Die TAGACETA DARIO ONCIAL Tos ‘CONTRALORIA GENERAL DE TA REPUBLICA nemo, en Cnr ee rn. en es a iveramenas dee Contos Generale nRepoblcn Au Tessa ane a SEGUNDO: ae mia yo. hey Gn maar Cn ona Adminiin ysis ee eee at ei ei : Satan’ Syst gnc Coon Gena ee Rpts Stee te Conlin Poise Tie cbc Rn ea per Svme Genel Narn oo {514-08 ANGEL MONTENEGRO E, rien Conn Snr (FY BRA. MARIA JOSE MEA GARCIA, Vas dens 4106-1 Tacncrn BANOSSete DOA INTRODUCCION CAPITULO I- FUNDAMENTOS Y PRINCIPIOS BASICOS DE LAS NORMAS DE AUDITORIA (GUBERNAMENTAL DE NICARAGUA... 1 Fundamentos Béscos para Desarolar las Normas de AUdtoria Gubermamental de Nicaragua (NAGUN), 12, Principio Basics | Inmparcaliad, Independencia Transparencia, Legalidad y Debido Proceso Objetividad de los Resultados de Auditora, Rendicidn de Cuentas. 7 7 7 7 8 8 8 8 ‘CAPITULOII: NORMAS GENERALES APLICABLES AL AUDITOR GUBERNAMENTAL Ia. Seguridad, confianzay credibiidad. 12. Integridad 3 113. Independencia, objetvidad eimparcialiéad sd IN. Neutralidad politica — 10 NS. Confletos de intereses. : 10 116. Confidencialidad profesional. — vo a 1.7. Competencia profesional... — rt 11.8. Desarrollo Profesional : a ‘CAPITULO Il: MARCO CONCEPTUAL ¥ PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORIA (GUBERNAMENTAL. vn a2 Ia, Marco conceptual de la Auditoria Gubernamental.....n 2 IV... Definiidn y objetvos dela Auditoria Gubernamenta . 2 1.2.2.1. Tiaos de audtorias gubernamentales. : 12 1.2.1.2. Aueitoria Finarciera 43 1.2.2.1. Aueltoria de Desermpeio 3 1.2.1.1. Aueitoria de cumplimiento 3 1.2, Elementos de a Auditoria Gubernamenta. . 13 1.1.2.1. Las tes partes "13 11.2.2. Asuntos, criterias e Informacion de la materia en cuestion ved 1141.23. Tipos de compromisos. so 35 1.1.2.4 Conffancay Aseguramiento en las Auditors Gubernamentaes 16 11.241, La necesidad de confanza y aseguramiento, 16 1h.2.2.4.2. Formas de brindar aseguramiento, : 16 1.24.3, Niveles de Aseguramiento sen 36 1.2. Principios Fundamentales dela Auditorla Gubernamental . a7 1.2.2. Princlpios generale. . 7 4333506 TAGAcHA. DANIO ONCAL Toe 1.2.1.2. tea e independencia. v 1.2.12. uo profesional, lgencia debi yescepticismo, a7 1012.13. control de calidad 18 i2.1.4.Gestién y habilidades del equipo de aucitoria, 2 2.1.5. Resgo de avdtora, 26 12.2.6. Materialia. 24 1.2... Papeles de trabajo del auditor 26 1112.18. Comunicacién constantey evidenca. 28 1.2.1.9, Manifestacionesescritas 2 1.22. Prneipos Relacionados con el Proceso de Auitoria Gubernamental 30 1.2.2.1, Planeacién de una Ausitoria Gubernamental. 30 1N12.2.1.2.Evaluaci ycalifcacién del riesgo de auditoria 31 112.212. Programas de Auditor 33 1012.22. Realizacion. 34 1W.2.2.2.2. Evidencia de auctor. 34 112.2.2.2. Supervision dela Autor, 35 1.2.23. Informes 37 1.2.2.3. Elaboraci de Informe 37 1.223 2 Oportuniad del Informe de Auitoris 38 1.22.33, Cualidades del Informe de Audtora, 33 1.22.3.4, Atributos de los Hllazgos de Aueitora 39 1.22.3... ta condiién. 33 223.42. elertero 39 122.343. ta causa 39 22.3.4. Elefecto. 40 112.2345. La recomendacién 40 112.2346. Comentarios de I Enticad 41 1M12.23.4.7. Comentarios del auctor a1 1M.2.23.5, Aprobacién dels informes de Auditoria at 112.236, Distrbueién de informe. at 1.2237. Informe por tipos de Compromisos mat 1.22.37. Compromisos de aestiguamiento, aL .22.3.7.2. Compromisos directos a 1.2.2.4 Debido Proceso a 1122.41, Defincion a2 1122.42, Garantia del Debio Proceso. 