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Ing. Juan José Bravo Moisés

Administrador General de Aduanas
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JURÍDICO CORPORATIVO, FISCAL Y SEGURIDAD SOCIAL SEGURIDAD SOCIAL

SC con
Nuevos formatos
para riesgos de
trabajo
Recomendaciones para
el correcto llenado de
los formularios para su
calificación 2

privilegios FISCAL

Resuelva sus
tormentos fiscales
Respuesta a controvertidos
tópicos en materia del IDE y

para socios
del IETU 2

LABORAL

Descuentos al
salario sin dolor
Supuestos y reglas para
efectuar deducciones al
2
Particularidades que puede adoptar una salario
COMERCIO EXTERIOR
sociedad civil, para conseguir beneficios e
Número de
inclusive exenciones fiscales identificación
0 Características de CONTABILIDAD FISCAL vehicular (NIV)
las sociedad civiles Operaciones con El NIV permitirá: autenticar
información comercial y
facilitar los operativos para
Universal y Particular
0 Sociedades de
y en el extranjero detectar ilícitos
IDC ON LINE
9

Repase tanto los aspectos a

solidaridad social
0 Tratamiento de las
aportaciones de los
socios
cubrir para deducir los pagos Obligaciones
fiscales: ahora
a residentes en el extranjero son digitales
y el ISR a cubrir por dichas Para estar al día con el SAT,
deberemos olvidarnos del
operaciones; así como para papel
acreditar en México el ISR
que hubiera pagado en el
extranjero 2

215 15/OCTUBRE/2009
 "
0.?A.
216A<?6.9
Otra forma de planear
A
casi dos años de haber entrado en vigor, el impuesto empresa-
rial a tasa única y el impuesto a los depósitos en efectivo, siguen
presentando diversos problemas en torno a su aplicación debido
a la carente técnica legislativa, por ello, en la sección Fiscal se
presentan las respuestas de un especialista en la materia al respecto.
Los pagos a residentes en el extranjero implican cumplir diversas obliga-
ciones para su deducibilidad en el impuesto sobre la renta, pues tienen
un tratamiento muy diferente a los pagos a residentes en México, esque-
ma abordado por distinguidos colaboradores de la firma Ernst & Young,
en la sección de Contabilidad Fiscal.
El salario es “sagrado”, no obstante existen diversos lineamientos bajo los
cuales el empleador podrá efectuar descuentos a él con estricto apego a
derecho, mismos que son analizados por el editor de la sección Laboral.
Los riesgos de trabajo son un factor esencial en la determinación de las
cuotas patronales del IMSS, por lo tanto debe ponerse especial cuidado
en la forma de calificarlos en los nuevos formatos publicados por dicho
organismo, por lo que la editora de la sección de Seguridad Social da a
conocer los principales puntos en torno a los mismos.
En la sección de Jurídico Corporativo se presenta un análisis de las
sociedades universales y particulares, reguladas por el Código Civil del
Estado de Yucatán, mismas que presentan un atractivo esquema en
las materias de seguridad social y fiscal, las cuales seguramente serán
objeto de controversia.
La editora de la sección de Comercio Exterior entrevista al Administrador
General de Aduanas, quien precisa el surgimiento, destino y funciones
de los nuevos oficiales de comercio exterior, los cuales entraron en ope-
ración a partir de agosto de 2009, por ello es indispensable conocer sus
atribuciones.
Los Editores
02 15
OCTUBRE
2009
EDITOR GENERAL
Lic. Eréndira Ramírez Vieyra
COORDINADORES ARTE
Fiscal y Jurídico Corporativo Gerente
Lic. Ernesto Martínez Pantoja Felipe Castro Villegas
Seguridad Social y Laboral Coeditor Grafico
C.P. Erika María Rivera Romero Saúl Miranda Sandoval
Coordinador Consultoría Ilustraciones
L.C. Francisco Brito Márquez Oldemar
www.idconline.com.mx Fotografía
L.C. Raquel Aguilar Rodríguez Adán Gutiérrez
EDITORES PRODUCCIÓN
Comercio Exterior Eder Guzmán G.
Lic. Irene Vega Rivera
MERCADOTECNIA
Contabilidad Fiscal Gerente de producto
L.C. Paris Pérez García Verónica Reyes
Jurídico Corporativo Gerente de Logística
Lic. Virginia Flores Andaluz y Distribución
Laboral Carlos Jauregui
Lic. Leopoldo Gama García Relaciones Públicas
Seguridad Social Paola Figueroa
Lic. Lucía Pérez López
www.idconline.com.mx
Lic. Angélica De la Vega Arévalo
Lic. Irasema Martínez Marin
CONSULTORES
L.C. Xochiquetzal Ramírez H., L.C. Antonio Castillo Sánchez, Lic. Berenice Chávez Islas
COLABORADORES PERMANENTES
Lic. Juan de la Cruz Higuera, Lic. Gerardo Jaramillo Vázquez, Lic. Luis Ugarte Romano
CIACI, AC.Centro de Investigación Aduanera y de Comercio Internacional, A.C., Lic. Roberto
Hernández, socio y director de COMAD, S.C., Ancelmo García Pineda, colaborador externo de la
Organización Internacional del Trabajo
COLABORADORES ESPECIALES
Lic. Ivan Rueda Heduán, sócio-director de la firma Abogados Empresariales, S.C., Lic. Octavio
Carvajal Bustamante, miembro de la Comisión Laboral de Concamin y socio de la firma Carvajal,
Rubalcava y Asociados, Dr. Hugo Italo Morales Saldaña, Asesor laboral de la Canacintra y de la
Antad y socio de su propia firma, Lic. Tomás Natividad Sánchez, asesor laboral de Coparmex y
director del despacho Natividad Abogados S.C., Lic. Julio Flores Luna, socio del despacho Goodrich
Riquelme y Asociados y miembro de la Comisión de Asuntos Laborales de Coparmex, Lic. Luis Velasco
Ramírez, Consultor independiente, Lic. Dionisio Kaye, socio de la firma Kaye abogados S.C., Lic.
Mario Becerril Hernández, Director General del Despacho Asesoría y Defensa Legal Aduanera,
Lic. Víctor Monroy Juárez, socio y director del despacho Monroy Abogados, S.C., Lic. Ricardo de
Buen Rodríguez, socio del despacho Larios, Rodríguez, Del Bosque y Cornú, abogados.
IDC, Asesor Jurídico y Fiscal, se publica quincenalmente y encierra en su contenido información
Fiscal, Laboral, Seguridad Social, Jurídico-Corporativa y de Comercio Exterior. Suscripción anual:
$4,190.00 pesos (24 números). Ejemplar suelto: $149.00 pesos.
Impreso en Compañia Impresora EL UNIVERSAL, Allende No.176 Col. Guerrero, Del. Cuauhtemoc,
México D.F., C.P. 06300, Tel.: 5117 0190.
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cualquier medio electrónico o magnético. Derechos reservados © Expansión,
S.A. de C.V., Av. Constituyentes 956, Col. Lomas Altas, CP 11950, México, D.F.
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No. PP09-0200 características 316251816. Certificado de Licitud de Título No. 3044 y
de contenido No. 1942 expedidos por la Comisión Calificadora de Publicaciones
y Revistas Ilustradas con fecha 17 de octubre de 1986. Número de reserva al
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ISSN 1870-1280.
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215
36@0.9
02 EN OPINIÓN DE

Resuelva sus
tormentos fiscales
Determinados tópicos relacionados con el IETU e IDE
aún causan incertidumbre entre los contribuyentes.
¡Afróntelos y aplique correctamente la ley!
05 PARA TOMARSE EN CUENTA 10 LOS TRIBUNALES RESOLVIERON
0 COMPROBANTES ¿CON DERECHOS? 0 AVISO DE COMPENSACIÓN EN SUSPENSO
0 EXENTOS LOS ALIMENTOS DE SOCIOS 0 CRITERIO DE CONSULTA NO OBLIGATORIO
0 REPRESIÓN A LA EVASIÓN 0 NUEVA TEORÍA DE RESOLUCIÓN DEFINITIVA
0 DESOCUPACIÓN DEL DOMICILIO NO ES DELITO
0 DOING BUSINESS: AVANZA MÉXICO 14 DE ACTUALIDAD
0 NOTA DEL EDITOR 0 SÍNTESIS DE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA
FISCAL PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
08 LA EMPRESA CONSULTA FEDERACIÓN EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 14
0 SEGURO FAMILIAR DE GASTOS MÉDICOS AL 28 DE SEPTIEMBRE
0 ¿CRÉDITO DE NÓMINAS POR EXTRANJERO?
0 ¿RETENCIÓN TOTAL DEL ISR E IVA?
0 COMPENSACIÓN DE SALDO A FAVOR DEL IVA
 215
2;
<=6;6<;
12
Resuelva sus tormentos fiscales
Los tópicos más controvertidos del IETU e IDE son resueltos por
un prestigiado fiscalista de este país. Aclare sus dudas de una vez.
L
a aprobación de los nuevos
impuestos a los depósitos en
efectivo (IDE) y empresarial
a tasa única (IETU), no sólo
implicaron una carga admi-
nistrativa y financiera para los contribu-
yentes, sino al aplicarlos, se percataron
de una serie de interrogantes no resuel-
tas de manera clara en sus leyes regula-
torias, máxime que ambos actúan como
contribuciones de control del pago del
impuesto sobre la renta (ISR).
Una de las problemáticas recurrentes en el IDE es su recu-
peración, sobre todo cuando no se está obligado a presentar
una declaración de impuestos (sea un pago provisional, defi-
nitivo o anual).
En cuanto al IETU, todavía no se define contundentemente
la manera en que los beneficios concedidos por el Decreto por
el que se otorgan beneficios fiscales, publicado en el Diario
Oficial de la Federación (DOF) del 7 de mayo de 2009, aplican
en el régimen de consolidación, e incluso si ciertas partidas
resultan o no deducibles.
Por esa razón, IDC se dio a la tarea de recopilar las in-
quietudes más importantes sobre estos dos tributos, y obtener
la opinión de uno de los más prestigiados especialistas en
materia fiscal, el C.P.C. Francisco Javier Macías Valadez Trevi-
ño, Socio de Deloitte Touche Tohmatsu/Galaz, Yamazaki, Ruiz
Urquiza, S.C. y Presidente del Comité Técnico Nacional Fiscal
del Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, A.C.
Para desahogar de una manera más clara estos cuestio-
namientos, se ha dividido su tratamiento en razón de los im-
puestos con los que guardan relación.
IDE
Si una persona no se encuentra obligada a declarar (ni
pagos provisionales o definitivos ni declaración anual),
pero sí causa el ISR al ser un trabajador, y por el motivo
que sea se le retiene el IDE al contar con un depósito en
efectivo mayor a los $25,000.00 en una de sus cuentas
02 15
OCTUBRE
2009
Es inconstitucional bancarias, ¿tiene algún procedimiento
el IETU por
como considera para recuperar el impuesto retenido
percibido o necesariamente debe presentar su
un ingreso y declaración anual?
efectivamente Conforme a las disposiciones fiscales
erogada una establecidas en la LIDE sí es necesario
deducción presentar la declaración anual, ya que
no se podría solicitar el impuesto men-
<'I'<'?kZg\bl\hCZob^k sual debido a que estos contribuyentes
FZ\ŠZlOZeZ]^s no se dictaminan.
Lh\bh]^=^ehbmm^%@ZeZs%
RZfZsZdb%KnbsNkjnbsZ%L< En términos del artículo 7o, cuarto pá-
rrafo de la LIETU, si después de aplicar
los procedimientos de acreditamiento y compensación a que
hace referencia el mismo artículo, resultare una diferencia,
ésta podrá ser solicitada en devolución.
Supongamos que una persona, igualmente sin obligación
a declarar y sin estar obligada al ISR, recibe un depósito
mayor a $25,000.00 por concepto de alimentos, ¿puede de
alguna manera recuperar el IDE que se le retenga?
Si la persona no está dada de alta (no hubiese solicitado su
inscripción al Registro Federal de Contribuyentes –RFC–) con
alguna actividad no se podría solicitar la devolución del IDE,
pues lo que se pretende con este impuesto es identificar a
aquellas personas que omitan total o parcialmente el pago
de alguna contribución, ya sea porque no soliciten su registro
ante el RFC, omitan expedir comprobantes por las actividades
que realizan, etcétera. De igual manera, lo buscado con el mis-
mo es identificar a las personas que se encuentran dentro del
comercio informal.
La LIDE intenta encontrar mejores y mayores mecanis-
mos para impedir el crecimiento de las prácticas de evasión
fiscal, e impacta el efecto de los contribuyentes que obtienen
ingresos sin declararlos al fisco, y por los que deberían pagar
impuestos, como es el caso de quienes estando registrados
en el RFC manifiestan suspensión de actividades y continúan
ejerciéndolas.
La norma tributaria manifiesta que están obligadas al pago
de este impuesto todas las personas físicas y morales que re-

ciban depósitos en efectivo, y únicamente estarán exentos los
depósitos hasta $25,000.00 en cada mes del ejercicio fiscal
por todas las cuentas que se tengan en una misma institución
financiera.
¿En qué supuestos aplicaría la regla II.11.2 de la Resolución
Miscelánea Fiscal 2009 (RMISC) o cuál es el objeto perse-
guido por la autoridad con su emisión?
La regla II.11.2 de la RMISC prescribe lo siguiente:
“Para los efectos de los artículos 5 y 6 de la Ley del IDE,
los contribuyentes de este impuesto que al 31 de di-
ciembre del año de que se trate, hayan quedado con IDE
pendiente de recaudar, podrán realizar el pago de dicho
impuesto ante las instituciones de crédito autorizadas
mediante el formulario múltiple de pago FMP-1, mismo
que será expedido a petición del propio contribuyente
en cualquier ALSC.
Para la emisión del citado formulario, los contribuyen-
tes deberán proporcionar la siguiente información y
documentación:
... Tratándose de contribuyentes que hayan quedado con
IDE pendiente de recaudar en dos o más instituciones
del sistema financiero, se solicitará la expedición de un
formulario múltiple de pago FMP-1 por el IDE pendien-
te de recaudar por cada institución.
El monto del IDE pendiente de recaudar será objeto de
actualización y recargos en los términos de los artículos
6 de la Ley del IDE, 17-A y 21 del CFF, mismos que
deberán ser calculados por el propio contribuyente.
El IDE pagado a través de este medio podrá acreditarse,
compensarse y, en su caso, solicitarse en devolución, en
el mes en el que se efectúe el pago, en los términos de
los artículos 7 y 8 de la Ley del IDE.”
Los artículos 5o y 6o de la LIDE están relacionados con
la hipótesis de que las instituciones financieras no pudieran
realizar la retención del IDE, ya sea que no se pudo recaudar por
falta de fondos en las cuentas bancarias del contribuyente o
se compruebe que existe un saldo pendiente de pago, mismo
que podrá ser determinado por las autoridades competentes.
En este último caso, las autoridades al darse cuenta de dicha
situación podrán requerir el pago correspondiente, incluyendo
los recargos y actualizaciones que se generen por el incumpli-
miento a las disposiciones fiscales.
De acuerdo con el artículo 6o de la LIDE, la regla aplica
cuando un contribuyente, al término del ejercicio, en una de
sus cuentas bancarias hubiese obtenido ingresos mayores a
$ 25,000.00 y que al cierre del ejercicio no se cuente con los
fondos suficientes para poder hacer la retención por parte del
banco, podrá solicitar el formulario múltiple de pago y rea-
lizar el entero de la contribución ante los bancos autorizados.
215
La regla II.11.2 de la RMISC está regulando a quienes
no se les hubiere podido hacer la retención del IDE por los
depósitos mayores a $25,000.00 o no se les hubiese hecho
por cualquier circunstancia, concediéndoles la posibilidad de
realizar el pago por cuenta propia y a petición de ellos ante
las instituciones financieras autorizadas donde tenga abierta
una o varias cuentas, calculándose la actualización y recargos
correspondientes.
Lo que en su caso se estaría persiguiendo con esta regla
es que el contribuyente por cuenta propia realice el pago por
las retenciones que no le fueron efectuadas por concepto del
IDE, y así las autoridades tributarias, en su caso, no impongan
una multa por el incumplimiento de sus obligaciones, pues
las instituciones financieras están encargadas de informar
a las mismas autoridades toda la información relativa a la
recaudación del gravamen, así como de enterarlo.
IETU
De conformidad con el artículo primero del Decreto por el
que se otorgan beneficios fiscales publicado en el DOF el 7
de mayo de 2009, aquellos contribuyentes con pagos pro-
visionales del IETU en exceso, podrían acreditar éste con-
tra el pago provisional del impuesto sobre la renta (ISR), y
en este caso, el acreditamiento efectuado se considerará
ISR propio efectivamente pagado. Este beneficio, ¿puede
aplicarse en el régimen de consolidación? ¿Cuál sería su
efecto en el ISR consolidado?
El artículo 12 de la LIETU, en su párrafo segundo indica que
las sociedades controladas y la controladora pagarán el IETU
del ejercicio que individualmente les corresponda mediante de-
claración que se presenta ante las oficinas autorizadas, por lo
que este gravamen no es un impuesto consolidable.
Sin embargo, al ser el ISR un impuesto que sí consolida
fiscalmente, y que los pagos provisionales que se acrediten
contra el ISR del mismo período van a ser considerados como
pagos provisionales, esto de acuerdo con lo publicado en el
Decreto del 7 de mayo de 2009, sí sería posible que se acredi-
ten dichos pagos en el mismo porcentaje de la participación
consolidable que la controladora tenga en su controlada.
Al interpretar la ley recuerde
0 Sólo si presenta su declaración de pago provisional o definitivo, o la
anual podrá solicitar la devolución del IDE
0 La regla II.11.2 de la RMISC busca que el contribuyente efectúe por
cuenta propia el pago del IDE
0 Es inconstitucional, en el IETU, que para la acumulación se aplique
la definición de efectivamente pagada prevista en la LIVA y para la
deducción se limite
0 Los descuentos concedidos en un factoraje financiero no son deduci-
bles para el IETU
OCTUBRE
2009
15
03
 215

