimestre del año, el cual se
pagará a más tardar, el último día hábil de cada año. A los efectos de la
aplicación del impuesto, los interesados o interesadas participarán a la
Administración Tributaria Nacional, con al menos quince (15) días
hábiles de anticipación cualquier variación de los precios de las bebidas
alcohólicas.>>.
A pesar de la flexibilidad por parte de la Administración Tributaria hacia los
contribuyentes, en particular a los productores e importadores de alcohol y sus
derivados, los mismos no cancelan de manera oportuna el impuesto sobre PVP.

No obstante, los impuestos tiene su analogía en el Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera Tributaria (SENIAT), el cual tiene por objeto establecer
políticas fiscales e incrementar la recaudación tributaria de origen no petrolero, la
modernización, del sistema jurídico tributario, el desarrollo de la cultura tributaria,
la mejora de la eficiencia, y eficacia institucional.

Ahora bien, en materia de administración se vienen dando a nivel nacional,

regional y .local, una serie de ajustes referentes a las transferencias de
competencias públicas, tal como es el procesos de recaudación, fiscalización y
control que hoy en día ejerce el SENIAT, respecto al impuesto sobre alcohol y
especies alcohólicas, el cual es un impuesto aplicado al alcohol etílico y a las
especies alcohólicas de producción nacional o importadas, destinadas al consumo
en el país; así como el ejercicio de la industria y el comercio del alcohol etílico y
sus especies alcohólicas.

Del análisis del problema, se desprenden las siguientes interrogantes y orientan a

nuestra investigación:

1. ¿Cuáles son las particularidades que presenta el impuesto sobre Precio de

Venta al Público?

2. ¿Cuáles son las razones que conllevan a los contribuyentes a no cancelar

de manera oportuna el impuesto sobre Precio de Venta al Publico tal como
lo establece la LISAEA,?,

3. El Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria y Aduanera

(SENIAT) ¿debe emplear medidas más efectivas hacia los contribuyentes
para así, evitar la evasión fiscal y el retardo de pago del impuesto de Precio
de Venta al Publico (PVP), aplicado a las bebidas alcohólicas y otras
especies alcohólicas?

4. Comparar los índices de la recaudación del impuesto sobre el Precio de

Venta al Público para los periodos 2012 y 2013.

Objetivo general

Describir los elementos que conducen a la inobservancia del plazo establecido de

noventa días (90) para la liquidación del impuesto sobre el Precio de Venta al
Público, por parte de los productores de bebidas alcohólicas en los niveles de
exacción, contribuyentes especiales

Objetivos específicos

 Analizar las razones por las cuales el impuesto sobre el Precio de Venta al
Público no es cancelado de forma oportuna por los contribuyentes.

 Cotejar las metas suministradas por el Servicio Nacional de Administración

Aduanera y Tributaria (SENIAT) correspondientes a los ejercicios fiscales
2012/ 2013 en materia del Impuesto sobre Precio de Venta al Publico.

JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

El sistema tributario desde hace mucho tiempo ha tenido la necesidad de normar

la tributación local con la ley marco. En este sentido, las leyes que rigen el
procedimiento tributario del país han evolucionado en varias ocasiones, con el fin
de lograr una organización tributaria entre el Estado y los contribuyentes. Una de
esas evoluciones ha sido la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies
Alcohólicas, tal evolución trae consigo algún supuesto sobre las cuales se basara
esta investigación.

Este estudio, propicia la confrontación de la teoría con la realidad, relacionado a

los noventas días establecidos en LISAEA para la recaudación del impuesto sobre
PVP a nivel nacional, es importante mencionar que el proceso de percepción del
gravamen sobre alcohol y bebidas alcohólicas, debe ser aplicado siguiendo una
serie de etapas que se implican: petición de la solicitud de inscripción, registro del
contribuyente, otorgamiento de autorización y liquidación rápida del impuesto de
los días establecidos antes mencionados.

