República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación Universitaria Ciencia y Tecnología

Universidad Politécnica Territorial del Norte del Táchira
“Manuela Sáenz” Programa Nacional de Formación en Administración

Declaración de Impuestó Sóbre La

Renta DPN-25

Integrante:

Lisbeth Carolina Mora Sánchez

.C.I: V-18.255.956

Prof.: Lic. Esther Torres

La Fría, Julio 2020

 Respuestas a las preguntas sobre la Ley de ISRL y el reglamento:

1.-Declaracion Estimada:

Es una obligación establecida en la Ley de Impuesto sobre la Renta y su

Reglamento. Consiste en un régimen de percepción anticipada de la recaudación
tributaria, con lo cual el fisco nacional no debe esperar al doceavo mes del
ejercicio para recibir lo que haya producido de enriquecimiento el contribuyente en
su ejercicio.

Según la Ley de Impuesto sobre la renta en su artículo 82 en su capítulo II

Establece que:

El Ejecutivo Nacional podrá ordenar que ciertas categorías de contribuyentes, que

dentro del año inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido
enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500
U.T.), presenten declaración estimada de sus enriquecimientos correspondientes
al año gravable en curso, a los fines de la determinación y pago de anticipo de
impuestos, todo de conformidad con las normas, condiciones, plazos y formas que
establezca el Reglamento.

Igualmente el artículo 156 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta

(RLISLR), establece que los contribuyentes cuyos enriquecimientos netos
gravables del año anterior hayan sido superiores a 1.500 unidades tributarias (UT)
deben presentar declaración estimada de rentas. Es posible fraccionar el pago
resultante cuando haya lugar al mismo hasta en (6) porciones. Los contribuyentes
especiales deberán atenerse a su calendario de obligaciones, y hacer la
declaración únicamente en forma electrónica a través del portal fiscal.

Esta obligación la tienen:

Las personas naturales no asalariadas que hayan obtenido Enriquecimiento Neto

Gravable superior a 1.500 UT en el Ejercicio Anterior.
Las personas jurídicas no calificadas como especiales que hayan obtenido
Enriquecimiento Neto superior a 1.500 UT en el Ejercicio Anterior.

Para personas naturales:

En el caso de los Contribuyentes Ordinarios con ejercicios económicos regulares y

Personas Naturales no asalariadas la Declaración Estimada de Rentas debe
presentarse antes del 16 al 30 de Junio del ejercicio fiscal.

Para personas jurídicas.

Las personas jurídicas deben presentar la declaración estimada por parte de los
contribuyentes del impuesto en la segunda quincena del sexto mes del ejercicio
fiscal correspondiente, excepto por los contribuyentes calificados como especiales,
los cuales han sido excluidos del régimen de Declaración Estimada de Renta
debido al Anticipo de ISLR que pagan semanalmente desde que se produjo el
cambio de régimen de los Sujetos Pasivos Especiales en Septiembre de 2018.

2.-Ajuste Inicial por inflación:

Es una actualización extraordinaria que debe realizarse al cierre de su primer

ejercicio gravable sobre los activos y pasivos no monetarios, cuya consecuencia
es una variación en el monto del patrimonio neto. Una vez practicada la
actualización inicial de los activos y pasivos no monetarios, el Balance General
Actualizado servirá como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular
por inflación. Art. 173 Ley ISLR y Art. 90 Reglamento ISLR.

Objetivo del sistema de ajuste por inflación fiscal

según el artículo 178 de la LISLR el objetivo o finalidad del Ajuste Regular por
Inflación es determinar el incremento o disminución de los Activos y Pasivos No
Monetarios y las partidas que integran el Patrimonio Neto del contribuyente
resultantes en cada ejercicio fiscal, el cual indicará la ganancia o pérdida por
efectos inflacionarios, que sumados al resultado de las operaciones comerciales
del contribuyente, dentro del ejercicio fiscal, permitirán obtener la renta neta
gravable o pérdida, según el caso.