En la acumulación, para efectos de considerar monio de la persona, y de esta manera, al haber una
efectivamente percibida una contraprestación, la verdadera riqueza nueva de la cual se puede disponer,
LIETU remite al contenido de la Ley del Impuesto FISCAL se va a reflejar la real capacidad de los contribuyentes
al Valor Agregado, pero para las deducciones 0 Acumulación simul- para cumplir con sus obligaciones fiscales, situación
limita los supuestos en los cuales la eroga- tánea en IETU e ISR no respetada en el caso en estudio.
ción es efectivamente pagada. ¿Cuáles serían (26 de marzo de 2009) Asimismo, también se consideraría que se está
0 Aproveche el IETU para
los supuestos en que pudiera, en una misma violando el principio de equidad, que habla en tér-
disminuir el ISR
operación, ser acumulable una contraprestación (15 de abril de 2009) minos generales, que se debe gravar igual a todos
para una parte y no deducible para la otra? ¿Se 0 Aplicación del artículo aquellos individuos cuya situación coincide con lo
consideraría en todo caso constitucional? 9o de la LIETU que la norma señala como hecho generador de tri-
Un ejemplo sería la prestación de un servicio profe- (1o de julio de 2009) buto, lo que en otras palabras vendría siendo “trato
sional donde al realizarse dicha prestación, ésta se igual a sujetos en igualdad de condiciones”. Este
liquide con un pago en especie. Para efectos de la LIETU equilibrio fiscalmente tiene el efecto conocido como simetría
(artículo 3o, fracción IV) se entiende obtenido el ingreso cuan- fiscal: quien efectúa una erogación tiene la posibilidad jurí-
do la contraprestación se cobra efectivamente de acuerdo con dica de deducirla o amortizarla y a su vez, quien recibe el
la LIVA (artículo 1-B). Esta última Ley señala a su vez que se monto de la erogación está obligado al pago del impuesto por
entiende cobrada la contraprestación cuando la misma se reci- su totalidad, siempre que ese ingreso no esté exento, cuestión
ba en efectivo, especie o servicios, aun cuando aquéllas corres- no reflejada en el ejemplo propuesto.
pondan a anticipos, depósitos o a cualquier otro concepto sin
importar el nombre con el que se les designe, o bien, cuando Los descuentos que se conceden en una operación de fac-
el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier toraje financiero, ¿son deducibles para el IETU?
forma de extinción de las obligaciones que den lugar a las El artículo 4o, primer párrafo, fracción II, inciso a) de la LIETU
contraprestaciones. señala:
Sin embargo, para la otra parte, el pagar el servicio ob-
tenido con la figura de pago en especie, se apreciará como “No se pagará el impuesto empresarial a tasa única por
un gasto no deducible, por no cumplir con los requisitos que los siguientes conceptos:
prescribe la LIETU en su artículo 6o, fracción III, donde señala …
que las erogaciones se considerarán deducibles cuando estén VI. Los derivados de las enajenaciones siguientes:
efectivamente pagadas al momento de la deducción, median-
te cheque (hasta que el mismo se cobre), la compensación o a) De partes sociales, documentos pendientes de cobro
dación en pago. y títulos de crédito, con excepción de los certificados de
De hecho, la mecánica contrapuesta en la acumulación y depósito de bienes cuando por la enajenación de dichos
deducción se aprecia en el siguiente cuadro: bienes se esté obligado a pagar el impuesto empresarial
a tasa única y de certificados de participación inmobi-
Acumulable para liaria no amortizables y otros títulos que otorguen a
Concepto Deducible para IETU
IETU su titular derechos sobre inmuebles. En la enajenación
Flujo de efectivo Sí Sí de documentos pendientes de cobro no queda compren-
Con cheque Sí Sí dida la enajenación del bien que ampare el documento.
Dación de pago Sí Sí …”
Compensación Sí Sí El artículo 5o de la LIETU nos menciona:
Novación Sí No
Prescripción Sí No “Los contribuyentes sólo podrán efectuar las deduccio-
En especie Sí No nes siguientes:
Caducidad Sí No III. El importe de las devoluciones de bienes que se re-
Otros conceptos de Sí No ciban, de los descuentos o bonificaciones que se hagan,
extinción así como de los depósitos o anticipos que se devuel-
van, siempre que los ingresos de las operaciones que les
El trato descrito se puede considerar inconstitucional, debido dieron origen hayan estado afectos al impuesto estable-
a que se está violando el principio de proporcionalidad, el cual cido en esta Ley. …”
hace referencia a la capacidad de pago de los contribuyentes,
pues ésta no sólo está referida a los ingresos que se obtienen, En virtud de las disposiciones transcritas, se considera que
sino es necesario que ellos modifiquen positivamente el patri- no es posible deducir dichos descuentos, al ser un ingreso

04 15
OCTUBRE
2009
 215

exento en términos del artículo 4o de la LIETU, ya que para Corolario

poder deducirlo debió haber sido un ingreso acumulable con el
objeto de determinar el IETU.
Las dudas relativas al IDE e IETU continuarán, por lo que es
menester contar con la asesoría apropiada para desahogar-
las adecuadamente, y no incurrir en el incumplimiento de las
obligaciones fiscales, que traerán un efecto económico adver-
so para las empresas.

=.?.
A<:.?@2 2;
0B2;A.
Comprobantes ¿con derechos?
La propuesta de reforma fiscal obligaría a todos los obligatorio hacerlo así, puesto que la opción es
contribuyentes a emitir comprobantes fiscales digita- emitirlos por medios propios o a través de provee-
les a través de la página electrónica del Servicio de FISCAL dores de servicios.
Administración Tributaria (SAT), salvo tratándose 0 Propuesta de reforma No obstante, por la facilidad que tendrían los
de operaciones cuyo monto no exceda de $2,000.00, fiscal 2010 grandes contribuyentes de elaborarlos con sus pro-
en cuyo supuesto se podrán emitir en forma impre- (30 de septiembre) pios equipos o pedir el servicio a un tercero, es di-
sa, pero con la diferencia de que ahora se deberá fícil pensar que lo harían por medio del SAT, pero
cubrir un nuevo requisito consistente en contener un disposi- legalmente podrían.
tivo de seguridad. Por otro lado, los dispositivos de seguridad únicamente se
Dado que se utilizaría la página de Internet del SAT para podrían obtener de los proveedores autorizados por el SAT, por
la emisión de comprobantes, se estaría en presencia de un lo que debiera tener un costo adquirirlos, sin embargo, al no
servicio público proporcionado por el Estado, por lo que sería proporcionarlos directamente el Estado, no se contempla por
válido cobrar un derecho; sin embargo, en la reforma a la Ley esta razón en la LFD un derecho que se cobraría. Lo raro es
Federal de Derechos (LFD) no se aprecia la adición de algún que tampoco se ve en esta Ley algún derecho por la auto-
artículo que lo contemple. rización a los impresores autorizados, por ende, no podrían
Cabe mencionar que el Código Fiscal de la Federación (CFF), repercutirlo económicamente a los contribuyentes.
tal y como está propuesto, no limita su aplicación a contribu- Extraoficialmente se ha indicado a IDC que los dispositivos
yentes con cierto nivel de ingresos o condiciona su aplicación de seguridad son hologramas que se adherirán a los compro-
a determinados sectores, por lo que cualquier contribuyente bantes, por lo tanto el contribuyente (y no el impresor) será el
puede emitir sus comprobantes de esa manera, incluso, es responsable de hacerlo.

Exentos los alimentos de socios

De conformidad con el artículo 109, fracción XXII de esa fracción queda claro que la exención es apli-
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), se con- cable exclusivamente a los acreedores alimenticios
sideran ingresos exentos los percibidos por concep- JURÍDICO a que se refiere el Código Civil (CC) de cada entidad
to de alimentos por las personas físicas que tengan 0 Modalidad de sociedad federativa.
el carácter de acreedores alimentarios en términos ¿buen negocio? (15 de La norma tributaria determina un campo de
de la legislación civil aplicable. octubre) aplicación limitado, pero lo circunscribe a lo que
Esta norma fue publicada el pasado 4 de junio se señale en las leyes civiles, por lo que técnica-
de 2009, cuya intención fue evitar la planeación de ciertas mente la persona física a quien éstas le otorgue la calidad de
sociedades en nombre colectivo que pagaban bajo el concepto acreedor alimenticio, gozará de la exención por los ingresos
de alimentos utilidades a sus socios; bajo la nueva redacción percibidos por alimentos.

OCTUBRE
15
2009 05
 215

Ahora bien, el CC del Estado de Yucatán prevé la figura de
la sociedad universal, y dentro de su regulación se indica en el
artículo 1832 que en ella, sin importar su especie, se sacarán
de los fondos comunes las expensas y gastos necesarios para
los alimentos de los socios, conforme a lo dispuesto en el ar-
tículo 235 del Código.
Por su parte, el artículo 235 dice a la letra:
“Los alimentos han de ser proporcionados a la posi-
bilidad del que debe darlos y a la necesidad del que
debe recibirlos. Una vez fijado el monto de la pensión
alimenticia en las diligencias, juicio de divorcio o bases
del convenio para el divorcio voluntario, respectivos y
sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 857 del có-
digo de procedimientos civiles del Estado, la pensión
será aumentada cada vez que se incremente el salario
mínimo general en la zona económica en que está ubi-
cado el domicilio del deudor alimentario, en el mismo
porcentaje en que hubiere sido incrementado el salario
mínimo general, salvo que el deudor demuestre que sus
ingresos no aumentaron en igual proporción. En este
caso, el incremento de la pensión se ajustará al que real-
mente hubiese obtenido el deudor.”
Como se aprecia, el socio de una sociedad universal es
acreedor alimenticio en términos del CC del estado de
Yucatán, pues por un lado, se impone la obligación de apartar
de los fondos de la sociedad los alimentos, y por otro, su regu-
lación está contemplada en una norma relativa a los alimentos
en general (artículo 235), por lo que en estricto sentido, los mon-
tos que perciban debieran estar exentos del ISR, al ubicarse
en la hipótesis normativa contemplada en el numeral 109,
fracción XXII de la LISR.
Esos mismos razonamientos podrían ser aplicables a las
sociedades civiles particulares, si se estipula en el contrato
relativo esta obligación, esto independientemente de que el
sentido de la reforma realizada era no otorgar esta exención a
socios, pero de su redacción no se infiere.

Represión a la evasión
En la reunión del G20 en Pittsburg, se celebró el mación, el Secretario General de la OCDE, Ángel
Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Gurría.
Información Tributaria, coordinado por la Organi- FISCAL La cooperación entre autoridades tributarias se
zación para la Cooperación y Desarrollo Económico 0 ¿Fin de paraísos fis- está convirtiendo en la regla y no en la excepción.
donde México es parte, tomándose las siguientes cales? (2 de septiembre El margen de tolerancia para la evasión fiscal se ha
decisiones: de 2009) reducido a cero. Además precisó: “En el contexto
0 capacidad de acción: establecimiento de un me- de la crisis económica y financiera, los gobiernos
canismo robusto, amplio y global de revisión entre pares, requieren de mayores ingresos tributarios y los particulares
respecto del marco legal y administrativo en cada juris- necesitan la seguridad de que la carga fiscal está distribui-
dicción y la implementación práctica de los estándares. da de manera justa”. Los países que participaron en el Foro
Un primer informe del progreso alcanzado se prevé para se han comprometido a adoptar los estándares desarrollados
finales de 2009 originalmente por la OCDE en materia de intercambio de in-
0 mayor alcance global: todos los miembros participarán en formación, y otras jurisdicciones están concluyendo acuerdos
igualdad de condiciones de conformidad con dichos estándares.
0 acelerar acuerdos: intensificación del proceso de negocia- Durante los 10 años en que la OCDE ha encabezado el
ción y concluir los acuerdos de intercambio de información, Foro Global, se ha:
incluyendo la exploración de vías multilaterales para tal 0 ofrecido una plataforma abierta e internacional para fo-
efecto mentar el intercambio de información
0 asistencia a países en desarrollo: creación de un progra- 0 establecido estándares que hoy son internacionalmente

ma de asistencia técnica coordinada para apoyar a tales aceptados

Estados a implementar rápidamente los estándares inter- 0 recabado datos sobre la implementación de estas normas
nacionales en más de 80 jurisdicciones
En materia de transparencia, en los últimos 10 meses se
Adiós al secreto bancario ha constatado que:
El secreto bancario ha facilitado a algunos contribuyentes el 0 87 países evaluados por el Foro Global ya han asumido los
esconder ingresos y activos cuantiosos a las autoridades tri- estándares y aceptado implementarlos
butarias. “Esto se acabó”, precisó durante su intervención en 0 todos los países de la OCDE aceptan ya los estándares.
el Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Infor- Bélgica y Luxemburgo han firmado. Austria aprobó la re-

06 15
OCTUBRE
2009

forma constitucional que le permitirá avanzar rápidamente
en la firma de los 10 acuerdos que ya ha iniciado (dos de
ellos ya han sido firmados). Suiza ha comenzado más de 12
acuerdos que cumplen con los estándares y ha concretado
ya su sexto acuerdo firmado
0 ya no hay país alguno en la lista de jurisdicciones no coo-
perativas de la OCDE
0 Singapur y Hong Kong, China, han presentado legislación
para implementar el estándar tributario acordado a nivel
internacional y comenzaron el proceso de actualización de
su red de tratados. Macao, China, aprobó esta legislación
hace recientemente
0 Chile, Costa Rica, Guatemala y Uruguay, han tomado accio-
nes para implementar los estándares
Desocupación del domicilio no es delito
El artículo 110, fracción V, del CFF dispone que se impondrá
pena de tres meses a tres años de cárcel a quien, entre otros
supuestos, desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin
presentar aviso de cambio de domicilio al Registro Federal
de Contribuyentes, después de la notificación de la orden de
visita.
La intención del legislador fue sancionar la evasión de las
diligencias de comprobación fiscal, facilitada por la pérdida
total del vínculo entre la autoridad y los contribuyentes y sus
establecimientos.
Si el contribuyente cerró el local donde tiene su domicilio
fiscal, no implica que lo ha desocupado, pues el término “des-
ocupar” alude a dejar un lugar libre de obstáculos, o sacar
lo que hay dentro de alguna cosa, cuestión que es distinta a
“cerrar”.
Luego entonces, para configurar el delito relativo es nece-
sario acreditar fehacientemente que durante dicho plazo se
desocupó el domicilio fiscal sin presentar el aviso correspon-
Doing Business: avanza México
El SAT informó que de acuerdo con el reporte Doing Business
2010, publicado el pasado nueve de septiembre por el Banco
Mundial, México avanzó 43 posiciones en el capítulo de “Pago
de impuestos”.
El reporte Doing Busines es un estudio anual que busca iden-
tificar y cuantificar el impacto que tienen distintas medidas de
regulación sobre la actividad empresarial en distintos países.
Incluye 10 indicadores de competitividad para una empre-
sa hipotética, con el fin de realizar comparaciones entre paí-
ses, identificar mejores prácticas y promover reformas.
215
0 poco más de 100 convenios de intercambio de información
tributaria se han firmado ya y docenas más se encuentran
en curso de negociación con países del Caribe, Europa y las
islas del Pacífico
Por último, Gurría señaló durante el desarrollo del Foro
en comento celebrado en la Ciudad de México, los siguientes
temas a considerar para el futuro:
0 el establecimiento de un mecanismo sólido de revisión en-
tre pares o “peer review”
0 la ampliación del número de naciones participantes, inclu-
yendo a países en desarrollo
0 el establecimiento de nuevas estructuras de gobierno
0 nuevos métodos de trabajo
diente y con ello pretender evitar que la autoridad fiscal ejerza
sus facultades de comprobación.
Así lo resolvió la Primera Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación al resolver la contradicción de criterios
entre dos Tribunales Colegiados de Circuito en la jurispru-
dencia 72/2009, con el rubro: DESOCUPACIÓN DEL DO-
MICILIO FISCAL. PARA QUE SE CONFIGURE EL DELI-
TO PREVISTO EN LA FRACCIÓN V DEL ARTÍCULO 110
DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, NO BASTA
QUE EL CONTRIBUYENTE, DESPUÉS DE NOTIFICADA
LA ORDEN DE VISITA Y ANTES DE UN AÑO CONTADO
A PARTIR DE DICHA NOTIFICACIÓN, CIERRE EL LO-
CAL DONDE SE ENCUENTRE SU DOMICILIO FISCAL,
SINO QUE ES NECESARIO ACREDITAR FEHACIENTE-
MENTE QUE DURANTE DICHO PLAZO LO DESOCUPÓ,
que si bien está referida a la legislación vigente en 2006, el cri-
terio puede ser utilizado por el contribuyente en una defensa.
El SAT incide en tres de los 10 indicadores:
0 inicio de un negocio, donde sobresale el tiempo para abrir
un negocio, incluyendo la obtención del Registro Federal
de Contribuyentes (RFC), donde se avanzó al lugar 90 (25
posiciones)
0 pago de impuestos, se contemplan todas las obligaciones tri-
butarias (federales, locales y de seguridad social) de una
empresa ubicada en la ciudad más poblada de cada país,
donde México alcanzó la posición 106
0 comercio transfronterizo, tiempos y costos para importar y
OCTUBRE
15
2009 07
 215
exportar cierta mercancía en un contenedor, incluyendo su
paso por la aduana, que coloca a nuestro país en el lugar 74
El resultado en materia impositiva obedeció a dos motivos:
primero, la disminución de 549 a 517 del número de horas
requeridas para el cumplimiento de las obligaciones fiscales
(incluidas contribuciones del IMSS e impuestos locales); se-
gundo, una reducción en el número de pagos de las contribu-
ciones evaluadas de 27 a 6, por el reconocimiento de que los
Nota del editor
En el IDC número 214, del 30 de septiembre de 2009, en su
página 9, al hablar de los actos exentos de la contribución a la
pobreza, se señaló por un error de dedo como tal el siguiente:
oro, joyería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes,
cuyo contenido mínimo de dicho material sea del 80%,
enajenados al menudeo al público en general
9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
SEGURO FAMILIAR DE GASTOS MÉDICOS
Recientemente el SAT me notificó la improcedencia de la devo-
lución de mi saldo a favor del ISR correspondiente al ejercicio
2008, bajo el argumento de que consideré como deducción
personal el monto de la prima pagada por la contratación de un
seguro de gastos médicos mayores que incluye como beneficia-
rios a mis dos hijos, quienes perciben ingresos superiores a un
salario mínimo general elevado al año. ¿Cuál es el fundamento
legal de esta negativa de la autoridad?
Es infundada la improcedencia argumentada por la au-
toridad, ya que la aplicación de la deducción personal
por concepto de primas pagadas por seguros de gastos
médicos prevista en la fracción VI del artículo 176 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), sólo está condicionada a
que los beneficiarios sean el propio contribuyente, su cónyuge
o concubina, o sus ascendientes o descendientes en línea recta,
CONSULTAS TELEFÓNICAS SÓLO PARA SUSCRIPTORES
FISCAL
08 15
OCTUBRE
2009
pagos en línea se han generalizado. En total, la suma de las horas
para el cumplimiento de la declaración y pago de impuestos
federales es de 397 horas.
En la evaluación general del reporte Doing Business, Méxi-
co avanzó este año al lugar 51, el año anterior ocupaba el
lugar 56.
Fuente: Página electrónica del SAT
En realidad debe decir:
oro, joyería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes,
cuyo contenido mínimo de dicho material sea del 80%,
siempre que no sean enajenados al menudeo al público
en general
requisito que en su consulta se cubre a cabalidad, sin que expre-
samente se disponga que los descendientes no estén percibiendo
ingresos, o si los perciben sea hasta cierto monto.
Si bien el artículo 242-A de del RLISR remite al artículo 176,
fracción I de la LISR, ello es sólo para precisar los conceptos que
debe incluir la cobertura del seguro médico en cuestión, es decir,
sólo los honorarios médicos y dentales, así como gastos hospita-
larios; por extensión el artículo 240 del RISR incluye los aparatos
para el restablecimiento o rehabilitación del paciente, medicinas
que incluyan las facturas de las instituciones hospitalarias, hono-
rarios a enfermeras, análisis y estudios clínicos o prótesis, sin que
en ningún momento se vincule o infiera que quedan excluidos los
beneficiarios cuando perciban ingresos superiores al equivalente
a un salario mínimo general elevado al año.
9177 4142

