Derecho Tributario

Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales
Décimo semestre – Sección G
Lic. Wilber Estuardo Castellanos Venegas

2021
 Presentación del docente
Wilber Estuardo Castellanos Venegas

Laboral Academia

Doctorado en
Maestro en
Magistrado Derecho del Máster
Derecho del
vocal II de la Trabajo, Interuniversit
Abogado Trabajo y de Docente
Sala Primera Previsión ario en
litigante la Seguridad universitario
de la Corte de Social y Empleo,
desde 2003 Social por la por más de 12
Apelaciones Derechos Relaciones
hasta 2014 Universidad años
del Ramo Civil Humanos Laborales y
de San Carlos
y Mercantil (Pensum Diálogo Social
de Guatemala
cerrado);
 Reglas de la clase
Micrófono (Desactivado, salvo que deseen realizar alguna
pregunta o comentario)

Chat (Solo para pedir la palabra)

Cámara (Preferiblemente apagada)

Respeto a las opiniones y participación de todos

 Recursos necesarios

Constitución política de la República

Disposiciones
Ley del Legales para el
Impuesto de Fortalecimiento
Ley del Ley del Ley de Ley del
Ley del Timbres de la
Código Impuesto Único Impuesto al Herencias, impuesto de
Impuesto Sobre Fiscales y de Administración
Tributario sobre Valor Agregado Legados y Circulación de
la Renta Papel Sellado Tributaria Dto.
Inmuebles (IVA) Donaciones Vehículos
Especial para 20-2006 del
Protocolo Congreso de la
República
Nociones iniciales del
Derecho tributario
guatemalteco
 Derecho tributario
El Derecho tributario es una rama del Derecho mediante la cual estudiamos
sistemáticamente las normas jurídicas que regulan la creación y recaudación
de los tributos, como la principal fuente que el Estado posee para obtener los
recursos necesarios para cumplir con sus fines. Además, se estudian en esta
disciplina jurídica los principios que inspiran la creación, interpretación y
aplicación de esas normas jurídicas, así como las diversas explicaciones, análisis y
teorías que elaboran los especialistas en esta materia (literatura jurídica
especializada o doctrina).
 Derecho financiero

Actividad financiera del Estado

Administración del
Obtención de los recursos Gasto público
patrimonio público

Ingresos Bienes del Egresos del Control y

Ingresos no tributarios Presupuesto Moneda
tributarios Estado Estado fiscalización
Aranceles

pública
Deuda

Otros
Tasas

Tributos
 Derecho financiero – fiscal – tributario

Derecho Fiscal:
Comprende solo una
Derecho financiero: parte de la actividad Derecho Tributario:
Comprende la financiera: la Comprende la
regulación de toda la obtención de los regulación específica
actividad financiera recuros por cualquier de la obtención de
del Estado (Cómo medio (tributos, deuda recursos del Estado
obtiene, administra y pública, tasas, peajes, por medio de los
gasta sus recursos) donaciones, Tributos
expropiación y
cualquier otra forma)
 1) Su propio objeto de estudio

2) Su propio conjunto de normas

jurídicas especializadas

3) Sus propios principios jurídicos

4) Sus propias instituciones

5) Su propia dotrina

6) Sus propios procesos

Autonomía del Derecho tributario

jurisdiccionales

7) Sus propios órganos

jurisdiccionales

Autonomía
 Naturaleza jurídica
Derecho Ramas

Público Privado

Administrativo
Constitucional
Teoría del interés en juego

Notariado
Mercantil
Laboral
Penal
Teoría de la naturaleza de

Civil
las relaciones
Teoría de alcance de la
autonomía de la voluntad
Teoría de la clase de Financiero
normas que prevalecen
Fiscal

Tributario
 Puntos de vista para definirlo
Normas jurídicas que regulan todo lo relacionado con los
tributos

Objetivo

Derecho
Científico Subjetivo
tributario

Rama del Derecho a través de la

cual estudiamos las normas Potestad del Estado para decretar
jurídicas, los principios y las y recaudar los tributos
doctrinas relacionadas con los
tributos
 Contenido del Derecho Tributario

Material o sustantivo

Formal
Parte general
Adjetivo o procesal

Derecho tributario
Penal tributario

IRS, IVA, IUSI,

Parte especial
etc.
 Próxima clase…
Impuestos

Derecho
tributario Tributos Arbitrios

Contribuciones especiales
Ingresos del
Estado Tasas

Aranceles
Derecho Ingresos no
fiscal tributarios
Peajes

Deuda pública
 Tarea

¿Es lo mismo una tasa que un tributo?