2 1122.43 bilgencias del Debide Proceso a2 1.2.2.4. Notifiacin iia a3 1.2.2.5, Formalidades de la Notifcacén. 43 1.2.2.6, Aeceso ala Informacién Aereltada en el Procesimiento 43 112.2.47. Comuniacién Constante yEvidenca a4 1.2.2.8, Comunicacén de Resuitados Preliminares de Auditoria 4 1.2.2.9, Asistencia del Audtado. a4 1.2.2.4.20Diserepancias. 4 1.2.25, Seguimiento. a5 43340617 TAGACHA- DAROONCAL Tos ‘CAPITULO IV: NORMAS GENERALES DE LA AUDITORIA FINANCIERS .. WL. Marco para la AuditoriaFinanciera...nsmsmnnnnn a6 IW.1, Objetivo de la Auditoria Financiera 46 1.1.2, Condiciones previas para una Auditoria Financier a6 1.13. Audltorias de Estados Financieros preparados de conformidad con marcos de propésitos especiales. : = 49 1.2. Elementos dela auditora financiera 49 1.2.1. Informacidn dela Materia en Cuestion 49 1V.2.2. Compromisos o trabajos de seguridad razonable 50 1V.3. Pincipios relacionados con el proceso de Auditoria Financiera st 1.3.1, Planeacién 51 1V.3.1.1, Conocimiento de a Entidad Auditada 52 1.3.1.2. Evaluacin de riesgos 54 1.3.1.3, Respuestas alos riesgos evaluados, 56 | 1.3.1.4, Consideraciones relativas al fraude en una Aucitoris de Estados Financieros...56 1.3.15. Consideraciones sobre Entidad en Marcha y/o en Funcionamiento. 57 | 1.3.16. Consideraciones relativas a leyes y reglamentos en una auditoria de estados | financieros, 53 1V.3.2, Realizacion 61 | Wv.3.2u, Evidencia de Auaitoria : ea | 1V.3.2.2, Procedimientos analiticos 63 1V.3.2.3, Encargos iniciales saldos de apertura 64 1V.3.2.4, Confirmaciones externas, 64 1V3.2.5, Muestreo, 65 1.3.26. Estimaciones Contables. 67 1V.3.27. Consideracin de hechos posteriores 69 1V.3.28. Evaluacin de los Erores. a 1V.3.28. Utilizacién del trabajo de Auditores Internos. : a 1.3.2.0. Utilzacin del Trabajo de Experts. 72 1V.33. Informe, 73 1.3.3.1. Formacién de una Opinion o Dictamen y Elaboracién del Informe sobre los Estados Financieros : 73 1.3.3.2. Forma del dictamen. 74 1V'3.33. Elementos necesarios en el Informe del Auditor. 75 13.3.4. Modificaciones al dictamen en el informe del auditor. 7 13.35. Determinacién del tipo de modificacién al dictamen del auditor 78 1V3:36 arate de Enact enact de vos amo en elnfore elton 78 1V339, imormecn Conporana ies corenpndentes xeon, ance conportner i W706 Las eiponaads del ud en lc cn oafomacn on Saison | tue continent avers aad a W155. Comueanone pels = Avtar de Sado Pranccs propre de conlomidodconnrcs de repos rece Ey 43355.0617 TAGACETA. DIANO OIL 1.33.10. Consideraciones especiales ~ Aucitoras de Estados Financerosindividuales 0 de clementos, cuentas 0 partis especiias de un Estado Finance nn 83 3.3.11. Consideraiones relevantes para las autorias de estados financleros de grupo (incluyendo los Estados fnanceros dela totlida del Gobierno), ‘CAPITULO: NORMAS GENERALES DE LA AUDITORIADE DESEMPERO.. V.1. Marco para la Austoria de Desempeto. aa. Defnicin dela Auditora de Desempetio V.12. Economia, efcencia y efcaca, V.13.Objetivs dela Austora de Deserpeno V.a.A, Elemento def Auditoria de Desempeio, V.14.1. Las tres partes de la Auditoria de Desempeno V1.2. Materia eiteros dela Auditoria de Desempeno 1.143. Confianza y seguridad en a Audtria de Desempefio : 12. Prncpios Espeificos para la Auditoria de Desempeno. V2.1. Objeto de Austora V2.2 Enfoque de Audtoria V2.3. chiterios. V3. Principio relacionados con el Proceso de Auditor v3.4. Paneacién. ' 3.1.1, Selecin de temas. 