Así, mismo para ejecutar adecuadamente la recaudación es necesario la

aplicación de medios tales como: persuasivos, pagos voluntarios o compulsivos,
de tal manera que, se evalué la eficiencia y el requerimiento de la aplicación al
conjunto de indicadores de gestión que proporcionen hallazgos sobre: eficiencia
técnica, calidad, productividad, producción bruta de beneficios, eficiencia
productiva, , costos (recursos), nivel de incentivos, equipos de trabajos, nivel de
procesos, nivel de creatividad, entre otros.

Dando continuidad al proceso de evolución, es importante resaltar que la sección

de licores del SENIAT debe relacionar, entre la legislación, adopción y reformas de
normas adaptadas a la realidad nacional. Así mismo, el diseño e implementación
de controles debe producir el manejo eficiente de los recursos provenientes de la
recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas, lo que a su vez
puede generar un aporte económico representativo para el Estado. De igual
forma, debe verificar la exactitud y confiabilidad de la información emitida por este
concepto y promover la eficiencia de las operaciones de acuerdo a las políticas
establecidas en las normativas legales correspondientes.
 Marco Teorico

Antecendentes

En la búsqueda de información relacionada con el problema que nos ocupa se

tuvo la oportunidad de consultar la tesis se ubica en el contexto planteado, cuyos
autores Diego Ramon Juliác Gomez y Jonater Antoni Lacruz Lacruz (2011) que
lleva como título “Incidencias de incumplimiento en el plazo de los 90 días para el
pago del impuesto sobre el Precio de Venta al Público por parte de los fabricantes
de bebidas alcohólicas en los niveles de recaudación, contribuyentes especiales
Región Capital”.

La misma tiene amplia relación en cuanto a la imposición y pago de los impuestos

a que están obligadas las empresas productoras y fabricantes de bebidas
alcohólicas y en cuyo objetivo general plantea la identificación de las i Incidencias
de incumplimiento en el plazo de los 90 días para el pago del impuesto sobre el
Precio de Venta al Público por parte de los fabricantes de bebidas alcohólicas en
los niveles de recaudación, que sirvió de título para la tesis consultada.

En este documento consultado, se concluye que parte del problema presentado

se debe, en primer lugar en la falta de educación de los contribuyentes en cuanto
al conocimiento de la normativa legal que rige la materia, en segundo término que
de ese desconocimiento surgen los problemas de evasión y por último, que la
administración tributaria no aplica las sanciones con la celeridad y severidad que
amerita el caso.

En otro orden de ideas y en aras de enriquecer la investigación fue consultada la

publicación emitida por la Organización Panamericana de la Salud, Autores,
Natasha Herrera, Enjamín Reif, Antonio Suarez, Miguel Malo: “El alcohol y las
políticas Públicas en Venezuela: dos Estudios. Caracas (2009). En el aparte
referido al impacto de las políticas impositivas para el control del consumo de
bebidas alcohólicas, el objetivo principal del estudio fue estimar el impacto que
tienen las diferentes políticas de corte fiscal en el consumo de bebidas alcohólicas
en la población venezolana.
Para ello la institución mencionada se vale de una prueba para medir la incidencia
de las políticas impositivas, utilizando un modelo matemático inspirado por
Abedian (1998) adaptándolo a las circunstancias del país:

C= f(P,I,G,E,N,O)

donde:

C, es el consumo de alcohol.

P, es el precio, el cual se ha demostrado tiene incidencia en el consumo de

bebidas alcohólicas, al aumentar el precio, el consumo desciende.

I, se refiere al ingreso o renta de los consumidores. Variable que determina el

aumento o disminución en el consumo

G, es el gusto o placer que experimentan los consumidores por el alcohol. Siendo

un factor subjetivo, se adquiere en parte por el modelo social que promueve el
consumo de bebidas alcohólicas y lo asocia con placer.

E, es la educación presente en los consumidores, acerca de los aspectos

negativos sobre el consumo de bebidas alcohólicas.

N, es la naturaleza del producto, que se relaciona con la adicción y consumo en

exceso que crea en el consumidor, lo cual tiende a aumentar proporcionalmente al
ser mayor la disponibilidad de ingresos.

O, son los otros factores que afectan la demanda.

