UNIVERSIDAD SAN PEDRO

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

PROGRAMA DE ESTUDIO DE DERECHO

DOCENTE : Américo Góngora Bueno
CICLO : XII
SEMESTRE : 2021 – II

SEPARATA DE DERECHO TRIBUTARIO II

3. RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Dentro de las características principales de este régimen tenemos:
 Es régimen con un impuesto que grava las utilidades: diferencia entre ingresos y gastos
aceptados.
 Es fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.
 Se tiene que sustentar sus gastos.
 Se debe realizar pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta.
 Se presenta Declaración Anual.

¿Quiénes pueden acogerse?

 Personas Naturales.
 Sucesiones Indivisas.
 Asociaciones de Hecho de Profesionales.
 Personas Jurídicas.
 Sociedades irregulares.
 Contratos asociativos que lleven contabilidad independiente.

Actividades comprendidas
 Cualquier tipo de actividad económica y/o explotación comercial.
 Prestación de servicios.
 Contratos de construcción.
 Notarios.
 Agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros.
Comprobantes de Pago y otros Documentos que pueden emitir
 Facturas
 Boletas de venta
 Tickets
 Liquidación de compra
 Notas de crédito
 Notas de débito
 Guías de remisión remitente
 Guías de remisión transportista

Tributos Afectos
I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deducción del crédito fiscal.
Impuesto a la Renta: 30% sobre la renta neta.
 Libros y Registros Contables
Hasta 150 UIT de ingresos brutos anuales:
 Registro de Compras
 Registro de Ventas
 Libro Diario de Formato Simplificado

Ingresos brutos anuales mayores a 150 UIT:

 Contabilidad Completa
4. RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
Este régimen comprende a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales, las asociaciones de hecho de profesionales y similares que obtengan rentas de tercera
categoría, domiciliadas en el país cuyos ingresos netos no superen las 1 700 UIT en el ejercicio
gravable.
¿Cómo se puede acceder al nuevo Régimen MYPE Tributario?
La SUNAT incorporará de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el
Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan
acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial, con la declaración correspondiente al mes de enero del año
2017.
También serán incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado
acogidos al Nuevo RUS en las categorías: 3ª, 4ª y 5ª o tengan la condición de EIRL acogidas a dicho
régimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categorías 1ª y 2ª),
Régimen Especial o Régimen General.
Asimismo, de acuerdo a la norma también pueden acogerse de manera voluntaria los contribuyentes que
se encuentren en cualquiera de los regímenes ya existentes.
¿Cómo se paga el Impuesto a la Renta en el Régimen MYPE Tributario?
El impuesto a la Renta RMT, se determina aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al
siguiente detalle:
Hasta 15 UIT = 10 %
Más de 15 UIT = 29.5 %
¿Cómo se realizan los pagos a cuenta en el Régimen MYPE Tributario?
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta RMT, se pagarán de la siguiente manera:
Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0%)
a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Contribuyentes del RMT que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas
del Régimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas reglamentarias.

¿Qué libros contables se está Obligado a llevar en el Régimen MYPE Tributario?

Los libros contables que deberán llevarse en éste régimen son:
Si los ingresos netos anuales llegan a 300 UIT: Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro Diario
de Formato Simplificado.
Si los ingresos netos anuales son superiores a 300 UIT: Están obligados a llevar los libros conforme a
lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta.

¿Qué beneficio tiene el Régimen MYPE Tributario?

Tratándose de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo
RUS (Nuevo Régimen Único Simplificado), durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicará las
sanciones correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infracción,
de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolución de superintendencia:
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros.
No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administración Tributaria solicite.
No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.
CUADRO COMPARATIVO DE LOS CUATRO REGÍMENES
Conceptos NRUS RER RMT RG

Persona Natural Sí Sí Sí Sí

Persona Jurídica No Sí Sí Sí

Límite de Hasta S/ 96,000 Hasta S/ 525,000 Ingresos netos que no Sin límite
ingresos anual u S/ 8,000 anual. superen 1,700 UIT en el
mensual. ejercicio gravable
(proyectado o del
ejercicio anterior).

Límite de Hasta S/ 96,000 Hasta S/ 525,000 Sin límite Sin límite

compras anual u S/ 8,000 anual.
mensual.

Comprobantes Boleta de venta Factura, boleta y Factura, boleta y todos Factura, boleta y todos los
que pueden y tickets que no todos los demás los permitidos. permitidos.
emitir dan derecho a permitidos.
crédito fiscal,
gasto o costo.