Base de cálculo.

La actualización inicial por efectos de la inflación se realizará tomando como base

de cálculo la variación ocurrida en el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del
Área Metropolitana de Caracas, entre el mes de adquisición del bien o el mes de
enero de 1950, si la adquisición hubiese sido anterior a esa fecha, y el mes
correspondiente al cierre del primer ejercicio gravable del contribuyente. Art 101
Reglamento ISLR. Según el artículo 175 de LISLR

Obligados a efectuar el ajuste inicial.

Están obligados a efectuar el ajuste fiscal los sujetos los sujetos Pasivos descritos
en la L.I.S.L.R

Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.

Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así

como cualquier otra sociedad de personas incluidas las irregulares o de hecho.

Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y

conexas, tales como la refinación y el transporte.

Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o

económicas.

Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situadas en el territorio

nacional.

Que hayan iniciado sus operaciones a partir del 01 de Enero de 1993.

Que realicen operaciones comerciales, industriales, bancarias, financieras, de

seguros, reaseguros, explotación de minas e hidrocarburos y conexas.

Que estén obligados a llevar libros de contabilidad

¿Quiénes pueden acogerse al sistema de ajuste Fiscal?

Pueden acogerse al sistema de ajuste fiscal

 Los contribuyentes que realicen habitualmente actividades empresariales

no mercantiles
 Que posean activos y pasivos no monetarios
 Que lleven libros de contabilidad

Una vez acogidos al sistema no pueden sustraerse o retirarse del mismo.

Contribuyentes voluntarios, aquellos que habitualmente realicen actividades no

mercantiles y lleven libros de contabilidad;

Contribuyentes ocasionales. Las personas naturales, las sociedades de personas

y comunidades no comerciantes que enajenen bienes susceptibles de generar
rentas sujetas al impuesto sobre la renta;

Contribuyentes diferidos. Las empresas en periodo pre operativo.

3- Inflación Definición

Es el proceso económico provocado por el desequilibrio existente entre la

producción y la demanda; causa una subida continuada de los precios de la mayor
parte de los productos y servicios, y una pérdida del valor del dinero para poder
adquirirlos o hacer uso de ellos.

La inflación se determina a través del equilibrio entre la demanda y la oferta de

dinero. El Banco Central es quien fija la oferta de dinero y la demanda dependerá
de la cantidad de bienes y servicios intercambiados. Se mide la variación del nivel
general de los precios entre dos periodos consecutivos, si esta tasa es positiva,
diremos que hay inflación y si es negativa habrá deflación.

Por tanto, la inflación es el aumento sostenido en el tiempo del precio de los

bienes y servicios. Es decir, si la oferta de dinero crece más rápido que la
demanda, el precio del dinero caerá y entraremos en inflación.
Forma de medir la inflación

La inflación se mide a través del Índice de Precios al Consumo (IPC) que se

encarga de medir los precios de los elementos que conforman la cesta de la
compra. Para ello se incluyen los precios de los productos básicos que incluiría
una cesta de la compra con los bienes y servicios de un hogar representativo y se
va midiendo mes a mes su evolución. De esta forma, se calcula el gasto necesario
de un hogar mensualmente y sus variaciones.

La fórmula para el cálculo del IPC es la siguiente:

Definición de INPC

El Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC), es un indicador económico

que se emplea recurrentemente, cuya finalidad es medir a través del tiempo la
variación de los precios de una canasta fija de bienes y servicios representativa
del consumo de los hogares.

El INPC es el instrumento estadístico por medio del cual se mide el fenómeno

económico que se conoce como inflación, entendiendo por inflación, el crecimiento
continuo y generalizado de los precios de los bienes y servicios que se expenden
en una economía.

