A S E S O R Í A

CONTABLE Y
AUDITORÍA

INFORME PRINCIPAL

Registro de activos adquiridos a través de

arrendamiento financiero - leasing
Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n esta oportunidad, tocaremos el tema de activos adquiridos a través de contratos de arren-

damiento financiero en los cuales una entidad financiera (arrendadora) se obliga a adquirir
a determinado proveedor o fabricante unos bienes previamente seleccionados y ceder su uso y
disfrute durante un cierto tiempo a un tercero (arrendatario) con la posibilidad de ejercer la op-
ción de compra al finalizar el contrato. Respecto de este tipo de contratos se abordarán las ope-
raciones por parte del arrendatario, es decir, el registro contable de acuerdo con el Plan Contable
General Empresarial para su reconocimiento y depreciación y el control mediante el formato de
activos fijos requerido por la Sunat relacionado con los bienes adquiridos.

INTRODUCCIÓN
Si bien conforme a lo que establece el
párrafo 8 de la NIC 17, califica como
arrendamiento financiero cualquier
contrato por el que se cede un activo,
transfiriendo sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la pro-
piedad del tal bien, en este informe solo
se abordará el tratamiento aplicable a
aquellos contratos regulados por el De-
creto Legislativo N° 299 y modificato-
rias, como contratos de arrendamien-
to financiero, celebrado por entidades
financieras autorizadas.
Es respecto al contrato señalado en el
párrafo anterior que se señalarán las
cuentas a utilizar en el Plan Contable
General Empresarial, durante y con pos-
terioridad a la culminación del plazo del
contrato. A estos efectos se recordará
que la depreciación se determinará en
general de acuerdo con las políticas que
emplea la empresa para otros bienes
del activo fijo, salvo que se considere
que no se ejercerá la opción de compra.
Finalmente, se tratará en relación con el
contenido del formato 7.4 del Registro
de activos fijos que deberán utilizar las 32 Activos adquiridos en arrendamiento
empresas que adquieren bienes me- financiero
diante este tipo de contratos. 321 Inversiones inmobiliarias
3211 Terrenos
I. ¿EN QUÉ MOMENTO SE RECONOCE 3212 Edificaciones
EL ACTIVO FIJO ADQUIRIDO A 322 Inmuebles, maquinaria y equipo
TRAVÉS DE LEASING? 3221 Terrenos
3222 Edificaciones
De acuerdo con el párrafo 20 de la NIC
3223 Maquinarias y equipos
17, el reconocimiento inicial del activo de explotación
adquirido a través de arrendamiento fi- 3224 Equipo de transporte
nanciero se da al comienzo del plazo de 3225 Muebles y enseres
este, es decir, en la fecha a partir de la
3226 Equipos diversos
cual el arrendatario tiene el derecho de
3227 Herramientas y unida-
utilizar el activo arrendado, lo cual no
necesariamente coincide con la fecha des de reemplazo
de celebración del contrato de dicho 45 Obligaciones financieras
arrendamiento. En esta oportunidad, 452 Contratos de arrendamiento
las cuentas básicas a utilizar son las si- financiero
guientes, dependiendo del tipo de bien 455 Costos de financiación por
objeto del contrato: pagar
(*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especialización
de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en
Gestión y Consultoría Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Asesora Contable y Tributaria de Contadores & Empresas.