DJ anual - Renta No No Sí Sí

Pago de tributos Pago mínimo S/ Renta: Cuota de Renta: Si no superan las Renta: Pago a cuenta
mensuales 20 y máximo 1.5% de ingresos 300 UIT de ingresos mensual. El que resulte
S/50, de netos mensuales netos anuales: pagarán como coeficiente o el 1.5%
acuerdo a una (Cancelatorio). el 1% de los ingresos según la Ley del Impuesto a
tabla de netos obtenidos en el la Renta.
ingresos y/o mes. Si en cualquier
compras por mes superan las 300
categoría. UIT de ingresos netos
anuales pagarán 1.5% o
coeficiente.

El IGV está IGV: 18% (incluye IGV: 18% (incluye el IGV: 18% (incluye el
incluido en la el impuesto de impuesto de promoción impuesto de promoción
única cuota que promoción municipal). municipal).
se paga en éste municipal).
régimen.

Restricción por Si tiene Si tiene No tiene No tiene

tipo de actividad

Trabajadores Sin límite 10 por turno Sin límite Sin límite

Valor de activos S/ 70,000 S/ 126,000 Sin límite Sin límite

fijos

Posibilidad de No tiene No tiene Si tiene Si tiene

deducir gastos
 Conceptos NRUS RER RMT RG

Pago del No tiene No tiene Si tiene Si tiene

Impuesto Anual
en función a la
utilidad

RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

Ingresos que Constituyen para su Perceptor (Rentas de Segunda, Cuarta y Quinta Categoría)
Rentas de Tercera Categoría (art. 28°)
a) Las derivadas del comercio, la industria o la minería, etc. En general de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y
de cualquier otra actividad similar.
c) Las que obtengan los notarios.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artículos
2° (ganancias de capital) y 4° (habitualidad en la enajenación de inmuebles a partir de la tercera
enajenación) de esta ley.
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14° de esta ley y
las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos a) y b) cualquiera sea la categoría
a la debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión,
profesión, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier renta no incluida en las demás categorías.
h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o
amortización admite la presente ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera
categoría o entidades comprendidas en el último párrafo del artículo 14° de la presente ley.
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos Bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, Empresarial, cuando provengan
del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.
* En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categoría se complementen
con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará
comprendida dentro de la tercera categoría.

CAUSALIDAD
“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley.”
El artículo 37° de la ley del Impuesto a la Renta recoge como criterio directriz.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
El gasto deberá ser necesario para mantener o incrementar la fuente generadora de Renta.
La deducción no debe estar prohibida por ley.
Gasto Deducible
Directos.-Vinculados con los ingresos gravados (con y sin límites cuantitativos).
Indirectos.- No vinculados directamente pero que inciden en la generación de las rentas.
CAUSALIDAD.- Para que se cumpla la causalidad no implica que necesariamente el gasto en que se
ha incurrido tenga que haber generado su correspondiente ingreso.
* Basta con que el mismo haya sido destinado POTENCIALMENTE a generar ingreso. RTF 1275 -5-
2004 Esto deberá ser fehacientemente demostrado cuando así la Administración Tributaria lo exija.
Asimismo, este principio presupone la existencia de una relación causal objetiva entre el desembolso
y la generación de la renta gravada.

Desembolso Renta Gravada

Cuando se habla de gastos necesarios, no se habla en sentido restrictivo, es decir; que implique que
el gasto incurrido sea necesariamente imprescindible sin cuya realización no habría renta o que la
misma no se generaría.
También se habla de aquellos gastos que se relacionen con el giro del negocio o mantengan proporción
con el volumen de sus operaciones; identificando también a aquellos gastos que indirectamente
guardan relación con la renta generada. RTF N° 814-2-98.

Carga de La Prueba.- La prueba de causalidad recae sobre el contribuyente, y la facultad de exigir

la documentación sustentatoria recae en la SUNAT.
Para la Causalidad.- Existe una relación entre los ingresos y los gastos. Se incurre en un gasto porque
se busca generar un ingreso. Los gastos son la causa del ingreso.

Criterios Concurrentes:
1) Gasto Deducible-Causalidad
 Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad, necesidad, normalidad, proporcionalidad y
generalidad (sólo en determinados supuestos).
 Que se encuentre debidamente sustentado (comprobantes de pago y documentación adicional).
Del análisis conjunto de todos estos criterios, la Administración Tributaria podrá determinar si
los gastos en que incurren las empresas son deducibles o no.
Criterios Adicionales:
Estos se encuentran recogidos en el último párrafo del artículo 37° del TUO de la LIR que dispone
que se debe cumplir con criterios adicionales al principio de Causalidad.
Criterios Concurrentes:
• Normalidad En la actividad que genera la renta gravada.
• Razonabilidad En relación con los ingresos del contribuyente.
• Generalidad Para los gastos a que se refieren los incisos l y ll del artículo 37 °.
2) Acreditación Fehaciente y Documental.- En cuanto a la documentación sustentatoria, debe
tomarse en cuenta que se debe acreditar la existencia (operación fehaciente) de la operación con el
comprobante de pago, el mismo que deberá estar habilitado para tal fin.
Dichos documentos serían entre otros, contratos, informes, emails, cartas.