Buscar jurisprudencia de la Corte de

Constitucionalidad al respecto
Objeto del Derecho
Tributario
 Según Estuardo Castellanos
Impuestos

Derecho
tributario Tributos Arbitrios

Contribuciones especiales
Ingresos del
Estado Tasas

Aranceles
Derecho Ingresos no
fiscal tributarios
Peajes

Deuda pública
 ¿Cuál es su objeto de estudio?

Objeto del Derecho

Tributario Tributos
 Concepto de Tributos

Los tributos son prestaciones comúnmente en

dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder tributario, con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines
(Artículo 9 Código Tributario)
 Concepto de Tributos

Elemento Explicación

Carácter monetario Prestaciones comúnmente en dinero

Carácter coactivo Que el Estado exige

Legalidad En ejercicio de su poder tributario

Finalidad Con el objeto de obtener recursos para el

cumplimiento de sus fines
 Concepto de Tributos

Tributos
Los tributos son ingresos de derecho público que
consisten que en prestaciones pecuniarias obligatorias,
impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por una
administración pública como consecuencia de la realización del
hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir.
Su fin primordial, es el de obtener los ingresos necesarios para
el sostenimiento del gasto público.
El tributo es una figura de Derecho Público, que
consiste en una prestación monetaria, coactiva,
establecida por la ley y debida a una
Administración Pública por la realización de un
hecho lícito que manifiesta capacidad económica.

Vertiente pública

económica del
del acreedor
Origen legal

nacimiento
imperativo
Naturaleza

hecho que
genera su
dineraria

Carácter
contributivo

Esencia
pecuniario
Carácter

Carácter

Carácter
coactivo
Clases de tributos
 Concepto de Tributos

Los tributos son prestaciones comúnmente en

dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder tributario, con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines
(Artículo 9 Código Tributario)
 Clases de tributos según la doctrina
son tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o
Impuestos económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto
pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación
de bienes o la adquisición o gasto de la renta.
Tributos

Cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un

Contribuciones
beneficio, un aumento de valor de sus bienes por la realización de obras
especiales
públicas, el establecimiento o ampliación de servicios públicos.

son contribuciones económicas que hacen los usuarios de un servicio

prestado por el Estado en sus distintos niveles: estatal, autonómico o
Tasas
local. Algunos tipos de tasas serían, por ejemplo, el abastecimiento de
agua, un vado permanente, o unas tasas judiciales.
 Clases de tributos (Artículo 10 Código Tributario)

Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad Estatal

Impuestos general no relacionada concretamente con el contribuyente (Art. 11)
Tributos

Es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades

Arbitrios (Art. 12)

Contribuciones Es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios
para el contribuyente, derivados de la realización de obras públicas o
especiales servicios estatales (Art. 13)

Contribución especial por mejoras, es la establecida para costear la obra

Contribuciones pública que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su
por mejoras recaudación, el gasto total realizado y como límite individual para el
contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado (Art. 13)
 ¥
Principales tributos en Guatemala

Tributo Descripción Clase

Es el impuesto que recae sobre las rentas o ganancias que obtengan
Impuesto Sobre la las personas y empresas, entes o patrimonios nacionales o
Impuesto
Renta extranjeros, residentes o no en el país. Esta normado por el Decreto
10-2012. Se genera cada vez que se producen rentas gravadas
Es el impuesto que más dinero genera para el Estado, lo paga toda
persona que compra algún bien o adquiere un servicio. Esta normado
Impuesto al Valor
por el Decreto 27-92. La tarifa del IVA es del 12% del valor de cada Impuesto / Arbitrio
Agregado
producto o servicio y está siempre incluida en los precios de todo lo
que compramos
Conocido como IUSI, es la contribución que los guatemaltecos dueños
de bienes, inmuebles, rústicos o rurales y urbanos proporcionan al
Impuesto Único Estado, la mayor parte de lo recaudado es asignado a las
Impuesto
Sobre Inmuebles municipalidades, la mayoría ya lo recauda y administra, otras a través
de la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles del
Ministerio de Finanzas
 ¥
Principales tributos en Guatemala