B-1 2da. quincena - Abril 2012


4552 Contratos de arrenda-
miento financiero
Conforme con lo anterior, el costo de ad-
quisición y otros directamente relacio-
nados deben registrarse en la cuenta 32
Activos adquiridos en arrendamiento
financiero, en esta cuenta se acumu-
lan dos tipos de activos: i) Inversiones
inmobiliarias, que comprenden a los
activos que se mantienen para ob-
tener ganancias de capital o para su
arrendamiento a terceros, adquiridos
bajo la modalidad de arrendamiento
financiero, y ii) Inmuebles, maquina-
ria y equipo, que comprende los ac-
tivos adquiridos en arrendamiento fi-
nanciero, que la empresa utiliza para
la producción o suministro de bienes
y servicios, para arrendarlos a terce-
ros o para propósitos administrativos,
y que se espera usar por más de un
ejercicio económico.
II. ¿CÓMO SE DEPRECIAN O AMOR-
TIZAN LOS ACTIVOS ADQUIRI-
DOS A TRAVÉS DE LEASING?
El arrendamiento financiero dará lugar
tanto a un cargo por depreciación en
los activos depreciables, como a un gas-
to financiero en cada periodo, por lo
que las cuentas a utilizar para registrar
estos conceptos serán, de acuerdo con
el Plan Contable General Empresarial,
las siguientes:
• Durante el plazo de duración del
contrato, por la depreciación se
anotará tanto la distribución del
costo dentro de una cuenta especial
de depreciación, igual que la depre-
ciación acumulada, como se mues-
tra en las siguientes cuentas:
68 Valuación y deterioro de activos y
provisiones
681 Depreciación
6813 Depreciación de ac-
tivos adquiridos en
arrendamiento finan-
ciero - Inmuebles,
maquinaria y equipo
68131 Edificaciones
68132 Maquinarias y equi-
pos de explotación
68133 Equipo de transporte
68134 Equipos diversos
39 Depreciación, amortización y agota-
miento acumulados
391 Depreciación acumulada
3912 Activos adquiridos en
arrendamiento finan-
ciero
39121 Inversiones inmobi-
liarias
39122 Inmuebles, maquina-
ria y equipo - Edifica-
ciones
39123 Inmuebles, maquina-
ria y equipo - Maqui-
narias y equipos de
explotación
39124 Inmuebles, maquina-
ria y equipo - Equipos
de transporte
39126 Inmuebles, maquina-
ria y equipo - Equipos
diversos
• Culminado el plazo del contrato, se
utilizan las cuentas comunes para el
registro de la depreciación y acumu-
lación de la depreciación, es decir, la
6814 y la 3913, respectivamente.
En relación con la política de deprecia-
ción, la empresa deberá ser coherente
con la seguida para el resto de activos
depreciables que posee, es decir, se
calculará sobre las bases establecidas
en la NIC 16 y la amortización según
la NIC 38. Si no existiese certeza razo-
nable de que el arrendatario obtendrá
la propiedad al término del plazo del
arrendamiento, el activo se depreciará
totalmente a lo largo de su vida útil o
en el plazo del arrendamiento
arrendamiento, según
cuál sea menor. Finalmente, debe in-
dicarse que dependiendo de la función
del activo bajo este tipo de contrato la
depreciación puede formar parte del
costo de otro bien o puede reconocerse
como gasto del periodo.
Respecto de los intereses relacionados
con este tipo de contratos, estos debe-
rán reconocerse, en una cuenta especial
dentro de la cuenta de gastos financie-
ros como se muestra a continuación:
67 Gastos financieros
673 Intereses por préstamos y
otras obligaciones
6732 Contratos de arrenda-
miento financiero
Formato 7.4: “Registro de activos fijos - detalle de los activos fijos bajo la modalidad de arrendamiento
financiero al 31.12”
Periodo :
Ruc :
Apellidos y nombres, denominación o razón social :
Número del contrato
Fecha del
de arrendamiento
contrato
financiero
(1) Se entendería, la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de uso del bien.
(2) Entendemos, la sumatoria del importe del capital financiado y opción de compra.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 180
INFORME PRINCIPAL 35
III. RECLASIFICACIÓN DE LOS BIENES
ADQUIRIDOS EN LEASING AL
TÉRMINO DEL CONTRATO
Cabe señalar, que las cuentas antes
mencionadas 32 (costo) y 3912 (depre-
ciación) serán acreditadas y debitadas,
respectivamente cuando finalice el con-
trato de arrendamiento financiero (ejer-
za o no la opción de compra), siendo
trasladado los saldos a las cuentas de
inversiones inmobiliarias e inmuebles,
maquinaria y equipo, según sea el caso
para el costo; y depreciación o amorti-
zación acumulada que les corresponda
según el tipo de bien.
IV. ANOTACIÓN DE UN ACTIVO
FIJO BAJO LA MODALIDAD DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
EN EL REGISTRO DE ACTIVO
FIJO
Cuando se adquiere un bien a través
de arrendamiento financiero, en el Re-
gistro de activo fijo, que se encuentra
obligado a llevar se deberá anotar en
forma anual además de la información
proveniente de la entrada y salida de los
activos fijos y su correspondiente depre-
ciación respectiva, en el formato 7.4 de
este, denominado “Registro de activos
fijos - detalle de los activos fijos bajo la
modalidad de arrendamiento financiero
al 31.12” la siguiente información mí-
nima:
i) Fecha del contrato de arrendamien-
to financiero del activo fijo.
ii) Número del contrato de arrenda-
miento financiero del activo fijo.
iii) Fecha de inicio del arrendamiento
financiero del activo fijo(1).
iv) Monto total del contrato de arren-
damiento financiero del activo fijo(2).
v) Total
A continuación veamos el modelo del
formato 7.4:
Fecha de inicio Número de Monto total del contrato
del arrendamiento cuotas de arrendamiento
financiero pactadas financiero
Total
B-2
 36 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