3.12 Disefio dela audtors. V3.2 Realizciin 3.21, Evidencs, resultados yconclsiones V3.3 Informes 3.3.1 Elaboracin de Informe. ‘CAPITULO VE: NORMAS GENERALES DE LA AUDITORIA DE _CUMPUMIENTO. ‘a. Marco para la Auditora de Curmpimiento \VLL2. Objetivo de a Auitoria de Cumplimient \VLA2.Caracterisias de a Altria de Cumplimiento. \VL13.biferentes perspectivas dea Aucitaria de Cumplimiento V1.3. Auettria de cumplimiento en relacién con a Auitoria de Estados Financiers \VL1.32. Audtora de cumplimientorealizada por separado \V1..33. Auitoria de Cumplimiento en combinacién con a Aueitria de Desempen VLA Elementos dea Auditora de Cumplimiento VIL. Las tres partes dela Ausitria de Cumplinento Vi 82. Autoridades yerterios V1.4. Matera encuestion Vi144 La seguridad en i Auctora de Cumplimlento, 12. Prinepis relacionados con el Proceso de Auditoria 12.1 Paneacion Vi2.11.Aleance dela Auditors. Vi2.12. Matera yeriteros. 2.13. Conocimiento de a Entiad 112.14. Conocimienta de os controle interes y del entorno de contr 2.15. Evaluain de riesgos. i216. Riesgo de fraude 4336 a4 SSBSBRSSSRReRaR 99 99 99 100 301 301 102 102 302 102 302 303 103 006 TAGACTIA. DIANO ONAL Tos V2.7. Estrategia y planeacin dela auditor owns 108 V2.2. Reaizacén = a 108 i222. Fvdencla de auditotan 108 1.2.2.2. Braluscion dea videnca de Audtortay Formulacion de Condusione un 105, 23. tnformes. . 105 L231, Eaboracén de informs . ~ 108 ‘CAPITULO Vi Dicetrces Nivel 4 108 VIL. Drectrices Generales de Austria 108 iL, Directies de Audtoria sobre temas especifins. 108 {CAPITULO Vil: OEROGACIONES ¥ VIGENCIA.. ANEXOS UusTA DE AcRONIMOS. Losanio.. ermonvecion Lstalnsis'etecmute oem lar endnes enquire san aati os ets vce a Seiten toes wader ender Sesame pain aansnsy soto pbior mito a omy Sree esa teasten occidental etait; prot ob lit Tecmo ep ie nr mss nt bl nr as tra) wccimue oso ‘caPtTULO 4 FuNDAMENTOS ¥ PRINCIPIOS BASICOS DE LAS NORDMIAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DE SICAMAGUA ‘ rosin cl satel acest 4337Seaton sire en es 4 os sure on seriorey nbs SAS alo ee {Sessions eccger 1 tos ntteresy seiie pin ge eae ars eu ee eS bjetind de ts Reataden de ure TAGACHTA. DANO ONCAL Tos sede pns ute bee {2 ts mc yar rs ps ee {Wepltcce net cst ueramenaestieen ence in ene ee ee ‘Scat pe pti pore ne some Stam dein wimiisrssnpobiet Sergei sot as pon a06-17 Jette a ea ar nw TAGAGTIA- DANO ONGAL Toe ‘Shona ded aeTAGAGETA. DARD ONCAL Te A in ee aia eCopt va roams esas coors an Sta COR sake Sinan de eons posers hseatenSacenel ‘acini to go ef sence tao Pte et ‘ecomiiene docdo cnw hnse eics9eandrin 340TAGACEIA Da nett ps, RNR to a Cg defies cnitaeper'cak ottta japon! 