Para medir la inflación, o mejor dicho, la variación inflacionaria en un período

determinado, cumpliendo con el procedimiento que la Ley de ISLR estipula para el
cálculo del reajuste por inflación fiscal, es necesario conocer el valor del INPC,
(Índice nacional de precios del área metropolitana de Caracas), que es el previsto
en el texto de la Ley del año 2015 para tales efectos. Este índice se sustituye al
IPC que se mantuvo como el indicador de inflación hasta la reforma del texto legal
en noviembre de 2014.

Publicación INPC

El BCV es quien publica los INPC hasta septiembre 2019 en su portal WEB. El
Banco Central de Venezuela (BCV) publicó finalmente en su portal WEB los
valores del Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) de los años 2016,
2017, 2018 y hasta septiembre de 2019.

Calculo de porcentaje de Variación

Para calcular la variación porcentual, identifica el valor antiguo y el nuevo de la

cantidad que ha cambiado. Luego, resta el valor antiguo del nuevo. Divide la
respuesta entre el valor antiguo. Por último, multiplica ese número por 100 para
obtener la variación porcentual. Para medir o calcular el encarecimiento del costo
de la vida, se utiliza el Índice de Precios al Consumidor (IPC). El IPC Es un
indicador estadístico que mide la evolución de los precios de una canasta de
bienes y servicios representativa del consumo familiar durante un período
determinado y nos permite comparar los precios entre un año y otro

Para el ajuste inicial se calculará en base al IPC entre el mes anterior a su

adquisición y el mes correspondiente a la revaluación del activo.

Para el ajuste regular se acumula el incremento del valor que resulta de reajustar
el valor neto actualizado de los activos fijos existentes al cierre del ejercicio
gravable.

4.- Activos y Pasivos No monetarios.

Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del

Balance General Histórico del Contribuyente que por su naturaleza o
características son susceptibles de protegerse de la inflación, tales como: los
inventarios, mercancías en tránsito, activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias,
mobiliario, propiedades, planta y equipo Activos intangibles, inversiones
permanentes en acciones, y en cuanto a pasivos, se encuentran: provisiones que
reflejan compromisos de pago patrimonio contable rubros que conforman el estado
de resultados

¿Qué es y cómo es su registro?

Partidas No Monetarias, son aquéllas cuyo valor nominal varía de acuerdo con el
comportamiento de la inflación, motivo por el cual, derivado de dicha inflación, no
tienen un deterioro en su valor; éstas pueden ser activos, pasivos, capital contable
o patrimonio contable., es decir, de acuerdo a lo establecido en el artículo 173 en
su Parágrafo Segundo de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, se entiende por
Activos y Pasivos No Monetarios ".aquellas partidas del Balance General Histórico
del Contribuyente que por su naturaleza o características son susceptibles de
protegerse de la inflación, tales como los inventarios, mercancías en tránsito,
activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliario, equipos, construcciones
en proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones,
cargos y créditos diferidos y activos intangibles. Los créditos y deudas con
cláusula de reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses cobrados o
pagados por anticipado o registrados como cargos o créditos diferidos se
considerarán activos y pasivos monetarios." En este mismo orden de ideas, se cita
la definición de activos y pasivos no monetarios del artículo 94 del Reglamento de
la Ley de Impuesto Sobre La Renta, la cual establece que ".Se consideran activos
y pasivos monetarios, según el caso, las partidas del Balance General del
contribuyente que representan valores nominales en moneda nacional que al
momento de su disposición o liquidación, éstas se hacen por el mismo valor
histórico con que fueron registrados. Todos los activos y pasivos no clasificados
como no monetarios, se consideran monetarios".

Activos y pasivos Monetario

Dentro de las partidas monetarias, tratándose de activos se encuentran los

siguientes conceptos:
-Efectivo

-Instrumentos financieros

-Cuentas por cobrar

-Impuestos por cobrar

-Anticipo a proveedores, según sea el caso

Y tratándose de pasivos:

-Préstamos bancarios

-Proveedores

-Sueldos por pagar

-Impuestos por pagar

-Anticipos de clientes, según sea el caso.