Esta investigación señala la importancia que tiene la aplicación de las políticas

impositivas sobre la producción y fabricación del alcohol sobre la recaudación de
impuestos y la salud. Aportando significativas conclusiones en cuanto a la
posibilidad cierta de que el aumento en los impuestos incide en la disminución del
consumo y de la orientación de los recursos por este concepto hacia campañas
educativas en la conquista del logro por demostrar los efectos nocivos que tiene
para la salud el consumo de bebidas alcohólicas.

Bases Teóricas:

Pérez, A. (2002) en su obra titulada “Guía Metodológica para anteproyectos e

Investigación”, las define como el conjunto actualizado de conceptos definiciones,
nociones, principios, etc., que explican la teoría principal del tópico a investigar.
Surgen de la revisión bibliográfica vinculada con el tema seleccionado. Los tópicos
se explican de manera independiente prestando especial atención a la relación
que mantienen con otros aspectos de la teoría.

Para alcanzar un buen desarrollo de las bases teóricas se requiere, en primer

término, una buena descripción de la teoría y seguidamente una explicación de la
misma mantenimiento un orden lógico según su complejidad.”

Tributos

Giuliani Fonruouge: es concebido genéricamente como una prestación obligatoria,

comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y
que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público.

1. Prestación obligatoria en dinero: es la manera como el Estado recauda

los ingresos para el manejo y la administración de los recursos
destinados a cubrir las necesidades de la población.

2. Exigida por el Estado: éste es quien tiene el poder que le confieren las
leyes para exigirlo y recaudarlo.

3. Relaciones jurídicas: del pago y exigencia del mismo surge la relación

entre las partes, es decir sujeto activo, la administración tributaria y
sujeto pasivo, el contribuyente.

Héctor Villegas: …se entiende por tributo toda prestación patrimonial obligatoria –
habitualmente pecuniaria- establecidas por la ley, a cargo de las personas físicas y
jurídicas que se encuentran en los supuestos de hecho que la propia ley
determine, y que vaya dirigido a dar satisfacción a los fines que al Estado y a los
restantes entes públicos le estén encomendados.

1. Prestación patrimonial obligatoria: se fija de manera unilateral por el

Estado y el contribuyente está obligado a pagarla.

2. Establecidas en la ley: el Estado solo puede ejercer presión para el

cobro de impuestos que estén establecidos en la ley.

3. Supuestos de hecho: las leyes establecen los claramente el hecho

imponible, cuya realización crea la obligación tributaria.

4. Dar satisfacción a los fines que al Estado y a los entes públicos le estén
encomendados: toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley.
Los tributos en la República Bolivariana de Venezuela tienen tres niveles:

 Tributos Nacionales: de competencia del poder público nacional que tiene

como finalidad de obtener recursos para financiar el gasto público.

 Tributos Estadales: derecho que tienen los estados para recaudar

impuestos destinados a financiar el gasto público.

 Tributos Municipales: derecho que tienen los municipios para obtener

ingresos destinados a financiar el gasto público.

En razón de los argumentos de esta investigación se tomarán como base principal

los impuestos de carácter nacional, en donde se circunscribe el Impuesto sobre
Alcohol y Especies alcohólicas (ISAEA).

La incidencia de los impuestos representa la cuantía de la carga impositiva que los

individuos naturales y jurídicos terminan pagando, la cual constituye un porcentaje
del universo de recaudación total. Según Palacios (1995) los impuestos
básicamente se caracterizan por:

 La obligación de dar en dinero o especies.

 Emana del poder del Estado y es de carácter impositivo y coercitivo.

 Establecido en la Ley.

 Se aplica tanto a personas individuales como colectivas.

 Que se produzca el supuesto de ley que da origen a la obligación tributaria.

Impuestos sobre Alcohol y Especies alcohólicas (ISAEA)

Proceso de Recaudación sobre el alcohol y especies alcohólicas

Etapas del proceso de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies

alcohólicas

1. Petición de solicitud de inscripción

2. Registro del contribuyente

 3. Otorgamiento de autorización

4. Liquidación del Impuesto

Medios de recaudación del impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas

1. Medios persuasivos

2. Pago voluntario

3. Medios compulsivos