Antes de entrar en materia veamos ¿Qué es un sumario?

Podemos definirlo como

breve y conciso o que está resumido o reducido a una corta extensión o un conjunto de
actuaciones que se llevan a cabo para preparar un juicio, en las que se aportan los datos
referentes al delito y las circunstancias en las que se ha realizado y los testimonios de que
se dispone.

Inicio del procedimiento Sumario

En el acta que se levante se deberá emplazar al contribuyente o responsable para que

procesa a presentar la declaración omitida a rectificar la presentada y pagar el impuesto
resultante con actualización monetaria e intereses compensatorios y la multa
correspondiente al diez por ciento (10%) del tributo omitido dentro del plazo de quince (15)
días hábiles de notificada dicha acta.

Esta disposición incorporada por el Decreto Ley de Reforma Parcial de 1994, con el
evidente propósito de reducir el número de litigios, y agilizar la recaudación de los tributos,
establece un procedimiento abreviado, previo al ordinario del Sumario Administrativo. Este
procedimiento tiene para el contribuyente el incentivo de una multa fijada en el límite
mínimo de el artículo 97 del Código Orgánico Tributario y de una terminación del proceso,
con todas las ventajas que ello implica; y para que el fisco el procedimiento produce una
recaudación inmediata del Tributo Omitido, por lo que se trata de una precisión muy
conveniente para ambas partes de la relación tributaria.

Durante el transcurso de quince días hábiles no se inicia verdaderamente el sumario

administrativo al que da lugar al levantamiento del acta.

Procedimiento sumario

El procedimiento sumario se caracteriza por su brevedad, según dispone la ley,

deberá concluir en el Término de 30 días y comenzará siempre de oficio.
La ley autoriza a las autoridades administrativas para resolver discrecionalmente
cuando debe seguirse el procedimiento sumario establecido en su Artículo 67 de la Ley
Orgánica de Procedimientos Administrativos.
 La Ley dispone en efecto que "cuando la administración lo estime conveniente,
podrá seguir un procedimiento sumario para dictar sus decisiones. El procedimiento
sumario se iniciara de oficio y deberá concluir en el término de 30 días".
Sin embargo una vez iniciado el procedimiento Sumario el funcionario Sustanciado,
con autorización de Superior Jerárquico Inmediato y precia audiencia de los interesados
podrá determinar que se siga el procedimiento ordinario si la complejidad del asunto así lo
exigiere.
El procedimiento ordinario tiene una naturaleza definitivamente inquisitiva, la
administración deberá comprobar de oficio la verdad de los hechos y demás elementos de
juicio para el esclarecimiento del asunto.
En donde el procedimiento o juicio sumario es aquel en que por la simplicidad de
las cuestiones a resolver o por la urgencia de resolverlas, se abrevian los trámites y los
plazos.

Administración Activa.
Es aquella que debe actuar y seguir el procedimiento previsto en el C.O.T. para
efectuar las determinaciones de oficio bien sobre base cierta o bien sobre base presunta.

Base Cierta: Se apoya de los elementos que permitan conocer en forma directa los
hechos generadores del tributo.

Base Presunta: Realizada en merito a los hechos y circunstancias que por su

vinculación o conexión normal con el hecho generador de la obligación permite determinar
la existencia y cuantía de la misma

Dentro de este procedimiento está incluido el llamado Sumario Administrativo:

Contribuye una etapa dentro del conjunto de actos que conforman el proceso de
Determinación tributaria y surge una vez que se han concretado en el Acta Fiscal, culmina
con la resolución en base a la cual se liquidan los créditos fiscales de haber lugar a ello se
emite la correspondiente liquidación, concluyendo el proceso de determinación tributaria.
 El procedimiento sumario indicado en el C.O.T. se debe aplicar en los reparos
efectuados por la Contraloría General de la Republica sobre ingresos que supongan la
modificación de un tributo.

Del Código Orgánico Tributario, sección sexta; Del procedimiento de fiscalización

y determinación, se realizo el enfoque correspondiendo a la parte de sumario administrativo
lo cual va desde el artículo 185 hasta el artículo 192.