¿Qué es y cómo es su registro?

Los Activos y Pasivos Monetarios según el Art. 173, y Art. 93 del Reglamento .Son
los créditos y deudas con cláusula de reajustabilidad o en moneda extranjera y los
intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o créditos
diferidos se considerarán activos y pasivos monetarios

. Partidas Monetarias – son aquéllas que se encuentran expresadas en unidades

monetarias nominales sin tener relación con precios futuros de determinados
bienes o servicios; su valor nominal no cambia por los efectos de la inflación por lo
que se origina un cambio en su poder adquisitivo.

El registro de las operaciones en moneda extranjera, la tenemos normada en la

NIF B-15.

Toda transacción en moneda extranjera debe reconocerse inicialmente en la

moneda de registro aplicando el tipo de cambio histórico.
Posterior Partidas Monetarias

A la fecha de cierre de los estados financieros, los saldos de partidas monetarias

derivados de transacciones en moneda extranjera y que están denominados en
moneda extranjera deben convertirse al tipo de cambio de cierre.

Fecha de Realización

Asimismo, a la fecha de realización (cobro o pago) de las transacciones en

moneda extranjera, éstas deben convertirse al tipo de cambio de realización.

5.- Cuentas de exclusiones fiscales

Las exclusiones se acumularán en una cuenta de patrimonio denominada:

1) Capitalizaciones y revalorizaciones

2) Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de

enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos

3) Los bienes intangibles no pagados

4) Las cuentas y efectos por cobrar accionistas, administradores, afiliadas, filiales

y otras empresas relacionadas y/o vinculadas.

Registro de activos actualizado

Es una actualización extraordinaria que debe realizarse al cierre de su primer

ejercicio gravable sobre los activos y pasivos no monetarios, cuya consecuencia
es una variación en el monto del patrimonio neto. Una vez practicada la
actualización inicial de los activos y pasivos no monetarios, el Balance General
Actualizado servirá como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular
por inflación. Art. 173 Ley ISLR y Art. 90 Reglamento ISLR.

Inscripción en el registro de activos actualizados.

Se crea un Registro de los Activos Actualizados en el cual deberán inscribirse
todos los contribuyentes. La inscripción en este registro ocasionará un tributo del
tres (3%) por ciento sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflación de
los activos fijos depreciables. Este tributo podrá pagarse hasta en tres (3)
porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la
inscripción de este registro.

Aquellas empresas que se encuentren en período, el cual culmina con la primera

facturación, deberán determinar y pagar el tributo del tres por ciento (3%) después
de finalizar dicho período, en las mismas condiciones de pago previstas en el
encabezamiento de este artículo.

6.- Que debe contener el libro fiscal adicional

Los contribuyentes sujetos al sistema de ajuste por inflación, de llevar un libro

adicional y demás registros (auxiliares) que sean necesarios, para dejar evidencia
de la siguiente información:

-Identificación de los bienes revalorizados.

-Los asientos de ajustes y reajustes previstos en la ley.

-Los estados financieros de la empresa, correspondientes al ejercicio tributario.

-Las base de cálculo utilizado para practicar cada operación descrita.

-Cualquier otra información que fuese necesaria para demostrar la validez de la

información registrada.

Por tales razones, los contribuyentes deberán crear en el libro antes mencionado,
las siguientes cuentas o partidas:

-Activos monetarios

-Pasivos monetarios

-Revalorización del patrimonio

-Reajuste por inflación, depreciación y amortización acumulada correspondiente a
las revalorizaciones de los activos fijos; y Cualquier otra cuenta que según el caso
fuese necesaria.