Tributo Descripción Clase

La circulación de vehículos en territorio, espacio aéreo y aguas
Impuesto Sobre
nacionales genera un impuesto que debe pagar los propietarios de los
Circulación de
mismos. Estos fondos en buena parte tienen como destino, las Impuesto
Vehículos Terrestres,
municipalidades del país. Esta normado por el Decreto 70-94. El
Marítimos y Aéreos
período de pago se realiza del 1 de enero al 31 de julio de cada año
Impuesto Sobre
El pago lo realizan los beneficiarios de herencias, legados y
Herencias, Legados y Impuesto
donaciones. Esta normado por el Decreto 431
Donaciones
Surge en el momento del despacho de petróleo crudo y combustibles.
Impuesto a la Lo recaudado es asignado a las municipalidades, para el servicio de
Distribución de transporte, mejorar y construir y mantener la infraestructura vial,
Petróleo Crudo y tanto urbana como rural. Esta normado por el Decreto 38-92
Impuesto
Combustibles Las tasas del impuesto son las siguientes: Gasolina superior Q.4.70;
Derivados del Gasolina Regular Q4.60; Gasolina de Aviación Q4.70; Diesel y gas oil
Petróleo Q1.30; Kerosina Q0.50; Kerosina para motores de reacción Q0.50;
Nafta Q0.50
 ¥
Principales tributos en Guatemala

Tributo Descripción Clase

Impuesto Sobre la
Distribución de Las bebidas que pagan este impuesto son las Cervezas y otras bebidas de cereales
Bebidas Alcohólicas fermentadas, Vinos, vinos espumosos, vinos, vermouth y sidras, bebidas alcohólicas
Impuesto
Destiladas, Cervezas destiladas, bebidas alcohólicas mezcladas, el resto de bebidas fermentadas. Esta
y otras Bebidas normado por el Decreto 21-2004
Fermentadas
Rige todo lo relacionado con la siembra, cultivo, tránsito, manufactura, comercio,
consumo, importación y exportación del tabaco y sus productos, además de fijar un
Impuesto al Tabaco y impuesto para los cigarrillos fabricados a máquina, nacionales e importados, así como a
Impuesto
sus productos los puros y mixturas. El monto del impuesto recaudado se destina a financiar el
presupuesto del sector salud. Esta normado por el Decreto 61-77.
Lo deben pagar los fabricantes y los importadores
La distribución de cemento en el territorio nacional, lo deben pagar los fabricantes y los
Impuesto a la importadores de este producto, se genera al momento de la salida del producto de las
bodegas de almacenamiento de los fabricantes o bien al internarse al país. Esta
Distribución de Impuesto
normado por el Decreto 79-2000. La tarifa de este impuesto es de Q1.50 por cada bolsa
Cemento de 42.5 kilogramos de peso o bien su equivalente, cuando se venda a granel o en bolsas
de diferente peso
 ¥
Principales tributos en Guatemala

Tributo Descripción Clase

El pago de este impuesto, lo realizan las personas o empresas, afiliadas al Régimen
Sobre Utilidades del ISR, que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades
Impuesto de
mercantiles y agropecuarias y obtengan un margen bruto superior al cuatro por Impuesto
Solidaridad ciento (4%) de sus ingresos brutos. Esta normado por el Decreto 73-2008. El pago
se realiza trimestralmente

Impuesto del Timbre

Los timbres fiscales en Guatemala son sellos utilizados para la recaudación y pago
Fiscal y Papel Sellado
de impuestos. Los cuales son como estampas que se emplean en documentos que Impuesto
Especial para contienen los actos y contratos que se expresan en la ley de Impuesto de Timbres
Protocolo Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolo, Decreto 37-92.
Es un arbitrio que todos los vecinos deben pagar anualmente, con la finalidad de
contribuir al ornato de nuestra ciudad. La cancelación del mismo debe efectuarse
durante enero y febrero, salvo que los concejos municipales concedan prórrogas, y
éstas no pueden excederse más allá del último día de marzo. De acuerdo con lo
Boleto de ornato Arbitrio
indicado en el Decreto 121-96, el pago de la tasa del arbitrio municipal debe
efectuarse según los ingresos mensuales del contribuyente, que incorpora salario
base, más bonificaciones de cualquier índole, comisiones y cualquier otro ingreso
comprobable.
 ¥
Principales tributos en Guatemala