ARTÍCULO 185:

“En el Acta de Reparo se emplazará al contribuyente o responsable para que proceda

a presentar la declaración omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante
dentro de los quince (15) días hábiles de notificada.

Parágrafo Único: En los casos en que el reparo a uno o varios períodos provoque
diferencias en las declaraciones de períodos posteriores no objetados, se sustituirá
únicamente la última declaración que se vea afectada por efectos del reparo.”

Este artículo establece que mediante una convocatoria prevista por el legislador al
contribuyente o responsable se provee lo siguiente:

a) El Contribuyente o Responsable debe presentar la declaración omitida o

rectificar la declaración anterior.
b) Debe pagar el tributo resultante de la omisión o de la rectificación practicada por
el contribuyente o responsable.

En efecto, se contempla la finalidad de acelerar los procedimientos de determinación de

los tributos por parte de los contribuyentes o responsables, toda vez que, si durante la
fiscalización el funcionario fiscal verifique la existencia de errores o diferencias de
impuesto a pagar, en el acta que se levante deberá emplazarse al contribuyente o
responsable para que presente las declaraciones juradas rectificativas y pague las
diferencias resultantes, todo lo cual deberá hacerlo en el plazo de quince (15) días hábiles
de notificado el acto.

ARTÍCULO 186:
 “Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la Administración Tributaria,
mediante resolución, procederá a dejar constancia de ello y liquidará los intereses
moratorios, la multa establecida en el parágrafo segundo del artículo 111 de este Código,
y demás multas a que hubiere lugar, conforme a lo previsto en este Código. La resolución
que dicte la Administración Tributaria pondrá fin al procedimiento.

En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al reparo

formulado por la Administración Tributaria, la multa establecida en el parágrafo segundo
del artículo 111 de este Código sólo se aplicará a la parte del tributo que hubiere sido
aceptada y pagada, abriéndose el sumario al que se refiere el artículo 188, sobre la parte
no aceptada.

Parágrafo Único: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se

calcularán sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o
cantidad a cuenta de tributos omitidos.”

El artículo siguiente establece dos hipótesis siendo:

Hipótesis 1: Contribuyente o Responsable aceptan el reparo en su totalidad y proceden al

pago:

Mediante resolución:

1. Se deja constancia de lo anterior, esto es aceptación del reparo mas su pago.

2. Se liquidan intereses moratorios.
3. Multa establecida en el artículo 111 del C.O.T en su parágrafo segundo donde
estípula una multa del 10% de los tributos omitidos.
4. No se procede a la apertura del sumario.

Hipótesis 2: Contribuyente o Responsable acepta parcialmente el reparo:

1. Multa del artículo 111 del C.O.T, respecto de la parte del tributo aceptada y
pagada.
2. Multa no se aplica a la porción del tributo rechazada y no cancelada.
3. Se procede a la apertura del sumario previsto en el artículo 188 del C.O.T.
4. El sumario se contraerá exclusivamente a la porción del tributo no aceptada por el
contribuyente.
ARTÍCULO 187:

“Si la fiscalización estimase correcta la situación tributaria del contribuyente o

responsable respecto a los tributos, períodos, elementos de la base imponible fiscalizados
o conceptos objeto de comprobación, se levantará Acta de Conformidad, la cual podrá
extenderse en presencia del interesado o su representante, o enviarse por correo público o
privado con acuse de recibo.

Parágrafo Único: Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en este
artículo o en el artículo 184 no condicionan ni limitan las facultades de fiscalización de la
Administración Tributaria respecto de tributos, períodos o elementos de la base imponible
no incluidos en la fiscalización, o cuando se trate de hechos, elementos o documentos que,
de haberse conocido o apreciado, hubieren producido un resultado distinto.”

Este artículo establece que si la fiscalización se considera correcta “La situación del
contribuyente o responsable”, se procederá a extender el Acta de Conformidad, en cuando
concierne a los siguientes particulares:

a) Tributos.
b) Periodos.
c) Elementos de bases imponibles.
d) Concepto objeto de comprobación.

ARTÍCULO 188:

“Vencido el plazo establecido en el artículo 185 de este Código, sin que el

contribuyente o responsable procediera de acuerdo con lo previsto en dicho artículo, se
dará por iniciada la instrucción del sumario teniendo el afectado un plazo de veinticinco
(25) días hábiles para formular los descargos y promover la totalidad de las pruebas para
su defensa. En caso que las objeciones contra el Acta de Reparo versaren sobre aspectos
de mero derecho, no se abrirá el Sumario correspondiente, quedando abierta la vía
jerárquica o judicial.
El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artículo será de cinco (5) meses
en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.

Parágrafo Primero: Cuando la actuación fiscal haya versado sobre la valoración de las
operaciones entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, el
contribuyente podrá designar un máximo de dos (2) representantes, dentro de un plazo no
mayor de quince (15) días hábiles contados a partir del vencimiento del plazo establecido
en el artículo 185  de este Código, con el fin de tener acceso a la información
proporcionada u obtenida de terceros independientes, respecto de operaciones
comparables. La designación de representantes deberá hacerse por escrito y presentarse
ante la Administración Tributaria.
Los contribuyentes personas naturales podrán tener acceso directo a la
información a que se refiere este parágrafo.
Una vez designados los representantes, éstos tendrán acceso a la información
proporcionada por terceros desde ese momento y hasta los veinte (20) días hábiles
posteriores a la fecha de notificación de la resolución culminatoria del sumario. Los
representantes autorizados podrán ser sustituidos una (1) sola vez por el contribuyente,
debiendo éste hacer del conocimiento de la Administración Tributaria la revocación y
sustitución respectivas, en la misma fecha en que se haga la revocación y sustitución. La
Administración Tributaria deberá levantar acta circunstanciada, en la que haga constar la
naturaleza y características de la información y documentación consultadas por el
contribuyente o por sus representantes designados, por cada ocasión en que esto ocurra.
El contribuyente o sus representantes no podrán sustraer o fotocopiar información alguna,
debiendo limitarse a la toma de notas y apuntes.

Parágrafo Segundo: El contribuyente y los representantes designados en los términos del

parágrafo anterior, serán responsables, hasta por un plazo de cinco (5) años contados a
partir de la fecha en que se tuvo acceso a la información, o a partir de la fecha de
presentación del escrito de designación, de la divulgación, uso personal o indebido para
cualquier propósito, de la información confidencial a la que tuvieron acceso, por cualquier
medio. El contribuyente será responsable solidario por los perjuicios que genere la
divulgación, uso personal o indebido de la información que hagan sus representantes.
La revocación de la designación del representante o los representantes autorizados
para acceder a información confidencial proporcionada por terceros no libera al
representante ni al contribuyente de la responsabilidad solidaria en que puedan incurrir
por la divulgación, uso personal o indebido que hagan de dicha información.”

Para realizar una explicación más detallada del artículo antes presentado se divide
en tres partes definidas a continuación:

Encabezamiento: expresa que luego de terminado el periodo establecido en el

artículo 185 del C.O.T, se cuenta con un periodo de veinticinco (25) días hábiles para
realizar el aporte de pruebas correspondientes, a diferencia de las fiscalizaciones en materia
por precios de transferencias donde este periodo es ampliado a 5 meses; por otra parte en
los casos que arroje “de mero derecho”, es decir cierto resultado que en consecuencia no
dependan de la voluntad del interesado, ni de un tercero no se realizara la apertura del
sumario y permanecerá abierta la vía jerárquica o constitucional.

Párrafo Primero: Refiere la designación de los representantes los cuales pueden ser
un máximo de dos (2) y solo podrán ser sustituidos una (1) vez, dichos luego de su
nombramiento tendrán el acceso a la información suministrada por terceros en un periodo
de veinte (20) días hábiles posteriores a la fecha de notificación de la resolución
culminatoria del sumario, estos al igual que el contribuyente no pueden hacer extracción de
la documentación solo pueden limitarse a la toma de notas.

Párrafo Segundo: Enmarca las diversas responsabilidades de carácter legal, por

parte de los contribuyente y representantes designados los cuales no deben divulgar o hacer
uso indebido de la información por un periodo de cinco (5) años, esto no exonera a los
representantes revocados que hayan tenido acceso a la información, ni al contribuyente ya
que tendrá una responsabilidad solidaria por el mal uso que este haya tenido de la
información obtenida.

ARTÍCULO 189:

“Vencido el plazo dispuesto en el artículo anterior, siempre que el contribuyente o

responsable hubiere formulado los descargos, y no se trate de un asunto de mero derecho,
se abrirá un lapso para que el interesado evacue las pruebas promovidas, pudiendo la
Administración Tributaria evacuar las que considere pertinentes. Dicho lapso será de
quince (15) días hábiles, pudiéndose prorrogar por un período igual cuando el anterior no
fuere suficiente, y siempre que medien razones que lo justifiquen, las cuales se harán
constar en el expediente.
Regirá en materia de pruebas lo dispuesto en la sección segunda de este Capítulo.

Parágrafo Único: El lapso previsto en este artículo no limita las facultades de la

Administración Tributaria de promover y evacuar en cualquier momento, las pruebas que
estime pertinentes.”

Este artículo nos da referencia al lapso que se otorga al interesado para que el mismo
evacue las pruebas promovidas, el cual tiene una duración de quince (15) días hábiles,
pudiéndose otorgar una prórroga de quince (15) días más cuando el inicialmente abierto no
fuese suficiente. La administración Tributaria tendrá el derecho de evacuar las pruebas que
considere pertinente. Cabe destacar que dicho lapso solo se procede a su apertura siempre
que el contribuyente o responsable hubiese formulado los descargos.

En caso de otorgarse dicha prórroga se debe hacer constar en el expediente aquellas

razones que justifiquen la solicitud de la misma.
 A lo que se refiere el parágrafo único de la norma, la Administración Tributaria no se
limita al lapso que establece dicho artículo, ya que la misma podrá promover y evacuar en
cualquier momento , las pruebas que estime pertinentes de conformidad con la Ley.

ARTÍCULO 190:

“En el curso del procedimiento, la Administración Tributaria tomará las medidas

administrativas necesarias conforme a lo establecido en este Código, para evitar que
desaparezcan los documentos y elementos  que constituyen prueba del ilícito. En ningún
caso estas medidas impedirán el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.
Asimismo, la Administración Tributaria podrá solicitar las medidas cautelares a
las que se refiere el artículo 296 de este Código.”

Este artículo nos expresa las medidas administrativas necesarias conforme a este
Código que toma la Administración Tributaria en el curso del procedimiento, para evitar
que desaparezcan los documentos y elementos que constituyen pruebas del ilícito, en otras
palabras se pudiera decir que existe una única causa “impedir la desaparición”. Cabe
destacar que en ningún momento la toma de estas medidas impedirá el desenvolvimiento de
las actividades del contribuyente. Asimismo la Administración Tributaria podrá solicitar las
medidas cautelares a las que se refiere el artículo 296 de este Código.

ARTÍCULO 191:

“El sumario culminará con una resolución en la que se determinará si procediere o

no la obligación tributaria; se señalará en forma circunstanciada el ilícito que se imputa;
se aplicará la sanción pecuniaria que corresponda, y se intimarán los pagos que fueren
procedentes.
La resolución deberá contener los siguientes requisitos:
1. Lugar y fecha de emisión.
2. Identificación del contribuyente o responsable y su domicilio.
3. Indicación del tributo, período fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos
fiscalizados de la base imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y métodos aplicados a la fiscalización.
5. Apreciación de las pruebas y de las defensas alegadas.
6. Fundamentos de la decisión.
7. Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con pena restrictiva de
libertad, si los hubiere.
8. Discriminación de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que
correspondan, según los casos.
9. Recursos que correspondan contra la resolución.
10.   Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario
autorizado.

Parágrafo Primero: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses

moratorios se calcularán sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago
del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.

Parágrafo Segundo: En la emisión de las Resoluciones a que se refiere este

artículo, la Administración Tributaria deberá, en su caso, mantener la reserva de la
información proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su
posición competitiva.”