Que debe contener el registro de control fiscal

Registro adicional que deben llevar los contribuyentes

En concordancia con los artículos 181 y 192 de la LISLR, el contribuyente deberá

llevar un libro de control fiscal que contenga:

a) Fechas de adquisición de los activos y pasivos no monetarios.

b) Costos de adquisición históricos.

c) Depreciación o amortización acumulada histórica al cierre del ejercicio gravable

anterior y al cierre del ejercicio gravable actual.

d) Actualización acumulada de los costos y la depreciación o amortización desde

la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior.

e) Actualización acumulada de los costos y la depreciación o amortización desde

la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable actual.

f) Porción del reajuste correspondiente al ejercicio gravable. g) Valor según libros

de los activos no monetarios enajenados o retirados.

h) Actualización del costo y la depreciación o amortización acumulada de los

activos no monetarios enajenados o retirados desde la fecha de adquisición hasta
la fecha de cierre del ejercicio gravable.

7.-Reajuste regular de Inflación

El reajuste regular por inflación, es el ajuste que deben realizar todos los
contribuyentes sujetos a la tributación creada por la LISLR, el cierre de cada
ejercicio fiscal, con el propósito de sincerar sus ganancias o pérdidas, a cuyo
efecto se tomará en cuenta la magnitud del índice inflacionario que se haya
producido durante el respectivo ejercicio económico. De no practicarse este ajuste,
los contribuyentes estarían acusando una ganancia sobrestimada o subestimada y
por ende, pagando un tributo en exceso o subestimado, sobre una ganancia irreal,
ficticia, distorsionada por efectos de la inflación.

los contribuyentes obligados a realizar el ajuste por inflación, deberán reajustar al

cierre de cada ejercicio gravable sus activos y pasivos no monetarios, conforme al
procedimiento establecido a estos efectos, y determinar por consiguiente el
incremento o disminución del patrimonio resultante de dicho procedimiento.

una partida de conciliación fiscal que se denominará “Reajuste por Inflación” y que
se tomará en consideración para la determinación de la renta gravable. En cuanto
al momento y sobre cuáles rubros del balance estarían afectados por el reajuste
regular, el artículo 178, señala que deberá realizarse al cierre de cada ejercicio, y
los rubros correspondientes serán sólo activos y pasivos no monetarios.

¿Quiénes lo debe efectuar?

EL Artículo 110, del reglamento del ISLR. Establece que Los contribuyentes son
los que están sujetos a la normativa referente a los ajustes por efectos de la
inflación a que se contrae el Título IX de la Ley, deberán a los solos efectos de
ésta, en los cierres de cada ejercicio gravable posteriores al del ajuste inicial,
realizar un reajuste regular de sus activos y pasivos no monetarios existentes al
cierre del ejercicio, del patrimonio al inicio del ejercicio gravable y de los aumentos
y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos a las ganancias o las
pérdidas del período, el cual tendrá como consecuencia una variación en el
patrimonio neto a esa fecha.

¿Cuáles son los ajustes previos y los ajustes posteriores?.

Los ajustes son asientos previos a la presentación del balance general, los cuales
se hacen al terminar el ejercicio y que tienen por objeto precisar el saldo de las
cuentas. Generalmente cuando se realizan los asientos de ajuste es porque se
tienen algunas circunstancias como:
-Que por olvido (o intencionalmente) no se hayan registrado algunas operaciones.

-Que no se haya ido actualizando el valor de los activos fijos (depreciaciones).

-Que existan algunas cantidades a favor de la empresa y que no se hayan

registrado, a igual si se tienen cantidades a cargo.

Sabemos que los saldos del libro Mayor son los que se utilizan para confeccionar
el Balance General, así que antes de esto debemos analizar las cuentas que no
arrojen lo que se supone debe tener la empresa realmente al cierre del ejercicio,
en este caso se procederá a realizar los asientos de ajuste necesarios para
obtener información verdadera

Los ajustes posteriores son acontecimientos o transacciones, ya sean favorables o

desfavorables, que se han producido con posterioridad al cierre del ejercicio
contable, pero antes de la fecha de emisión del informe de auditoría.