Tributo Descripción Clase

Cuotas de seguridad El Estado, el patrono y el trabajador deben contribuir al sostenimiento
Contribución especial
social del régimen de seguridad social / Articulo 100 Constitución

Se decreta por el Congreso de la Republica que los que se vean

Construcción de un Contribución especial
beneficiados por la plusvalía que genera dicha obra deben pagar una
puente por mejora
cantidad para costear su construcción
Tasas
 Tasas en la jurisprudencia

según la ya reiterada jurisprudencia de esta Corte, es “…la cuota-

parte del costo de producción de los servicios públicos
indivisibles, que el poder público obtiene legalmente de los
particulares según su individual y efectivo consumo de tales
servicios…”

[Consideración que esta Corte ha realizado en sentencias de

diecisiete de agosto de dos mil once, seis de diciembre de dos mil
once y veintidós de enero de dos mil catorce, dictadas en los
expedientes 343-2011, 961-2011 y 4390-2012]

Principales características de las tasas
a) se pagan por el disfrute real o
potencial de un servicio. Las
entidades estatales las pueden
cobrar a cada particular en la
medida que recibe el servicio o
porque, aunque no se tenga
interés en él, representa un
beneficio potencial;
¥
b) es semejante al impuesto, pues
lleva implícita la coerción, la cual se
c) deben elaborarse tomando en
ejerce sobre quien esté obligado a
cuenta el costo efectivo del
pagarla, en la medida en que se
servicio;
constituya como beneficiario –
directo o indirecto– del servicio;

d) los recursos generados sólo f) queda a juicio de la entidad

pueden ser destinados a la e) los sujetos obligados son respectiva el método de
financiación de gastos del servicio identificados con relativa facilidad; distribución de los costos de
público; servicio

Sentencia emitida el catorce de agosto de dos mil dieciocho en el expediente 80-2018. (Doctrina legal
reiterada en los expedientes 3521-2015 de cinco de diciembre de dos mil dieciséis, 2091-2016 de
diecinueve de octubre de dos mil dieciséis y 5392-2015 de veintiuno de julio de dos mil dieciséis)
 ¥
Diferencias entre tasa y tributo
Elemento Tributo Tasa

Carácter monetario Prestaciones comúnmente en dinero Prestación en dinero

Carácter coactivo Que el Estado exige Carácter coactivo

La creación de tasas es una facultad que el Código

Legalidad En ejercicio de su poder tributario
Municipal le otorga a las Municipalidades

El Municipio presta un servicio aprovechable al

Con el objeto de obtener recursos para el
Finalidad vecino por parte de la Municipalidad, mediante el
cumplimiento de sus fines
empleo de los fondos obtenidos previamente
 Tasas

Sentencia emitida el catorce de agosto de dos mil dieciocho en el

expediente 80-2018:

Puede inferirse entonces que el elemento diferenciador entre los

tributos cuya creación corresponde, conforme al principio de
legalidad, al Congreso de la República y las tasas es: la prestación
que corresponde a esta última imposición, de un servicio
aprovechable al vecino por parte de la Municipalidad, mediante el
empleo de los fondos obtenidos previamente

§
 ¿Qué son las tasas según la doctrina?

son tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está

constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o
Impuestos económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del
sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la
Tributos

circulación de bienes o la adquisición o gasto de la renta.

Contribuciones Cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el sujeto pasivo de

un beneficio, un aumento de valor de sus bienes por la realización de
especiales obras públicas, el establecimiento o ampliación de servicios públicos.

son contribuciones económicas que hacen los usuarios de un servicio

prestado por el Estado en sus distintos niveles: estatal, autonómico o
Tasas local. Algunos tipos de tasas serían, por ejemplo, el abastecimiento de
agua, un vado permanente, o unas tasas judiciales.
Principios del Derecho
tributario
 ¿Qué es un principio jurídico?