¿CRÉDITO DE NÓMINAS POR EXTRANJERO?
Por necesidades de la empresa se contrató temporalmente los
servicios personales subordinados de un ingeniero residente
en los Estados Unidos Americanos (EUA), por el período com-
prendido del 1o de julio al 30 de septiembre del año en curso;
para ello permaneció en el país durante ese lapso de tiempo.
Los pagos por concepto de salarios que se cubrieron, ¿son par-
te integrante del crédito de nóminas en materia del impuesto
empresarial a tasa única (IETU)?
Las erogaciones realizadas por los servicios personales
subordinados del residente en los EUA no forman parte
del crédito de nóminas, sino es una deducción autoriza-
da al no estar prohibida expresamente en la LIETU.
Ciertamente, no puede ser considerado en el crédito de nómi-
nas derivado que las disposiciones fiscales limitan su aplicación
a los pagos realizados a trabajadores con residencia fiscal en
México. Los artículos 8o y 10, penúltimo y último párrafos de la
LIETU claramente prescriben:
“…
Por las erogaciones efectivamente pagadas por los con-
tribuyentes por los conceptos a que se refiere el Capítulo
I del Título IV de la LISR, así como por las aportaciones
de seguridad social a su cargo pagadas en México, los
contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte de
multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a su cargo pagadas en el ejercicio fiscal de que se
trate y los ingresos gravados que sirvan de base para
calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la
que paguen ingresos por los conceptos a que se refiere
el citado Capítulo I en el mismo ejercicio, por el factor de
0.175. El acreditamiento a que se refiere este párrafo deberá
efectuarse en los términos del segundo párrafo de este
artículo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, será aplicable siem-
pre que los contribuyentes cumplan con la obligación
¿RETENCIÓN TOTAL DEL ISR E IVA?
Nuestra sociedad anónima contrató los servicios personales
independientes de una persona física para la elaboración de
proyectos de mercadotecnia y al mismo tiempo nos vendió un
espacio publicitario. Al momento de emitir la factura plasma en
el cuerpo de la misma los conceptos, el importe de ellos, subto-
tal, IVA y total a pagar, sin hacer mención de alguna retención,
lo cual consideramos incorrecto. ¿Debemos realizar la reten-
ción por el total de la factura?
No es correcto realizar la retención por el monto total
de la factura, pues éste se integra por dos conceptos
distintos.
Los artículos 127, último párrafo de la LISR y 1-A,
215
de enterar las retenciones a que se refiere el artículo
113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o tratándose
de trabajadores que tengan derecho al subsidio para el
empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que
por dicho subsidio corresponda a sus trabajadores.”
Como se aprecia, el crédito de referencia, por un lado, está
limitado a los conceptos gravados por el Título IV, Capítulo I de
la LISR, referido a residentes en México, mientras que el pago de
salarios a un residente en el extranjero con fuente de riqueza en
nuestro país está regulado en el Título V, y por el otro, condiciona
su aplicación a que se realicen las retenciones previstas en el
artículo 113 de la misma Ley, norma que no le resulta aplicable al
extranjero.
En cuanto a si es o no deducible la erogación, el artículo 5o,
fracción I, último párrafo de la LIETU determina que no serán
deducibles, en los términos de esa fracción, las erogaciones que
efectúen los contribuyentes y que a su vez para la persona quien
las reciba sean ingresos en los términos del artículo 110 de la LISR,
condicionando su aplicación a los pagos por salarios o conceptos
asimilables a residentes en México, puesto que dicho artículo
se ubica en el Título IV, Capítulo I de dicha Ley. La disposición no
puede interpretarse en otro sentido, puesto que está íntimamen-
te vinculada con los artículos 8o y 10 que norman el crédito de
nóminas, que como ya se observó, le resulta aplicable exclusiva-
mente a los citados residentes.
En este orden, al residente en el extranjero que percibe un
salario se le aplica un tratamiento fiscal distinto ubicado en el
Título V de la LISR (artículo 180), sin importar que este Título los
defina en los términos concebidos por el artículo 110 de la misma
Ley (artículo 210), pues su naturaleza es diferente.
Cabe indicar que el mencionado artículo 5o nunca señala que
no serían deducibles los salarios, sino los ingresos previstos en el
artículo 110 de la LISR, por lo que cualquier otro ingreso ajeno a
ellos sí sería deducible, como lo son los pagos en comento.
fracción II, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(LIVA) establecen como obligación de las personas morales
efectuar las retenciones correspondientes tanto de ISR como de
IVA, cuando una persona física les presta servicios personales
profesionales o independientes, respectivamente.
En el caso particular, la sociedad deberá efectuar la retención
de los impuestos antes citados únicamente por el servicio de
asesoría de publicidad y dejarlo asentando dentro del cuerpo de
la factura, para no tener problemas de deducibilidad en el ISR ni
de acreditamiento del IVA.
OCTUBRE
15
2009 09
 215
COMPENSACIÓN DE SALDO A FAVOR DEL IVA
Tributo en el régimen general de actividades empresariales y
en octubre de 2008 reflejé un saldo a favor del IVA, del cual
compensé una parte contra el pago provisional del ISR a cargo
de abril de 2009. Posteriormente el remanente obtenido de
dicho saldo lo apliqué vía acreditamiento contra el IVA de
agosto de 2009, pero la autoridad me lo está rechazando. ¿Es
procedente la actuación de la autoridad?
Es procedente la posición adoptada por la autoridad al
no aceptar el acreditamiento del IVA, pues el artículo
6o de la LIVA prescribe textualmente:
“Cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor,
el contribuyente podrá acreditarlo contra el impuesto
a su cargo que le corresponda en los meses siguientes
hasta agotarlo, solicitar su devolución o llevar a cabo su
9<@
A?6/B;.92@
?2@<9C62?<;
Aviso de compensación en
suspenso
COMPENSACIÓN DE CANTIDADES A FA- FISCAL
VOR. PARA SU PROCEDENCIA ES INDIS- 0 Aviso de compensación medio de la cual se compensan cantidades a
PENSABLE LA PRESENTACIÓN DEL AVISO ¿constitutivo?
CORRESPONDIENTE, EN TÉRMINOS DEL (7 de julio de 2008)
ARTÍCULO 23 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN. La citada disposición otorga al contribu-
yente la opción de que mediante declaración compense
las cantidades que tuviere a su favor contra las que esté
obligado a pagar por adeudo propio o por retención a ter-
ceros, exigiendo como únicos requisitos inmediatos, efec-
tuar la compensación con cantidades actualizadas confor-
me al artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación, y
presentar el aviso de compensación dentro de los 5 días
siguientes a aquel en el que se efectuó, acompañado de
la documentación necesaria referida en la norma oficial
correspondiente, expedida por la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público. Partiendo de este supuesto, se despren-
de que la compensación en materia fiscal constituye una
facilidad tendiente al cumplimiento de sus obligaciones
fiscales; por tanto, si decide ejercerla debe presentar el
respectivo aviso de compensación, porque la eficacia del
artículo 23 del indicado ordenamiento está condicionada
al cumplimiento de esa formalidad, pues así la autoridad
fiscal tendrá conocimiento de que el contribuyente optó
por compensar contribuciones, con lo cual estará en apti-
tud de analizar si cumple o no con los requisitos de fondo
10 15
OCTUBRE
2009
compensación contra otros impuestos en los términos
del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación. Cuan-
do se solicite la devolución deberá ser sobre el total del
saldo a favor. En el caso de que se realice la compensa-
ción y resulte un remanente del saldo a favor, el contri-
buyente podrá solicitar su devolución, siempre que sea
sobre el total de dicho remanente”
De lo anterior se desprende que el contribuyente, al haber
optado como primera instancia de aplicación del saldo a favor la
compensación, debió haberlo agotado, o de generarse un rema-
nente optar por solicitarlo en devolución, pues la norma jamás
permite aplicar el acreditamiento una vez elegida la opción de la
compensación.
para extinguir su obligación. En este sentido, si no
se presenta el indicado aviso, aun cuando se haya
exhibido ante la autoridad fiscal la declaración por
favor contra las que el contribuyente estaba obli-
gado a pagar por adeudo propio o por retención a
terceros, la compensación será improcedente.
Contradicción de tesis 75/2009. Entre las sustentadas por
los Tribunales Colegiados Primero y Segundo, ambos
del Vigésimo Séptimo Circuito. 25 de marzo de 2009.
Cinco votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos.
Secretaria: Claudia Mendoza Polanco.
Nota: Esta tesis no constituye jurisprudencia, ya que no
resuelve el tema de la contradicción planteada.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Ga-
ceta, Novena Época, Tomo XXIX, Tesis 2a. LXIV/2009, junio
de 2009, pág. 315.
En una resolución de antología, la Segunda Sala de la Supre-
ma Corte de Justicia de la Nación decide declarar improceden-
te la compensación cuando los contribuyentes no presenten el
aviso relativo, en una decisión simplista carente de estudio.
Para poder criticar semejante criterio y ver sus alcances, es
menester hacer un análisis del artículo 23 del Código Fiscal de
la Federación (CFF) antes de la norma vigente, su contenido
actual, y el primer criterio emitido relacionado con este tópico.

NORMA ANTERIOR
En su parte conducente, la norma vigente hasta el 28 de junio
de 2006 señalaba lo siguiente:
“Al efecto, bastará que efectúen la compensación de
dichas cantidades actualizadas, conforme a lo previs-
to en el artículo 17-A de este Código, desde el mes en
que se realizó el pago de lo indebido o se presentó la
declaración que contenga el saldo a favor, hasta aquél
que la compensación se realice, y presenten el aviso de
compensación correspondiente, dentro de los cinco días
siguientes a aquél en que la misma se haya efectuado,
acompañado de la documentación que al efecto se soli-
cite en la forma oficial en la forma oficial que para estos
efectos se publique”.
Como se aprecia, en la compensación se exigía, por un
lado, la actualización de las cantidades en los términos, y por
el otro, la presentación del aviso, claramente identificado al
utilizarse la conjunción “y”.
REFORMA
Después de la reforma de la fecha indicada y hasta nuestros
días, el texto vigente es el siguiente:
“Al efecto, bastará que efectúen la compensación de di-
chas cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en
el artículo 17-A de este Código, desde el mes en que
se realizó el pago de lo indebido o se presentó la de-
claración que contenga el saldo a favor, hasta aquél en
que la compensación se realice. Los contribuyentes pre-
sentarán el aviso de compensación, dentro de los cinco
días siguientes a aquél en el que la misma se haya efec-
tuado, acompañado de la documentación que al efecto
se solicite en la forma oficial que para estos efectos se
publique”.
Como se observa, a diferencia del texto anterior existe un
punto y seguido que claramente divide la sustancia respecto
de la obligación de presentar el aviso como un requisito for-
mal.
Lo anterior se refuerza con lo indicado en los artículos 81
y 82, fracción I, inciso c) del CFF, al establecer como infracción
la no presentación del aviso y fincar una multa monetaria (de
$8,220.00 a $16,430.00) sin interferir en la procedencia de la
compensación.
Incluso, esta posición se reforzó con la tesis emitida por
el Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto
Circuito, visible en el Semanario Judicial de la Federación y
su Gaceta, Novena Época, Tomo XI, diciembre de 1999, Tesis
VI.A. 29 A, página 741, con el rubro: MULTA. LA PRESEN-
TACIÓN EXTEMPORÁNEA DEL AVISO DE COMPENSA-
215
CIÓN RESPECTO DE SALDO A FAVOR DEL CONTRI-
BUYENTE IMPLICA EL INCUMPLIMIENTO DE UNA
OBLIGACIÓN FORMAL, donde se manejó el criterio de que
si “se presenta el aviso de compensación respecto del saldo a
favor fuera del término indicado, se debe considerar que lo
hizo en forma extemporánea, y consecuentemente no cumplió
con una obligación de carácter formal, cuya falta trae como
consecuencia la aplicación de una multa, en la inteligencia de
que no sólo la omisión del pago de impuestos trae aparejada
la imposición de una sanción, sino también las infracciones
relacionadas con las obligaciones de carácter formal, las cua-
les se encuentran previamente establecidas en la ley, sin que
lo anterior impida que los contribuyentes puedan ejercer su
derecho de compensar”.
La tesis de la Segunda Sala omite el estudio de la reforma
a la redacción del artículo 23, amén de la existencia de un pre-
cepto que determina una infracción de carácter formal, por lo
que sería ilógico jurídicamente pensar que se puede imponer
una multa si el acto de donde deriva es improcedente, incluso se
podría hablar de una doble sanción, lo cual no es permitido.
ALCANCES
La tesis emitida por el Alto Tribunal pendiente de publicación
es meramente informativa, ya que carece de obligatoriedad,
pues como se desprende la misma no constituye jurispruden-
cia, ya que no resuelve el tema de la contradicción planteada,
por lo que cada Tribunal Colegiado de Circuito podrá adoptar
el criterio que juzgue conveniente, incluso el ya descrito del
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto
Circuito, por lo que es necesario hacer valer los razonamientos
que IDC pone a su consideración para obtener una sentencia
favorable, en el evento de que la autoridad tributaria pretenda
dejar sin efectos una compensación donde no se hubiese pre-
sentado el aviso de compensación en tiempo y forma.
Criterio de consulta no obligatorio
CONSULTAS FISCALES. EL ARTÍCULO 34 DEL
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, VIGENTE
DESDE EL 1o. DE ENERO DE 2007, AL MODIFI-
CAR LOS EFECTOS DE LAS RESPUESTAS QUE
RECAEN A AQUÉLLAS, ES CONGRUENTE CON
LA REGULACIÓN EN MATERIA FISCAL Y CON EL
PRINCIPIO DE AUTODETERMINACIÓN DE LOS
TRIBUTOS. Previamente a la reforma del mencionado
precepto, los criterios emitidos por la autoridad fiscal al
dar respuesta a una consulta fiscal eran considerados
una instancia y vinculaban al particular que la formuló,
por lo que podían impugnarse. No obstante, la resolu-
ción a las controversias donde se combatía la respuesta
recaída a una consulta fiscal en ocasiones se limitaba al
contenido de ésta, y no a una apreciación de los hechos,
documentos, contabilidad y demás elementos que con-
OCTUBRE
15
2009 11
 215
forman la realidad económica y jurídica del con-
tribuyente. Por ello, el legislador pretendió dar a
éste una mayor seguridad jurídica, modificando FISCAL
los efectos de las respuestas a las consultas fis- 0 Consulta en contra,
cales, pues en el artículo 34 del Código Fiscal de impugnación luego
la Federación vigente a partir del 1o. de enero (2 de diciembre de 2008) nación de los tributos, pues al calcular el propio
de 2007, estableció que ya no serían obligatorias
para los particulares. Lo que resulta congruente con la
regulación en materia fiscal, pues acorde con el artículo
14 de la Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa puede promoverse juicio con-
tencioso administrativo contra resoluciones definitivas,
pero la respuesta a las consultas fiscales no puede con-
siderarse como tal, al no obligar al particular ni deter-
minar a su cargo una situación fiscal; así como con el
principio de autodeterminación de los tributos –confor-
me al cual el contribuyente determina el impuesto a
pagar–, pues la esfera jurídica de éste se afectará hasta
que la autoridad ejerza sus facultades de fiscalización y
establezca su situación fiscal.
Amparo en revisión 205/2008.- Tecnología Biológi-
ca de México, S.A. de C.V.- 2 de julio de 2008.- Cin-
co votos.- Ponente: Margarita Beatriz Luna Ra-
mos.- Secretaria: Hilda Marcela Arceo Zarza.
Amparo en revisión 432/2008.- Geo Laguna, S.A. de C.V.- 13
de agosto de 2008.- Cinco votos.- Ponente: Margarita Beatriz
Luna Ramos.- Secretario: Roberto Martín Cordero Carrera.
Amparo en revisión 463/2008.- Tejidos Gaytán de Moro-
león, S.A. de C.V.- 3 de septiembre de 2008.- Cinco votos.-
Ponente: Genaro David Góngora Pimentel.- Secretario:
Alfredo Aragón Jiménez Castro.
Amparo en revisión 683/2008.- Geo Hogares Idea-
les, S.A. de C.V.- 24 de septiembre de 2008.- Cin-
co votos.- Ponente: Sergio Salvador Aguirre An-
guiano.- Secretario: Arnulfo Moreno Flores.
Amparo en revisión 965/2008.- Geo Oaxaca, S.A. de
C.V.- 29 de octubre de 2008.- Cinco votos.- Ponente: José
Fernando Franco González Salas.- Secretaria: Maura
Angélica Sanabria Martínez.
Tesis de jurisprudencia aprobada por la Segunda Sala
de este Alto Tribunal, en sesión privada del diecinue-
ve de agosto del dos mil nueve.
Anteriormente al ejercicio 2007 los contribuyentes acudían a
consultar a la autoridad fiscal con el fin de generar un nuevo
acto de autoridad y tener la posibilidad de impugnar la norma
tributaria que les afectaba en su esfera jurídica, sobre todo por
quienes ya habían consentido la norma.
A partir del ejercicio 2007, el legislador a toda costa quiso
evitar esta práctica, así las consultas fiscales realizadas por los
contribuyentes se convirtieron en no obligatorias para los par-
ticulares al no determinar una situación fiscal a su cargo, por
12 15
OCTUBRE
2009
ende, no se podían impugnar.
En este tenor, la Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nación sostuvo como criterio
que las respuestas recaídas a las consultas fiscales
son congruentes con el principio de autodetermi-
contribuyente el impuesto a su cargo, su entorno
fiscal se ve afectado hasta que la autoridad fiscal ejerza sus
facultades de comprobación.
En realidad este criterio sólo confirma la posición del Máxi-
mo Tribunal, que ya había plasmado al resolver si la reforma
al artículo 34 del CFF violentaba el derecho de acceso a la
justicia previsto en el numeral 17 de nuestra Carta Magna, en
la tesis con el rubro: CONSULTAS FISCALES. EL ARTÍCU-
LO 34, CUARTO PÁRRAFO, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN, AL ESTABLECER QUE LAS RESPUESTAS
RECAÍDAS A AQUELLAS NO SON OBLIGATORIAS, NO
VIOLA LA GARANTÍA DE ACCESO A LA IMPARTICIÓN
DE JUSTICIA (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL
1o DE ENERO DE 2007), donde llegó a la conclusión de que
lo respeta.
Con estas resoluciones, la autoridad tributaria logra varios
objetivos, que:
0 no se impugne la resolución de una consulta
0 se identifique la práctica de un contribuyente para ejercer
sus facultades de comprobación
0 se determine un crédito fiscal a cargo del contribuyente
con la obligación de garantizarlo al impugnarlo
0 no permitir que quien consiente la norma encuentre una
válvula de escape
Es evidente que quien adopte un criterio arriesgado en re-
lación con la interpretación de una determinada norma fiscal,
no debiera presentar una consulta a la autoridad, ya que po-
dría ser fiscalizado inmediatamente, amén de no tener alguna
seguridad jurídica al no permitírsele impugnar la resolución
de la consulta, por lo que si finalmente es menester esperar a
la emisión del crédito fiscal, es mejor esperar ser selecciona-
do a una revisión, y en el momento de que el fisco tenga un
criterio encontrado al del contribuyente, impugnarlo en la vía
jurisdiccional procedente.
Nueva teoría de resolución definitiva
REVOCACIÓN PREVISTA EN EL ARTÍCULO 117,
FRACCIÓN I, INCISO D), DEL CÓDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIÓN. PROCEDE CONTRA EL REQUE-
RIMIENTO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN
ANUAL INFORMATIVA SOBRE SUELDOS Y SA-
LARIOS, Y EN EL QUE PREVIENE PARA EL PAGO
DE LOS HONORARIOS QUE SE GENEREN POR
AQUÉL, POR CONSTITUIR UNA RESOLUCIÓN
DEFINITIVA. El requerimiento formulado por la auto-
ridad hacendaria al contribuyente para que presente la