Pueden identificarse tres tipos de eventos:

-Hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya existían a la

fecha del cierre del ejercicio. En este caso, deberán tenerse en cuenta para la
formulación de las cuentas. Estos hechos posteriores motivarán en las cuentas
anuales, en función de su naturaleza, un ajuste, información en la Memoria o
ambos.

-Hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones

que no existían al cierre del mismo. En este caso, no supondrán un ajuste en las
cuentas anuales. No obstante, cuando los hechos sean de tal importancia que si
no se facilitara información al respecto podría distorsionarse la capacidad de
evaluación de los usuarios de las cuentas anuales, se deberá incluir en la Memoria
información respecto a la naturaleza del hecho posterior conjuntamente con una
estimación de su efecto o, en su caso, una manifestación acerca de la
imposibilidad de realizar dicha estimación.
-Hechos posteriores que afecten a la aplicación del principio de empresa en
funcionamiento. En consecuencia, las cuentas anuales no se formularán sobre la
base de dicho principio si los gestores, aunque sea con posterioridad al cierre del
ejercicio, determinan que tienen la intención de liquidar la empresa o cesar en su
actividad o que no existe una alternativa más realista que hacerlo.

8.-Cuenta de reajustes por inflación en el patrimonio

Es la actualización que únicamente, al cierre de los ejercicios contables que

finalicen con posterioridad al ajuste inicial por inflación, debe aplicarse sobre: Art.
178 LISLR y Art. 110 del RLISLR.

Es la cuenta creada, con fines fiscales, para acumular los saldos de todas aquellas
cuentas contables que por disposición expresa de la ley deben ser excluidas de
los activos, pasivos y del patrimonio (Art. 184 de la Ley y 110 del Reglamento):

a.- Cuentas y efectos por Cobrar: accionistas, administradores, filiales, afiliadas y

empresas relacionadas y / o vinculadas; y

b.- Bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de

utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados y no sujetos al
impuesto.

Las inversiones en acciones, cuando su participación en el capital social de la

empresa emisora es mayor al 20%, por tener "influencia significativa", forma parte
de los bienes aplicados en la producción de utilidades no sujetas al impuesto
sobre la renta; por lo tanto, en materia de dicho impuesto y específicamente en el
Ajuste Regular por Inflación, debe excluirse de los activos del inversionista. En
otras palabras, tales montos forman parte de las "Exclusiones Fiscales Históricas
del Patrimonio.

Las Exclusiones fiscales indicadas, se acumularan a los solos efectos de la Ley de

ISLR en cuenta de patrimonio denominada "Exclusiones Fiscales Históricas del
Patrimonio". Las modificaciones en esta cuenta durante el ejercicio se trataran
como aumentos o disminuciones del patrimonio (Parágrafo Primero y segundo,
Art. 184de LISLR).

El Patrimonio neto es la diferencia entre activos y pasivos monetarios y no

monetarios (Art. 184 de la Ley y 110 del Reglamento). El Patrimonio Neto Fiscal al
inicio del ejercicio gravable, es el resultado de sumar al Patrimonio neto contable
histórico el saldo de la cuenta la "Actualización del Patrimonio" y restar las
Exclusiones Fiscales Históricas.

9.-Reajuste del Inventario

Los ajustes de inventarios se refieren a la correcta valuación de los mismos, sea

porque se hayan vendido o consumido, sufrido deterioro de valor, se hayan vuelto
obsoletos o, al hacer el inventario físico, se hayan encontrado más o menos
unidades a las registradas contablemente.

La NIC2 define a los inventarios como:

-Activos destinados a la venta en el curso normal de la operación.

-Activos utilizados en el proceso de producción.

El tratamiento contable de los inventarios es reglamentado por la NIC2. La cual

sirve de guía para determinar el costo del inventario y su reconocimiento como
gasto.