Los principios jurídicos son aquellas ideas o

nociones básicas o fundamentales de una
rama del Derecho, que inspiran la creación de
sus normas jurídicas y permiten su adecuada
interpretación y aplicación.
¿Cuál es su importancia? (Funciones)

Función informativa: Inspiran la creación de las normas jurídicas.

Función interpretativa: Nos proporcionan guías para la adecuada

interpretación de las normas jurídicas, pues permiten entender su correcta
intención (permiten descubrir el “espirítu de la norma”)

Función reguladora: Algunos principios jurídicos son recogidos por el

legislador e incluidos en las leyes (o en la propia constitución) para asegurarse
su observancia. En ese caso, los mismos se convierten en garantías jurídicas,
pues al ser de observancia obligatoria se garantiza su cumplimiento.
 Estudio integral del Derecho
Normas jurídicas
• Regulan conductas humanas (prohíben,
ordenan o permiten una conducta)

Doctrina Principios
• Literatura jurídica • Inspiran la creación,
especializada que nos interpretación o
permite comprender aplicación de las normas
mejor las normas jurídicas
jurídicas y sus principios
 Principios del Derecho tributario guatemalteco

Principio de
capacidad
Principio de justicia y Principio de igualdad
Principio de legalidad económica,
equidad y generalidad
(171 y 239) contributiva o de
(135 d y 243) (4) pago
(119 y 243)

Principio de Principio de
Principio de no
prohibición de doble irretroactividad de la
confiscación
o múltiple tributación ley tributaria
(41 y 243)
(243) (15)
 ① Principio de legalidad tributaria

Según el artículo 239 de la Constitución Política de la

República de Guatemala:
Corresponde con exclusividad al Congreso de la República,
decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y
contribuciones especiales, conforme a las necesidades del
Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así
como determinar las bases de recaudación...
 ① Principio de legalidad tributaria
Constitución Política
Leyes en sentido estricto (strictu sensu)

Establecen los
Normas principios, derechos
de la República de
Guatemala Decretadas por el Poder
y garantías Constituyente (ANC)
constitucionales fundamentales Leyes
Constitucionales

Crean los órganos Decretadas por el

Leyes en sentido amplío (latu sensu)

Normas encargados y les Formales Organismo Legislativo,

asignan siguiendo el
ordinarias competencia Materiales procedimiento legislativo
administrativa establecido en la CPRG

Disposiciones Reglamentos Emitidas por un órgano

Normas administrativas para administrativo en ejercicio
reglamentarias Acuerdos
operativizar las de su potestad
leyes Ordenanzas reglamentaria

Disposiciones
Normas
aplicables a un No son de observancia general
individualizadas caso concreto
 Alvaro Rodríguez Bereijo

El principio de legalidad es el principio básico

del Estado de Derecho. Es su formulación más
genérica constituye la plasmación del principio
político del imperio o primacía de la Ley,
expresión de la voluntad general a través del
órgano titular de la soberanía, el pueblo
representado en el Parlamento.
Artículo 171 Fundamento constitucional

Corresponde también al Corresponde con exclusividad al

Congreso: Congreso de la República,
a) Decretar, reformar y derogar decretar impuestos ordinarios y
las leyes; extraordinarios, arbitrios y
contribuciones especiales,
c) Decretar impuestos conforme a las necesidades del
ordinarios y extraordinarios Estado y de acuerdo a la

Artículo 239
conforme a las necesidades del equidad y justicia tributaria, así
Estado y determinar las bases como determinar las bases de
de su recaudación; recaudación
 Implicaciones: Decretar el tributo y las bases de recaudación

Son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que
contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de
recaudación del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar
dichas bases y se concretarán a normar lo relativo al cobro administrativo del
tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudación.

e) Las
a) El hecho c) El sujeto d) La base deducciones, f) Las
generador de b) Las pasivo y la imponible y el los infracciones
la relación exenciones responsabilida tipo descuentos, y sanciones
tributaria d solidaria impositivo; reducciones tributarias.
y recargos; y
 Decretar tributos ordinarios y extraordinarios,
reformarlos y suprimirlos

Definir el hecho generador de la obligación tributaria

Establecer el sujeto pasivo del tributo como

contribuyente o responsable y la responsabilidad
solidaria

Establecer la tarifa o tipo impositivo

Otorgar exenciones, condonaciones, exoneraciones,

deducciones, descuentos, reducciones y demás
beneficios fiscales (salvo lo dispuesto en el art. 183
literal r de la Constitución)

Fijar la obligación de pagar intereses tributarios

Tipificar infracciones y establecer sanciones,

incluyendo recargos y multas
Se requiere la emisión de una ley para:

Establecer los procedimientos administrativos y

jurisdiccionales, en materia tributaria

Fijar las formas de extinción de los créditos tributarios

Principio de legalidad en el Código tributario (art. 3)

Modificar las normas relativas a la prescripción.