4541 OOTAL, “coir anc ue poder ov bj. etree urn fnsen us cotn ester inerct eet de ose pa Spe itso,06-17 TAGACETA ‘het ddan sr ihe cermin nr DINO OFA Tos ines mua arta comple (Sedona) ted tame dana Seer or espn at t lym pigs enter cangue ev (Shad Gt pes dl ane esa eee er ean) 2st e Comat ibn ndrentione ‘Sopot Spal, veanenas ce tat NA ics ingen, meeinnin 2 daar oi ein Cam opt ‘tina scene etl Saat etter yeaa $ cn eae usr ip seme seine 4342“oi Stapendajey nepcetn eel at ete oar 12'S uae compsi eshaueSr TAGACTA DARD OFCIAL Tos Sines aiey piesa, ‘Seo feo’ nd ye soe Sonieenas 4343TAGAGTIA. DAROORCIAL Te ‘Sore tens nie dem mp Dn as apes eae ew ceed tabj ug peice en gnTAGacTa propio il inom Adtran ns eases 3am aia a Dawo on i cepimans a Senet 454505.06.17 TAGacer DIARIO ONAL Toe Tinney erent mio, seid pe ‘samp compres el neat se eau Seco. ‘Planta dace tom tee mote ln we on. nencnsapanecndde dea elaeans le oies ‘sje nude te open be 12: Opa ecm ri On apni. aire hn ‘ads fms ato operon engi no sen SNe Ren pn See pce ‘ernie ete enon scsi pte pape eoe a vat de is sna ce es 4346Tacacia -pANOONCAL 7 ‘Seon Sine Seman ab 139 any eerie pain queen aor en Stairs yer rarer pegrene eat gue sensu be a ope elo one. Antec ener gue ermientn parse ee Sins sew enn me as Pla ie hea ‘na concn 434706-17 TAGACET, le etn eae tepals de bea menor ens ise moe 162 Lanuprin apna dene apace ‘sey emer cin rs a sneherctunn iets DIARIO OMCIAL Tos 13 pra te dent a ‘a i enna dn pla de iri Shon dt mc 4348,16, oe oo ami pert seein kn ors veda std iirc enn pei ae 44915-06-17 TAGKCEA- DA Roties as reas Gs nveniatone dps nina dept ssa ues RIO ORCIAL Tos ‘Obese gente crete eae Sle Frame edeme = ty tine cage aura atin eam nn ane eS 435006 Sh nr a a ‘Dessay dl pedi cos compre TAGACHIA. DARD ONAL 7 ‘Sceovstnne cn ‘Stich oon nah seins oye iL Onjetve dea Aer 212 fabio d na nd etnias amet uns mn desiree ea 4381Diao ONAL Te 05.06.17 TAGACETA a iin nin sey compet idm Se 22S Lonnie ines ase mocie ‘iin frie au aa Ua snd et ‘ignsclemplon dee pe se ‘Seunied Nor nearest eformnsn Fre rode paps erate 4352Sin ir a spe 29, nce pden er igi 9 seins ‘err gov ween de sea erm. stn Ses 2:7 te ur osc ria esr tin TAGACTIA. DARIO ONAL Tos 2, aie lnc ta est dete Sti ane ‘atin ue nly el lence eps 9 ret SER eTEac ate Senso sen Pn Mem cred et ea ac Esti Sed rg cin ens eee itnMoen pains fot ‘hander ones en ‘ioe tetris ‘Sevan par isomes ues pt nhs “Sie ieee comer om evtoaes SUSIE Spe en ata ras i en Toten et ce Ses 43540617 leamplinieo cosa leey reacts Sse 1 ge ee Sans rena eeccaen cs ee TAGACETA. IANO OFT Tos 264, mae lade oct ean mp on catenin067 TAGACETA- DARD OFCAL Tos ‘Sesincnansncte an pratose-b ‘tteropnle Secor temples nie pees sn Soin cir titintinestrae pices rs sa “Alen mit met ein nvr | inc det 4356SGT AGRE DIARIO OC ‘nose neces) Encomecoan SSA iain cracon sin 2 eo id an ao perenne 4357ig tere eat panes "Rene cpt stn on nin, cmd wig mpimet TAGACTIA. DAROONCA i snc tare nei te a rete ‘csc loiter del mere de pases noida 4358067 erent pues l mann usta de soci pind a yaa ure reed ee cpl al ste pa 119, Agua ui el ests Gmc pen metine TAGACTIA. DARD OFC Toe pin lg nome ot imma eines el pr ot 524. tn lsc ico, cops goo detanenpr pin ‘ekg gee ert Sear pede us empleo obs, 22 Louantoapcenapnane eine exp 3 one05.06.17 TAGnern ‘ecacgeniceli Eretnepprnaeaaetoaenpn sa am persimarencntsinine macho retinets