GASTOS NO DEDUCIBLES: Ver artículo 44° inciso j) de la LIR.

1.- No son deducibles aquellos gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla los requisitos
mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
2.- Asimismo, el inciso b) del artículo 25° del Reglamento de la LIR dispone que los gastos no
deducibles son aquellos que se encuentran sustentados con documentos que de conformidad
con el precitado reglamento no puedan ser utilizados para sustentar costo o gasto.

Sustentación de La Operación:

 La fehaciencia y realidad de la operación.- La fehaciencia o realidad de la operación, deberá ser

demostrada por la SUNAT, no es el contribuyente el que está obligado a probar la realidad de su
operación RTF 0667-3-2002 y RTF 00933-4-2003.

 Carga de la prueba.- SUNAT.- Documentación emitida por sujetos no habidos. No serán

deducibles los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la
fecha de emisión del comprobante de pago tenían la condición de no habido.
Salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condición, en virtud de lo señalado en el inciso j del artículo 44° de la LIR.

 Comprobantes de pago emitidos por no domiciliados.- Es un requisito formal, para la deducción

del gasto que se encuentre sustentado en un comprobante de pago de conformidad con lo exigido
por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
El inciso o) del artículo artículo 21 ° del Reglamento de la LIR, establece una EXCEPCIÓN,
cuando se trata de documentos emitidos por no domiciliados, no será exigible el cumplimiento
de los requisitos señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, siendo aceptable el
gasto en la medida que cumpla lo señalado en el artículo 51°-A de la LIR.

 2.4 Operaciones con sujetos no habituales.- El numeral 2 del artículo 6° del Reglamento de
Comprobantes de Pago, dispone que las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten
sustentar costo o gasto para efecto tributario.

Podrán solicitar el Comprobante de Pago por Operaciones No Habituales, formulario 820.

No será necesario dicho formulario cuando se trate de bienes inscritos en los siguientes
registros:

 Registro de bienes inmuebles y Registro de bienes muebles a cargo de la SUNARP, Registro

Público del Mercado de Valores-CONASEV, Registro de Propiedad Industrial-INDECOPI.

Devengado

Devengo.- Criterio contable, que permite determinar a qué periodo corresponde un determinado
ingreso o un gasto.
El artículo 57° de la LIR, señala que a fin de determinar la renta neta de tercera categoría se aplica
como regla el criterio del devengado sobre los gastos.
La NIC 1 en sus párrafos 25 y 26 señala que se deberán reconocer las transacciones y hechos en
el ejercicio en que ocurren.
La NIC 18 señala cuando se deben considerar los ingresos devengados.

Devengo.- Debe tenerse en cuenta que todo gasto o ingreso debe ser sustentado con un
comprobante de pago. No obstante ello; es importante señalar que en los casos en que no hubiera
surgido la obligación de emitir comprobante de pago no resulta exigible contar con este
documento en relación a un gasto para su deducción en el periodo del devengo, RTF 6604-5-
2002. La RTF 2976-2-2004 señala criterios jurisprudenciales en relación al concepto del
devengado.
Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto.
- Gastos de ejercicios anteriores admitidos por la ley.
- Gastos que se deducirán en otro ejercicio (diferencias temporales) en un ejercicio por no pagar
a su beneficiario (perceptor de renta de segunda, cuarta o quinta categoría regulados en los
literales l) y V) del artículo 37° de la LIR) con anterioridad a la presentación de la declaración
jurada.
Excepciones:
- Intereses –art. 37° inciso a).
- Remuneración al Directorio-art. 37° inciso m).
- Regalías-art 37° inciso p).
Diferencias permanentes.
Gastos que ya no podrán ser deducidos. Requiere que el derecho al ingreso o compromiso de
gasto no esté sujeto a condición que pueda hacerlo inexistente al momento de cumplirse lo
comprometido.
- Costo de los bienes vendidos a plazos mayores a un año (doce meses) que deberá imputarse a
los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
- El costo de los servicios de construcción a realizarse en más de un periodo respecto del cual
se ha optado por diferir el resultado hasta la culminación de la obra, Artículo 63° de la LIR.
Artículo 37° de la LIR gastos deducibles
Artículo 37° de la LIR.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producir y mantener su fuente, así como los vinculados con
la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no este expresamente prohibida por
esta ley.
a) Los intereses de deudas y los gastos originadas por la constitución, renovación o cancelación
de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora,
con las limitaciones previstas en este mismo inciso.