Establecer preferencias y garantáis para el

cumplimiento de las obligaciones tributarias
§
Principios del Derecho
tributario
 Principio de legalidad tributaria
Corresponde con exclusividad al Congreso de la República,
decretar los impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios
Art. 239
y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del
CPRG Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así
como determinar las bases de recaudación.

Es un principio del Derecho tributario según el cual no hay tributo sin

una ley previa que lo establezca y fije las bases para su recaudación
(Nullum tributum sine praevia lege).
Las disposiciones reglamentarias no pueden modificar dichas bases y se concretarán a normar lo relativo
al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudación. Son nulas
ipso jure las disposiciones jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas
legales reguladoras de las bases de recaudación de los tributos.
 Principio de justicia y equidad tributaria

Art. 243,
239 y 135 El sistema tributario debe ser justo y equitativo
d CPRG

Es un principio del Derecho tributario según el cual la distribución de

la carga tributaria debe ser justa y equitativa.
En Guatemala todos debemos contribuir a sufragar el gasto público (justicia) en la medida de nuestra
capacidad económica (equidad).
 Justicia y equidad

Es una virtud humana, según la cual se busca hacer el

Justicia
bien y dar a cada uno lo que le corresponde.

Es una forma de comportamiento humano en la que se

Equidad trata de poner a las personas en igualdad de condiciones,
para que así se haga justicia.
 Justicia y equidad

Derecho Justicia Equidad

¿Cuál es su
Ciencia Virtud Hecho
naturaleza?

¿Quién la practica? Jurista Probo – Justo Recto

¿Qué se utiliza? Raciocinio Conciencia Conducta

¿En qué ámbito se

Intelectual Moral Civil
desarrolla?
¿Cómo se
Saber – conocer Siente Práctica
manifiestan?
 Principio de justicia y equidad tributaria

En Guatemala todos debemos contribuir a sufragar el gasto público

(justicia) en la medida de nuestra capacidad económica (equidad).

Delimitación del hecho Delimitación de la

imponible
base imponible
El legislador establece el
hecho que al ocurrir Al establecer la base sobre
provoca la obligación la cual se calculará el
tributaria para todos tributo a pagar es dónde
se evidencia la capacidad
de pago de cada
JUSTICIA contribuyente
Determinación de la
tarifa o monto a
pagar
La tarifa del tributo debe
fijarse de acuerdo a la
capacidad económica de
cada contribuyente
EQUIDAD
 Principio de igualdad y generalidad

Art. 4 En Guatemala todos los seres humanos son

CPRG libres e iguales en dignidad y derechos…

Este principio del Derecho tributario postula que todos los habitantes
deben contribuir a sufragar el gasto público (generalidad), la
obligación tributaria debe alcanzar a todos los sujetos que se
encuentren en la misma situación que pongan de manifiesto su
capacidad económica de contribuir (igualdad).
 Principio de igualdad y generalidad

La contribución que cada ciudadano debe

realizar debe ser conforme a su capacidad
La ley debe tratar contributiva.
Todos los de la misma
Los contribuyentes con distinta capacidad de
habitantes deben manera a todas las pago, pueden ser tratados distinto, pues se
contribuir al gasto personas que se justifica que situaciones distintas se traten de
forma distinta, pero estas diferencias deben
público. encuentren en la estar debidamente fundamentadas.
misma situación.
GENERALIDAD Este principio impide que se puedan instaurar
situaciones de PRIVILEGIOS o de
IGUALDAD DISCRIMINACIÓN en materia fiscal,
atendiendo a la persona y no a su capacidad
contributiva.
 Principio de capacidad de pago, contributiva o económica

