23 Tema

La Tesorería de la Comunidad
Tema 23
Autónoma de Andalucía: cuentas
generales y cuentas autorizadas. Las
cuentas de gastos de funcionamiento:
principios generales, libros necesarios
y normas sobre su cumplimentación y
control. La justificación de los gastos
librados «a justificar» y los librados en
firme de «justificación diferida»
Referencias Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido
Legislativas de la Ley General de la Hacienda Pública de la Junta de Andalucía, cuya última modi-
ficación se ha producido por Ley 2/2017, de 28 de marzo, de Memoria Histórica y
Democrática de Andalucía
Decreto 40/2017, de 7 de marzo, por el que se regula la organización y el funciona-

miento de la Tesorería General de la Junta de Andalucía y la gestión recaudatoria
Orden de 19 de febrero de 2015, por la que se regula la contabilidad pública de la
Junta de Andalucía
Instrucción 4/2003, de 30 de junio, de la Intervención General de la Junta de Andalucía
por la que se dictan normas relativas a la contabilización y el control de las operacio-
nes registradas en el sistema de registro de facturas y fondos del órgano gestor del
sistema integrado Júpiter (FOG)
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}
1. LA TESORERÍA DE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA DE
ANDALUCÍA: CUENTAS GENERALES Y CUENTAS
AUTORIZADAS
1.1 Generalidades
Regulado en el Título IV del Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de marzo, por el que se aprueba el
Texto Refundido de la Ley General de la Hacienda Pública de la Junta de Andalucía.
A. Ámbito
Según el artículo 72 de la citada norma, constituyen la Tesorería General de la Junta de Anda-
lucía todos los recursos financieros, sean dinero, valores o créditos, tanto por operaciones
presupuestarias como extrapresupuestarias de la Administración de la Junta de Andalucía, sus
agencias administrativas y de régimen especial y sus instituciones.
Las disponibilidades de la Tesorería General y sus variaciones quedarán sujetas a intervención y
al régimen de contabilidad pública.
B. Funciones
Son funciones encomendadas a la Tesorería General de la Junta de Andalucía:
a) Recaudar sus derechos y pagar sus obligaciones.
b) Servir al principio de unidad de caja, mediante la centralización de todos los fondos y valores
generados por operaciones presupuestarias y extrapresupuestarias.
c) Distribuir en el tiempo y en el territorio las disponibilidades necesarias para la satisfacción
puntual de sus obligaciones.
d) Responder de sus avales.
e) Realizar las demás que se establezcan o se relacionen con las anteriores.
C. Proceso de pago de la Tesorería General

El proceso de pago comprende las siguientes fases sucesivas:
a) La ordenación del pago, acto mediante el cual la persona ordenadora de pago competente
dispone la ejecución de los pagos de las obligaciones reconocidas.
b) La materialización del pago, acto por el que se produce la salida material o virtual de los
fondos de la Tesorería correspondiente.
El proceso de pago de las obligaciones económicas contraídas por la Administración de la Junta
de Andalucía se desarrollará y ejecutará por la Dirección General competente en materia de
Tesorería.
El proceso de pago de las obligaciones económicas contraídas por las agencias administrativas
y de régimen especial se desarrollará y ejecutará en los órganos de gestión de sus Tesorerías
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}
propias, realizando las actuaciones relativas a la ordenación del pago de sus obligaciones, de confor-
midad con lo dispuesto en los artículos 52.2 y 54.3 de esta ley.
La Dirección General competente en materia de Tesorería realizará las funciones de materialización
del pago de las obligaciones que se ordenen en el ámbito de las agencias administrativas y de régi-
men especial cuando existan obligaciones pendientes de pago en la Tesorería General de la Junta de
Andalucía a favor de estas agencias. Esta fase del proceso de materialización del pago se realizará
aplicando mecanismos de compensación y siempre en nombre y por cuenta de estas agencias
D. Situación de los caudales de la Tesorería General

La Tesorería General situará sus caudales en el Banco de España y en las entidades de crédito y de
ahorro.
El régimen de prestación de servicios que se puedan concertar con las entidades indicadas en el apar-
tado anterior se determinará reglamentariamente.
E. Autorización de apertura de cuentas

Los caudales de las agencias, instituciones y sociedades mercantiles del sector público andaluz se
situarán en la Tesorería contablemente diferenciados.
No obstante, cuando convenga por razón de las operaciones que se desarrollen o del lugar en que se
efectúen, las entidades indicadas en el apartado anterior podrán abrir y utilizar cuentas en las entida-
des de crédito y de ahorro, previa autorización de la Consejería competente en materia de Hacienda.
Los consorcios recogidos en el artículo 12.3 de la Ley 9/2007, de 22 de octubre, las fundaciones del
sector público andaluz, y las demás entidades previstas en el artículo 5.1 de la presente Ley, deberán
obtener autorización previa de la Consejería competente en materia de Hacienda para la apertura de
cualquier clase de cuenta, destinada a situar los fondos en una entidad de crédito y ahorro. Al mismo
régimen de autorización previa se someterán los fondos sin personalidad jurídica referidos en el artí-
culo 5.3 de la presente Ley.
F. Régimen de ingresos y pagos de la Tesorería General

Los ingresos en la Tesorería General podrán realizarse por las personas o entidades obligadas al
pago, según se establezca por la Consejería competente en materia de Hacienda, en las cuentas
abiertas en el Banco de España y en las entidades de crédito y ahorro, tengan o no la condición de
entidades colaboradoras, o directamente en la caja situada en la dependencia del órgano de recau-
dación. También podrán realizarse a través de la entidad de crédito y ahorro que preste el servicio de
caja en el local del órgano de recaudación.
La Consejería competente en materia de Hacienda podrá establecer cualquier otro lugar de pago
atendiendo a las especiales condiciones del mismo y con las necesarias medidas de control.
Las entidades de crédito y ahorro podrán ser autorizadas por la Consejería competente en materia
de Hacienda en el ámbito que la misma determine como colaboradoras en la gestión recaudatoria de
los recursos tributarios, así como del resto de los ingresos de derecho público.
Los ingresos podrán realizarse mediante dinero de curso legal, giros, transferencias, cheques y cual-
quier otro medio o documento de pago sea o no bancario reglamentariamente establecido.
La Tesorería de la Comunidad Autónoma de Andalucía 251

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} Asimismo, podrán hacerse efectivos mediante domiciliación bancaria o tarjeta de débito o

crédito, en los términos que se establezcan mediante Orden de la Consejería competente en
materia de Hacienda, que igualmente podrá determinar qué medios habrán de ser utilizados en
cada uno de los lugares de pago referidos anteriormente.
La Tesorería General podrá, asimismo, pagar sus obligaciones por cualquiera de los medios a
que se refiere el apartado anterior.
G. Cancelación de pagos en la Tesorería General de la Junta de Andalucía

Con el objeto de garantizar el cumplimiento de la normativa estatal de estabilidad presupues-
taria y sostenibilidad financiera, la Tesorería General de la Junta de Andalucía podrá cancelar
obligaciones pendientes de pago de las agencias y demás entes instrumentales que integran su
sector público con sus acreedores, realizando directamente el pago a estos últimos con cargo
a obligaciones que se encuentren pendientes de pago en la Tesorería a favor de dichos entes
instrumentales, hasta el límite máximo del importe total de las citadas obligaciones y siempre
que la naturaleza o finalidad de las mismas no impidan la aplicación de este mecanismo.
La norma de desarrollo de este procedimiento deberá garantizar la participación de los entes
instrumentales en la toma de decisiones que afecten a la determinación de las obligaciones de
pago que deben ser canceladas, sin perjuicio de la competencia de supervisión que corresponde
a la Dirección General de Tesorería y Deuda Pública a los efectos de garantizar el cumplimiento
de la normativa estatal vigente en materia de estabilidad presupuestaria y sostenibilidad finan-
ciera.
El mecanismo previsto en el apartado anterior será también de aplicación a las fundaciones,
consorcios y sociedades mercantiles que, sin formar parte del sector público andaluz, se
encuentran incluidas dentro del perímetro de consolidación de la Comunidad Autónoma de
Andalucía de acuerdo con la metodología de la contabilidad nacional.
El Consejo de Gobierno, a propuesta conjunta de la Consejería competente en materia de
hacienda y de la Consejería a la que se encuentre adscrito el ente, podrá excluir de la aplicación
del mecanismo previsto en este artículo a determinados entes que, por razón de su especialidad
derivada del volumen y tipología de pagos de su tesorería, no puedan integrarse en este proce-
dimiento.
H. Información sobre activos financieros,

pasivos financieros, pasivos contingentes,
otorgamiento de garantías públicas y otras Mediante Decreto
formas de afianzamiento o medidas de apoyo del Consejo de
Gobierno se
extrapresupuestario establecerá el
Con la finalidad de velar por la aplicación del principio de pruden- procedimiento
cia financiera previsto en el artículo 13 bis de la Ley Orgánica para la aplicación
8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunida- del mecanismo
des Autónomas, introducido por la Ley Orgánica 6/2015, de 12 previsto y se
de junio, de modificación de la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de determinará
septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas y de la fecha de
la Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupues-
implantación.