declaración anual informativa sobre sueldos y salarios,
donde además le previene para el pago de los honorarios
que se generen por dicho requerimiento es un acto de-
finitivo, porque al no formar parte de un procedimiento
de comprobación (en sentido amplio) causa agravio al
contribuyente, pues lo obliga a exhibir documentación
y, en su caso, pagar cierta suma de dinero. En tal virtud,
procede en su contra el recurso de revocación previsto
en el artículo 117, fracción I, inciso d), del Código Fiscal
de la Federación.
Contradicción de tesis 210/2009.- Entre las sustentadas
por el Décimo Tercer Tribunal Colegiado en Materia Ad-
ministrativa del Primer Circuito y el Segundo Tribunal
Colegiado en Materia Administrativa del Cuarto Circui-
to.- 5 de agosto de 2009.- Cinco votos.- Ponente: Sergio
Salvador Aguirre Anguiano.- Secretaria: Diana Minerva
Puente Zamora.
Tesis de jurisprudencia aprobada por la Segunda Sala
de este Alto Tribunal, en sesión privada del nueve de
septiembre del dos mil nueve.
La jurisprudencia pendiente de publicación en el Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta, da un giro de 180 gra-
dos a lo que tradicionalmente se conocía como una resolución
definitiva, y amplía el espectro de defensa del contribuyente.
Para poder apreciar el alcance del criterio, es menester re-
cordar algunos puntos relacionados con el mismo.
El artículo 117, fracción I del CFF señala a la letra:
“El recurso de revocación procederá contra:
I.- Las resoluciones definitivas dictadas por autoridades
fiscales federales que:
a) Determinen contribuciones, accesorios o aprovecha-
mientos.
b) Nieguen la devolución de cantidades que procedan
conforme a la Ley.
c) Dicten las autoridades aduaneras.
d) Cualquier resolución de carácter definitivo que cause
agravio al particular en materia fiscal, salvo aquéllas a
que se refieren los artículos 33-A, 36 y 74 de este Có-
digo.”
El último inciso es interpretado por el Máximo Tribunal, y
conlleva necesariamente a la definición de dos puntos:
0 qué es resolución de carácter fiscal
0 qué debe entenderse por acto definitivo
El primer punto resulta sencillo de interpretar, dado que
bastará la emisión de un acto por parte de cualquier auto-
ridad tributaria para colmar el requisito de procedencia del
recurso de revocación.
215
La cuestión de resolución definitiva no es tan sencilla
de dilucidar, pero en términos generales se refiere a una
afectación relacionada con el cumplimiento de las leyes
fiscales, en los casos distintos a aquéllos donde la per-
turbación se da en la relación jurídico tributaria existente
entre el contribuyente y el fisco, por:
0 la determinación de una obligación fiscal en cantidad lí-
quida
0 la negativa de la devolución de ingresos indebidamente
percibidos por el Estados, o cuya devolución proceda con-
forme a las leyes fiscales
0 la imposición de multas por infracción a las normas admi-
nistrativas federales
Para ser más claros en este punto, la resolución definitiva
a la que alude el artículo 117 del CFF es aquélla que se ha
agotado en su trámite y en la instrucción que contempla la
misma; es además, aquélla que concluye un procedimiento.
Si se parte de las definiciones jurídicas de lo que es una
resolución definitiva, es evidente que la jurisprudencia de la
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación se
encuentra apegada a derecho, toda vez que un mero requeri-
miento de información por sí mismo no conlleva una definiti-
vidad, dado que será necesario un acto posterior para ello.
Por ejemplo, si se requiere la presentación de una decla-
ración y el contribuyente la presenta con posterioridad al re-
querimiento, éste, por sí mismo, no afecta definitivamente la
esfera jurídica del gobernado, ya que es menester la emisión
de un acto posterior donde se imponga la multa relacionada
con la conducta.
Sin embargo, si el requerimiento presume el incumplimien-
to de la obligación, y obliga al contribuyente no sólo a exhibir
una documentación, sino a cubrir un monto determinado por
concepto de honorarios, es evidente que ya da por concluido el
procedimiento, pues no se emitirá un acto posterior como en
el ejemplo narrado en el párrafo anterior, sino la consecuencia
ya está implícita.
Es por eso que en ese supuesto sí se observa una resolución
definitiva, dado que al contribuyente ya se le está afectando,
incluso sin que realmente hubiese incumplido con sus obliga-
ciones fiscales, pues necesariamente deberá cubrir el monto
indicado en el acto, al presumirse éste legal por mandato del
artículo 68 del CFF.
Al presumirse legal el acto, es menester impugnarlo para
que no se califique como un acto definitivo.
Este razonamiento, si bien está dirigido al recurso de revo-
cación, en realidad resulta aplicable para la procedencia del
juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, así como el juicio de amparo promovido ante
el Poder Judicial Federal, al considerar este sui generis reque-
rimiento como una resolución definitiva.
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15
2009 13
 215

12
.0AB.961.1
Relación de disposiciones fiscales publicadas en el Diario Oficial
de la Federación durante el período del 14 al 28 de septiembre.
Secretaría de Hacienda y Crédito Público
Oficio Circular mediante el cual se informa la sustitución, designación y domicilios Se da a conocer este oficio con los apoderados indicados adscritos a las diversas
de los apoderados de diversas instituciones de fianzas, en diferentes regiones Salas del Tribunal
competencia de las Salas Regionales del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa
(14 de septiembre)
Anexo No. 1 al Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal Se publica este Anexo en los mismos términos publicados en la edición 199, de esta
que celebran la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, el Estado de Quintana Roo misma Sección, visible en www.idconline.com.mx
y los Ayuntamientos de los Municipios de Solidaridad y Tulum de la propia entidad
federativa
(23 de septiembre)

Para cualquier información relacionada con lo publicado

en los apartados que integran esta sección,
sírvase comunicar o enviar correspondencia a la atención del
Coordinador Editorial: Lic. Julio Ernesto Martínez Pantoja,
e-mail: emartinez@expansion.com.mx
Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.
Teléfono: 9177-4142.

14 15
OCTUBRE
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215
0<;A./6961.1 36@0.9
02 CASOS PRÁCTICOS

Pagos
al extranjero
Son diversas normas las que regulan las obligaciones,
tasas de retención y requisitos que deberán reunirse al
realizar estos pagos, conozca como aplicarlas
11 OTROS REGÍMENES 16 INDICADORES
0 ACREDITE EL ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO 0 FACTORES DIVERSOS
Colaboración de especialistas de la firma 1 Tipo de cambio del dólar norteamericano
Mancera, S.C. Ernst & Young, en torno a la 1 Costo de captación porcentual para pesos,
problemática presentada en el acreditamiento UDI´S y dólares
del ISR pagado en el extranjero 1 Tasa general de recargos federales
1 Valor de las unidades de inversión
14 LA EMPRESA CONSULTA 0 LEGISLACIONES LOCALES
EN NÚMEROS 1 Tasa de recargos en el Distrito Federal
0 IVA EN CASAS DE EMPEÑO
 215
CASOS PRÁCTICOS
<A?<@
?24É:2;2@
Pagos al extranjero
Tres especialistas fiscales de la firma Mancera, S.C. Ernst & Young, comentan
los pormenores que deben cumplirse al realizar este tipo de operaciones.
1. CONSIDERACIONES PREVIAS
2. POTESTAD TRIBUTARIA
2.1. VINCULACIÓN PERSONAL
2.2. VINCULACIÓN ECONÓMICA
3. MÉTODOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
4. PAGOS AL EXTRANJERO
5. SUELDOS Y SALARIOS
5.1. CASO PRÁCTICO
6. HONORARIOS
1. Consideraciones Previas
Cada vez es más común que las empresas residentes en te-
rritorio nacional realicen operaciones con residentes en el
extranjero, por lo cual es necesario tener presentes no sólo
las diversas disposiciones fiscales mexicanas, sino también las
normas internacionales que regulan estas operaciones. Para
conocer su correcto manejo, el C.P.C. y E.F. Héctor Gama Baca,
socio de impuestos de la firma Mancera, S.C. Ernst & Young,
en coautoria de los gerentes de impuestos de la misma firma
la C.P. y M.I. Paola Salvador López y el L.C.C. Daniel Salas
Torres presentan en esta colaboración su tratamiento.
La globalización y la apertura económica han obligado a
los Estados a reconocer la existencia de elementos internacio-
nales en las distintas transacciones comerciales que hoy en
día se han convertido parte de nuestra cotidianidad, hacién-
donos recordar a todo momento la indiscutible redondez de
nuestro planeta.
En materia internacional, pueden reconocerse dos tipos de
transacciones:
0 aquellas donde el capital o recursos nacionales son inverti-
dos fuera del país “outbound transactions” y
0 aquellas donde el capital o los recursos extranjeros ingre-
san en un país “inbound transactions”
Sobre dichas transacciones, el derecho internacional reco-
noce la capacidad de cada Estado de gravar los beneficios
02 15
OCTUBRE
2009
7. ENAJENACIÓN DE ACCIONES
7.1. CASO PRÁCTICO
8. REGALÍAS Y ASISTENCIA TÉCNICA
9. INTERESES
10. PAGOS A CONTRIBUYENTES CON INGRESOS SUJETOS A REFIPRES
10.1. CASO PRÁCTICO
11. OBLIGACIONES GENERALES TRATÁNDOSE DE PAGOS AL
EXTRANJERO
12. CONSIDERACIONES FINALES
económicos que se generen, atendiendo a las conexiones que
se guarden con cada Nación. Dichas relaciones pueden aten-
der una naturaleza de pertenencia personal, considerando ele-
mentos de nacionalidad, residencia o ciudadanía; o bien de
pertenencia económica, como sería la fuente de riqueza.
En el presente se abordan los elementos básicos que deben
identificarse en aquellas transacciones que involucren pagos al
extranjero (outbound transactions) a la luz de las disposicio-
nes fiscales vigentes en México, comentando las principales
obligaciones a observarse por los contribuyentes cuando rea-
licen estos pagos, así como diversos aspectos para tomarse en
cuenta cuando se encuentre en presencia de tales circunstan-
cias, a la luz de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
2. Potestad tributaria
Es menester de toda Nación el allegarse de recursos nece-
sarios para ejercer el gasto público y a través de su asigna-
ción, garantizar el bienestar social para sus gobernados.
Son variadas las fuentes que posee el Estado para la obtención
de dichos recursos económicos, la venta de sus activos, aprove-
chamientos, ingresos percibidos por funciones de derecho públi-
co, productos por contraprestaciones por servicios prestados en
sus funciones de derecho privado, etc., sin embargo, la mayor
parte del ingreso público se integra por las contribuciones.
 215

Aunque algunos lo identifican como En el pago de En el caso particular de México, el Có-

poder impositivo, poder tributario, su-
premacía tributaria, soberanía fiscal
o potestad tributaria, lo cierto es, en
todos los casos se conduce a un solo
punto: definir el modo o manera que
utiliza el Estado para obtener recursos
tributarios los cuales permitan sufra-
gar el gasto público, haciendo uso de <'I'<'r>'?'A†\mhk
la soberanía o autoridad, mediante la @ZfZ;Z\Z
Lh\bh]^bfin^lmhl]^
imposición de leyes tributarias.1 >kglmRhng`
En esos términos, puede conceptua-
lizarse a la potestad o poder tributario como “la facultad o po-
sibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones respecto
de personas o bienes hallados en su jurisdicción”.2
Tal como se mencionó, existen diversos factores de vincula-
ción reconocidos a nivel internacional, los cuales provocan la
sujeción de las personas morales o físicas a la potestad tribu-
taria de un determinado Estado, y pueden clasificarse en:
0 sujeción personal
1 nacionalidad
1 residencia
0 sujeción económica
1 fuente de riqueza
1 establecimiento permanente
2.1. VINCULACIÓN PERSONAL
El Estado puede imponer una obligación contributiva sobre un
ingreso cualquiera, considerando el nexo que guarden dicho
Estado y la persona quien obtiene el ingreso, bien sea por su
residencia, nacionalidad o ciudadanía. Esto hace sentido por
la conexión estable, continuada y regular, que el contribuyente
guarda con la vida económica de un Estado.
Esta sujeción impositiva se extiende a las personas que
residen permanentemente, o en ocasiones sólo durante cierto
período de tiempo, en el territorio del propio Estado.
Para estos efectos, los Estados buscan manifestaciones ob-
jetivas que determinen si una persona física ha establecido o
no su afiliación con éste mediante la evaluación de su vida
económica y social, siendo el principal indicador, el lugar
donde se localice la casa habitación del individuo. Aunque
también se reconocen elementos tales como el lugar de donde
se obtienen principalmente los ingresos, la ubicación de la
familia, nexos sociales, estatus migratorio, presencia física en
el país, etc.
asistencia técnica
al extranjero, debe digo Fiscal de la Federación (CFF) señala
demostrarse la en su artículo noveno como residentes
capacidad técnica en México a las personas físicas cuando
del prestador y su hubieran establecido su casa habitación
actuación directa en México. Adicionalmente, dispone que
cuando las personas físicas en cuestión,
también tengan casa habitación en otro
país, se considerarán residentes en Méxi-
co, si en territorio nacional se encuentra
su centro de intereses vitales.3
Respecto a la residencia de las per-
sonas morales, la misma generalmente está determinada por
referencia al lugar de su constitución, o bien el lugar en que
se encuentre su administración (este último también referido
como “sede de dirección efectiva”).
Hasta hace unos años, México había preferido un criterio
formal para determinar la residencia fiscal de las personas mo-
rales (lugar de constitución); sin embargo, a partir del ejercicio
de 2005, reconoce como calificativo al lugar donde se hubiera
establecido la administración principal del negocio o su sede
de dirección efectiva, entendiendo como tal cuando en territo-
rio nacional esté el lugar donde se encuentren la o las personas
que tomen o ejecuten día a día las decisiones de control, direc-
ción, operación o administración de la persona moral y de las
actividades que ella realiza.4
La mayoría de las legislaciones internas establecen una
sujeción universal de los impuesto basándose únicamente en
la existencia de un vínculo personal entre el contribuyente
y dicho Estado, sin importar la fuente de riqueza de donde
provengan los ingresos. Tal es el caso de la legislación fiscal
mexicana, la cual señala que son sujetos del impuesto sobre
la renta los residentes en México (personas físicas y morales),
respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubica-
ción de la fuente de riqueza de donde procedan.5
En consecuencia, nos encontramos ante un sistema tribu-
tario de rentas globales, en el cual México tiene instaurado
un sistema tributario de atracción de ingresos, independiente-
mente de la fuente de riqueza.
En algunas legislaciones la residencia fiscal únicamente
puede perderse siempre y cuando se compruebe el hecho de
haberla establecido en otro Estado.

1 En el caso de México, hacemos referencia al Artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
2 Quintana Valtierra, Jesús y Rojas Yánez, Jorge, Derecho Tributario Mexicano, Editorial Trillas, México, 1997
3 Entre otros casos, se considerará que el centro de intereses vitales se encuentra en México cuando: (i) más del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona física en el año de calendario
tengan fuente de riqueza en México; o (ii) en el país tengan el centro principal de sus actividades profesionales
4 Regla Miscelánea I.2.1.2. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009
5 Artículo 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta

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03
 215
2.2. VINCULACIÓN ECONÓMICA
Los Estados también pueden imponer una obligación contri-
butiva a consecuencia de un nexo entre éste y las actividades
del contribuyente que generaron el ingreso.
La pertenencia económica resulta por definición en ocasio-
nal, excepcional, conectada preponderantemente con la parti-
cipación, más o menos intensa, del contribuyente que no es
nacional ni residente en el Estado en la producción, tráfico o
consumo de la riqueza de ese país.
Los elementos más significativos que evalúa la perte-
nencia económica son la existencia de un establecimiento
permanente (EP) y la fuente de riqueza.
El establecimiento permanente es un concepto meramente
fiscal que se utiliza para determinar el derecho de un Estado
de gravar a un no residente sobre la actividad económica o
explotación que realiza en el mismo. Dicho concepto supone
una sede fija donde el contribuyente realiza todo o parte de
su actividad, así como la existencia de una cierta organización
material o personal, con vocación de estabilidad y continui-
dad.
Es importante mencionar que en el plano jurídico, un EP
carece de autonomía, porque es parte integrante de la empre-
sa extranjera y por lo tanto un EP no es residente en términos
de los convenios internacionales.
La Legislación fiscal en México permite obtener un Regis-
tro Federal de Contribuyentes (RFC) por EP y, en consecuencia,
realizar las declaraciones obligatorias y, en su caso, el entero
de los impuestos causados por las actividades del residente en
el extranjero en nuestro país.
A nivel internacional también se reconoce el derecho de
los Estados de gravar los ingresos obtenidos por residentes en
el extranjero, cuando la fuente de riqueza de los mismos esté
ubicada en éstos.
Aun cuando no existe una definición universalmente
aceptada, en cuanto a qué es lo que debe entenderse por
fuente de riqueza, puede referirse a ésta como el lugar en
el cual existe o se genera la causa de una riqueza transmi-
sible de una persona a otra, independientemente del lugar
de celebración del acto jurídico de transmisión y de la ubi-
cación del lugar del cual surjan efectivamente los recursos
que constituirán el ingreso.
Es decir, el concepto de fuente está vinculado al lugar don-
de se considera que se obtiene el ingreso, a diferencia del
lugar donde está su titular o propietario.6
La fuente de riqueza puede atender a la localización de los
bienes generadores de rendimientos o los derechos sobre los mis-
mos; al lugar donde se realizan las actividades económicas o la
prestación de servicios; al lugar donde se utilizan los bienes o
6 Kingson, International Taxation, N.York, 1998, p. 15; Garbarino, C., La tassazione dei redditi transnazionale, Padova, 1990
7 Párrafo 12 de los Comentarios al Artículo 10 (relativo a Dividendos), Párrafo 9 de los Comentarios al Artículo 11 (relativo a Intereses) y Párrafo 4 de los Comentarios al Artículo 12 (relativo a Regalías)
del Modelo de la OECD
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servicios; o bien, a la residencia del sujeto obligado al pago o
responsable del tributo. Por ello, resulta de vital importancia
identificar el tipo de ingreso que se obtiene y el lugar donde
se encuentra la fuente de riqueza, para determinar si quien lo
recibe está obligada o no a pagar el impuesto.
A pesar de que el concepto “beneficiario efectivo”, es am-
pliamente utilizado en el argot de los impuestos internaciona-
les, no existe una definición estatutaria del mismo.
No obstante, en los Comentarios al Modelo de la Organiza-
ción para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE)
respecto del artículo 11, se establece que el Estado de la fuente
no está obligado a renunciar a su derecho a percibir un impuesto
sobre ciertos ingresos por el mero hecho de que los mismos pa-
saron inmediatamente a manos de un residente de un país con
el que el Estado de la fuente tiene suscrito un convenio.
En este sentido, el concepto “beneficiario efectivo” no se
utiliza en su sentido técnico más estricto, sino que debe inter-
pretarse en su contexto y a la luz de los objetivos e intenciones
de cada Convenio, incluyendo la voluntad de evitar la doble
imposición y de prevenir la evasión y la elusión fiscales.7 Es
decir, dicho concepto no debe entenderse como limitado a la
persona quien recibe el ingreso en una primera instancia, sino
quien efectivamente se beneficia del mismo.
3. Métodos para evitar
la Doble Tributación
A nivel internacional y en primer término, se reconoce el
derecho del país fuente de los ingresos de gravar los pagos
realizados al extranjero, con la discrecionalidad permitida por
su soberanía; adicionalmente, esta Nación tiene la facultad
de considerar como acumulables los ingresos provenientes de
fuente de riqueza ubicada en el extranjero, permitir su exen-
ción o el acreditamiento del impuesto pagado.
Por lo anterior, en sistemas tributarios de rentas globales,
los ingresos son gravados por el país fuente y el receptor, lo
cual inicialmente origina un problema de doble tributación,
por esta razón, el pais en el cual reside para efectos fisca-
les el sujeto del impuesto, crea mecanismos que permitan al
país receptor de los ingresos reconocer el impuesto pagado
en el extranjero mediante: la deducción del impuesto pagado,
la exención de los ingresos que fueron objeto del pago del
impuesto en el extranjero y el acreditamiento del impuesto
pagado. Adicionalmente, se tienen celebrados Convenios para
Evitar la Doble Tributación entre las Naciones, que han sido
muy útiles como herramienta eficaz para evitar la doble carga
impositiva.