• Por la provisión de la factura de la cuota mes a mes

1 CASO PRÁCTICO ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------
45 Obligaciones financieras 2,430
Compra de activo fijo a través de contrato de leasing
452 Contratos de arrendamiento
Una empresa celebra un contrato de leasing con el banco, financiero 2,200
para ello cuenta con la siguiente información: 455 Costos de financiación por pagar 230
Fecha : enero 2012 4552 Contratos de arrendamiento financiero
Bien adquirido : vehículo 45521 Intereses
Precio al contado : S/. 150,000 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
Intereses : S/. 24,000 de pensiones y de salud por pagar 437
IGV : Tasa 18% 401 Gobierno central
Opción de compra : S/. 2,430 más IGV 4011 Impuesto general a las ventas
Las cuotas mensuales ascienden a S/. 2,430 más IGV, sien- 40111 IGV - Cuenta propia
do el detalle de la primera cuota el siguiente: 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2,867
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
Capital Intereses Cuota IGV 18% Total
por pagar
2,200 230 2,430 437 2,867
4212 Emitidas
¿Cuáles serían los asientos contables a efectuar? x/x Por la factura de la cuota de leasing.
-------------------------------- x ------------------------------
Solución:
De acuerdo con el párrafo 8 de la NIC 17 Arrendamientos, • Por el pago de la cuota mes a mes
cuando un contrato de arrendamiento conlleva la transfe-
rencia de los riesgos y beneficios del bien por el cual se ASIENTO CONTABLE
pagan cuotas, este contrato califica como un contrato de
-------------------------------- x ------------------------------
arrendamiento financiero.
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2,867
Conforme con lo anterior, atendiendo a la sustancia del
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
contrato antes que a su forma legal, no obstante, no contar
por pagar
con la propiedad legal del bien esta NIC requiere que el
arrendatario, es decir, el usuario de los bienes por lo gene- 4212 Emitidas
ral registre al inicio del contrato el activo contra un pasivo 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,867
por el valor de mercado del bien o el valor presente neto de 104 Cuentas corrientes en instituciones
los pagos mínimos a efectuar por el arrendador. financieras
Consecuencia de lo anterior, los asientos contables a efec- 1041 Cuentas corrientes operativas
tuar por parte del arrendatario serían: x/x Por el pago de la cuota de leasing.

• Por el costo de adquisición del vehículo adquirido en -------------------------------- x ------------------------------

arrendamiento financiero
• Por el devengamiento del gasto financiero de la prime-
ASIENTO CONTABLE
ra cuota
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 150,000
322 Inmuebles, maquinaria y equipo -------------------------------- x ------------------------------

3224 Equipo de transporte 67 Gastos financieros 230

37 Activo diferido 24,000 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones

373 Intereses diferidos 6732 Contratos de arrendamiento financiero

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 37 Activo diferido 230

de pensiones y de salud por pagar 31,320 373 Intereses diferidos

401 Gobierno central x/x Por el devengamiento del gasto por intereses de leasing.

4011 Impuesto general a las ventas -------------------------------- x ------------------------------

40115 IGV por aplicar
45 Obligaciones financieras 215,320 • Por la reclasificación del IGV mes a mes
452 Contratos de arrendamiento financiero 150,000 ASIENTO CONTABLE
455 Costos de financiación por pagar
-------------------------------- x ------------------------------
4552 Contratos de arrendamiento financiero
45 Obligaciones financieras 437
45521 Intereses 24,000
455 Costos de financiación por pagar
45522 IGV por aplicar 31,320
4552 Contratos de arrendamiento financiero
x/x Por el reconocimiento del activo.
45522 IGV por aplicar
-------------------------------- x ------------------------------