Los costos de adquisición de los inventarios comprenden:

-El valor de compra

-Los aranceles de importación y otros impuestos

-El transporte y la manipulación

-Los descuentos comerciales y rebajas

Generalmente, todo desembolso requerido para tener el inventario listo para la

venta o para su consumo en la producción será parte del costo de adquisición.
Para el reajuste por inflación de los inventarios existen dos metodologías de
ajustes por inflación disponibles:

La metodología conocida como “sobre base monetaria” a través de la cual se

determina el ajuste regular por inflación de los inventarios objeto del giro de
negocio considerando solamente la base monetaria de los mismos y no su
existencia en unidades físicas.

La metodología basada en el sistema de valuación contable denominado de

identificación específica o de precios específicos.

10.- Ajuste de la cuenta Patrimonio

La Ley de ISLR establece que no todas las cuentas contables formarán parte del
activo o pasivo a considerar para el ajuste inicial por inflación y por ende tampoco
formarán parte del patrimonio neto inicial fiscal; y es así como el Parágrafo
Cuarto del Artículo 173 señala que se excluirán:

Las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por

efectos de las devaluaciones de la moneda

Cualquier revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por la Ley.

Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de

utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al
impuesto establecido por esta Ley

Los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente

Ninguna otra actualización o revalorización de bienes no autorizados por esta Ley.

Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas,

filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo
establecido en el artículo 116 de la Ley.

Estas exclusiones se acumularan en una cuenta denominada “Exclusiones

Fiscales Históricas al Patrimonio” y se presentarán en el Balance General Fiscal
al cierre del primer ejercicio gravable dentro de las cuentas de patrimonio
como un aumento o disminución del saldo del patrimonio neto inicial
ajustado.

Este ajuste inicial por inflación no surte ningún efecto en la renta neta
gravable del primer ejercicio contable de la empresa, solo sirve como punto
de partida para realizar los ajustes regulares subsiguiente que si afectarán
las rentas netas gravables de los ejercicios económicos sucesivos.

11.-Impuesto a los activos empresariales (IAE)

El impuesto a los activos empresariales, en los términos de la Ley que lo regula es

un impuesto que pagará toda persona jurídica o natural comerciante sujeta al
impuesto sobre la renta, sobre el valor de los activos tangibles e intangibles de su
propiedad, situados en el país o reputados como tales, que durante el ejercicio
anual tributario correspondiente a dicho impuesto, estén incorporados a la
producción de enriquecimientos provenientes de actividades comerciales,
industriales, o de explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas.”
(Vid. artículo 1 de la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales).

La doctrina administrativa ha señalado que el impuesto a los activos empresariales

es un tributo complementario del Impuesto sobre la Renta. En efecto, la
Administración Tributaria en Dictamen No. HGJT-200-2099 del 25 de octubre de
1995 indicó que ese impuesto no tiene por objeto hacer más cuantiosa la carga
impositiva de los contribuyentes, sino que impone el pago del tributo mínimo en
proporción a los activos utilizados en el proceso productivo del que debe rebajarse
al monto del Impuesto sobre la Renta que efectivamente ha pagado el
contribuyente.

De esa forma, el artículo 11 de la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales

señala que:

“Al monto del impuesto determinado conforme a esta Ley, se le rebajará el

impuesto sobre la renta del contribuyente causado en el ejercicio tributario, con
excepción del tributo establecido en el artículo 91 de la Ley de Impuesto sobre la
Renta. En tal virtud, el impuesto a pagar según esta Ley será la cantidad que
exceda del total del impuesto sobre la renta causado en el ejercicio anual
gravable, si lo hubiere. Luego este excedente se trasladará como crédito contra el
impuesto sobre la renta que se cause sólo en los tres ejercicios anuales
subsiguientes.”

De la norma antes transcrita se evidencia que el Impuesto a los activos

empresariales es un tributo que debe compensarse con lo pagado por concepto de
Impuesto sobre la Renta, en el sentido de que si el primero de los antes
mencionados excede de la suma pagada por Impuesto sobre la Renta se debe a
la Administración Tributaria sólo la diferencia o excedente; y, en caso de que el
Impuesto a los activos empresariales sea inferior al pagado por concepto de
impuesto sobre la renta, se considera extinta la obligación tributaria de pagar el
impuesto a los activos empresariales.