En términos generales, para la aplica-
ción de algún Tratado es necesario tener
identificados los siguientes elementos:
0 la naturaleza y características genera-
les de la operación
0 la residencia del contribuyente
0 el beneficiario efectivo de la transac-
ción
0 los momentos de causación del im-
puesto
0 la clasificación de la transacción en
alguno de los artículos del Tratado
vigente entre las partes y
0 contar con la documentación comprobatoria de la operación
(constancia de retención del impuesto pagado en el extran-
jero, constancia de residencia fiscal o, en caso de aplicar, la
relación de actividades que soporten la prestación del servicio
y la bitácora de traslados físicos del personal del residente en
el extranjero) entre otros
4. Pagos al extranjero
La potestad tributaria del Estado mexicano engloba ambos
conceptos de sujeción (explicados anteriormente) como parte
de su potestad tributaria, a través del artículo primero de la
LISR, el cual señala como sujetos del impuesto a:
0 las personas morales y físicas residentes en México, respec-
to de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de
la fuente de riqueza de donde procedan
0 los residentes en el extranjero que tengan un EP en el país,
respecto de los ingresos atribuibles a dicho EP y
0 los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos
procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio
nacional
En relación con los ingresos obtenidos por extranjeros de
fuente de riqueza mexicana, el Título V de la LISR (de los artículos
179 al 211) señala de manera específica los supuestos por los
cuales se considera existe dicha cualidad e indica de manera
explícita como tales, los pagos efectuados con motivo de ciertos
actos o actividades que beneficien al residente en el extranjero,
inclusive cuando le eviten a éste una erogación.
El impuesto sobre la renta (ISR) a cargo del residente en el
extranjero se considerará como definitivo y se enterará mediante
declaración la cual se presentará ante las oficinas autorizadas.
En la mayoría de los casos donde un residente mexicano
(persona física o moral) participe en una transacción por la
que se considera existe fuente de riqueza en el país y éste
realice un pago al extranjero, la LISR señala como método
de recaudación un mecanismo de retención, obligando al re-
sidente en México a actuar como responsable solidario hasta
por el monto del impuesto que hubiera estado obligado a re-
8 Artículo 26 del Código Fiscal de la Federación
215
Potestad tributaria tener8, por lo cual resulta indispensable
es la facultad del
Estado de exigir analizar por el área de impuestos de las
contribuciones compañías cualquier pago al extranjero
respecto de a fin de evitar posibles contingencias
personas o bienes fiscales.
hallados en su Si el impuesto se paga mediante re-
jurisdicción tención, el retenedor estará obligado a en-
terar una cantidad equivalente a la cual
<'I'rF'B' debió haber retenido en la fecha de la
IZheZLZeoZ]hkEi^s exigibilidad o al momento en que efectúe
@^k^gm^]^bfin^lmhl]^
>kglmRhng` el pago, lo que suceda primero.
Para determinar el momento del
pago y de la retención correspondiente, se debe considerar
como tal, cualquier acto jurídico por virtud del cual el deudor
extingue la obligación de que se trate, por ejemplo, confusión,
compensación, capitalización, condonación, entre otros, y no
exclusivamente una erogación en efectivo. Por esta razón se
debe poner especial atención a las operaciones con residentes
en el extranjero en las cuales no exista una transferencia de
fondos como mecanismo de pago, esto con la finalidad de
determinar los momentos de causación en forma oportuna y
evitar infracciones y accesorios como consecuencia de incum-
plimiento.
Tratándose de contraprestaciones efectuadas en moneda
extranjera, el impuesto se enterará convirtiendo a moneda na-
cional en el momento en que sea exigible la contraprestación
o se pague. Es decir, tratándose de pagos realizados en euros,
debemos aplicar el procedimiento establecido en el artículo
20 del CFF, convirtiendo a dólares americanos y posterior-
mente a pesos.
A continuación se señalan los aspectos relevantes a consi-
derar en algunas de las operaciones más recurrentes presen-
tadas en el día a día de las empresas.
5. Sueldos y salarios
Tratándose de ingresos por salarios y en general por la presta-
ción de un servicio personal subordinado, se considerará que
la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuan-
do el servicio se preste en el país (artículo 180 de la LISR).
El impuesto se determinará aplicando al ingreso obtenido
en el año calendario de que se trate, las tasas siguientes:
Salarios pagados Retención
$0.00 y hasta $125,900.00 Exentos (1)
$125,900.00 y menos de $1,000,000.00 15%
$1,000,000.00 y en adelante 30%
Nota: (1) De acuerdo con la LISR, las tasas del 15 y 30% se pagarán sobre la diferencia entre el
importe total del pago al extranjero y el monto de la exención
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Adicionalmente, existe una exención
para aquellos casos cuando la estancia
del residente en el extranjero sea menor
a 183 días naturales, consecutivos o no,
en un período de doce meses y el sueldo
o salario sea pagado por un residente en
el extranjero sin EP en México (art. 181
de la LISR).
Si la persona que efectúa los pagos es
residente en el país, deberá efectuar la re-
tención del impuesto. En los demás casos,
el residente en el extranjero enterará el
impuesto correspondiente mediante declaración que presentará
ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la
obtención del ingreso.
5.1. CASO PRÁCTICO
Considérese que se tiene un empleado de una empresa ame-
ricana que viene a México por dos años y que su sueldo es
pagado por una filial en México. El sueldo de este empleado
asciende a $800,000.00 pesos anuales.
La retención se efectuará conforme a lo siguiente:
ISR A RETENER POR LA FILIAL MEXICANA
Concepto Importe
Sueldo $800,000.00
Menos: Monto exento 125,900.00
Igual: Sueldo gravado 674,100.00
Por: Tasa de retención 15%
Igual: ISR a retener por la filial mexicana $101,115.00
6. Honorarios
En este caso, las disposiciones fiscales vigentes establecen
que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional
cuando el servicio se preste en el país. Nótese que se presu-
me que el servicio se presta totalmente en México cuando se
pruebe que parte del mismo se presta en territorio nacional
o cuando los pagos son realizados por una parte relacionada,
salvo prueba en contrario (art. 183 de la LISR).
El impuesto se determinará aplicando la tasa del 25% so-
bre el total del ingreso obtenido, sin deducción alguna, debien-
do efectuar la retención del impuesto la persona que haga los
pagos si es residente en el país o residente en el extranjero
con un establecimiento permanente en México con el que se
relacione el servicio. En los demás casos, el contribuyente en-
terará el impuesto correspondiente mediante declaración que
presentará ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días
siguientes a aquél en el que se obtenga el ingreso.
Los honorarios estarán exentos en el caso de que el pago
sea realizado por un residente en el extranjero sin EP en el
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México tiene país o teniéndolo, el servicio no esté
instaurado un
sistema tributario relacionado con dicho establecimiento,
de atracción de siempre que la estancia del prestador
ingresos, inde- del servicio en territorio nacional sea
pendientemente menor a 183 días naturales, consecuti-
de la fuente de vos o no, en un periodo de doce meses
riqueza (art. 184 de la LISR).
En caso de concluir que se actualizan
E'<'<' los supuestos para determinar que la
=Zgb^eLZeZlMhkk^l fuente de riqueza se encuentra en terri-
@^k^gm^]^bfin^lmhl
]^>kglmRhng` torio nacional, se deberá revisar si existe
algún Tratado para Evitar la Doble Tri-
butación. Por ejemplo, los Tratados vigentes entre México y
Estados Unidos de América o España, exentan del pago de
impuestos al contribuyente siempre que los ingresos no pro-
vengan de una base fija y cuando la estancia del extranjero no
supere los 183 días en un período de 12 meses.
7. Enajenación de acciones
Por lo que respecta a la enajenación de acciones o de títu-
los valor que representen la propiedad de bienes, se deberá
considerar que la fuente de riqueza se encuentra ubicada en
territorio nacional, cuando sea residente en México la persona
que los hubiera emitido o cuando el valor contable de dichas
acciones o títulos valor provenga directa o indirectamente en
más de un 50% de bienes inmuebles ubicados en el país (art.
190 de la LISR).
Los ingresos que obtenga el residente en el extranjero es-
tarían gravados conforme a lo siguiente:
0 25% sobre el monto total de la operación (precio de venta)
0 28% sobre la ganancia obtenida (precio de venta menos
costo fiscal determinado conforme a la legislación mexi-
cana); siempre y cuando se cumplan con ciertos requisitos,
y que los ingresos del contribuyente no estén sujetos a un
régimen fiscal preferente (REFIPRE) o sea residentes en
un país en el que rige un sistema de tributación territorial,
designe un representante legal en México y presente un
dictamen emitido por un contador público registrado, etc.
Existen ciertas excepciones cuando se trata de acciones que
cotizan en bolsa, siempre y cuando se cumplan con ciertos
requisitos específicos.
Adicionalmente, la LISR señala un régimen preferencial cuan-
do se trata de reestructuras de sociedades, a través del cual se
permite diferir el impuesto. No obstante existen una serie de
formalidades que deben seguirse.
7.1. CASO PRÁCTICO
La compañía “CanCo”, residente para efectos fiscales en
Canadá, tiene 100 acciones emitidas por una compañía mexi-
cana “MexCo”. El costo fiscal de las acciones conforme al artí-
culo 24 de la LISR, asciende a $50,000.00.
“CanCo” recibe una oferta de $98,500.00 por las acciones

que tiene en “MexCo” y contacta a “MexCo” a fin de determi-
nar las implicaciones fiscales que en México serían aplicables
en caso de vender las acciones.
En este caso, nos encontraríamos ante la siguiente situa-
ción:
ISR QUE SE CAUSARÍA
Concepto Opción bruta
Precio de venta $98,500.00
Menos: Costo No aplica
Igual: Ingreso gravable 98,500.00
Por: Tasa 25%
Igual: ISR que se causaría $24,625.00
Aun cuando por excelencia se tiende a aplicar la opción de
gravar la enajenación de acciones sobre una base neta, existen
casos en donde no debe perderse de vista la aplicación de la
regla general, más aun en otros, el procedimiento es inaplica-
ble dado los requerimientos del artículo 190 de la LISR, tal
como que no sea una entidad residente cuyos ingresos estén
sujetos a un REFIPRE.
En este supuesto, claramente sería recomendable la opción
neta, y pues “CanCo” es una empresa cuyos ingresos no están
sujetos a un REFIPRE y además cumple con los requisitos for-
males previstos en el artículo 190 de la LISR, podrá ejercer esta
opción previa presentación del dictamen respectivo.
8. Regalías y asistencia técnica
Tratándose de ingresos por regalías, asistencia técnica o pu-
blicidad, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra
en territorio nacional cuando los bienes o derechos por los
cuales se pagan las regalías o la asistencia técnica, se apro-
vechen en México, o cuando dichos conceptos sean pagados
por un residente en territorio nacional o por un residente en
el extranjero con establecimiento permanente en el país (art.
200 de la LISR).
También se concede el uso o goce temporal cuando se ena-
jenen los bienes o derechos considerados como regalías en
términos de la legislación fiscal mexicana.
El impuesto se calculará aplicando al ingreso que obtenga
el contribuyente, sin deducción alguna, la tasa que en cada
caso se menciona:
Concepto
Regalías por el uso o goce temporal de carros de ferrocarril
Regalías distintas de las comprendidas en la fracción I, así
como por asistencia técnica
Las personas que realicen pagos por los conceptos antes indi-
cados, están obligadas a efectuar la retención que corresponda.
215
En lo referente al renglón de asistencia técnica y regalías,
resulta importante hacer referencia al artículo 31, fracción XI
de la LISR que establece como requisito para la deducción de
estos pagos lo siguiente:
“…se compruebe ante las autoridades fiscales que quien
proporciona los conocimientos, cuenta con elementos técni-
cos propios para ello; que se preste en forma directa y no a
través de terceros, excepto en los casos en que los pagos se
Opción neta hagan a residentes en México, y en el contrato respectivo
$98,500.00 se haya pactado que la prestación se efectuará por un ter-
50,000.00 cero autorizado; y que no consista en la simple posibilidad
48,500.00 de obtenerla, sino en servicios que efectivamente se lleven a
28% cabo.”
$13,580.00 En este orden de ideas, la substancia del pago se debe so-
portar, además de la documentación formal comprobatoria de
los elementos de la operación para encuadrarla en el supuesto
de referencia, donde la prestación del servicio se encuentra
amparada con elementos de capacidad técnica del prestador y
su actuación directa en la transacción.
Como puede observarse en la redacción del artículo 200 de la
LISR, no se contempla en forma expresa el concepto de “licen-
cias” o “permiso”; para tales efectos, el CFF amplía los conceptos
que enumera el artículo citado y en su artículo 15-B define:
“Se consideran regalías, entre otros, los pagos de cualquier
clase por uso o goce temporal de patentes, certificados de inven-
ción o mejora, marcas de fábrica, nombres comerciales, derechos
de autor sobre obras literarias, artísticas o científica…
Para los efectos del párrafo anterior, el uso o goce temporal
de derechos de autor sobre obras científicas incluye la de los
programas o conjuntos de instrucciones para computadoras
requeridos para los procesos operacionales de las mismas o
para llevar a cabo tareas de aplicación, con independencia
del medio por el que transmitan…”
Por lo anterior, los pagos hechos al extranjero por licencias
de uso de software, se consideran regalías y se sujetan a la
tasa del 25% en términos de la LISR.
No obstante, deberá analizarse si existe Tratado para evitar
la Doble Tributación, supuesto en el cual la tasa de retención
podría ser inferior, como con el caso del Tratado entre México
e Indonesia, en el cual se establece una tasa del 10%.
En consecuencia, es necesario que en caso de una revisión
por parte de las autoridades fiscales se cuenten con los ele-
mentos suficientes para soportar la substancia de las operacio-
nes que reúnan las características descritas con anterioridad.
Tasa de
retención 9. Intereses
5% Tratándose de ingresos por intereses se considerará que la
25% fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando
en el país se coloque o se invierta el capital, o cuando los in-
tereses se paguen por un residente en el país o un residente en
el extranjero con establecimiento permanente en el país.
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 215
La definición de intereses contemplada en el artículo
195 de la LISR es muy amplia, por lo tanto, cualquier ren-
dimiento o transacción que involucre la cesión de cuentas
por cobrar emitidas por un residente en México debe ser
cautelosamente evaluada a fin de definir si existe o no fuente
de riqueza en el país.
Dependiendo del beneficiario efectivo de los intereses, así
como el destino de los préstamos, la tasa de retención puede
ir del 4.9% hasta el 28%.
En principio, las personas que paguen intereses están obli-
gadas a efectuar la retención correspondiente, para lo cual
resulta necesario contar con la constancia de residencia y la
identificación fiscal del receptor de los pagos, con la finalidad
de soportar la tasa de retención aplicada, pues en una revisión
por parte de las autoridades fiscales será requerida.
10. Pagos a contribuyentes con ingresos
sujetos a REFIPRES
Tratándose de ingresos cuya fuente de riqueza se encuentre lo-
calizada en México, percibidos por personas, entidades que se
consideren personas morales para fines impositivos en su lugar
de residencia o consideradas como transparentes en los mismos
o cualquier otra figura jurídica creada o constituida de acuerdo
con el derecho extranjero, cuyos ingresos estén sujetos a un
REFIPRE, estarán sujetos a una retención a la tasa del 40% so-
bre dichos ingresos, sin deducción alguna (art. 205 de la LISR).
En este caso, el impuesto se pagará mediante retención que
se efectuará por el residente en México o el residente en el
extranjero con establecimiento permanente en el país.
Tratándose de ingresos por concepto de dividendos y ga-
nancias distribuidas por personas morales, o intereses pa-
gados a bancos extranjeros y los intereses pagados a resi-
dentes en el extranjero, derivados de la colocación de títulos
en bolsa, se estará a las disposiciones específicas para cada
uno de estos conceptos previstas en la LISR, por lo tanto no
aplicará la citada retención del 40%.
10.1. CASO PRÁCTICO
Asúmase el caso en el cual una subsidiaria mexicana con-
trata un préstamo con una parte relacionada localizada en
Santa Lucía, cuyos ingresos están gravados al 1%. De acuer-
do con los términos del préstamo, los intereses devengados
durante el semestre son capitalizados y da lugar a un nuevo
préstamo.
En este caso, el momento de la capitalización se considera
como detonante de la causal de retención y como se trata de
pagos a un residente en el extranjero cuyos ingresos se en-
cuentran sujetos a REFIPRE, la filial mexicana deberá enterar
un impuesto del 40% sobre los intereses capitalizados.
08 15
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ISR A RETENER POR LA SUBSIDIARIA MEXICANA
Concepto Importe
Préstamo $10,500,000.00
Por: Tasa interés del período 0.5%
Igual: Intereses devengados y capitalizados 52,500.00
Por: Tasa de retención 40%
Igual: ISR a retener por la subsidiaria mexicana $21,000.00
11. Obligaciones generales
tratándose de pagos al extranjero
De acuerdo con lo dispuesto en la legislación fiscal mexicana,
al momento de realizar un pago al extranjero se debe cumplir
diversos requisitos para su deducibilidad, entre los principales
aspectos a considerar se encuentran:
0 realizar la retención del ISR correspondiente
0 expedir constancias por el importe de los pagos efectua-
dos que constituyeron ingresos de fuente de riqueza ubi-
cada en México y, en su caso, el impuesto retenido al
residente en el extranjero
0 presentar la información de las personas a las que en el año
de calendario inmediato anterior les hubieren efectuado re-
tenciones de ISR, así como de los residentes en el extranjero
a los cuales les hubieran efectuado pagos, esto se deberá
realizar a más tardar el día 15 de febrero del ejercicio inme-
diato siguiente al término de cada año
0 en caso de que las operaciones se realicen entre partes re-
lacionadas, es necesario contar con el estudio de precios
de transferencia que amparen que las contraprestaciones
se pactaron a valores de mercado, es decir, como si se hu-
biesen pactado con terceros no vinculados (art. 86, reacción
XII de la LISR)
0 conservar los comprobantes fiscales, los cuales deberán
reunir los requisitos establecidos en el CFF. Para el caso
específico de pagos de servicios prestados en el extranje-
ro a personas sin establecimiento permanente en México,
la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 (RMISC) en
su regla I.2.4.21., permite utilizar los comprobantes que
ellos les expidan siempre y cuando reúnan por lo menos
los siguientes requisitos:
1 nombre, denominación o razón social y domicilio de
quien lo expide
1 lugar y fecha de expedición, descripción del servicio que
amparen y el monto total de la contraprestación pagada
por dichos servicios
1 nombre, denominación o razón social del usuario del
servicio
Cuando llegue a determinarse que el proveedor extranje-
ro configura EP en México, deberán solicitarse comprobantes
con los requisitos previstos en el CFF, pues en caso de una
revisión por parte de la autoridad fiscal, ésta requerirá dichos