B-3 2da. quincena - Abril 2012

 INFORME PRINCIPAL 37

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema Distribución sistemática de la depreciación

de pensiones y de salud por pagar 437 Años Monto Dep. Dep.
meses años meses
S/. anual mensual
401 Gobierno central
1 2012 ene-dic 14,240 / 8 = 1,780 / 12 = 148
4011 Impuesto general a las ventas
2 2013 ene-dic 14,240 / 8 = 1,780 / 12 = 148
40111 IGV - Cuenta propia 3 2014 ene-dic 14,240 / 8 = 1,780 / 12 = 148
x/x Por la reclasificación del IGV. 4 2015 ene-dic 14,240 / 8 = 1,780 / 12 = 148
-------------------------------- x ------------------------------ 5 2016 ene-dic 14,240 / 8 = 1,780 / 12 = 148
6 2017 ene-dic 14,240 / 8 = 1,780 / 12 = 148
• En el momento que la empresa ejerce la opción de 7 2018 ene-dic 14,240 / 8 = 1,780 / 12 = 148
compra debe trasladarse el monto de la cuenta 32 a la 8 2019 ene-dic 14,240 / 8 = 1,780 / 12 = 148
cuenta 33
El asiento tipo por mes de la depreciación sería:
ASIENTO CONTABLE
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 150,000
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 148
334 Unidades de transporte
681 Depreciación
3341 Vehículos motorizados
6813 Depreciación de activos adquiridos en
33411 Costo
arrendamiento financiero - Inmuebles,
32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 150,000
maquinaria y equipo
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
68134 Equipos diversos
3224 Equipo de transporte
39 Depreciación, amortización y agotamiento
x/x Por la reclasificación de cuentas de la 32 a la 33.
acumulados 148
-------------------------------- x ------------------------------
391 Depreciación acumulada
3912 Activos adquiridos en arrendamiento
financiero
39126 Inmuebles, maquinaria y equipo - Equipos

2 CASO PRÁCTICO diversos

x/x Por la depreciación adquirida a través de leasing.
-------------------------------- x ------------------------------
Depreciación de bien adquirido a través de arrenda-
miento financiero El tratamiento tributario de la depreciación bajo el su-
Una empresa en el mes de enero 2012 adquiere un equi- puesto que la empresa decide depreciar el bien de manera
po por medio de un contrato de arrendamiento financiero acelerada, es decir, durante el plazo de la duración del
(leasing) cuyos datos a continuación se muestran: contrato, bajo el supuesto que cumple con todos los requi-
Fecha : enero 2012 sitos que establece el artículo 18 del Decreto Legislativo
Bien adquirido : equipo diverso Nº 299, sería el siguiente: ver cuadro N° 1.
Monto de reconocimiento inicial : S/. 14,240 De lo anterior se generará una diferencia entre el crite-
Duración del contrato : 2 años rio contable del tributario, ocasionándose una diferencia
Asimismo, se ejerce la opción de compra y la vida útil del temporaria.
bien es de ocho (8) años y se espera usar dicho bien en las
actividades de la empresa a partir de enero. ¿Cómo sería
el tratamiento de la depreciación?

Solución:
3 CASO PRÁCTICO

La depreciación para fines contables es la distribución sis-

temática del costo del activo depreciable durante el tiempo
que la empresa espera utilizarlo, que de acuerdo con los
datos proporcionados corresponden a ocho (8) años. De lo
anterior, el cálculo sería:
Venta de activo fijo adquirido en leasing
Con fecha enero de 2010 una empresa compró una má-
quina para el proceso productivo a través de leasing cuyo
cronograma de vencimiento fue:

CUADRO N° 1

Tiempo de depreciación del activo fijo en función de la duración del contrato(*)