Art. 243
Las leyes tributarias serán estructuradas
y 119
conforme el principio de capacidad de pago.
CPRG
Este principio del Derecho tributario postula que el legislador debe
tomar en cuenta al establecer el tributo, que el hecho generador debe
revelar la capacidad económica del contribuyente, de acuerdo a la cual
debe ser establecido el monto del tributo en función de la intensidad
con la que dicha capacidad se ponga de manifiesto.
El tributo que se establezca debe estar íntimamente ligado a hechos que denoten que el contribuyente
posee la capacidad económica para pagarlo. Si un tributo se aplica sobre una circunstancia que no sea
reveladora de la capacidad económica del contribuyente, éste sería inconstitucional.
 Principio de no confiscación

Art. 243 Se prohíben los tributos confiscatorios.

y 41 Se prohíbe la confiscación de bienes y las
CPRG multas confiscatorias.
Este principio del Derecho tributario prohíbe que el Estado establezca
tributos que absorban la totalidad o la mayor parte de los ingresos del
contribuyente, además prohíbe la creación de tributos que afecten el
mínimo vital que cada sujeto pasivo necesita para afrontar sus
necesidades básicas.
No se deben gravar los ingresos de los contribuyentes que solo cubran el mínimo vital (como el salario
mínimo o las pensiones por jubilación).
 Principio de prohibición a la doble o múltiple tributación

Art. 243 Se prohíbe la doble o múltiple tributación

CPRG interna.

Este principio del Derecho tributario prohíbe que un mismo hecho

generador atribuible al mismo sujeto pasivo, sea gravado dos o más
veces, por uno o más sujetos con poder tributario y por el mismo
evento o período de imposición.
 Principio de prohibición a la doble o múltiple tributación

Este principio del Derecho tributario prohíbe que un mismo hecho

generador atribuible al mismo sujeto pasivo, sea gravado dos o más
veces, por uno o más sujetos con poder tributario y por el mismo evento
o período de imposición.
1. Mismo hecho generador Impuestos en una legalización de
reproducciones de documentos:
Condiciones

2. Mismo sujeto pasivo

a) Q. 10.00 en timbres notariales
3. Sea gravado dos o más veces (art. 3 numeral 2 literal c)
b) Q. 5.00 en timbres fiscales (art. 5
4. Sujeto activo: uno o más numeral 7)
c) ¿Q. 0.50 por hoja en timbres
5. Mismo evento o período impositivo fiscales? (art. 5 numeral 6)
 Principio de irretroactividad de la ley tributaria

Art. 15 La ley no tiene efecto retroactivo, salvo en

CPRG materia penal cuando favorezca al reo.

Este principio del Derecho tributario establece que la ley tributaria no

puede ser aplicada a hechos ocurridos antes del inicio de su vigencia.
 Principio de irretroactividad de la ley tributaria

Hecho generador anterior a Hecho generador ocurrido durante su

su vigencia vigencia

RETROACTIVIDAD
Inicio de la
Aplicar una ley a un hecho vigencia de la ley
ocurrido antes de que estar tributaria
cobrase vigencia.

§
Fuentes del Derecho
tributario
 Fuentes del Derecho

El término fuente del derecho designa

todo lo que contribuye o ha contribuido a
crear el conjunto de normas jurídicas
aplicables actualmente para regular la
conducta de las personas.

Todos los acontecimientos, hechos o documentos que han

provocado la emisión de una norma jurídica
 Clases de fuentes

Históricas Reales Formales

Todos los
Los procedimientos
acontecimientos que Acontecimientos
reconocidos en la
ocurrieron en el pasado actuales que provocan
Constitución para
y que provocaron la la emisión o reforma de
decretar, reformar o
emisión de normas las normas jurídicas
derogar las leyes
jurídicas
Fuentes históricas del Derecho tributario

Revolución Independencia de
Época Colonial
Francesa los Estados Unidos
Fuentes reales del Derecho tributario

Uso de
mecanismos
electrónicos

Crisis
económica

Readecuación
Covid 19 de
Instituciones
 Fuentes formales del Derecho tributario

Artículo 2 Ley del Organismo

Artículo 2 Código Tributario
Judicial

La costumbre
regirá sólo en
defecto de ley
La aplicable o por
La ley es la Los reglamentos
jurisprudencia, delegación de la Las leyes, los
fuente del que por
la ley, siempre que tratados y las
ordenamiento Las Acuerdo
complementará. no sea contraria convenciones
jurídico. disposiciones Gubernativo
a la moral o al internacionales
orden público y constitucionales dicte el
que tengan
Fuente que resulte Organismo
Fuente fuerza de ley
complementari probada. Ejecutivo
principal
a
Fuente
supletoria o por
delegación
 Disposiciones constitucionales