comprobantes para soportar la deducción fiscal realizada, bajo
el entendido de no tratarse de un pago a un residente en el
extranjero, sino propiamente a un contribuyente que tributa
bajo la figura del EP.
12. Consideraciones finales
0 en un sistema tributario de rentas globales, los ingresos
son gravados por el país fuente y el receptor, lo cual inicial-
mente origina un problema de doble tributación, debido a
la retención de ISR cuando se realizan pagos al extranjero
y por otra parte a la acumulación de ingresos similares con
fuente de riqueza en el extranjero
0 puede considerarse a la fuente de riqueza como el lugar en
el cual existe o se genera la causa de una riqueza transmi-
Acredite el ISR pagado en el extranjero
Cuando se perciben dividendos del extranjero, puede acreditar el impuesto
pagado en otro país, siempre que se reúnan ciertos requisitos; conozca cuáles.
1. GENERALIDADES
2. ACREDITAMIENTO DE ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO
2.1. INGRESO ACUMULABLE POR DIVIDENDOS PROVENIENTES DEL
EXTRANJERO
2.1.1. MONTO PROPORCIONAL ACREDITABLE DE ISR
PAGADO EN EL EXTRANJERO
2.1.2. LÍMITE MÁXIMO DE ISR ACREDITABLE PAGADO EN
EL EXTRANJERO
3. CASO PRÁCTICO
4. OTRAS REGLAS APLICABLES
4.1. INGRESOS DEL EXTRANJERO Y PAGOS PROVISIONALES DE ISR
1. Generalidades
Cuando se obtienen ingresos en el extranjero, deben reunirse
diversos requisitos para poder acreditar en México el impues-
to sobre la renta (ISR) pagado, además, este acreditamiento se
encontrara topado. Para conocer su correcto manejo, el C.P.C.
y E.F. Héctor Gama Baca, socio de impuestos de la firma Man-
cera, S.C. Ernst & Young, en coautoria de los gerentes de im-
puestos de la misma firma la C.P. y M.I. Paola Salvador López
y el L.C.C. Daniel Salas Torres presentan en esta colaboración
su tratamiento.
A continuación se tratarán las implicaciones fiscales rela-
cionadas con el acreditamiento en nuestro país del ISR pagado
en el extranjero, en operaciones con fuente de riqueza situada
fuera del territorio nacional (inbound transactions).
Existen tres formas básicas mediante las cuales las na-
ciones reconocen los efectos del pago de impuestos en el
extranjero:
215
sible de una persona a otra, independientemente del lugar
de celebración del acto jurídico de transmisión y de la ubi-
cación del lugar del cual surjan efectivamente los recursos
que constituirán el ingreso
0 cuando se realicen pagos al extranjero, cada operación
debe soportarse con información mínima que compruebe
la substancia de la transacción, se debe de entregar cons-
tancia de la retención que en su caso aplique, se necesita
presentar declaración informativa en la cual se informe a
las autoridades fiscales y, en caso de que la operación se
realice entre partes relacionadas, se requiere de un estudio
de precios de transferencia para respaldar la contrapresta-
ción pactada como si se tratara de partes independientes
4.2.ACREDITAMIENTO EN CASO DE CONSOLIDACIÓN FISCAL
4.3.VIGENCIA PARA APLICAR EL IMPUESTO ACREDITAMIENTO
4.4.DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA
4.5.CASOS EN LOS QUE NO SE RESPETEN LAS TASAS DE LOS
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
4.6. CONVERSIÓN DEL ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO A MONEDA
NACIONAL
4.7. ACREDITAMIENTO DEL ISR POR DIVIDENDOS CUANDO HAY
PARTICIPACIÓN INDIRECTA
5. COROLARIO
0 deducción del ISR pagado en el extranjero
0 exención de los ingresos provenientes de fuente de riqueza en
el extranjero que hubieran pagado impuesto
0 el acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero,
que actualmente se encuentra operando en nuestro país
2. Acreditamiento de ISR pagado en el
extranjero
La implementación de un sistema tributario de rentas mun-
diales, origina un problema de doble tributación, al cual res-
ponde el mecanismo que permite al país receptor de los ingre-
sos reconocer el impuesto pagado en el extranjero mediante
su acreditamiento en el país receptor de los ingresos.
A continuación se presenta una la definición de la Organi-
zación para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE)
respecto a este mecanismo:
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Credit, foreign tax: A method of relieving international do-
uble taxation. If income received from abroad is subject to
tax in the recipient’s country, any foreign tax on that income
may be credited against the domestic tax on that income. The
theory is that this means foreign and domestic earnings of
an entity will as far as possible be similarly taxed, although
usually the credit allowed is limited to the amount of domes-
tic tax, with no carry over if tax is higher abroad.1
En nuestro país, el artículo sexto de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR) regula el acreditamiento del impues-
to pagado en el extranjero, teniendo como principales con-
diciones que:
0 los ingresos gravados en el extranjero también sean objeto
del impuesto en México, y
0 se acumule el ingreso percibido adicionado del ISR pagado
en el extranjero
Este estudio se enfocará al análisis de la regulación fiscal
aplicable al acreditamiento del impuesto, en aquellos casos en
los que personas morales extranjeras distribuyen dividendos
o utilidades a personas morales residentes en México, con la
finalidad de tratar este tema a fondo, sin dejar de comentar
que existe una gran variedad de operaciones en las cuales se
permite acreditar el impuesto pagado en el extranjero.
2.1. INGRESO ACUMULABLE POR DIVIDENDOS PROVENIENTES DEL
EXTRANJERO
La LISR obliga al pago del impuesto a los residentes en México,
respecto de todos sus ingresos, sin importar la ubicación de la
fuente de riqueza de donde procedan (art. primero de la LISR).
Los ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por
personas morales residentes en México no se consideran acu-
mulables, sin embargo, aquellos provenientes del extranjero
no gozan de la misma condición y deben acumularse, esto
es debido a que no han sido sujetos al pago del impuesto en
nuestro país (art. 11 de la LISR).
La acumulación de ingresos provenientes del extranjero
es obligatoria, sin embargo el acreditamiento del impuesto
pagado por dichas operaciones en el extranjero, es una opción
la cual establece como condición para poder ejercerla que el
ingreso acumulable incluya el ISR pagado en el extranjero,
es decir, no considerar solamente el flujo recibido por el re-
sidente en territorio nacional, el cual se encuentra neto de
retención, sino el importe bruto de la transacción (art. sexto,
primer párrafo de la LISR).
Debido a lo anterior, el importe del ingreso acumulable por
dividendos percibidos del extranjero puede ser igual al:
0 dividendo percibido
0 dividendo percibido más el monto proporcional de ISR
El inciso que corresponda dependerá, como se mencionó,
si la compañía que percibe los dividendos en México, decide
1 Glossary of Tax Terms, Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico. www.oecd.org
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o no acreditar el monto proporcional que le corresponda del
ISR pagado en el extranjero.
2.1.1. MONTO PROPORCIONAL ACREDITABLE DE ISR PAGADO EN EL
EXTRANJERO
A las personas morales residentes en México, se les permite acre-
ditar el ISR pagado en el extranjero en la parte proporcional
que represente el ingreso percibido en relación con la totalidad
del dividendo distribuido, esto debido a que pueden existir otros
accionistas a los cuales también les correspondió parte de la uti-
lidad distribuida por la sociedad residente en el extranjero.
El acreditamiento podrá realizarse, siempre y cuando la per-
sona moral (PM) residente en México sea propietaria de cuando
menos el 10% del capital social de la sociedad residente en el
extranjero, al menos durante los seis meses anteriores a la fecha
en la cual se pague el dividendo, por esta razón, debe prestarse es-
pecial atención al expediente histórico de las actas de asamblea y
de los documentos comprobatorios de la operación de compra de
acciones de la sociedad en el extranjero, pues integrarán el prin-
cipal soporte para demostrar a las autoridades fiscales la tenencia
accionaria en el porcentaje y por el período mínimo requerido
(art. sexto, segundo párrafo de la LISR).
La mecánica para determinar el monto proporcional del
impuesto pagado en el extranjero, correspondiente al ingreso
acumulado (dividendo más impuesto) se encuentra estableci-
da en el tercer párrafo del artículo sexto de la LISR:
“el monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado
en el extranjero por la sociedad residente en otro país corres-
pondiente al ingreso acumulable por residentes en México, de-
terminado conforme a dicho párrafo, se obtendrá dividiendo
dicho ingreso entre el total de la utilidad obtenida por la so-
ciedad residente en el extranjero, que sirva de base para deter-
minar el impuesto sobre la renta a su cargo y multiplicando el
cociente obtenido por el impuesto pagado por la sociedad…”
Por lo tanto, la fórmula para determinar el monto propor-
cional de impuesto pagado en el extranjero sería:
MONTO PROPORCIONAL DE ISR SUSCEPTIBLE DE
ACREDITAMIENTO
Concepto
ISR pagado por el residente en el extranjero
Por: Cociente
Igual: Monto proporcional de ISR susceptible de acreditamiento
Donde:
Ingreso acumulable por dividendos del extranjero
Entre: Utilidad (base fiscal) de la PM residente en el extranjero
Igual: Cociente
 215

Como se observa, para obtener el ingreso acumulable debe al referirse a la base fiscal de la PM residente en el extranjero
conocerse el monto proporcional de ISR, el cual se adicionará al y no se establece mecanismo alguno para considerar por se-
dividendo percibido y, a su vez, para determinar el monto pro- parado la utilidad (base fiscal) que correspondería en forma
porcional de ISR se requiere del dato del ingreso acumulable. proporcional al dividendo percibido en México.
Lo anterior representa una problemática de aplicación
práctica, pues el importe de uno depende del otro y viceversa, 3. Caso práctico
por lo tanto no existe fórmula matemática capaz de solucio- A partir de junio de 2006, la compañía “Pimerc, S.A. de C.V.”
nar este problema. (PIMERC) residente en México, es tenedora del 50% de las
Al respecto, la autoridad fiscal no ha emitido regla alguna partes sociales de “Punta Cana, C. por A.” (PC), constituida al
para aclarar el mecanismo mediante el cual se solucionaría la amparo de las leyes de República Dominicana.
imposibilidad práctica existente para determinar el importe En mayo de 2008, PC decretó la distribución de dividendos
del impuesto proporcional, así, no queda otra alternativa que por $10, 000,000.00, los cuales pagó el mismo mes, la tasa de
considerar, en primera instancia, como ingreso acumulable retención en ese país es del 29%2, es decir, el flujo de efectivo
para determinar el cociente del monto proporcional, el divi- a sus accionistas fue de $7,100,000.00, de los cuales PIMERC
dendo percibido sin adicionarle importe alguno por concepto de recibió 3,550,000.00 mediante transferencia electrónica de fon-
impuesto. dos, debido a que su tenencia accionaría es del 50%.
En el caso práctico que se muestra más adelante, puede Así, el ingreso acumulable para PRIMEC es el siguiente:
apreciarse claramente este efecto.
TOTAL DE INGRESO ACUMULABLE
2.1.2. LÍMITE MÁXIMO DE ISR ACREDITABLE PAGADO EN EL
EXTRANJERO Concepto Importe
Una vez determinado el ingreso acumulable y el monto propor- Dividendo percibido por PIMERC $3,550,000.00
cional de impuesto correspondiente a la sociedad perceptora de Más: Monto proporcional de ISR 1,029,500.00
los dividendos, el siguiente paso consiste en calcular el monto Igual: Total de ingreso acumulable $4,597,500.00
máximo del impuesto acreditable en México.
En este sentido, el sexto párrafo del artículo sexto de la El monto proporcional del ISR pagado en el extranjero es
LISR establece lo siguiente: el siguiente:
“El monto del impuesto acreditable a que se refieren el
segundo y cuarto párrafos de este artículo, no excederá de PROPORCIÓN DEL DIVIDENDO
la cantidad que resulte de aplicar la tasa a que se refiere el
artículo 10 de esta Ley a la utilidad determinada de acuerdo Concepto Importe
con las disposiciones aplicables en el país de residencia de la Dividendo percibido por PIMERC $3,550,000.00
sociedad del extranjero de que se trate con cargo a la cual se Entre: Utilidad de PC $10,000,000.00
distribuyó el dividendo o utilidad percibido.” Igual: Proporción del dividendo 0.3550
De la interpretación de la norma, se desprende que la
fórmula para determinar el monto máximo acreditable en
México del ISR pagado en el extranjero es: MONTO PROPORCIONAL DE ISR

IMPUESTO ACREDITABLE MÁXIMO Concepto Importe

ISR pagado por PC $2,900,000.00
Concepto Por: Proporción del dividendo 0.3550
Utilidad (base fiscal) de la residente en el extranjero Igual: Monto proporcional de ISR $1,029,500.00
Por: Tasa por ISR corporativo en México (28% para 2009 en términos
del artículo 10 de la LISR) Como se observa, para la determinación del monto pro-
Igual: Impuesto acreditable máximo porcional del ISR, se consideró que el ingreso a dividirse en-
tre el total de la utilidad de la residente en el extranjero es el
Como puede apreciarse, se considera la utilidad fiscal total dividendo percibido, sin considerar el impuesto proporcional,
de la PM residente en el extranjero, y si bien es cierto, el pues como se había anticipado, no sería posible realizar el
resultado no tiene una relación proporcional al dividendo per- cálculo de otra forma.
cibido por la PM residente en México, la disposición es clara

2 Tasa aplicable en República Dominicana para 2007, de conformidad con el artículo 308 del Código Tributario vigente

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Por lo que respecta al límite del impuesto acreditable en
México, el límite máximo acreditable sería:
IMPUESTO ACREDITABLE MÁXIMO
Concepto
Utilidad de PC
Por: Tasa del ISR en México
Igual: Impuesto acreditable máximo
Por lo tanto, considerando el importe de $1,029,500.003,
como ISR susceptible de ser acreditado y un límite máximo
de acreditamiento de $2,800,000.00, resultaría que no se gene-
raría un importe de impuesto no acreditable, al poder aplicar
el total del primer monto.
Considerando esta como la única operación realizada por
PIMERC durante el ejercicio de 2008, se causaría el siguiente
impuesto:
ISR POR PAGAR
Concepto
Ingreso acumulable por dividendos del extranjero
Por: Tasa del ISR
Igual: Impuesto causado
Menos: ISR pagado en el extranjero acreditable
Igual: ISR por pagar
A simple vista podría parecer, de la comparación de las
tasas de ISR en cada uno de los países (29% en República
Dominicana y 28% en México), una diferencia del 1%, sin
embargo, como se ha podido comprobar, la acumulación del
dividendo adicionado del impuesto incrementa la base grava-
ble en México.
La participación de PIMERC en PC es del 50%, sin em-
bargo, solamente fue posible realizar el acreditamiento del
35.5% del impuesto debido a la mecánica existente para la
determinación del monto proporcional de ISR que se adiciona
al dividendo percibido, por lo tanto en la declaración anual
resulta un ISR a cargo de $257,800.00.
4. Otras reglas aplicables
4.1. INGRESOS DEL EXTRANJERO Y PAGOS
PROVISIONALES DE ISR
La LISR permite no considerar los ingresos de fuente de ri-
queza ubicada en el extranjero que hubieran sido objeto de
retención por concepto de ISR para la determinación de los
pagos provisionales de dicho impuesto (arts. 15, fracción pri-
mera de la LISR y 12 del Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta).
Lo anterior con la finalidad de guardar una relación con-
gruente, debido a que el ISR pagado en el extranjero no se
puede acreditarse contra el impuesto determinado en pagos
Importe provisionales. Solamente en el cálculo anual puede conocerse
$10,000,000.00 el efecto del ISR causado por este tipo de operaciones.
28%
$2,800,000.00 4.2. ACREDITAMIENTO EN CASO DE CONSOLIDACIÓN FISCAL
El impuesto pagado en el extranjero con anterioridad a la
incorporación a la consolidación, podrá acreditarse en cada
ejercicio hasta por el monto del impuesto que le correspon-
dería a la sociedad controlada en cada ejercicio, como si no
hubiera consolidación.
Ya en consolidación, la controladora acreditará el impuesto
en función del porcentaje de participación consolidable que le
corresponde. Es importante mantener el control detallado de
estas partidas con la finalidad de que la controladora pueda
acreditar correctamente el importe del ISR pagado por divi-
dendos o utilidades distribuidos por compañías residentes
en el extranjero en las cuales se tenga participación, que de
Importe acuerdo con la fracción III del artículo 67 de la LISR no tienen
$4,597,500.00 el carácter de controlada en la consolidación.
28% Adicionalmente, se recomienda analizar los efectos finan-
1,287,300.00 cieros relacionados con la aplicación de este acreditamiento,
1,029,500.00 anticipando el posible efecto de las nuevas reglas fiscales apli-
$257,800.00 cables al régimen de consolidación fiscal para 2010, conte-
nidas en la propuesta que el Poder Ejecutivo envió para su
discusión y aprobación al Congreso de la Unión el pasado
ocho de septiembre de 2009.
4.3. VIGENCIA PARA APLICAR EL IMPUESTO ACREDITAMIENTO
Por diversas razones, existen casos en los cuales no es posi-
ble acreditar total o parcialmente en el ejercicio, el impuesto
pagado en el extranjero, por lo tanto la LISR permite efectuar
dicho acreditamiento en los 10 ejercicios siguientes hasta ago-
tarlo (art. sexto, doceavo párrafo de la LISR).
El mismo artículo sexto de la LISR establece:
“para los efectos de este acreditamiento, se aplicarán, en lo con-
ducente, las disposiciones sobre pérdidas del Capítulo V del Título
II de esta Ley”.
Por ello, los períodos de actualización del impuesto acre-
ditable a aplicar en los siguientes ejercicios debe sujetarse
a las reglas de pérdidas fiscales, sin embargo, por su naturaleza, la
asimilación del tratamiento de un impuesto acreditable al de
una pérdida por amortizar resulta confusa; pero las reglas
específicas para cada caso no son contradictorias, de hecho la
referencia del tratamiento que la norma realiza tiene sentido
si se considera que el remanente es un pendiente de acredita-

3 Los importes de ISR pagado en el extranjero ya se encuentran valorizados en moneda nacional, para lo cual se utilizaron los tipos de cambio peso-dólar (diaria) y dólar-otras divisas (mensual)
publicadas en el DOF

12 15
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miento que pasa de un ejercicio a otro y resulta de la propia
mecánica de ley, no se genera saldo a favor por el excedente,
pero se permite reconocer un efecto inflacionario mediante la
actualización del saldo pendiente de acreditar.
4.4. DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA
Se establece como requisito para ejercer el acreditamiento,
que los contribuyentes cuenten con la documentación com-
probatoria y, en caso de que México tenga establecido un
acuerdo amplio de intercambio de información, basta con
una constancia de retención.
4.5. CASOS EN LOS QUE NO SE RESPETEN LAS TASAS DE LOS
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
Cuando existe tratado y quien realiza el pago en el extranje-
ro retiene una cantidad mayor a la debida, se permite acredi-
tar el importe que excede a la retención que debió realizarse,
siempre y cuando se hubiera agotado el procedimiento de
resolución de controversias del tratado aplicable. Sin embar-
go, en la práctica la posibilidad de que se agote la resolución
de controversias es en extremo remota (art. sexto, último
párrafo de la LISR).
4.6. CONVERSIÓN DEL ISR PAGADO
EN EL EXTRANJERO A MONEDA NACIONAL
Cuando la moneda en la cual se realizó la retención en el
extranjero es distinta al peso mexicano, se realizará una con-
versión del impuesto retenido susceptible de ser acreditado en
México. Por su parte, el Código Fiscal de la Federación (CFF)
dispone lo siguiente (arts. sexto, treceavo párrafo de la LISR
y 20 del CFF):
“ Para determinar las contribuciones y sus accesorios se
considerará el tipo de cambio a que se haya adquirido la mo-
neda extranjera que se trate y no habiendo adquisición, se
estará al tipo de cambio que el Banco de México publique en
el Diario Oficial de la Federación el día anterior a aquel en que
se causen las contribuciones.
Cuando las disposiciones fiscales permitan el acredita-
miento de impuestos o de cantidades equivalentes a estos,
pagados en moneda extranjera, se considerará el tipo de cam-
bio que corresponda conforme a lo señalado en el párrafo
anterior, referido a la fecha en la que se causó el impuesto que
se traslada o en su defecto cuando se pague...
La equivalencia del peso mexicano con monedas extran-
jeras distintas al dólar de Estados Unidos de América que re-
girá para efectos fiscales, se calculará multiplicando el tipo de
cambio del dólar, por el equivalente en dólares de la moneda
en cuestión, de acuerdo a la tabla que mensualmente publique
el Banco de México ”
Por ello, debe determinarse el importe del ISR retenido en
el extranjero en pesos mexicanos, mediante la conversión del
tipo de cambio de la moneda en la cual se pagó el impuesto, y
215
utilizar como referencia para la conversión el dólar y, en caso
de tratarse de otra divisa, las tablas mensuales de conversión
publicadas por el Banco de México en el Diario Oficial de la
Federación (DOF).
4.7. ACREDITAMIENTO DEL ISR POR DIVIDENDOS CUANDO HAY
PARTICIPACIÓN INDIRECTA
La LISR prevé los casos en los cuales la compañía residen-
te en México puede tener participación en forma directa en
una sociedad residente en el extranjero y esta a su vez tenga
participación en otra residente en el extranjero, es decir, su
participación en la segunda es indirecta.
Cuando la sociedad en la cual se tiene participación indi-
recta distribuya dividendos a la subsidiaria de la residente
en México en primera línea y ésta decrete dividendos a sus
accionistas, la PM residente en México también podrá acre-
ditar un monto de ISR pagado en el extranjero en forma
proporcional a la participación y al ingreso.
Al respecto, el artículo sexto de la LISR dispone lo siguiente:
“Este acreditamiento se hará en la proporción que le corres-
ponda del dividendo o utilidad percibido en forma indirecta.
Dicha proporción se determinará multiplicando la proporción
de la participación que en forma directa tenga el residente
en México en la sociedad residente en el extranjero, por la
proporción de participación en forma directa que tenga esta
última sociedad en la sociedad en la que participe en forma
indirecta el residente en México.”
En términos generales, las reglas establecidas en el artículo
sexto de la LISR tienen como finalidad asegurar que el impues-
to acreditable corresponda a la beneficiaria final del dividendo,
cumpliendo con diversas reglas de participación accionaria.
5. Corolario
0 los países en los cuales reside para efectos fiscales el sujeto
del impuesto, han creado mecanismos que permitan al país
receptor de los ingresos reconocer el impuesto pagado en el
extranjero, en México contamos con reglas para el acredita-
miento del ISR y, adicionalmente, se han pactado convenios
para evitar la doble tributación entre las Naciones
0 bajo este entendido, es importante que, cuando se pretenda
realizar inversión directa en el extranjero, el área de pla-
neación fiscal de las empresas, incluya en su análisis de
factibilidad el costo fiscal que se originaría en caso de que
no fuera posible acreditar el 100% del impuesto pagado en
el país que es la fuente de los ingresos
0 la mecánica del acreditamiento es necesaria para disminuir
el efecto de doble tributación que se origina en un modelo
de rentas globales como el que opera actualmente
0 en lo referente al cálculo del ISR acreditable por dividendos
provenientes del extranjero, existe imposibilidad práctica
para obtener el monto proporcional de ISR que se adiciona
al dividendo percibido, pues la determinación del primero
OCTUBRE
15
2009 13
 215

depende del segundo y viceversa, por lo tanto la opción es
considerar el dividendo percibido para la determinación
del monto proporcional de ISR acreditable
0 lo anterior, ocasiona no poder acreditar la totalidad del
ISR, el cual en teoría correspondería a la residente en
México, pues el cociente resultante es menor al porcen-
taje de participación accionaria base para determinar el
importe del dividendo correspondiente
0 las autoridades fiscales podrían no compartir el sentido
de nuestros comentarios y, en caso de una revisión, existe
la posibilidad de que objeten su aplicación, sin embargo,
consideramos, existen los elementos suficientes para sus-
tentarlos