Esa vinculación existente entre el Impuesto sobre la Renta y el Impuesto a los

Activos Empresariales ha llevado a la doctrina Administrativa Tributaria a
considerarlos impuestos complementarios. Ello trae como consecuencia que al ser
impuestos relacionados, las reglas aplicables a uno y a otro en lo referente a las
deducciones del impuesto sean las mismas, es decir, los requisitos que debe
cumplir una renta para ser deducida del impuesto sobre la renta, son los mismos
requisitos que debe cumplir un activo para ser deducido de la declaración de
impuesto a los activos empresariales.

Entendiendo que el impuesto sobre la renta y el impuesto a los activos

empresariales son impuestos complementarios, es menester determinar qué se
entiende por deuda incobrable a los fines de su deducción de la declaración de
uno y otro impuesto. La doctrina ha señalado que la deuda incobrable es el crédito
que no es posible hacer efectivo por insolvencia del deudor y de sus fiadores, si
los tiene, o por cualquier otra causa que lo haga considerar como perdido
comercialmente, así como cuando resulte más dispendioso hacerlo efectivo que
cancelarlo. (Vid. Tinoco, Pedro, “Comentarios a la Ley de Impuesto sobre la
Renta”, Editorial Avila Gráfica, Carcas, 1950, p. 149.) Además se ha señalado que
la pérdida para que sea deducible, es necesario que provenga de actividades
propias del negocio.

En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta establece los requisitos o

condiciones exigidos para la admisión de la deducción de pérdidas por deudas
incobrables, señalando además que son concurrentes, es decir, que la falta de
uno cualquiera de ellos hace improcedente la deducción.Es así desde que el
legislador ha concatenado dichas condiciones en una secuencia y orden lógicos.
En efecto, para que proceda la deducción de una deuda por incobrable es
necesario que concurran los siguientes requisitos:

a) Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio, lo que significa
que se hayan originado en virtud de una actividad regular, normal, comprendida
dentro del objeto para el que se creó la empresa. Esta apreciación quiere decir
que si el negocio se dedica habitualmente, por ejemplo, a la compra o fabricación
y venta de bienes, la cuenta por cobrar que se ha de considerar incobrable y por
consiguiente da lugar a una pérdida, debe haber surgido de una venta a crédito de
esos bienes, porque sólo siendo así es posible satisfacer el segundo requisito que
exige la Ley.

b) Que el monto de la deuda incobrable se haya tomado en cuenta para computar

la renta bruta declarada. En efecto, cuando se realiza una venta a crédito, el
registro contable de la operación se concreta en un crédito o cargo a la cuenta
“cuentas por cobrar”, con un abono a crédito a la cuenta “venta” o “ingresos”, la
cual, indefectiblemente, forma, o va a formar, parte de la renta bruta que habrá de
declarar el contribuyente.

c) El tercero y último requisito para la procedencia de la deducción que estamos

analizando, consiste en que la cuenta considerada incobrable se haya descargado
en el año gravable, esto es, que se haya abonado o acreditado la cuenta de activo
o la de provisión o reserva destinada en efecto con cargo a la cuenta de ganancias
y pérdidas.

La Jurisprudencia ha indicado que la práctica contable universalmente aceptada

señala que al considerarse la pérdida por incobrabilidad de la deuda, lo que se
acostumbra es acreditar la cuenta de activo para dejarla cancelada, con cargo
directamente a la cuenta de ganancias y pérdidas o a la provisión o reserva
existente para ese fin, pero que el descargo de la cuenta en ningún caso puede
ser caprichoso; debe hacerse, bien porque el deudor mismo o sus fiadores, si los
tuviese, son insolventes, o bien porque el monto de la deuda no justifique los
gastos de cobranza.
Evidencia fotográfica: