NIA 505, Confirmaciones Externas.

Aspectos Clave
Por Vladimir Martínez R.

La norma Internacional de auditoria 505 trata del uso de procedimientos de

confirmación externa que debe hacer el auditor para obtener evidencia de
auditoria acorde a las normas internacionales de auditoria 330 y 500.

De acuerdo con la NIA 505, el auditor debe diseñar e implementar

procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoria
relevante y confiable. Esta evidencia en forma de confirmaciones externas
puede ser más confiable que la evidencia generada internamente en la entidad
y permite obtener un alto nivel de confiabilidad y seguridad que requiere el
auditor para responder a los riesgos significativos debidos a fraude o error.

OBJETIVO

El auditor debe diseñar e implementar procedimientos de confirmación externa

para obtener evidencia de auditoria relevante y confiable.

REQUISITOS

Procedimientos de confirmación externa: Los procedimientos de

confirmación externa usualmente se utilizan para confirmar o solicitar
información referente a saldo de cuentas, términos de acuerdos, contratos o
transacciones. Cuando el auditor decide usar procedimientos de confirmación
externa debe mantener el control sobre las solicitudes de confirmación externa
teniendo en cuenta que se va a confirmar o solicitar, la selección de la parte
confirmante y que las solicitudes se dirijan apropiadamente para que las
respuestas sean directas al auditor. La solicitud debe incluir las aseveraciones
que se tratan, riesgos significativos específicos, planteamiento y presentación
de la solicitud, experiencia previa en la auditoria, método de comunicación,
autorización de la administración y capacidad de la parte confirmante para
proporcionar la información solicitada.
Entonces, el auditor debe llevar un seguimiento de la solicitud, y si es el caso
de que no se ha recibido respuesta enviar una solicitud adicional.

Negativa de la administración a permitir que el auditor envié una solicitud

de confirmación: Cuando la administración se niega a permitir que el auditor
envié una confirmación externa, esta deberá explicar sus razones y el auditor
investigar sobre la validez de dichas razones, debido a que la administración
está limitando el trabajo de auditoria para obtener evidencia. De la misma
manera el auditor deberá evaluar las implicaciones que tiene la negativa de la
administración para la evaluación de los riesgos y la auditoria. Como
consecuencia de esa negativa el auditor debe diseñar e implementar
procedimientos de auditoria alternos para obtener evidencia relevante y
confiable. Cuando esto no es posible o la negativa de la administración no es
razonable, el auditor deberá comunicarse con los encargados del gobierno
corporativo y determinar las implicaciones para la auditoria y su dictamen.

Resultados de los procedimientos de confirmación externa: Aunque se

obtenga evidencia de en fuentes externas, siempre existen circunstancias que
puedan alterar la confiabilidad de la evidencia, ya que puede existir
intercepción, alteración o fraude. Si el auditor identifica factores que le generen
dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación
externa, el auditor debe obtener mayor evidencia que le permita solucionar sus
dudas. Si luego de obtener dicha evidencia, el auditor determina que la
respuesta a la solicitud no es confiable, debe evaluar las implicaciones sobre la
evaluación de los riesgos significativos. De la misma manera cuando no hay
respuesta a la solicitud de confirmación, el auditor debe obtener evidencia a
través de procedimientos alternativos; y cuando hay excepciones, debe
investigar para determinar si las excepciones indican representación errónea.

Confirmaciones negativas: Las confirmaciones negativas son menos

persuasivas que las positivas, por lo tanto el auditor no deberá usarlas como
único procedimiento sustantivo de auditoria para tratar un riesgo a nivel
aseveración, a menos que se haya evaluado el riesgo significativo como bajo y
que se haya obtenido suficiente evidencia respecto a la efectividad operaria de
los controles, se espera una baja tasa de excepciones y el auditor no tiene
conocimiento de circunstancias que hagan que las solicitudes de confirmación
sean desechadas.

Evaluación de la evidencia obtenida: Una vez implementados los

procedimientos de confirmación externa, el auditor debe evaluar los resultados
y si la evidencia es relevante y confiable, o si es necesaria mayor evidencia de
auditoria. Entonces, el auditor puede clasificar los resultados en respuesta de la
parte confirmante indicando acuerdo o proporcionando la información
solicitada, respuesta no confiable, no respuesta y excepción.