Años Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Total

2012 593 593 593 593 593 593 593 593 593 593 593 597 7,120

2013 593 593 593 593 593 593 593 593 593 593 593 597 7,120

Total 14,240

(*) 14,240/24 meses

CONTADORES & EMPRESAS / N° 180 B-4

 38 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

Cuota
fines del Impuesto a la Renta y el valor en libros del bien,
Año Amortización Intereses Cuota IGV
total toda vez que habiendo reconocido para fines fiscales como
gasto la totalidad del costo durante el plazo del contrato
2010 5,497 1,703 7,200 1,296 8,496 de leasing, al haberlo destinado a las operaciones grava-
2011 6,503 697 7,200 1,296 8,496
das con el impuesto, el costo computable es cero (0), como
se muestra en el siguiente cuadro comparativo:
Dic. 2011 500 500 90 590
Depreciación
Total 12,500 2,400 14,900 2,682 17,582 Costo de Valor
Tratamiento
adquisición neto
2010 2011 2012
Si la vida útil del bien máquina es de cinco años y en el
mes de abril 2012 se decide vender dicho activo cuyo Contable 12,500 -2,500 -2,500 -833 6,667
valor de mercado de acuerdo con tasación asciende a
S/. 7,000 (no incluye IGV), ¿cómo sería el tratamiento de Tributario 12,500 -6,250 -6,250 0 0
la enajenación, sabiendo que aplicó para fines tributarios
la depreciación en función del plazo de duración del con- Del cuadro anterior, se tiene que para fines contables se
trato de leasing? deberá dar de baja en libros el valor no depreciado del
bien enajenado reconociéndose como gasto dicho importe,
Solución: tal como se muestra en el siguiente asiento:
Para fines contables, tal como lo establece el párrafo 67 • Por la baja del bien
de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo un activo fijo ASIENTO CONTABLE
se dará de baja en cuentas de libros cuando, entre otros, la
empresa se desapropie de este. En el caso planteado, esto -------------------------------- x ------------------------------
se produce en el mes de abril 2012, debiendo conforme 65 Otros gastos de gestión 6,667
con el párrafo 68 de la mencionada NIC, en esta fecha 655 Costo neto de enajenación de activos
determinar el resultado de la desapropiación a incluir en inmovilizados y operaciones discontinuadas
los resultados del periodo. 6551 Costo neto de enajenación de activos
Para estos efectos, de determinar el resultado de la inmovilizados
desapropiación del bien deberá disminuirse al ingreso 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
obtenido el valor en libros de este a la fecha de la 39 Depreciación, amortización y agotamiento
desapropiación.
acumulados 5,833
Conforme con lo anterior, en relación con los ingresos 391 Depreciación acumulada
para el reconocimiento de ingresos por ventas de bienes a 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
la fecha de la venta del activo, la empresa aplicará los cri-
39132 Maquinarias y equipos de explotación
terios establecidos en la NIC 18 Ingresos, debiendo efec-
tuar el siguiente asiento en el mes de abril 2012: 33 Inmuebles, maquinaria y equipo(*) 12,500
334 Unidades de transporte
• Por la venta del activo fijo 3341 Vehículos motorizados
ASIENTO CONTABLE 33411 Costo
x/x Por la baja de libros del activo fijo.
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 8,260
165 Venta de activo inmovilizado (*) Si bien es cierto el activo se adquirió en arrendamiento financiero, de conformidad
con la dinámica de la cuenta 32 se debe trasladar el monto acumulado en esta
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
cuenta a la cuenta 33 al finalizar el contrato de arrendamiento financiero y ejercer la
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema opción de compra.

de pensiones y de salud por pagar 1,260

De lo anterior, podemos apreciar que la venta del activo
401 Gobierno central
fijo genera una ganancia a favor de la empresa distinta a
4011 Impuesto general a las ventas
la que se obtiene de la aplicación de los criterios tributa-
40111 IGV - Cuenta propia rios, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
75 Otros ingresos de gestión 7,000
756 Enajenación de activos inmovilizados Efecto de la baja del activo
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo Tratamiento contable S/. Tratamiento tributario S/.
x/x Por la venta de activo fijo.
Ingreso Valor de venta 7,000 Valor de venta 7,000
-------------------------------- x ------------------------------
Gasto Valor neto en libros -6,667 Costo computable 0
Para fines tributarios el importe reconocido como ingreso, Ganancia 333 Ganancia 7,000
es decir, la suma a recibir o recibida del cliente después
de la entrega del bien formará parte de los ingresos netos
Del cuadro anterior, se desprende que acorde con el
gravables mensuales del mes de agosto a efectos de deter-
artículo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
minar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del referido
Renta, la empresa para conciliar el resultado contable con
periodo.
la base imponible del impuesto deberá efectuar una adi-
En relación con el costo de los bienes enajenados, existirá ción por la suma de S/. 6,667 (S/. 7,000 - S/. 333) a fin de
una diferencia entre el costo computable aplicable para corregir la ganancia contable obtenida.

B-5 2da. quincena - Abril 2012