9. 2:=?2@.
0<;@B9A. 2;
;Ñ:2?<@
IVA EN CASAS DE EMPEÑO
Recientemente aperturamos una casa de empeño en la ciudad agregado (IVA), por no estar contemplados en los supuestos de
de México, y precisamente por estar iniciando operaciones exención a que se refiere el artículo 15 de la Ley del Impuesto al
tenemos duda de cómo calcular el IVA cuando al término Valor Agregado (LIVA).
del plazo pactado un cliente no paga su adeudo, por lo que Por lo anterior, al momento de realizarse la comercialización
efectuamos la venta de la prenda, en cumplimiento del contrato de la prenda, procede el cálculo del IVA en los siguientes térmi-
de mutuo con interés y garantía prendaria autorizado por la nos:
PROFECO, sobre todo si el producto de la venta es superior al
adeudo final a cargo del cliente. Podrían ejemplificar cómo se DETERMINACIÓN DE LA TASA DE INTERÉS DIARIO
determinaría el IVA considerando los siguientes datos:
Concepto Importe
DATOS DEL PRÉSTAMO Tasa de interés anual 108%
Entre: Días por año 360
Monto del préstamo $6,000.00 Igual: Tasa de interés diario 0.3000%
Tasa de interés anual (sobre saldos insolutos) 108%
Plazo en días 90
Comisión por comercialización (sobre el monto del préstamo) 10% CÁLCULO DE INTERESES DEVENGADOS
Comisión por almacenaje (sobre saldo insoluto) 3%
Monto del avalúo del bien prendado 9,000.00 Concepto Importe
Valor de venta del bien prendado $9,500.00 Saldo insoluto $6,000.00
Por: Tasa de interés diario 0.3000%
La figura de prenda se encuentra regulada en los artículos del Igual: Interés diario 18.00
2856 al 2892 del Código Civil Federal (CCF), definiéndose como Por: Plazo en días 90
prenda un derecho real constituido sobre un bien mueble ena- Igual: Total de intereses devengados $1,620.00
jenable para garantizar el cumplimiento de una obligación y su
preferencia en el pago, y en aquellos casos en que el producto de
su venta exceda a la deuda, se entregará el exceso al deudor; el CÁLCULO DE COMISIÓN POR COMERCIALIZACIÓN
cual si no lo reclama, queda a beneficio del acreedor.
Del contrato de mutuo con interés y garantía prendaria Concepto Importe
(contrato de adhesión) aprobado por la Procuraduría Federal del Monto del préstamo $6,000.00
Consumidor, se desprende que la casa de empeño está prestan- Por: Porcentaje 10%
do los siguientes servicios: financiamiento, comercialización (al Igual: Comisión por comercialización $600.00
actuar como comisionista del cliente) y almacenaje, mismos que
se encuentran gravados a la tasa del 15% del impuesto al valor

14 15
OCTUBRE
2009
 215

CÁLCULO DE COMISIÓN POR ALMACENAJE DETERMINACIÓN DEL EXCEDENTE O DEMASÍA

Concepto Importe Concepto Importe
Monto del préstamo $6,000.00 Valor de venta del bien prendado $9,500.00
Más: Total de intereses devengados 1,620.00 Menos: Adeudo final a cargo del cliente 8,815.89
Igual: Saldo insoluto 7,620.00 Más: Excedente o demasía a favor del cliente $684.11
Por: Porcentaje 3%
Igual: Comisión por almacenaje $228.60 Ahora bien, como el producto obtenido por la venta de la
prenda excede a la deuda a cargo de su cliente, se materializa
la hipótesis contenida en el artículo 2886 del CCF, por lo que su
DETERMINACIÓN DE IVA establecimiento tiene la obligación de entregar a su cliente la can-
tidad de $684.11 dentro del plazo de doce meses a que se refiere
Concepto Importe la cláusula 30 del contrato de adhesión, cantidad que para su
Total de intereses devengados $1,620.00 establecimiento no tendría afectación en el IVA, ni para su cliente,
Más: Comisión por comercialización 600.00 conforme a la cláusula 22 del mismo contrato, en virtud de que se
Más: Comisión por almacenaje 228.60 trata de un bien mueble usado enajenado por una persona física
Igual: Subtotal 2,448.60 sin actividad empresarial y en consecuencia estará exento de
Más: IVA causado 367.29 conformidad con el artículo noveno, fracción IV de la LIVA.
Igual: Total intereses y comisiones a cargo del cliente 2,815.89 En nuestra página en Internet www.idconline.com.mx, podrá
Más: Capital 6,000.00 consultar el contrato de adhesión y la norma oficial mexicana
Igual: Adeudo final a cargo del cliente $8,815.89 NOM-179-SCFI-2007 “Servicios de mutuo con interés y garantía
prendaria”, que regulan este tipo de operaciones.

15
OCTUBRE
2009 15
 215

INDICADORES
3.0A<?2@
16C2?@<@

Indicadores fiscales y financieros

En nuestro portal www.idconline.com.mx, podrá localizar fácilmente los indicadores financieros
publicados quincenalmente en esta sección. Para consultarlos sólo requiere hacer lo siguiente:
Ingrese al sistema con sus claves. Desde la página principal pulse sobre el vínculo “Ver todos los indicadores” y seleccione el
enlace del indicador a consultar

16 15
OCTUBRE
2009
 "ÀP
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9./<?.9
02 DE TRASCENDENCIA
Descuentos
al salario sin dolor
Evítese problemas conociendo los casos específicos y las
reglas a aplicar por las organizaciones al momento de
aplicar una deducción al salario
05 PARA TOMARSE EN CUENTA
0 NÚMEROS DE LA INSPECCIÓN LABORAL
0 ALTO RIESGO EN EMBARAZO Y LACTANCIA
0 PROYECTOS DE NORMAS OFICIALES
0 DESCANSOS DEL TFCA EN SEPTIEMBRE
08 LA EMPRESA CONSULTA
0 CONTRATO TEMPORAL ¿SÓLO FINIQUITO?
0 ¿SALARIOS DURANTE PRISIÓN PREVENTIVA?
0 ¿NUEVO CONTRATO POR INCREMENTO SALARIAL?
0 ¿PRIMA DE ANTIGÜEDAD POR FALLECIMIENTO?
215
10 PRODUCTIVIDAD
0 ARMA SECRETA EN LA SELECCIÓN DE TALENTO
Observe las diferentes fases de la contratación
laboral, así como las buenas y malas prácticas
en ese proceso
S/P DE ACTUALIDAD
0 SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE
EN MATERIA LABORAL, PUBLICADO EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EN EL PERÍODO
COMPRENDIDO DEL 14 AL 28 DE SEPTIEMBRE
(Sin publicación relevante)
 215

12
A?.@02;12;06.

Descuentos al salario sin dolor

Conozca los supuestos, las características y reglas para
efectuar las deducciones al ingreso de sus trabajadores.
Preámbulo
El salario que perciben los trabajadores por la prestación de Descuentos aplicables a los
sus servicios personales subordinados es, legal y doctrinal- salarios
mente, uno de los elementos esenciales para que se constituya
un vínculo laboral. Mínimo Mayor del mínimo
Debido a lo anterior, la Ley Federal del Trabajo (LFT) es- 0 Pensiones alimen- 0 Pago de deudas contraídas con el patrón
tablece diversas normas protectoras para este concepto, entre ticias 0 rentas de casa habitación
las que destacan los supuestos de descuento permitidos, así 0 rentas de casa 0 amortizaciones al Infonavit
como las pautas para su aplicación. habitación 0 cuotas para la constitución de socieda-
El objeto de este trabajo es precisamente dar a conocer a 0 amortizaciones al des cooperativas y cajas de ahorro
nuestros lectores las hipótesis legales donde los patrones es- Infonavit, y 0 pensiones alimenticias
0 pago de créditos al 0 cuotas sindicales
tán facultados para aplicar descuentos a la retribución de sus
Infonacot 0 créditos al Infonacot
subordinados, los lineamientos para poder hacerlo, algunas 0 ISR, y
recomendaciones generales que deben contemplar y las con- 0 cuotas obreras del Seguro Social
secuencias de no acatar la normatividad sobre el particular.

Descuentos permitidos legalmente

La LFT en su numeral 82 define al salario como la retribución
que debe cubrir el patrón al trabajador por sus labores.
En atención a su cuantía, existen dos tipos de salario: los
mínimos (generales y profesionales) que son la cantidad mí-
nima que puede recibir el subordinado para poder subsistir y
los superiores a esos montos (arts. 90 y 91 LFT).
Para ambos casos la LFT prevé las reglas a observar por los
patrones en materia de descuentos (arts. 97 y 110 LFT).
Asimismo, las empresas deben considerar lo dispuesto en
otras legislaciones como la fiscal y de seguridad social, las
cuales contemplan respectivamente la retención al salario de
los trabajadores de tributos por concepto del impuesto sobre
la renta y las cuotas obreras del Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS), en este último supuesto debe recordarse que
tratándose de colaboradores con salario mínimo los patrones
absorben dichas cuotas (art. 36 Ley del Seguro Social –LSS–).
Las directrices a las cuales se sujetan estas deducciones son
las siguientes:
SALARIO MÍNIMO (SM) Y SUPERIOR AL MÍNIMO (SSM)
Los artículos 97 y 110 de la LFT contemplan las siguientes
hipótesis:

02 15
OCTUBRE
2009

Supuesto Característica
El otorgamiento de una pensión alimenticia
afecta a una relación laboral, en el momento
que el patrón recibe el oficio de retención
correspondiente.
El porcentaje de la pensión a retener tiene que
Pensiones alimenticias
ser decretado por la autoridad competente
(Juez de lo familiar) y puede ser a favor de la
ex-esposa, hijos, ascendientes o nietos
Es la vivienda proporcionada por la compañía
en un esquema de arrendamiento.
SM:
Arrendamiento de vivienda
La renta a cobrar no debe exceder del 10% del
salario del trabajador, ni más de medio punto
porcentual del valor catastral del inmueble
rentado (arts. 97, fracción II y 151 LFT)
SSM:
El descuento no puede ser superior al 15% del
salario del trabajador, ni más de medio punto
porcentual del valor catastral del inmueble
rentado (arts. 110, fracción II y 151 LFT)
Se realiza para pagar los créditos
habitacionales otorgados por el Infonavit al
los trabajadores.
El patrón es responsable solidario del
Amortizaciones al Infonavit1
trabajador acreditado respecto de la
amortización del crédito de vivienda (art 46
Ripaedi2).
El descuento no debe ser superior al 20% del
ingreso del colaborador, cuando éste perciba
el SM; si es mayor no existe tope
215
Comentarios
SM:
Aun cuando en la actualidad aparentemente el salario mínimo es solamente un
mero referencial para el establecimiento de multas por infracciones a diversos
ordenamientos, todavía existen patrones que pactan con sus colaboradores este tipo
de retribuciones.
El patrón debe efectuar la retención correspondiente a partir del día siguiente a
aquél en que se le notificó el mandamiento judicial, excepto que en el mismo oficio
se indique la fecha en que deberá aplicar el descuento (mismas que pueden ser con
efectos retroactivos) –arts. 114, fracción V y 129 del Código de Procedimientos Civiles
del Distrito Federal y sus correlativos en los Estados de la República Mexicana–
SSM:
El texto del oficio emitido por el Juez debe precisar si los descuentos se aplican antes
o después de deducir los impuestos de ley; si éste es omiso, el patrón, a la brevedad
posible, deberá solicitar su aclaración, mientras tanto conservadoramente hablando
tendrá que efectuar el descuento sobre los ingresos brutos del subordinado
Esta modalidad actualmente se encuentra en desuso, porque ha sido sustituida por la
prestación de previsión social conocida como ayuda para renta
El patrón al momento de recibir, por parte del Infonavit, el aviso de retención
correspondiente derivado del ejercicio del crédito de vivienda de uno de sus
trabajadores, o bien, al percatarse de que en la emisión bimestral anticipada que
“bajó” o descargó del IMSS desde su Empresa (IDSE), aparecen el número de crédito de
vivienda y el descuento a aplicar a uno de sus colaboradores, debe revisar:
0 en caso de colaboradores con SM, que el monto indicado no exceda del límite legal
señalado, ello con el propósito de evitar una infracción laboral y en caso de ser
mayor, exhortar al subordinado afectado a que acuda al Infonavit para celebrar un
convenio donde le reestructuren el importe de los descuentos
0 en el supuesto de subordinados con SSM, que el importe del descuento no impida
que éstos reciban, por lo menos un SM, de ser así lo procedente es enviar al
trabajador al Infonavit para solicitar también una reestructura de crédito acorde
con sus ingresos
El descuento iniciará a partir del día siguiente de haber sido notificado o “conocido por
el IDSE” (art. 42 Ripaedi)
OCTUBRE
15
2009 03
 215

Supuesto Característica Comentarios

Son las retenciones orientadas a pagar los
créditos contraídos por los trabajadores ante
este Instituto
Crédito Infonacot3

SM:
El descuento no debe ser superior al 10% del Al igual que en el supuesto de los créditos habitacionales, el patrón debe observar que
salario del subordinado los descuentos no rebasen los porcentajes máximos señalados
SSM:
El trabajador se obliga libremente a ser
sometido a los descuentos respectivos, los
cuales no deben ser mayores del 20% de su
retribución salarial
Sólo aplica en SSM cuando se trate de pagos Para determinar el importe de la retención periódica, al salario del trabajador se le
Deudas contraídas con el

hechos en exceso, errores, pérdidas, averías resta el SM y al resultado (excedente) se le aplica el 30%; el producto es la cantidad a
o adquisición de productos elaborados por el descontar
patrón

propio patrón.
El monto máximo de los descuentos es de
un mes de los salarios del trabajador y las
retenciones parciales no deben rebasar del
30% del excedente del SM
Únicamente aplica a SSM y no es otra cosa Para determinar el importe de la retención periódica, al salario del trabajador se le
Cajas de ahorro

que el pago de cuotas para la constitución y resta el SM y al resultado (excedente) se le aplica el 30%; el producto es la cantidad a
cooperativas
y sociedades

funcionamiento de este tipo de sociedades descontar.

y cajas de ahorro.
Los descuentos no podrán ser mayores del
30% del excedente del SM
Exclusivamente está permitido en SSM y se
Cuotas sindicales
Como las cajas de ahorro son administradas por un consejo de trabajadores, para que
los patrones puedan hacer descuentos a los salarios de aquéllos por este concepto,
deben contar con la autorización por escrito correspondiente
El sindicato debe comunicar, por escrito, al patrón lo acordado por los agremiados en

aplica para el sostenimiento y alcance de los torno al importe de las cuotas para que éste efectúe la retención y quede debidamente
fines de las organizaciones sindicales. documentada en los recibos de nómina
Por ello, el sindicato debe acordar con sus
miembros el monto de éstas
Notas:
1
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
2
Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
3
Instituto del Fondo Nacional para el Consumo de los Trabajadores

DESCUENTOS LEGALES
A continuación se mencionan los señalados por las disposiciones fiscales y de seguridad social:

Supuesto Característica Comentarios

Impuesto sobre la Es la contribución contemplada en la Ley del Impuesto sobre
Renta la Renta (LISR) a cargo de las personas físicas y morales
por sus ingresos obtenidos, los cuales son distintos de las
aportaciones de seguridad social (arts. 110 y 113 LISR)
Cuotas del Seguro Se determinan para el sostenimiento de los Seguros del
Social IMSS como el de Enfermedades y Maternidad, Invalidez y
Vida y Cesantía en Edad Avanzada y Vejez (arts. 105 al 107,
146, 147 y 168, fracción II LSS)
La constitución de este impuesto tiene propósitos tanto fiscales,
como extrafiscales. Los primeros tienen como objetivo absorber
los gastos públicos y los segundos tienen el ánimo de proteger la
economía nacional
Su finalidad es el financiamiento del régimen financiero de tales
Seguros, por ello los trabajadores comparten con sus patrones y
el Gobierno Federal la carga del pago de las cuotas respectivas

04 15
OCTUBRE
2009
 215

Recomendaciones generales la interposición de una demanda laboral por res-

Al aplicar los descuentos, además de observar lo ante- cisión de la relación laboral, donde el trabajador
rior, resulta conveniente atender a lo siguiente: LABORAL
LAB
LABORA
O L afectado argumente una reducción injustificada al
0 recabar, por escrito, las autorizaciones de los tra- 0 Descuento doble al salario pactado por las partes, según el numeral 51,
bajadores para que se les efectúen los descuen- salario ¿posible? (6 de fracción IV de la LFT.
tos respectivos mayo de 2009) El efecto de la procedencia de esta acción sería el
0 Incapacidad ¿suspende
0 documentar, por escrito, y con firma del traba- pago de 20 días de salario por año de servicios, tres
plazo de descuento? (25
jador todos los descuentos aplicados (recibos de de marzo de 2009) meses de salario por concepto de indemnización
nómina) 0 Descuento de costo de constitucional, partes proporcionales de vacaciones,
0 no acumular varios descuentos que traigan gafas vía nómina (20 de prima vacacional y aguinaldo, así como una prima
como consecuencia un monto cobrable superior febrero de 2009) de antigüedad consistente en 12 días salario por cada
al salario del colaborador, o bien, que rebase los 0 En socio-trabajador, año de servicios (arts. 50, 52, 79, segundo párrafo, 80,
reglas de descuento (31
límites permitidos para el salario mínimo, para de marzo de 2007)
87 y 162, fracción III LFT).
inhibir la imposición de sanciones laborales
0 evitar la aplicación de descuentos como sanción, Conclusiones
pues de hacerlo se equiparará a una multa, lo cual está La LFT permite la aplicación de ciertos descuentos conven-
estrictamente prohibido en el numeral 107 de la LFT, y cionales (adeudos contraídos con el patrón, amortizaciones al
0 observar el plazo de un mes contado a partir de la fecha Infonavit o pago de créditos al Infonacot), así como legales
en que la deuda sea exigible para realizar el descuento (impuestos y cargas de seguridad social), por lo que al ser una
respectivo (art. 517, fracción I LFT) de las prácticas más frecuentes en las organizaciones resulta
indispensable conocer las reglas para su aplicación, así como
Consecuencias de no aplicar las reglas de los alcances y las consecuencias de no realizarlos conforme a
descuentos derecho, para evitar la interposición de demandas por resci-
De exceder los límites a los descuentos señalados en la ley sión de la relación laboral, por parte de los colaboradores y
o aplicar éstos sobre conceptos no permitidos expresamente con ello los costos inherentes al juicio respectivo.
en la misma, la empresa corre el riesgo de que ser objeto de