Artículo 12 – Artículo 15 – Artículo 28 –

Artículo 24 – Artículo 30 – Artículo 31 –
Derecho de Irretroactividad Derecho de
Confidencialidad Publicidad Habeas data
defensa de la ley petición

Artículo 32 – Artículo 37 – Artículo 41 – Artículo 73 – Artículo 135 –

Artículo 44 – Exención a favor de
Objeto de las Exención a favor Propiedad establecimientos
Deberes y
Nulidad ipso jure
citaciones de las iglesias privada educativos derechos cívicos

183 R – 220 – Casación en

Artículo 171 – 221 – 239 – Principio
Artículo 150 – Exoneración de el Contencioso
Potestad administrativo
Prohibición de de legalidad
Comunidad CA multas y
legislativa tributario solve et repet tributaria
recargos

243 – Principios justicia y equidad, capacidad

261 – Prohibición de eximir 9 Transitorio – Debe emitirse un
de pago, no confiscación, prohibición de
tasas o arbitrios Código Tributario Municipal
doble tributación
 Código Tributario

Ley del Impuesto Sobre la

Renta

Ley del Impuesto Único

sobre Inmuebles

Ley del Impuesto al Valor

Agregado (IVA)

Ley del Impuesto de Timbres

Fiscales y de Papel Sellado
Especial para Protocolo
Leyes guatemaltecas

Ley de Herencias, Legados y

Donaciones

Ley del impuesto de

Circulación de Vehículos

Disposiciones Legales para el

Fortalecimiento de la
Administración Tributaria Dto.
20-2006 del C.R.
Leyes guatemaltecas, tratados y convenciones internacionales

CAUCA
Tratados y

Tratados de Libre Comercio

convenciones
internacionales
 Disposiciones reglamentarias

Los reglamentos que por Disposiciones

Disposiciones
Acuerdo Gubernativo dicte Acuerdos gubernativos reglamentarias
reglamentarias de la SAT municipales
el Organismo Ejecutivo

Reglamento de la Ley del

Reglamento de la Ley del

Las disposiciones

Acuerdo del Directorio

Son nulas ipso

Acuerdos municipales
reglamentarias no
jure las
podrán modificar

Superintendente
disposiciones
dichas bases y se

Acuerdos del
jerárquicamente
concretarán a
inferiores a la ley,
normar lo relativo
que contradigan o

IVA
ISR
al cobro
tergiversen las
administrativo del
normas legales
tributo y
reguladoras de
establecer los
las bases de
procedimientos
recaudación del
que faciliten su
tributo
recaudación
 Jurisprudencia en materia tributaria
Artículo 43 Ley de Amparo, Exhibición
Personal y de Constitucionalidad
La interpretación de las normas de la Constitución y
de otras leyes contenidas en las sentencias de la
Corte de Constitucionalidad, sienta doctrina legal
que debe respetarse por los tribunales al haber tres
fallos contestes de la misma Corte. Sin embargo, la
Corte de Constitucionalidad podrá separarse de su
propia jurisprudencia, razonando la innovación, la
cual no es obligatoria para los otros tribunales, salvo
que lleguen a emitirse tres fallos sucesivos
contestes en el mismo sentido.
Artículo 627 Código Procesal Civil y
Mercantil
Si se alegare infracción de doctrina legal, deben
citarse, por lo menos, cinco fallos uniformes del
Tribunal de Casación que enuncien un mismo
criterio, en casos similares, y no interrumpidos por
otro en contrario. El Tribunal no tendrá en cuenta
otras leyes y doctrinas legales que las citadas al
interponerse el recurso o antes de señalar día para
la vista del asunto.
 ¿Cuál es la verdadera fuente?
Ley
Conjunto de normas jurídicas
de observancia general y
obligatoria emitidas por el
órgano con potestad
legislativa
Procedimiento
legislativo
Serie de etapas o fases que se
deben desarrollar según la
Constitución para decretar
una ley