El Artículo 191 establece la culminación del sumario administrativo, este se

concluye con la presentación de una resolución final; Esta Resolución esta resguardada
por la Constitución de la Republica a Bolivariana De Venezuela en su Artículo 49, donde
estipula los procesos a aplicarse en las actuaciones judiciales donde es importante recalcar
que es “inviolable el derecho a defensa y asistencia jurídica” (…) en caso contrario no se
estará en presencia de un acto administrativo.

Lo que sí es de suma importancia es que la Administración Tributaria deberá reservar

toda la información obtenidas por terceros una vez emitido la resolución. El contenido del
mismo es de obligatoriedad por estar definido en esta normativa, donde se determinara si
se procede o no a la obligación tributaria, la imputación de algún hecho ilícito (deben ser
presentada de una manera muy detallada) y las sanciones pecuniarias que corresponda.

El contenido de esta resolución debe poseer:

 Lugar y fecha de emisión

 Identificación del contribuyente y responsable y su domicilio
 Indicación del tributo; periodo fiscal correspondiente y, en su caso los
elementos fiscalizados de la base imponible
 Apreciación de las pruebas y las defensas alegadas
 Fundamentos de la decisión
 entre otros recursos que se sean definidos en la ley

ARTÍCULO 192:
 “La Administración Tributaria dispondrá de un plazo máximo de un (1) año
contado a partir del vencimiento del lapso para presentar el escrito de descargos, a fin de
dictar la resolución culminatoria de sumario.
Si la Administración Tributaria no notifica válidamente la resolución dentro del
lapso previsto para decidir, quedará concluido el sumario, y el acta invalidada y sin efecto
legal alguno.
Los elementos probatorios acumulados en el sumario así concluido podrán ser
apreciados en otro sumario, siempre que se haga constar en el acta que inicia el nuevo
sumario, y sin perjuicio del derecho del interesado a oponer la prescripción y demás
excepciones que considere procedentes.
Parágrafo Primero: En los casos en que existieran elementos que presupongan la
comisión de algún ilícito tributario sancionado con pena restrictiva de libertad, la
Administración Tributaria, una vez verificada la notificación de la resolución culminatoria
del sumario, enviará copia certificada del expediente al Ministerio Público, a fin de iniciar
el respectivo juicio penal conforme a lo dispuesto en la ley procesal penal.

Parágrafo Segundo: El incumplimiento del lapso previsto en este artículo dará

lugar a la imposición de las sanciones administrativas,  disciplinarias y penales 
respectivas.

Parágrafo Tercero: El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artículo

será de dos (2) años en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de
transferencia.”

El artículo 192 del C.O.T. establece los plazos establecidos para los sumarios, donde
expresa que La Administración Tributaria dispondrá de un (1) año contando a partir del
plazo de vencimiento para presentar este escrito, si no se realiza la resolución en el tiempo
estipulado se considera concluso y no tendrá validez legal alguna, teniendo una excepción
de dos (2) años para anunciarse en los casos de fiscalización en materia de precio de
transferencia.

Existe la posibilidad de apreciación de pruebas en nuevos sumario; es decir; se

pueden acumular pruebas de un sumario y presentarlo en uno nuevo siempre y cuando no
perjudique el derecho del interesado.

En la etapa de la culminación del sumario se procede a las sanciones, siendo estas

administrativas, disciplinarias y penales la ultima se desarrolla en juicios, teniendo como
consecuencia la restricción de libertad; en este caso la Administración tributaria le carga el
compromiso al Ministerio Publico al cederle una copia certificada del expediente por ser
este el órgano competente para el desarrollo de este caso, iniciando de esta manera el
proceso penal y fundamentándose en la Ley Procesal Penal.

Universidad de Margarita.
Alma Mater del Caribe.
Vicerrectorado Académico.
Decanato de Ciencias Económicas y Sociales.
Cátedra: Teoría y Práctica Tributaria.
Turno: M-01

Sumarios Administrat
 Integrantes:
Cohen, Linda
Marín, Egibell
Castillo, Anaurevis
Duque, Marian
Patiño, Belkis

El Valle, Noviembre de 2010