DIARIO ORCI Toe eur eet ota hace an ec aids, win snes ‘sini acronyms ‘ronda rds ae nem are06-17 ‘2st ota de osu A tortion rou soproepocedeatr tors inerunon soba idinepnsenc Sl expe ‘eee precession 351 Los sje eu urs iain dle tame abe mde fa ai se TAGACEIA. DANO HCI seSeeatie eno ‘Side ls Noonat Gears dls Redan de Campion Sania cons eraser cnr 4361=e a int “Then fares prvtaraonbemet nd rape ‘arama decor son fl meee ned ose ‘oomacn asco ape Sonn i rent sco "re sete ‘Ejeacuen ng candor gece 4362SS TAG DANO ONAL 1 Sage ener no sate epee tue nfs iene opley lines hai ui septoe 4363ee D067 TAGAGETA. DIAM ONCAL Tos Deen eee ee eee ee ee eeceeee eee ee eS Quo dos ciel pesos ata oe ea or weithierpeeetne ae pop prea fen pn cs recede sobre tow ena, ecrgn prensa | canfome x cena sett pester eatin detector anameeqisto: ‘ie dfs poste Swale el ar oar uc infome de ‘earn nr ene ices ‘iri nrc at snp nitro rtensermmincnins | aeons deste nsnaae nemo n ‘ho Se ceca cas samen de medi. {Spe tn emo gen dt prin ‘Sk Si ce try wn ne 436405.06.17 i antioras rit ‘eariTULo ¥: NORMAS GENERALES DE LA AUBITORIA DE etree ete 298 Lanois bt Wind orf ne TAGACHIA. DARD ONCAL rc ts pen) cots coro PlTaGner pan lter sons de appt ‘mpl pesranseiaprenacioncexerseeerriepanesrpene) Diao OnIGAL Toe Atv enya abla lspci demon fea ie Teno de iii, is prs Mei 417, Lon aires deen bee anti dear caramete Piva tic ge cn ak 19, Mocs objeives de ni se psden cama ome oa 429, ee sil ie 9 gs al 4366,= e061) 1AGAcrA DAROONCNL i se enn Soe etc iin in a pti oe spt ter seme a bjt See 450. ms guerre sees ios oy nema ga ‘rea pw or soa in can roc e plaiaon cies eo COR eenett pode efoqe). Los Simei sincen tse gta nonin cana i ds ‘Spins partes ponte de ope ar i bn Fcc eh sor mpm pica ten, eee} ‘Sieoctsr abn ea 43685.06.17 incre dn eine ‘vm Sen enn en ‘etait bg oe oe ssa camp srs o> Tacacrra DARIO ORCA a ‘Ertan ian cnet ais ‘Samat ere or Seeman sin ote i a Coma er 4369ees i cp i EnGeeecnpimnas nse ‘vn como eboney apps aR fle rates rg of TAGACEIA. DARIO ONAL {2 Lapmnrapmic nian mend tistin ners de eoptininto ve snoninay aa ‘moan yes ves eae rin piclr elo phic eau unrencions ‘hsplimienta debes ser relevant, confihles, ems. ots cles coma ope ‘piece Sites a m3 seotgoions seb leap oe mere etoLL La seguridad a Ara de Comptia Toe 492-1 aor eempliminto pnd abi sad ‘Seni ats wanna dents fe {enopnedelotsuacon eigen dae rca‘Bisa os wept eeu me et ate canes s TAGACETA. DANO ONCAL Tos cumple concern Sede se sr ee anTAGAGHIA. DARIO ONOAL 217 cunning cnn 1) pi dl ire esc nie 6 coe Drala et tome en Petey sett ele iar eta en com a nn ai iin ch 4 Sea nd gine 7 pn yu srs pics UB basta Pend Soper {sat sto Norm usu mao eo dee ta Ruaiser nerfed rm ‘CaPtFULO YUE DEROGACIONES V VIGENCIN ‘peo npn pena dts Lista we acnowsnos 43730617 Taner ase eee Conlin, ‘potas tiarbade mea Conpromise de Seguridad Rave pooupnbesomtns emanate objne deo compan ese ‘tie a Orin de ixCOR bee uae, anvation et enandoban qe it eps ncn sides sorte (on La op (evidence mur La mai eet Sri ems stn cpa SE Ce Iles prwon lato deo veces pune nga pr predated niacin see REE er liao ri rl utr ri as ate ote ores apo goin dee fr ppt ‘re inact gute sep conden een Responded ein TAGACEIA. DAO ONG 4315 Toe