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}
taria y Sostenibilidad Financiera, deberán remitir información a la Consejería competente en materia
de Hacienda, sobre la situación de sus activos financieros, pasivos financieros, pasivos contingentes,
otorgamiento de garantías públicas y otras formas de afianzamiento o medidas de apoyo extrapresu-
puestario, las siguientes entidades:
a) Las agencias administrativas, agencias de régimen especial y las agencias públicas empresariales
de la Administración de la Junta de Andalucía.
b) Las sociedades mercantiles del sector público andaluz.
c) Los consorcios y las fundaciones del sector público andaluz.
Las entidades gestoras de los fondos carentes de personalidad jurídica remitirán la información a la
que se refiere el párrafo anterior respecto a los fondos gestionados por las mismas.
La información se enviará con carácter mensual, dentro de los quince primeros días de cada mes.
Asimismo, las citadas entidades comunicarán dicha información cuando así le sea requerido por la
Consejería competente en materia de Hacienda
I. Sometimiento a calendario de pagos

La Consejería competente en materia de Hacienda, al objeto de conseguir una gestión eficaz de la
Tesorería General, mediante la adecuada distribución temporal de sus pagos y la estimación tempo-
ral de sus ingresos, elaborará, al menos trimestralmente, un Presupuesto de necesidades monetarias
de dicha Tesorería.
A estos efectos, podrán someterse a calendarios de pago aprobados por la citada Consejería, las
obligaciones de pago contraídas por la Administración de la Junta de Andalucía con las agencias,
instituciones, sociedades mercantiles del sector público andaluz, los consorcios, fundaciones y otras
entidades referidas en el artículo 5.1 de esta Ley, así como con los fondos sin personalidad jurídica
referidos en su artículo 5.3.
1.2 Régimen de las cuentas

Se encuentran reguladas en el Decreto 40/2017, de 7 de marzo, por el que se regula la organización y
el funcionamiento de la Tesorería General de la Junta de Andalucía y la gestión recaudatoria.
A. Clasificación de las cuentas de la Tesorería

Los órganos de gestión de la Tesorería General de la Junta de Andalucía operarán con las cuentas que
mantengan abiertas en el Banco de España y en las entidades de crédito.
La Dirección General con competencias en materia de tesorería operará con cuentas tesoreras, que
podrán ser:
a) Generales.
b) Especiales.
Asimismo, esta Dirección General, para la prestación por las entidades de crédito del servicio de caja
y del servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Comunidad Autónoma, operará con
cuentas restringidas para la recaudación, con el régimen especial de funcionamiento regulado en el
presente Decreto y sus normas de desarrollo.

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} El resto de órganos de gestión de la Tesorería General operarán con cuentas autorizadas cuya
apertura, de conformidad con lo previsto en el artículo 75.2 del Texto Refundido de la Ley Gene-
ral de la Hacienda Pública de la Junta de Andalucía, deberá ser previamente autorizada por la
Consejería competente en materia de hacienda atendiendo a la siguiente clasificación:
a) Cuenta de Tesorería de agencia administrativa, de régimen especial o institución.
b) Cuenta Restringida de ingresos de agencia administrativa, de régimen especial o institución.
c) Procedimientos especiales de agencia administrativa, de régimen especial o institución.
En el resto de órganos de la Administración de la Junta de Andalucía podrán existir cuentas auto-
rizadas.
B. Régimen general de las cuentas

Las cuentas de la Tesorería General de la Junta de Andalucía serán cuentas corrientes y en ellas
no podrá efectuarse cargo alguno sin la preceptiva autorización de las personas titulares de los
órganos de gestión de la Tesorería General de la Junta de Andalucía y de las personas funciona-
rias con firma autorizada para disponer de los fondos que correspondan, ni podrán producirse
descubiertos que en todo caso serán por cuenta exclusiva de la entidad de crédito.
Las entidades de crédito estarán obligadas a realizar con la máxima diligencia las anotaciones de
los abonos y cargos que correspondan en las cuentas con la fecha de valoración que proceda y
de conformidad con la normativa dictada sobre esta materia por el Banco de España.
En aplicación del principio de unidad de caja, los intereses devengados por los fondos de la
Tesorería General de la Junta de Andalucía se ingresarán en la cuenta tesorera general que
determine la Dirección General competente en materia de tesorería.
El régimen jurídico y el funcionamiento de las cuentas de la Tesorería General de la Junta de
Andalucía se desarrollarán por Orden de la persona titular de la Consejería competente en
materia de hacienda.
C. Cuentas tesoreras
Son cuentas tesoreras aquellas de las que dispone la Tesorería General de la Junta de Andalucía
para gestionar sus cobros y sus pagos en orden a cumplir las funciones encomendadas en el
artículo 73 del Texto Refundido de la Ley General de la Hacienda Pública de la Junta de Andalu-
cía.
Atendiendo a la aplicación del principio de unidad de caja, la Tesorería operará con cuentas
tesoreras generales, si bien, por la singularidad que pueda requerir la tramitación de determi-
nados procedimientos de gastos, podrá disponer de cuentas tesoreras especiales que se regirán
por su normativa específica, sin perjuicio de la aplicación supletoria de las disposiciones conteni-
das en la presente sección.
La disposición de la apertura y cierre de las cuentas tesoreras corresponderá a la persona titular
de la Dirección General competente en materia de tesorería.
Las cuentas tesoreras girarán bajo la siguiente denominación:

Tesorería General de la Junta de Andalucía, a la que se podrá añadir
una expresión adicional para concretar su finalidad específica.

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}
La disposición de fondos de las cuentas tesoreras requerirá tres firmas mancomunadas por parte de
las áreas de la Ordenación de Pagos, Tesorería e Intervención, que corresponderán, respectivamente,
a las personas titulares de la Dirección General competente en materia de tesorería, de su Servicio de
Tesorería y de su Intervención Delegada.
En todo caso, cada una de estas firmas podrá ser sustituida por la del personal funcionario de las
respectivas áreas que haya sido designado previamente por la persona titular de la Dirección General
competente en materia de tesorería.
D. Cuentas restringidas para la recaudación por entidad colaboradora

Para la prestación del servicio de colaboración de las entidades de crédito en la gestión recaudatoria
de la Comunidad Autónoma de Andalucía existirán cuentas restringidas para la recaudación, donde
las entidades autorizadas para la prestación de este servicio estarán obligadas a situar los ingresos
que resulten de los documentos presentados a tal fin por las personas que realizan el pago.
Las cuentas restringidas serán cuentas corrientes, no serán retribuidas ni devengarán comisión
alguna y en ellas sólo podrán efectuarse anotaciones en concepto de abonos por la recaudación que
se realice y una única anotación por adeudo referida a cada quincena para proceder a ingresar el
saldo de las mismas en la cuenta tesorera general destinada a la centralización de estos cobros. No
obstante, podrán efectuarse otras anotaciones cuando tengan origen en rectificaciones de errores
producidos por incidencias en la prestación del servicio siempre que sean debidamente justificadas
y se realicen durante la quincena en la que se han producido, en los términos que se establezca
mediante Orden de la persona titular de la Consejería competente en materia de hacienda.
Cada entidad de crédito colaboradora en la gestión recaudatoria procederá a la apertura de una
cuenta restringida para todo el ámbito competencial de la Comunidad Autónoma de Andalucía en la
oficina que designen para relacionarse con la Tesorería General de la Junta de Andalucía.
Esta cuenta se denominará bajo el siguiente título: Tesorería General de la Junta de Andalucía. Cuenta
restringida para la recaudación, asignándole el Número de Identificación Fiscal de la Junta de Andalu-
cía.
El régimen jurídico de la prestación del servicio de colaboración de las entidades de crédito será el
establecido en el Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de
29 de julio y en el presente Decreto, correspondiendo el desarrollo normativo de esta materia a la
persona titular de la Consejería con competencia en materia de hacienda, que deberá contener, entre
otros extremos, el régimen de autorización del servicio, el funcionamiento de las cuentas restringidas
y el procedimiento de ingreso.
Las entidades colaboradoras centralizarán el ingreso de las cantidades que hayan recaudado durante
cada quincena en la cuenta de la Tesorería General designada por la Dirección General competente
en materia de tesorería, y enviarán a ésta la información requerida para el seguimiento de los ingre-
sos en el plazo que se indica en este mismo apartado.
Cada quincena comprenderá desde el fin de la anterior hasta el día 5 o 20 siguiente o hasta el inme-
diato hábil posterior, si el 5 o el 20 son inhábiles.
El día 18 de cada mes o el inmediato hábil anterior, las entidades colaboradoras ingresarán en la
cuenta de la Tesorería General el total de lo recaudado durante la quincena que finaliza el día 5 del
referido mes y el penúltimo día hábil de cada mes ingresarán el total de lo recaudado durante la
quincena que finaliza el día 20 de dicho mes.

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} Para facilitar la aplicación de los ingresos al ejercicio presupuestario correspondiente, sin alte-
rar las quincenas de recaudación definidas, la primera quincena de enero de cada año, que
comprende los ingresos realizados en entidades colaboradoras desde el día 21 de diciembre
del año anterior hasta el 5 de enero, será fraccionada en dos períodos, el primero comprendido
entre el día 21 de diciembre y el fin del ejercicio, cuyo ingreso en la cuenta tesorera deberá
realizarse el día 5 de enero y el segundo desde el inicio del año siguiente hasta el día 5 de enero
inclusive, cuyo ingreso deberá realizarse el día 18 de enero. Si los días 5 o 18 de enero fuesen
inhábiles, el ingreso se realizará el inmediato hábil posterior.
A efectos de lo previsto en este apartado se consideran días inhábiles los sábados, domingos y
las festividades nacionales, autonómicas y locales de la localidad en la que se encuentre situada
la oficina designada por la entidad de crédito para relacionarse con la Tesorería General de la
Junta de Andalucía.
Cuando las entidades colaboradoras en la recaudación no efectúen los ingresos en la cuenta
de la Tesorería General de la Junta de Andalucía en las fechas establecidas, la Dirección General
competente en materia de tesorería exigirá el inmediato ingreso y practicará liquidación por
los intereses de demora, sin perjuicio de que pueda cancelarse o suspenderse la autorización
concedida para actuar como entidad colaboradora.
Las responsabilidades en que pudieran incurrir las entidades colaboradoras no alcanzarán en
ningún caso a los sujetos pasivos o deudores por los ingresos realizados en las cuentas restrin-
gidas, quedando estos liberados de sus deudas, con efectos de la fecha que conste en el docu-
mento de ingreso mecanizado por la entidad de crédito.
E. Cuenta restringida para la prestación del servicio de caja

Para la prestación del servicio de caja por las entidades de crédito, previsto en el artículo 76.1
del Texto Refundido de la Ley General de la Hacienda Pública de la Junta de Andalucía, existirá
una cuenta restringida abierta en la entidad donde se realizarán los ingresos por las personas
obligadas al pago.
La entidad de crédito que preste el servicio de caja deberá ingresar diariamente en la Tesorería
General de la Junta de Andalucía las cantidades recaudadas en esta cuenta restringida y remitirá
a la Dirección General competente en materia de tesorería una relación justificativa de las canti-
dades ingresadas en la cuenta restringida y los documentos acreditativos de las deudas a las
que corresponden.
Por Orden de la persona titular de la Consejería competente en materia de hacienda se desa-
rrollará el régimen de prestación de este servicio, el funcionamiento de estas cuentas, así como
la forma, soporte y plazo en los que la entidad de crédito que presta el servicio de caja deberá
remitir la información necesaria para el seguimiento de los ingresos.
F. Cuentas autorizadas
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 75.2 del Texto Refundido de la Ley General de la
Hacienda Pública de la Junta de Andalucía, cuando convenga por razón de las operaciones que
desarrollen o del lugar en que se efectúen y para el ejercicio de las funciones y operaciones de
tesorería que correspondan a las agencias administrativas, de régimen especial e instituciones,
estos entes podrán solicitar la apertura de cuentas en las entidades de crédito, que requerirá
autorización previa de la Consejería competente en materia de hacienda.

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}
La disposición de fondos de las cuentas autorizadas requerirá tres firmas mancomunadas por parte
de las áreas de la Ordenación de Pagos, Tesorería e Intervención, que corresponderán, respectiva-
mente, a la persona titular de la Presidencia o Dirección de la agencia administrativa, de régimen
especial o institución, a la persona titular de la unidad que tenga atribuido el ejercicio de las funcio-
nes de tesorería y a la persona titular de la Intervención Delegada competente.
En todo caso, cada una de estas firmas podrá ser sustituida por la del personal funcionario de las
respectivas áreas que haya sido designado previamente por la persona titular de la Presidencia o
Dirección de la agencia o institución.
Se podrán autorizar las siguientes clases de cuentas en las agencias administrativas, de régimen
especial e instituciones que ejecuten la fase de materialización del pago prevista en el artículo
73.bis.1.b) del Texto Refundido de la Ley General de la Hacienda Pública de la Junta de Andalucía:
a) Cuenta de tesorería de la agencia administrativa, de régimen especial o institución. A esta denomi-
nación se añadirá la de la agencia o institución de que se trate.
Esta cuenta se utilizará para situar los fondos derivados de sus operaciones presupuestarias y extra-
presupuestarias, destinados a satisfacer sus obligaciones de pago. Las disposiciones de los fondos de
estas cuentas serán autorizadas de conformidad con lo dispuesto en el apartado 2 de este artículo.
b) Cuenta restringida de ingresos de la agencia administrativa, de régimen especial o institución. A
esta denominación se añadirá la de la agencia o institución de que se trate.
Se podrá autorizar la apertura de ese tipo de cuenta para situar fondos que se deriven de la propia
actividad de la agencia o institución cuando su necesidad esté debidamente justificada por razones
de mejor prestación del servicio, custodia de los fondos u otras causas similares.
Las disposiciones de los fondos de estas cuentas serán autorizadas de conformidad con lo dispuesto
anteriormente. Con cargo a esta cuenta no podrán efectuarse más adeudos que los que tengan por
objeto ingresar el importe recaudado en la cuenta de tesorería de la agencia o de la institución.
Mediante Orden de la persona titular de la Consejería competente en materia de hacienda podrá
regularse la existencia de otras cuentas autorizadas en los órganos de las agencias administrativas,
de régimen especial e instituciones y en los órganos de la Administración de la Junta de Andalucía,
cuando resulten necesarias por su vinculación a procedimientos concretos de ejecución del gasto
o materialización del pago o resulten necesarias para el desarrollo de los procesos de recaudación
material del ingreso.
La Orden reguladora determinará el régimen de funcionamiento necesario para el cumplimiento de
la finalidad que haya motivado su autorización, sin perjuicio de la aplicación obligatoria de las normas
generales y del régimen de autorización.
G. Régimen de autorización de las cuentas autorizadas

Corresponde a la persona titular de la Dirección General competente en materia de tesorería la auto-
rización necesaria para la apertura de las cuentas autorizadas de la Tesorería General de la Junta de
Andalucía, previa solicitud de la persona titular del órgano de la Administración de la Junta de Anda-
lucía o de la persona titular de la Presidencia o Dirección de las agencias administrativas, de régimen
especial e instituciones.
La solicitud de autorización de apertura de la cuenta deberá expresar la clase o naturaleza de la
misma con la justificación de su finalidad, las personas funcionarias con firma autorizada para dispo-

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} ner de los fondos y el cargo o puesto de trabajo que ocupen en el órgano de la Administración
de la Junta de Andalucía, en la agencia o institución.
La solicitud de autorización deberá presentarse por medios electrónicos, a través del modelo
normalizado que se apruebe mediante Resolución de la persona titular de la Dirección General
competente en materia de tesorería, que será publicada en el Boletín Oficial de la Junta de Anda-
lucía.
La Dirección General emitirá una autorización provisional que permitirá al órgano que solicita
la apertura de la cuenta poder iniciar el procedimiento que corresponda para la selección de la
entidad de crédito, conforme a lo establecido en el artículo 5.3.
El plazo para resolver y notificar la autorización provisional al órgano que solicita la apertura de
la cuenta será de dos meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado resolución expresa
se podrá entender estimada la autorización por silencio administrativo.
Una vez realizada la adjudicación y formalización del contrato, se comunicarán estos extremos a
la Dirección General competente en materia de tesorería, con indicación de la fecha de inicio de
su ejecución. El referido órgano directivo, en el plazo de diez días hábiles, confirmará la autoriza-
ción por el plazo de duración total del contrato.
Si transcurridos seis meses desde que se notificó la autorización provisional no se hubiera
formalizado el contrato referido en el párrafo anterior, dicha autorización provisional perderá su
eficacia, siendo notificado al órgano que solicitó la apertura de la cuenta.
La cancelación anticipada de las cuentas autorizadas requerirá la comunicación previa a la Direc-
ción General competente en materia de tesorería, indicando su causa.
En los supuestos establecidos para la contratación centralizada con una o varias entidades
de crédito, la apertura de cuentas por los órganos administrativos y entidades se realizará
mediante contratos derivados del acuerdo marco, requiriéndose autorización previa de la Direc-
ción General competente en materia de tesorería.
El procedimiento de autorización de estas cuentas se desarrollará por Orden de la persona titu-
lar de la Consejería competente en materia de hacienda.
H. Conciliaciones de las cuentas bancarias

La persona titular de la Dirección General competente en materia de tesorería respecto de las
cuentas tesoreras generales y especiales, las personas titulares de los órganos de la Administra-
ción de la Junta de Andalucía y las personas titulares de la Presidencia y Dirección de las agen-
cias administrativas, de régimen especial e instituciones respecto de las cuentas autorizadas,
deberán realizar, mensualmente y referida al último día del mes anterior, una conciliación de las
cuentas entre los saldos reflejados en la contabilidad pública en las cuentas financieras banca-
rias y los reflejados en los extractos bancarios remitidos por las entidades de crédito.
Para la realización de las conciliaciones se requerirá de las entidades de crédito los extractos
demostrativos de los movimientos que se han realizado en la cuenta.
Cuando los saldos de la entidad de crédito y de la contabilidad pública de una cuenta no coin-
cidan se deberá proceder a la comprobación individualizada de las partidas registradas por la
entidad de crédito y las reflejadas en la contabilidad, investigando el origen de las partidas a
conciliar y clarificando las diferencias.

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En ningún caso se podrán registrar adeudos en la contabilidad pública que tengan como único
soporte los apuntes reflejados en los extractos bancarios de las entidades de crédito, y siempre se
requerirá que exista el correspondiente documento justificativo del órgano administrativo compe-
tente que dé soporte al asiento en la contabilidad pública.
De la conciliación y análisis de la cuenta será responsable la persona titular del órgano administrativo
a cuya disposición se encuentre o esté adscrita la misma.
Las conciliaciones mensuales de las cuentas generales y de las cuentas autorizadas se rendirán a la
oficina contable de la Intervención que corresponda, con anterioridad a la finalización del mes poste-
rior al que va referida.
El órgano competente deberá remitir a la Dirección General con competencias en materia de teso-
rería las conciliaciones de las cuentas autorizadas realizadas a fecha 31 de diciembre de cada año,
con anterioridad a la finalización del mes de enero del año siguiente, sin perjuicio de que el centro
directivo pueda requerir en cualquier momento la remisión de las conciliaciones mensuales de dichas
cuentas.
I. Verificación del régimen de cuentas

La Dirección General competente en materia de tesorería ejercerá funciones de comprobación y
verificación del régimen de funcionamiento de las cuentas tesoreras y de las cuentas autorizadas,
de acuerdo con lo establecido en la presente norma y sus disposiciones de desarrollo, y revisará la
correcta aplicación de los intereses a los recursos situados en las cuentas referidas, que revierten
finalmente a la caja única de la Tesorería General de la Junta de Andalucía.
Estas funciones se ejercerán sin perjuicio de las actuaciones de control que correspondan a la Inter-
vención General de la Junta de Andalucía.
Para el ejercicio de estas funciones, la Dirección General competente en materia de tesorería podrá
solicitar la información y realizar las labores de comprobación necesarias, requiriendo la colaboración
precisa del órgano de la Administración de la Junta de Andalucía, de la agencia administrativa, de régi-
men especial e institución y de las entidades de crédito en las que se abran las cuentas, que estarán
obligadas a proporcionar a la Dirección General y a la Intervención General la información que estos
centros les soliciten.
La Dirección General competente en materia de tesorería planificará anualmente estas funciones,
mediante instrucción, determinando el ámbito específico de cuentas sometidas a estas actuaciones,
así como el período y extremos concretos objeto de verificación.
El referido centro directivo podrá determinar mediante resolución la cancelación o bloqueo de las
cuentas autorizadas, cuando constate que no subsisten las razones que originaron su autorización,
cuando se produzcan hechos que dificulten su normal funcionamiento o se detecten incumplimien-
tos del régimen y condiciones impuestas para su utilización.

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2. LAS CUENTAS DE GASTOS DE FUNCIONAMIENTO:
PRINCIPIOS GENERALES, LIBROS NECESARIOS Y NORMAS
SOBRE SU CUMPLIMENTACIÓN Y CONTROL
2.1 Régimen transitorio

Con la aprobación del Decreto 40/2017, de 7 de marzo, por el que se regula la organización y el
funcionamiento de la Tesorería General de la Junta de Andalucía y la gestión recaudatoria, en el
ámbito de las Consejerías, de las agencias administrativas y de régimen especial y de las institu-
ciones se suprime el régimen general de las cuentas de gastos de funcionamiento.
Las cuentas de gastos de funcionamiento y otras cuentas autorizadas del artículo 5.3.a) y d)
del Reglamento General de Tesorería y Ordenación de Pagos, autorizadas a las Consejerías y
agencias administrativas y las equivalentes de las agencias de régimen especial se cancelarán
a medida que la tramitación de los pagos realizados a través de las mismas se integren en los
procesos ordinarios de pago de la Tesorería General de la Junta de Andalucía. A estos efectos, se
habilita a la Dirección General competente en materia de tesorería y a la Intervención General
para dictar instrucciones y determinar la fecha de cancelación de estas cuentas.
Las cuentas de gastos de funcionamiento se podrán mantener operativas para realizar la
dotación por la Tesorería General de la Junta de Andalucía de las cajas pagadoras en efectivo,
conforme a la previsión del artículo 5.3 de la Orden de 25 de febrero de 2015, por la que se
regula el procedimiento de Anticipo de Caja Fija y se establecen sus normas de control, hasta
que por Orden de la persona titular de la Consejería competente en materia de hacienda se
regulen los nuevos mecanismos de pago para dotar dichas cajas.
La cuenta de gastos de funcionamiento de prestaciones sociales autorizada a la Consejería
competente en materia de políticas sociales, permanecerá operativa hasta que se dicte la nueva
Orden de la Consejería competente en materia de hacienda al amparo de lo establecido en el
artículo 12.4 del presente Decreto o la misma determine su cancelación.
Hasta que la gestión de los pagos de los centros docentes públicos se integre en los sistemas
de información económico-financieros de la Consejería competente en materia de hacienda,
se mantendrán las cuentas autorizadas y las cajas pagadoras de efectivo que existan en estos
centros, que se regirán por lo establecido en la Orden de 10 de mayo de 2006, por la que se
dictan instrucciones para la gestión económica de los centros docentes públicos dependientes
de la Consejería de Educación y se delegan competencias en los Directores y Directoras de los
mismos.
Mediante Orden conjunta de las Consejerías con competencia en materia de hacienda y educa-
ción se establecerá el régimen de las nuevas cuentas autorizadas al amparo de lo dispuesto en
el artículo 12.4 de este Decreto.
Hasta que la tramitación de los pagos correspondientes a los gastos derivados de los procesos
electorales o referendos no se integre en los procesos ordinarios de pago de la Tesorería Gene-
ral de la Junta de Andalucía, se mantendrán las cuentas autorizadas y las cajas pagadoras de
efectivo previstas en el artículo 4 del Decreto 10/2007, de 16 de enero, por el que se regula el
procedimiento para la gestión de los gastos derivados de los procesos electorales o referendos.

editorialcep
}
2.2 Introducción
El Sistema de Información de Recursos Humanos “SIRhUS”, aprobado mediante Orden de la Conseje-
ría de Gobernación y Justicia de 24 de septiembre de 1999, pretende construir e implantar un sistema
de información único de recursos humanos para todos los colectivos de personal de la Administra-
ción de la Comunidad Autónoma de Andalucía, con lo que se pretende conseguir una herramienta de
gestión de la planificación, seguimiento y control en materia de personal.
Al objeto de la implantación de la citada aplicación “SIRhUS” en el subsistema de la nómina, se intro-
dujeron ciertas modificaciones en el Reglamento General de Tesorería y Ordenación de Pagos, apro-
bado por Decreto 46/1986, de 5 de marzo, como norma reguladora del procedimiento de pago de la
nómina que en su vigente redacción establece para el abono de la misma el régimen de “cuentas de
habilitación de personal” abiertas en las entidades financieras, gestionadas por los servicios centrales
y periféricos de las Consejerías y Organismos Autónomos.
La nueva regulación suprime las citadas cuentas y establece la concentración del pago de todas las
nóminas de la Administración de la Junta de Andalucía en la Dirección General de Tesorería y Política
Financiera de la Consejería de Economía y Hacienda, con independencia del pago de las nóminas del
personal de los Organismos Autónomos que se realizará por sus correspondientes tesorerías.
La regulación actual sobre la contabilización de los gastos de funcionamiento se encuentra en la
Instrucción 4/2003, de 30 de junio, de la Intervención General de la Junta de Andalucía por la que se
dictan normas relativas a la contabilización y el control de las operaciones registradas en el sistema
de registro de facturas y fondos del órgano gestor del sistema integrado Júpiter.
El Sistema de Registro de Facturas y Fondos del Órgano Gestor (en adelante FOG) del Sistema Inte-
grado Júpiter ha sido diseñado con la finalidad primordial de facilitar la gestión y el control de los
fondos que se tramitan a través de las cuentas de gastos de funcionamiento a que se refiere el
artículo 5.3.a) del Reglamento de Tesorería y Ordenación de Pagos, aprobado mediante el Decreto
46/1986, de 5 de marzo.
El FOG es, además, un eficaz instrumento para el seguimiento y control de todas las facturas que
tramita cada Órgano Gestor, donde quedan registradas desde el momento en que se presentan
por los acreedores, pasando por distintas situaciones hasta que finaliza su tramitación al contabili-
zarse los documentos contables correspondientes. Esta facilidad, que proporciona el FOG en aras al
seguimiento y control de la facturación, ha motivado que cada vez sea mayor el volumen de facturas
controladas en este Sistema, ya que se está tendiendo de forma progresiva al registro de la totalidad
de las facturas, aun cuando no sea obligatorio el empleo de esta modalidad de tramitación.
2.3 Principios generales
A. Ámbito subjetivo de aplicación

Las presentes instrucciones serán de aplicación a todos los órganos gestores de la Junta de Andalucía
y sus Organismos Autónomos que efectúen operaciones a través del FOG.
A partir de la fecha en que se dicten las presentes instrucciones, todas las cuentas de gastos de
funcionamiento de nueva creación deberán gestionarse necesariamente a través del FOG, salvo que
esta Intervención General, previa solicitud justificada del Órgano Gestor correspondiente, acuerde la
suspensión temporal o permanente de su implantación.

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}
B. Objetivo de aplicación
El contenido de las presentes instrucciones será aplicable a todas las operaciones que se reali-
cen en el FOG y que son las siguientes:
- Con carácter obligatorio, la tramitación y, en su caso, pago de todas las facturas que se
imputen al Capítulo II del Presupuesto de Gastos, así como aquellas que se imputen a otras
aplicaciones presupuestarias que se gestionen a través del Anticipo de Caja Fija, en virtud
de la autorización a que se hace mención en el artículo 2º.2 de la Orden de la Consejería de
Economía y Hacienda de 22 de enero de 1992, sobre gestión y control de las operaciones de
Anticipo de Caja Fija.
- Con el mismo carácter anterior, la tramitación y pago de las facturas correspondientes a los
libramientos que se tramiten a favor de la cuenta de gastos de funcionamiento - Con carácter
opcional, la tramitación del resto de las facturas que no se contemplan en los párrafos ante-
riores.
No obstante, este Centro Directivo podrá determinar, cuando se den las circunstancias que así
lo aconsejen y, previa comunicación a los órganos gestores afectados, la aplicación obligatoria
del FOG en determinadas operaciones distintas a las contempladas anteriormente.
2.4 Libros y registros
A. Naturaleza y tipos de libros y registros

Los libros y registros del FOG recogen información sobre la totalidad de las operaciones realiza-
das a través de las cuentas de gastos de funcionamiento, que supongan entradas o salidas de
fondos.
Los apuntes que se realizan en los mismos se generan por el Sistema de forma automática, una
vez que se editan y contabilizan en el FOG los pagos o, en su caso, los ingresos correspondientes
a cada factura.
Todos estos libros y registros se editan conforme al modelo normalizado establecido en el FOG.
B. Registro de caja
Los mencionados libros y registros son
El Registro de Caja recoge los movimien-
tos de entrada y salida de fondos en la los siguientes:
caja de la cuenta de gastos de funciona- a) Registro de Caja.
miento. Estos movimientos se originan,
por un lado, por los ingresos que se mate- b) Registro de Cuenta Corriente.
rializan en la caja como consecuencia de c) Registro de Libramientos para A.C.F.
la tramitación de facturas de dotación de
efectivo o, en su caso, de reintegros de d) Ficha de Control de Libramientos.
anticipos, y, por otro, por los pagos de e) Registro General de Libramientos.
caja correspondientes a facturas en las
que se haya consignado este medio de f) Registro de Anticipos.
pago.
g) Cuadre de Saldos.

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}
El saldo diario del Registro de Caja no puede sobrepasar el límite máximo autorizado, ni recoger valo-
res negativos, aspectos éstos que se controlan de forma automática por el sistema.
El Registro de Caja contiene la siguiente información:
- Fecha de contabilización: fecha en la que se contabiliza en el FOG el ingreso o pago de la factura
correspondiente.
- Factura: esta columna recoge el número de la factura y su denominación. El número de factura es
el que el Sistema le asigna en el momento en que éstas se registran en el FOG; está formado por
10 dígitos, los cuatro primeros hacen referencia al año en que se registra la factura y los 6 dígitos
siguientes se corresponden con un número secuencial para todos los centros afectados.
- Tercero: campo que identifica con
quién se contrae la obligación de
pago o el derecho de cobro. Coincide
con el código y la denominación del La denominación de la factura, cuando se trate de
Sistema Júpiter. un ingreso, será “Ingreso de dotación de caja” o
- Número de cheque: campo que solo “Reintegro de anticipo”, según sea su origen. En las
figura cumplimentado para los ingre- facturas de pago la denominación será la que el
sos de dotación de caja, reflejando el usuario consigne al efectuar el alta en el Sistema,
número de cheque correspondiente y deberá reflejar sucintamente el contenido de la
a dicha dotación. operación.
- Debe: se anotan, de manera automática, los importes de las facturas que supongan ingreso en la
caja de efectivo, al contabilizar la correspondiente factura de ingreso.
- Haber: se anotan, de manera automática, los importes de las facturas de pago en efectivo, en el
momento de su contabilización.
- Saldo: recoge la diferencia entre los ingresos y los pagos.
C. Registro de cuenta corriente

El Registro de Cuenta Corriente recoge los movimientos de entrada y salida de fondos en la cuenta
corriente. Estos movimientos se originan, por un lado, por los fondos que se reciben de la Tesorería,
que pueden corresponder tanto a la dotación de Anticipo de Caja Fija como a libramientos de justi-
ficación posterior, así como por los fondos recibidos en concepto de reintegros de anticipos, y, por
otro lado, por los pagos de facturas en las que se haya consignado como medio de pago la transfe-
rencia, el cheque, el talón bancario o el cargo en cuenta.
En concreto, el Registro de Cuenta Corriente contiene la siguiente información:
- Fecha de edición: este campo solo aparece cumplimentado en aquellos movimientos que supon-
gan salida de fondos de la cuenta, ya que recoge la fecha en la que se edita la correspondiente
orden de pago.
- Fecha de contabilización: fecha en que se contabiliza en el FOG la factura de pago o ingreso en la
cuenta corriente.
- Número de factura: es el número asignado a cada factura en el FOG. Su composición es similar a
la de las facturas en efectivo.
- Forma de pago: medio de pago utilizado: transferencia, cheque, talón bancario o cargo en cuenta.

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} - Número de cheque: en caso que se emplee este medio de pago, en este campo figurará el
número del talón correspondiente al mismo.
- Tercero: campo que identifica con quién se contrae la obligación de pago o el derecho
de cobro. Aparece el código de tercero del Sistema Júpiter, así como la denominación del
mismo.
- Denominación de la factura: cuando se trate de un ingreso, en este campo figurará la misma
denominación que conste en el documento contable que ha originado el ingreso o, en su
caso, “Reintegro de anticipo”. En las facturas de pago la denominación será la que el usuario
consigne al dar de alta la factura, y reflejará sucintamente el contenido de la operación.
- Debe: se anotan, de manera automática, las entradas de fondos en la cuenta corriente, una
vez que se contabilizan las correspondientes facturas de ingreso.
- Haber: se anotan, de manera automática, las salidas de fondos en la cuenta corriente, al
contabilizarse las facturas de pago.
- Saldo: diferencia entre los ingresos y pagos en cuenta corriente.
D. Registro de libramientos para anticipo de caja fija

Recoge todos los movimientos de fondos correspondientes a la dotación del Anticipo de Caja
Fija, movimientos que se originan, por un lado, por los ingresos derivados de las facturas de
recepción de fondos del Anticipo de Caja Fija y, por otro lado, por los pagos correspondientes a
las facturas que hayan sido abonadas con cargo a estos fondos.
Además, informa sobre las propuestas de documentos contables generadas con el fin de repo-
ner los fondos de dicho Anticipo en la cuenta de gastos de funcionamiento.
Este Registro contiene la siguiente información:
- Fecha de edición: fecha de edición de cada operación. En los ingresos la fecha será la del
valor en cuenta corriente. En los pagos, la fecha que se recoge es la de emisión del cheque
u orden de transferencia. En las reposiciones será la fecha de edición de la correspondiente
propuesta de documento contable.
- Número de factura/documento/propuesta: en este campo figura el número que el Sistema
asigna a las facturas en el momento en el que se registran en el FOG.
En los ingresos aparece, además, el número del documento contable que lo ha originado. En
los documentos de reposición generados figura el número de la propuesta de documento
contable correspondiente.
- Fecha de edición: fecha de edición de cada operación. En los ingresos la fecha será la del
valor en cuenta corriente. En los pagos, la fecha que se recoge es la de emisión del cheque
u orden de transferencia. En las reposiciones será la fecha de edición de la correspondiente
propuesta de documento contable.
- Número de factura/documento/propuesta: en este campo figura el número que el Sistema
asigna a las facturas en el momento en el que se registran en el FOG.
En los ingresos aparece, además, el número del documento contable que lo ha originado. En
los documentos de reposición generados figura el número de la propuesta de documento
contable correspondiente.

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}
- Concepto: denominación de la factura, siendo su contenido similar al de los registros anteriores.
- Tercero: recoge tanto el código de tercero del Sistema Júpiter, como, en su caso, el número de la
factura presentada por el acreedor.
- Aplicación: aplicación/es presupuestaria/s a la/s que se imputa el gasto.
- Importe reposición: campo que solo aparece cumplimentado en los ingresos, indicando el importe
de la reposición de fondos de Anticipo de Caja Fija.
- Importe asignación: campo que figura cumplimentado en los pagos, indicando el importe asig-
nado a cada una de las aplicaciones presupuestarias.
- Importe neto factura: al igual que el anterior, solo se refiere a los pagos, y refleja el importe
líquido abonado.
- Importe propuesta reposición: campo que aparece cumplimentado en las líneas referentes a las
propuestas de reposición generadas, indicando el importe de las mismas.
- Saldo: refleja la diferencia entre los ingresos recibidos en concepto de dotación de Caja Fija y los
pagos realizados con cargo a dichos fondos.
E. Ficha de control de libramientos

Este registro refleja información respecto a la evolución de los libramientos de justificación posterior
recibidos en la cuenta de gastos de funcionamiento, distinguidos por aplicación presupuestaria y, en
su caso, Órgano Gestor. Indica, para cada libramiento, el importe del ingreso recibido en la cuenta de
gastos de funcionamiento, los pagos realizados con cargo al mismo y, por diferencia, la cantidad
sobrante. Por último, indica también el total justificado con documentos contables “J”.
Libramiento:
Orden que se da por escrito para que la persona

encargada pague una cantidad de dinero u otro género.
Esta ficha recoge, en concreto, para cada libramiento recibido en la cuenta, respecto del que se indica
el número del documento contable y su denominación, la siguiente información:
- Fecha de contabilización: fecha de contabilización en el FOG del ingreso correspondiente al libra-
miento, así como de los pagos realizados con cargo al mismo.
- Factura: número interno que el FOG asigna a cada una de las facturas generadas en el Sistema.
- Concepto: en las facturas de ingreso, figura en este campo la expresión “Dotación inicial” y en
las de pago, la denominación que el usuario consigne al darla de alta en el Sistema, que reflejará
sucintamente el contenido de la prestación, el código asignado al tercero en el Sistema Júpiter y la
numeración que éste le da a la factura.
- Propuesta: este campo solo figura cumplimentado en las facturas de pago, indicando el número
de la propuesta de documento contable a la que ha sido enlazada.
- Debe: indica el importe del libramiento de justificación posterior.

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} - Haber: importe de los pagos efectuados y de las remesas por devolución de sobrantes de
libramientos tramitadas a la Tesorería correspondiente.
- Saldo: diferencia entre las dos columnas anteriores.
- Importe sobrante: importe pendiente de pagar.
- Total justificado: importe del libramiento que se ha justificado mediante la tramitación de los
correspondientes documentos contables “J”.
F. Registro General de libramientos

En este registro se recogen todos los libramientos recibidos en la cuenta de gastos de funciona-
miento, cualquiera que sea su naturaleza. Refleja las dotaciones, reposiciones de fondos y libra-
mientos de justificación posterior recibidos en el ejercicio, así como los libramientos de años
anteriores que tengan saldo pendiente de justificar.
El Registro General de Libramientos contiene, para cada libramiento, la siguiente información:
- Fecha de contabilización: fecha en la que se contabiliza en el FOG el ingreso.
- Tipo de documento: tipo de documento contable que origina el ingreso en la cuenta de
gastos de funcionamiento.
- Número de documento: número del documento contable anterior.
- Concepto: en este apartado figurará la denominación que se haya hecho constar en el docu-
mento contable.
- Importe: importe líquido del libramiento. Si es de este ejercicio, el importe coincidirá con el
del libramiento, pero si se trata de un libramiento de un ejercicio anterior, el importe que se
reflejará será el correspondiente al pendiente de justificar.
- Saldo: importe acumulado de la columna anterior.
G. Registro de anticipos
Este registro presenta información sobre todas las facturas de anticipos generadas con cargo a
la cuenta de gastos de funcionamiento, así como de las facturas tramitadas en compensación de
los anteriores y, por diferencia, del saldo pendiente de los anticipos.
El Registro de Anticipos contiene la siguiente información:
- Anticipo: refleja el número que el Sistema asigna a la factura de anticipo al darla de alta.
- Fecha contabilización anticipo: fecha en que la factura de anticipo se contabiliza en el FOG.
- Fecha contabilización factura: fecha en la que se contabiliza en el FOG la factura que
compensa el anticipo.
- Factura: número que el Sistema asigna a la factura que compensa el anticipo.
- Tipo de factura: tipo de factura que origina el apunte en el registro de anticipos.
- Tercero: código asignado en el Sistema Júpiter al tercero que consta en la factura.
- Concepto: denominación que el usuario consigne al dar de alta la factura en el FOG, que
deberá reflejar sucintamente el contenido de la prestación.

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}
- Debe: campo que figura cumplimentado en las facturas de anticipos, reflejando el importe de
cada uno de ellos. Queda anotado automáticamente, una vez que se contabilizan en el FOG.
- Haber: figura cumplimentado en las facturas que se compensan con los anticipos, en el momento
que se contabilizan en el FOG, indicando el importe de cada una de ellas.
- Saldo del anticipo: saldo pendiente de compensar de cada anticipo.
- Saldo total: acumulado de los saldos de todos los anticipos.
H. Cuadre de Saldos
El Cuadre de Saldos refleja información respecto a la situación en que se encuentran, a la fecha en
que se solicita este cuadre, los fondos de la cuenta de gastos de funcionamiento, ya correspondan al
Anticipo de Caja Fija o a libramientos de justificación posterior. Este documento se elabora de forma
automática por el FOG, conforme al modelo que se acompaña en el anexo I de las presentes instruc-
ciones.
El Cuadre de Saldos se divide en dos partes, cuyos totales deben coincidir. La primera ofrece infor-
mación respecto al origen de los fondos recibidos en la cuenta de gastos de funcionamiento y la
segunda indica la situación en que se encuentran dichos fondos. En concreto, la información que
contiene cada parte es la siguiente:
1) Parte primera:
- Dotación de A.C.F.: importe de la dotación de Anticipo de Caja Fija correspondiente a la cuenta
de gastos de funcionamiento.
- Importe total de libramientos pendientes de justificar: importe total de los libramientos de
justificación posterior recibidos en la cuenta de gastos de funcionamiento y que se encuentren
pendientes de justificar a la fecha en que se solicita el cuadre de saldos.
- I.R.P.F. de libramientos pendientes de pago: cuando se reciben en la cuenta de gastos de
funcionamiento libramientos de justificación posterior con descuentos en concepto de I.R.P.F.
en el documento contable, en esta línea se refleja en negativo el importe total correspondiente
a dichos descuentos. A medida que se contabilice en el FOG el pago de las facturas correspon-
dientes, este saldo se minorará por la cuantía total de los descuentos de I.R.P.F. practicados en
dichas facturas.
2) Parte segunda:
- Saldo Registro de Cuenta Corriente: saldo que presenta este registro a la fecha en que se soli-
cita la información.
- Saldo Registro de Caja: saldo de este registro a la fecha en que se solicita la información.
- Saldo Registro de Anticipos: total de anticipos concedidos y pendientes de compensar.
- Reposiciones pendientes de fiscalizar: importe total de las propuestas de reposición que han
sido grabadas, pero que todavía no han sido fiscalizadas.
- Saldo extrapresupuestaria: importe total de documentos de reposición de Caja Fija contabiliza-
dos y no repuestos aún en la cuenta de gastos de funcionamiento.
- Operaciones de Caja Fija pendientes de reponer: saldo total de facturas contabilizadas en el
FOG pero no enlazadas a propuestas de reposición.

editorialcep
} - Pagos de libramientos de justificación posterior: importe total de las facturas contabiliza-

das en el FOG y asignadas a libramientos con datos de justificación.
- Ingresos de Tesorería pendientes de recibir: recoge el importe total de los fondos que
la Tesorería ha pagado, pero que aún no han sido recibidos en la cuenta de gastos de
funcionamiento.
- Remesas de devoluciones a la Tesorería pendientes de contabilizar: saldo total de las
remesas generadas en el FOG para devolver fondos a la Tesorería, que se encuentren
pendientes de contabilizar a la fecha de emisión del cuadre de saldos. Esta cantidad figura
en negativo ya que, hasta el momento en que se contabilizan en el FOG, no minoran el
saldo del Registro de Cuenta Corriente.
2.5 Control de las cuentas de gastos de funcionamiento
A. Competencia
Corresponderá a cada Intervención el control de las cuentas de gastos de funcionamiento del
ámbito de su competencia, sin perjuicio de las actuaciones de control financiero de estas cuen-
tas que, en su caso, pueda establecer la Intervención General.
B. Periodicidad
El control de las cuentas de gastos de funcionamiento se efectuará una vez al año, durante el
transcurso de los cuatro primeros meses de cada ejercicio económico, estando referido a las
operaciones realizadas en el ejercicio inmediatamente anterior, salvo aquellas excepciones que
se contemplan en estas instrucciones.
Las primeras actuaciones de control a realizar, de acuerdo con lo previsto en las presentes
instrucciones, serán las relativas a las operaciones efectuadas en el ejercicio 2003 y afectarán a
todas las cuentas de gastos de funcionamiento en las que se encuentre implantado el FOG a 31
de diciembre del citado ejercicio.
No obstante, estas actuaciones también podrán aplicarse en los controles de las cuentas de
gastos de funcionamiento correspondientes al ejercicio 2002, en el supuesto en que la interven-
ción competente lo estime oportuno.
C. Alcance de las actuaciones de control

Las Intervenciones revisarán con detalle los Cuadres de Saldos, Conciliaciones Bancarias y Actas
de Arqueo correspondientes al mes de diciembre de cada ejercicio económico. En la revisión
de estos documentos se comprobará que los mismos han sido debidamente suscritos y que se
presentan de acuerdo con las especificaciones que a continuación se detallan.
En los Cuadres de Saldos se verificará que el importe total de los fondos recibidos en la cuenta
de gastos de funcionamiento coincide con el total de los saldos que se presentan en la distribu-
ción de estos fondos.

editorialcep
}
En las Actas de Arqueo se comprobará que el saldo que
presenta el Registro de Caja coincide con el disponible en
efectivo en caja, de acuerdo con la información facilitada en
dichas actas. En caso contrario, la Intervención podrá solicitar
al responsable de la cuenta las aclaraciones y la documentación
complementaria que estime oportunas.
En las Conciliaciones Bancarias se revisarán los siguientes extremos:

- Que el importe que consta en la conciliación en concepto de saldo según la entidad financiera
coincide con el que se desprende del correspondiente extracto bancario.
- Que el saldo según el Registro de Cuenta Corriente, una vez ajustado con las correspondientes
partidas de conciliación, coincide con el existente en la entidad - Que las partidas de conciliación
han sido debidamente acreditadas por el responsable de la cuenta, pudiéndose solicitar cuantas
aclaraciones o documentación complementaria se estime oportuna, haciéndose especial hincapié
en aquellas partidas de mayor antigüedad.
Además de lo anterior, la Intervención podrá efectuar cuantas comprobaciones adicionales estime
convenientes, para lo cual el responsable de la cuenta deberá colaborar suministrando la información
o documentación que se recabe a estos efectos.
En concreto, se comprobarán los siguientes aspectos:
- Se revisarán los intereses liquidados en la cuenta por la entidad bancaria, al objeto de verificar los
siguientes extremos:
a) Que el porcentaje aplicado es correcto, conforme al acuerdo suscrito a estos efectos entre la
Dirección General de Tesorería y Política Financiera y las entidades colaboradoras, vigente en el
momento de la liquidación.
b) Que, de conformidad con lo establecido en el segundo párrafo del artículo 6.4 del Reglamento
General de Tesorería y Ordenación de Pagos, los intereses han sido abonados en la Cuenta
General de Tesorería designada a estos efectos.
- Se analizará la situación de los libramientos pendientes de justificar que se hayan tramitado a
favor de la cuenta de gastos de funcionamiento, comprobando que las justificaciones se tramitan
en los plazos establecidos en las correspondientes órdenes de pago.
- Se comprobarán las facturas que, a la fecha en que se efectúe el control, se encuentren contabi-
lizadas en el FOG y pendientes de enlazar a propuestas de documentos contables, debiéndose
solicitar aclaraciones respecto de aquellas cuya antigüedad en esta situación sea superior a tres
meses.
D. Acta de control
El resultado de las comprobaciones efectuadas de acuerdo con lo establecido en la instrucción ante-
rior se plasmará en un acta.
Dicha acta deberá elaborarse con carácter anual, durante los cuatro primeros meses de cada ejercicio
económico, estando referida a la documentación revisada correspondiente al ejercicio inmediata-
mente anterior. En la misma se deberán reflejar los siguientes extremos:

editorialcep
} - Código asignado en el Sistema Júpiter, denominación de la cuenta de gastos de funciona-

miento objeto de revisión y número de la cuenta corriente.
- Descripción de las comprobaciones realizadas. En caso de que el Órgano Gestor hubiese
incumplido, total o parcialmente, la obligación de remitir la documentación a que se hace
mención en la instrucción vigésima (obligaciones formales), en el apartado relativo a obser-
vaciones se detallarán los documentos que no se han recibido, los requerimientos que, en su
caso, hubiera efectuado la Intervención, así como las posibles observaciones emitidas por el
Órgano Gestor al respecto.
- En el apartado de observaciones se indicarán, asimismo, las anomalías o irregularidades
detectadas en la comprobación de la documentación, los requerimientos realizados para su
subsanación y las actuaciones que, en su caso, hubiera llevado a cabo el Órgano Gestor.
- Por último, en el apartado de conclusiones se emitirá la opinión del Interventor respecto a la
cuenta de gastos de funcionamiento objeto de control, pudiendo ésta expresarse en sentido:
a) Favorable: cuando se estime que la gestión realizada en la cuenta de gastos de funciona-
miento cumple con la normativa que le es de aplicación.
b) Favorable con observaciones: cuando, salvo por las incidencias que se hayan hecho cons-
tar en el apartado de observaciones, se estime que la gestión realizada en la cuenta de
gastos de funcionamiento cumple razonablemente con la normativa que le es de aplica-
ción.
c) Desfavorable: cuando, por las incidencias que se hayan hecho constar en el apartado
de observaciones, se considere que la cuenta de gastos de funcionamiento incumple en
aspectos fundamentales la normativa que le es de aplicación.
El acta deberá ser suscrita por el Interventor y se remitirá al responsable de la cuenta de gastos
de funcionamiento, quien podrá, en el plazo de quince días a partir de su recepción, formular las
alegaciones que estime convenientes. Transcurrido este plazo, el acta, junto con las alegaciones
que en su caso se formulen, así como los comentarios de la Intervención a éstas, se remitirá
a la Intervención General quien, a su vez, dará traslado de la misma a la Dirección General de
Tesorería y Política Financiera, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 46 del Reglamento de
Intervención de la Junta de Andalucía.
El acta levantada como consecuencia de la comprobación de cuentas y cajas, se extenderá por
cuadruplicado ejemplar, con el siguiente destino: Titular de la Cuenta o caja, Interventor Gene-
ral, Director General de Tesorería y Política Financiera a quien se remitirá por conducto del Inter-
ventor General, e Interventor actuante.
E. Controles de auditoría
Con independencia de las comprobaciones reguladas anteriormente, la Intervención General
podrá acordar la realización de controles financieros de estas cuentas en el marco de los Planes
de Auditoría, Control Financiero y Control Financiero Permanente que se aprueban anualmente.

editorialcep
}
3. LA JUSTIFICACIÓN DE LOS GASTOS LIBRADOS «A JUSTIFICAR»
Y LOS LIBRADOS EN FIRME DE «JUSTIFICACIÓN DIFERIDA»
Regulada en la Orden de 19 de febrero de 2015, por la que se regula la contabilidad pública de la
Junta de Andalucía. En el Capítulo IV regula los documentos de obligaciones sujetas a justificación
posterior y la justificación de libramientos
3.1 Seguimiento de obligaciones con justificación posterior

El seguimiento de obligaciones con justificación posterior es un módulo del Sistema GIRO que
permite el control contable de los documentos con fase de pago que hayan de ser objeto de alguno
de los tipos de justificación posterior, así como la verificación del cumplimiento de los plazos de justi-
ficación.
3.2 Propuestas y documentos contables de obligaciones sujetas a

justificación posterior
Los documentos contables podrán indicar que el pago de los mismos está sujeto a justificación por
parte de su perceptor.
Los documentos contables de pago correspondientes a obligaciones sujetas a justificación posterior
podrán ser expedidos en alguno de los siguientes supuestos:
a) Cuando hayan de realizarse al acreedor pagos de cuyos justificantes no pueda disponerse hasta
que no se hayan materializado, por desconocerse el importe exacto u otra causa que imposibilite
la definitiva justificación. La fecha límite de justificación será la que establezcan las normas de
aplicación al procedimiento de gasto en el que se realiza el libramiento, o en su defecto, las que se
establecen en el Reglamento General de Tesorería y Ordenación de Pagos, aprobado por Decreto
46/1986, de 5 de marzo.
b) Cuando el acreedor de los mismos, conforme a lo exigido en las normas del procedimiento de
gasto de aplicación, deba aportar documentación acreditativa posterior a la materialización del
pago, y de modo particular en las subvenciones en las que se otorgue un plazo para la justificación
de la aplicación de los fondos posterior a dicha materialización.
Los documentos contables que indican que el pago está sujeto a justificación serán los siguientes:
a) »OJ».
b) «ADOJ».
c) «DOJ».
Conforme a lo dispuesto en el artículo 18.2 se podrán emitir los siguientes documentos barrados:
a) Documento «OJ/».
b) Documento «ADOJ/».
c) Documento «DOJ/».

editorialcep
} La tramitación de estos documentos se realizará de acuerdo con el procedimiento establecido

con carácter general para los documentos contables de gastos en fase de propuesta y en fase de
contabilidad oficial.
En estos documentos el plazo límite de justificación se podrá asignar bien a una fecha concreta,
o a un plazo determinado que se computará a partir de la realización del pago.
3.3 Propuestas y documentos contables de operaciones de

justificación
Las justificaciones de los libramientos expedidos se efectuarán mediante el documento «J», que
se tramitará siguiendo el procedimiento establecido para los documentos contables de gastos
en fase de propuesta y en fase de contabilidad oficial.
Cuando proceda, se podrá expedir el documento «J negativo», con objeto de minorar el importe
justificado.
Las propuestas de documentos «J» de pagos de subvenciones se darán de alta en la contabilidad
desde el módulo de gestión de subvenciones del Sistema GIRO.
La Intervención General de la Junta de Andalucía determinará los procedimientos que se habili-
ten en el Sistema GIRO para la diferenciación en cada propuesta de documento contable de la
naturaleza elegible o no de la justificación, de acuerdo con la normativa aplicable a la fuente de
financiación de la obligación de justificación posterior; así como, en su caso, para la distinción en
materia de subvenciones entre la justificación del empleo adecuado de los recursos públicos y
aquellos otros supuestos que, sin representar la justificación anterior, se tramiten en sustitución
de la misma, tales como la devolución voluntaria de los fondos percibidos por parte de los bene-
ficiarios o el reintegro de los mismos.
3.4 Prórrogas o modificación del plazo de justificación

Las prórrogas o modificaciones de los plazos de justificación que hayan de producirse por
la ampliación de los inicialmente establecidos, y que se acuerden por las oficinas de gestión
competentes, se introducirán en el Sistema por las oficinas contables modificando la fecha límite
de justificación de los documentos de pago.
3.5 Requerimientos y comunicaciones

Las oficinas contables expedirán requerimientos de justificación que remitirán a las oficinas
gestoras responsables de acreditar la justificación de las obligaciones a justificar pendientes
y fuera de plazo, con indicación de la necesidad de cancelar dichos importes pendientes en la
forma que, en cada caso, proceda.
3.6 Contabilización y justificación de la nómina

La nómina general de la Administración de la Junta de Andalucía, de sus agencias administra-
tivas y de sus agencias de régimen especial, que se elabore y apruebe en el Sistema SIRhUS,
generará documentos ADO, y documentos O, en su caso, sin datos de justificación. Los pagos

editorialcep
}
correspondientes a dicha nómina tendrán, a todos los efectos, la consideración de pagos en firme de
justificación previa.
No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, y sin perjuicio de que se consideren pagos en firme
a los restantes efectos, los documentos contables con fase O que se imputen a créditos del presu-
puesto de gastos, cofinanciados con fondos de la Unión Europea, y que requieran la cumplimentación
de la lista de comprobación FE08, o similar, se grabarán con datos de justificación, a fin de que en el
plazo de 45 días desde la contabilización del pago material, los órganos gestores procedan a grabar
los documentos J acreditativos del cumplimiento y del resultado de dicha verificación, sin cuyo requi-
sito no podrá ser fiscalizada de conformidad la siguiente propuesta de pago.
3.7 Propuestas y documentos contables de obligaciones sujetas a

justificación posterior
Sin perjuicio de su aplicación a los correspondientes créditos presupuestarios, las órdenes de pago
podrán indicar la sujeción a justificación posterior por parte de la persona perceptora en alguno de
los supuestos siguientes:
a) Pagos a justificar.
Tendrán este carácter las órdenes de pago cuyos documentos acreditativos de la realización de
la prestación o del derecho de la persona acreedora, a diferencia de los pagos en firme, no se
puedan acompañar en el momento de su expedición, por desconocerse el importe exacto de la
prestación o por cualquier otra causa que imposibilite la definitiva justificación al ordenarse el
pago. Estos pagos tendrán carácter excepcional y las personas perceptoras quedarán obligadas a
justificar la aplicación de las cantidades recibidas en el plazo de tres meses, ampliables a doce en
los casos que reglamentariamente se determine. No podrá librarse nueva cantidad con éste carác-
ter, si transcurrido el referido plazo, existiesen órdenes pendientes de justificación.
Mediante Orden de la Consejería competente en materia de hacienda podrán establecerse las
normas que regulen la expedición de órdenes de pago a justificar, determinando los criterios
generales, los límites cuantitativos, el plazo de ampliación de la justificación y los concretos
supuestos de gasto en los que sean aplicables.
b) Pagos en firme de justificación diferida.
Tendrán este carácter las órdenes de pago en firme cuyos documentos acreditativos de la realiza-
ción de la prestación o del derecho de la persona perceptora se acompañen en el momento de su
expedición, cuando la persona acreedora, conforme a las normas del procedimiento de gasto de
aplicación, deba aportar documentación posterior al reconocimiento de la obligación relativa a la
aplicación de los fondos públicos recibidos a la finalidad para la que fueron concedidos.
En las propuestas y documentos contables de obligaciones sujetas a justificación posterior, el plazo
límite de justificación se podrá asignar bien en función de una fecha concreta, bien en función de un
plazo determinado que se computará a partir de la realización del pago.
Las órdenes de pago correspondientes a subvenciones obligarán a sus personas perceptoras a justi-
ficar la aplicación de los fondos recibidos a la finalidad para la que fueron concedidos. La documenta-
ción justificativa se presentará en el plazo que establezcan las normas reguladoras o la resolución de
otorgamiento, en su caso y, en defecto de ambas, en el plazo de tres meses desde la finalización del
plazo para la realización de la actividad.

editorialcep
} En aplicación del régimen de contabilidad pública en cuanto al seguimiento de los documentos

contables con fase de pago sujetos a cualquier tipo de justificación posterior, las personas inter-
ventoras cuidarán bajo su responsabilidad que la justificación definitiva se efectúe en los plazos
descritos anteriormente, y a tal efecto expedirán requerimientos que remitirán a los órganos
gestores competentes para que acrediten la justificación de las obligaciones pendientes que
se encuentren fuera de plazo, con indicación de las actuaciones que procedan y el régimen de
responsabilidad a que haya lugar en caso de que no sean atendidos.
Cuando se trate de pagos de justificación diferida en materia de subvenciones el requerimiento,
que contendrá la alusión a la necesidad de iniciar el procedimiento de reintegro, también podrá
incluir la relación de pagos que estando ya fuera de plazo de justificación, también puedan estar
incursos en posible causa de prescripción.

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270 Gestión Financiera / Tema 23

3.1 Seguimiento de obligaciones con justificación posterior

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La Tesorería de la Comunidad Autónoma de Andalucía 271

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3.3 Propuestas y documentos contables de operaciones de

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