=.?.
A<:.?@2 2;
0B2;A.
Números de la inspección laboral
Como resultado de la implementación de diversas acciones diciones generales de seguridad e higiene y 1,567 a otros as-
tendientes a la modernización de los procesos de vigilancia pectos laborales.
sobre el cumplimiento patronal de la normatividad laboral Dentro de estas acciones destacan los cuatro siguientes
por parte de la Dirección General de Inspección Federal del operativos especiales en materia de:
Trabajo, la Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS) 0 aguinaldo. Se inspeccionaron 2,466 empresas con el pro-

informó, en su página de Internet: www.stps.gob.mx, que du-
rante los primeros seis meses de este año ha realizado 24,422
inspecciones a 15,982 centros laborales, lo que se traduce en
un beneficio para 1,542,454 trabajadores.
En el mismo período de 2008, se llevaron a cabo 15,431
pósito de acreditar se hubiese efectuado el pago de este
concepto a 357,200 trabajadores. Se detectó que 29 empre-
sas no cumplieron con esta obligación (1.17 % del total las
visitadas)
0 salarios mínimos generales como profesionales. Se ins-

visitas de inspección, por lo que en este año se observa un in- peccionaron 2,100 compañías, de las cuales tres cubrían
cremento de un 58%. una cantidad inferior al salario mínimo general vigente.
Del total de las inspecciones efectuadas en este lapso, 9,140 Como medida de corrección, además de imponérseles las
son relativas a condiciones generales de trabajo; 13,715 a con- multas correspondientes, se les denunció ante el Ministerio

OCTUBRE
15
2009 05
 215

Público Federal, conforme lo previsto en el artículo 1004

de la Ley Federal del Trabajo (LFT), porque este desacato
constituye un delito especial
0 suspensión de labores del 1o al 5 de mayo, con motivo de
la epidemia del virus de influenza humana. Se revisaron
4,583 centros de trabajo en apoyo a las autoridades sani-
tarias para evitar que los subordinados fuesen expuestos
innecesariamente a riesgos de contagio. Se otorgó especial
atención a los casos de mujeres trabajadoras en estado de
gestación y período de lactancia, y
0 aplicación de la NOM-032-STPS-2008, Seguridad para
Minas Subterráneas de Carbón. Se efectuaron 28 ins-
pecciones a 11 minas en Coahuila y tres en el Estado de
Sonora. Se dictaron 1,136 medidas técnicas de seguridad
e higiene, en beneficio de 3,745 trabajadores mineros.
La disposición de este tipo de patrones destacó, pues
cumplieron en forma inmediata y espontánea 276 de las
LABORAL
0 Mejoras en la inspección del trabajo (20 0 Check up para atención de inspecciones
de agosto de 2009) (21 de enero de 2008)
0 Novedades en la inspección del trabajo 0 Práctica de una inspección laboral (30
(8 de septiembre de 2008) de junio de 2004)
medidas propuestas por la autoridad, lo que se traduce en
un 24% del total
Las cifras, sin lugar a dudas, reflejan un crecimiento
cuantitativo y cualitativo en el desarrollo de las inspec-
ciones laborales, lo cual no sólo representa un logro de
la STPS, sino también de los patrones y sus trabajadores.
Sin embargo, la obtención de estos resultados no debe ser
motivo para bajar la guardia, sino por el contrario, es la
oportunidad para redoblar esfuerzos en beneficio del sector
productivo del país.

Alto riesgo en embarazo y lactancia

Uno de los principales aspectos tutelados por la 1 el esfuerzo muscular en la actividad pueda afec-

LFT es que las empresas tienen prohibido utilizar tar al producto de la concepción
en labores peligrosas los servicios de las mujeres LA LABORAL 1 el trabajo se efectúe en torres de perforación o

trabajadoras durante los períodos de gestación y lac- 0 Vuelven al trabajo plataformas marítimas
tancia, ello sin perjuicio de que sigan percibiendo su mujeres en gestación 1 se ejecuten labores submarinas, subterráneas o
(18 de mayo de 2009)
salario, prestaciones y derechos (art. 166 LFT). en minas a cielo abierto
0 La influenza y sus
El numeral 167 del citado ordenamiento legal efectos laborales (30
1 los trabajos se realicen en espacios confinados, o

precisa que las labores peligrosas o insalubres son de abril de 2009) 1 se lleven a cabo trabajos de soldadura

las que por causa de su naturaleza, por las condi- 0 Embarazadas: deben No obstante lo anterior, la Organización Mundial de
ciones físicas, químicas o biológicas del entorno en comunicar su estado (7 la Salud (OMS), a través de su portavoz, Aphaluck
donde se presta el servicio o por el contenido de la de abril de 2009) Bhatiasevi, señaló el pasado 31 de julio, en una
materia prima utilizada, indefectiblemente pueden 0 79% de las trabajado-
ras son madres (25 de
rueda de prensa, que las mujeres embarazadas de-
actuar negativamente sobre la vida, salud física y abril de 2007) ben incrementar sus cuidados, tanto en casa como
mental de la trabajadora o su bebé. en los centros de labores, porque son el grupo con
De esta forma los numerales 166 de la LFT y mayor riesgo de contraer el virus H1N109 de la in-
154 del Reglamento Federal de Seguridad, Higiene y Medio fluenza humana. Esto a pesar de que la OMS aún desconoce
Ambiente de Trabajo (RFSHMAT) detallan que queda res- los efectos de este virus en los bebés mientras están en el
tringido para las trabajadoras en período de gestación: útero materno, de ahí la importancia de la prevención y los
0 realizar trabajo nocturno industrial cuidados especiales.
0 ejecutar actividades en establecimientos comerciales o de El funcionario explicó que el riesgo de contagio en estas
servicios después de las 10 de la noche o prolongar su personas es muy elevado, debido a que la pandemia afecta a
jornada ordinaria seres humanos jóvenes, en cuyo grupo se encuentran la ma-
0 laborar en lugares donde: yoría de las madres en lapso de gestación.
1 se manejen, transporten o almacenen sustancias terato- Así las cosas, las empresas deben ser consientes que ante
génicos o mutagénicas, y un posible rebrote de esta enfermedad, durante el tiempo
1 se lleven a cabo actividades consideradas como insalu- que las autoridades sanitarias mantengan la alerta, las fu-
bres o peligrosas por las leyes, reglamentos o normas turas madres trabajadoras no deben prestar sus servicios en
oficiales mexicanas aquellos lugares donde se encuentran altamente expuestas
1 prevalezcan presiones ambientales anormales o condi- a contagiarse (porque llevan a cabo actividades de atención
ciones térmicas ambientales alteradas médica, enfermería, laboratorio, intendencia en hospitales y

06 15
OCTUBRE
2009

laboratorios, entre otras conexas y relativas), sin sufrir perjuicio
su salario y prestaciones, en términos de los artículos 166 y 167
de la LFT.
Observar lo anterior evitará que a las organizaciones se les
imponga, en caso de una revisión de la autoridad laboral, o
una denuncia de alguna trabajadora, una multa por el equiva-
lente de tres a 155 veces el salario mínimo general vigente en
Proyectos de normas oficiales
La Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS)
dio a conocer, en el Diario Oficial de la Federación
de los pasados 8 y 10 de septiembre, los proyec- LA LABORAL
LAB
BORA
O L
tos de reforma de las Normas Oficiales Mexicanas 0 Protección personal
(NOM) NOM-113-STPS-1994, Calzado de protec- ¿deber o necesidad? (5
ción y NOM-115-STPS-1994, Cascos de protección- de julio de 2008)
Especificaciones, métodos de prueba y clasificación,
respectivamente, con el propósito de que cualquier persona a
quien le apliquen estas normas presente, dentro de los 60 días 0 NOM-115-STPS-1994: definir la clasificación, las especifi-
naturales siguientes a su publicación, sus observaciones sobre
el particular al Comité Consultivo Nacional de Normalización
de Seguridad y Salud en el Trabajo, en sus oficinas ubicadas
en avenida Periférico Sur 4271, Edificio “A”, Nivel 5, colonia
Fuentes del Pedregal, Delegación Tlalpan, CP 14149, México,
Descansos del TFCA en septiembre
El pasado 8 de septiembre, el Tribunal Federal de Conciliación y
Arbitraje comunicó a los abogados y al público en general que
del 14 al 16 de septiembre del presente año no se prestarían
servicios en la citada dependencia.
Lo anterior con el propósito de notificar que en tales fechas
no corrieron los términos legales de los procedimientos enta-
blados ante ese Tribunal.
215
el lugar donde se cometió la falta, es decir, en la zona “A” de
$164.40 a $8,494.00, en la “B” de $159.78 a $8,255.30 y en la
“C” de $155.85 a $8,052.25 (art. 995 LFT).
Como corolario se debe enfatizar que las trabajadoras que
desarrollen actividades diferentes a las precisadas, sí deben
presentarse a laborar, sin que ello repercuta negativamente
(multas) a sus patrones.
DF, teléfono 3000 2100, extensión 2241, fax 3000
2217, correo electrónico: dgsst@stps.gob.mx.
Los alcances de las NOM’s en comento son los
siguientes:
0 NOM-113-STPS-1994: establecer la clasificación,
las especificaciones y los métodos de prueba que
deberá cumplir el calzado de protección, que se co-
mercializa en el país, y
caciones y los métodos de prueba que deberán cumplir
los cascos de protección industrial, que se comercializan
dentro del territorio nacional
LABORAL
0 Segundo período vacacional de los trabajadores del Tribunal Federal de Conciliación y
Arbitraje (17 de diciembre de 2008)
OCTUBRE
2009
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9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
CONTRATO TEMPORAL ¿SÓLO FINIQUITO?
El día de hoy concluyó la vigencia de un contrato por tiempo
determinado de uno de nuestros subordinados, por lo que al
exhibirle el finiquito correspondiente no lo quiso aceptar, pues
aseguró que se le debe pagar una indemnización por término
del contrato. ¿Qué nos pueden decir al respecto?
Los contratos por tiempo determinado se celebran cuan-
do el patrón conoce desde un principio cuánto tiempo
va a durar la actividad que desarrollará el nuevo traba-
jador, lo cual implica que en el nacimiento de la relación
obrero-patronal las partes conocen la fecha de su conclusión,
situación que es aceptada por ambas, de tal forma que su termi-
nación no debe ser considerada como despido injustificado.
Lo anterior se confirma con la siguiente jurisprudencia de los
tribunales de la materia:
RELACIÓN DE TRABAJO, TERMINACIÓN DE LA,
POR VENCIMIENTO DEL CONTRATO. Si un traba-
jador tiene celebrado un contrato por tiempo determi-
nado y al vencimiento del mismo es separado de su
trabajo por el patrón, resulta que tal separación no
puede ser considerada como despido, menos aún que
sea injustificado, sino que debe entenderse como una
terminación de la relación laboral por haber fenecido
el término que en el susodicho contrato se estableció.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE
TRABAJO DEL TERCER CIRCUITO.
Amparo directo 281/89. Javier Espinoza de los
Monteros Cárdenas. 20 de septiembre de 1989. Unanimi-
dad de votos. Ponente Alfonsina Berta Navarro Hidalgo.
Secretario Antonio Hernández Lozano.
Amparo directo 285/89. Instituto Promotor de
la Vivienda del Estado de Jalisco. 27 de septiembre
¿SALARIOS DURANTE PRISIÓN PREVENTIVA?
Uno de nuestros colaboradores fue sometido a un proceso
penal por el que estuvo detenido varios meses y ayer se
le dictó sentencia absolutoria. Ahora que se reincorpora a
laborar nos exige el pago de sus salarios durante todo ese
tiempo, argumentando que su detención no fue una causa impu-
table a él sino a uno de sus familiares. ¿Es procedente su reclamo?
08 15
OCTUBRE
2009
de 1989. Unanimidad de votos. Ponente Andrés Cruz
Martínez. Secretario Roberto Ruiz Martínez.
Amparo directo 296/99. Eurolook, SA de CV 8 de
diciembre de 1999. Unanimidad de votos. Ponente Rosalía
Isabel Moreno Ruiz de Rivas. Secretaria María Luisa Cruz
Ernult.
Amparo directo 39/2000. María de Jesús López
García y coag. 23 de mayo de 2000. Unanimidad de
votos. Ponente Rosalía Isabel Moreno Ruiz de Rivas. Se-
cretario Adolfo Alejandro López Aguayo.
Amparo directo 139/2000. Instituto Mexicano del
Seguro Social. 23 de mayo de 2000. Unanimidad de vo-
tos. Ponente Rosalía Isabel Moreno Ruiz de Rivas. Secre-
tario Adolfo Alejandro López Aguayo.
Véase: Semanario Judicial de la Federación. Sépti-
ma Época. Volumen 56, Quinta Parte, pág. 45, la tesis de
rubro: “RELACIÓN DE TRABAJO, TERMINACIÓN DE
LA, POR VENCIMIENTO DEL CONTRATO.”.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Ga-
ceta. Novena Época. Tomo XII, julio de 2000, pág. 175. Tesis:
III.1o.T. J/43.
Por ende, sólo procede que la empresa cubra al trabajador
el pago proporcional de las prestaciones devengadas, o sea de
vacaciones, aguinaldo y prima vacacional, según los artículos 79,
segundo párrafo, 80 y 87 de la Ley Federal del Trabajo (LFT).
Recuérdese que el concepto indemnizatorio sólo se paga
cuando existe una separación injustificada del subordinado, de
acuerdo con el numeral 48 de la LFT, situación que no configuró
en el caso planteado.
El supuesto señalado en su consulta es una hipótesis de
suspensión de la relación laboral de acuerdo con lo pre-
ceptuado en el artículo 42, fracción III de la LFT, cuyas
consecuencias son por una parte que el colaborador
no tiene porque presentarse a laborar y, por otra, que el patrón
tampoco está obligado a pagar salarios.
Derivado de lo anterior la exigencia planteada por su trabaja-
dor es improcedente, por tanto si llegara a interponer ante la JCA
correspondiente una demanda en contra de la organización, ésta
carecería de sustento legal y, por ende, no prosperaría, ni causaría
efectos negativos para aquélla.

¿NUEVO CONTRATO POR INCREMENTO SALARIAL?
La dirección general ha determinado incrementarle el salario
por su buen desempeño a un trabajador que contratamos
hace un año. ¿Es necesario que elaboremos un nuevo contrato
donde se consigne su retribución actualizada?
Como no se trata de una relación laboral diferente a la
que actualmente prevalece entre ustedes y su colabo-
rador, no es necesario celebrar un nuevo contrato de
trabajo.
En tal virtud, la empresa puede optar por llevar a cabo cual-
quiera de las siguientes acciones:
0 otorgar el incremento salarial sin realizar ninguna adecuación al
contrato de trabajo celebrado, ya que al ser en beneficio del
trabajador la LFT no establece un requisito o formalidad es-
¿PRIMA DE ANTIGÜEDAD POR FALLECIMIENTO?
Como hace unos días falleció un colaborador, preparamos el
finiquito a cubrir a sus beneficiarios, quienes al momento de
cobrarlo nos reclamaron el pago de la prima de antigüedad.
Nosotros sabemos que sólo procede cuando hay despido o
renuncia. ¿Cuál es el criterio correcto?
Es común que el pago de esta prestación se relacione
con la terminación de la relación laboral por despido
o renuncia (cuando se tiene 15 o más años de antigüe-
dad), ya que son las situaciones que comúnmente se
presentan en las organizaciones; lo cual de ninguna
manera quiere decir que sean las únicas.
En ese sentido, la exigencia de los beneficiarios objeto de su
consulta es procedente, pues además del finiquito respectivo
(partes proporcionales de vacaciones, prima vacacional y aguinal-
do), también se les debe pagar la prima de antigüedad, porque la
fracción V del artículo 162 de la LFT así lo dispone expresamente.
Lo anterior queda de manifiesto en la parte medular de la
siguiente resolución de los tribunales:
PRIMA DE ANTIGÜEDAD EN CASO DE FALLE-
CIMIENTO, CUYO MONTO SEA SUPERIOR AL
FIJADO POR LA LEY. BENEFICIARIOS. Cuando en
un contrato colectivo de trabajo, en lo relativo a la pri-
ma de antigüedad, contemple un número de días mayor
a los doce previstos en la fracción I del artículo 162 de
la Ley Federal del Trabajo y exista pluralidad de bene-
ficiarios, deberá precisarse quiénes tienen ese carácter
por disposición legal y quiénes lo tienen conforme al
215
pecífica para su validez, además de que su otorgamiento se
vuelve obligatorio por costumbre, en términos del artículo 17
del ordenamiento legal en cita. En este caso, las partes (patrón
y subordinado) pueden acreditar el monto del aumento, así
como la fecha en que entró en vigor, mediante la nómina, los
recibos de pago y los avisos de modificación salarial presenta-
dos al Seguro Social, o
0 formular como constancia de dicho aumento un convenio modi-
ficatorio del contrato laboral celebrado con anterioridad, mismo
que debe estar signado por el trabajador y la empresa
En cualquiera de los dos casos señalados, la modificación sala-
rial opera con plena validez, sin causar ningún tipo de problemáti-
ca para la organización.
contrato, a efecto de determinar el importe que a los
mismos corresponde por el mencionado concepto. En
tal virtud, si conforme a la fracción V del citado pre-
cepto legal, en caso de muerte de un trabajador, la
respectiva prima de antigüedad debe cubrirse a las
personas mencionadas en el artículo 501 de la pro-
pia ley, habrá de considerarse que a tales personas
se les debe cubrir a partes iguales el importe de los
doce días de salario por año laborado a que se refiere
la fracción I del artículo 162, y el excedente de esos
días ha de pagarse a los beneficiarios designados por
el trabajador en términos del pacto colectivo.
Amparo directo 3667/86. María de Jesús Montes
de Téllez. 10 de junio de 1987. Unanimidad de cuatro
votos. Ponente Felipe López Contreras. Secretario Jorge
Fermín Rivera Quintana.
Amparo directo 3670/86. María Santiago Baltazar.
Séptima Época. Informe 1987, pág. 44. 10 de junio de
1987. Unanimidad de cuatro votos. Ponente Felipe López
Contreras. Secretario Jorge Fermín Rivera Quintana.
Amparo directo 3669/86. Guadalupe López Jiménez.
Informe 1987, pág. 44. 10 de junio de 1987. Unanimidad de
cuatro votos. Ponente Felipe López Contreras. Secretario
Jorge Fermín Rivera Quintana.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Sépti-
ma Época. Instancia Cuarta Sala. Quinta Parte, pág. 44.
OCTUBRE
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 215
=?<1B0A6C61.1
Arma secreta en la selección de talento
Identifique las buenas y malas prácticas en las fases de la contratación
laboral, documento elaborado por Economist Intelligence Unit.
Preámbulo
Cuando golpea la crisis, las compañías dejan de contratar per-
sonal. Pero como la historia muestra, en los primeros meses
después del desastre, contratar se convierte en un asunto de
primera línea. Así ocurrió en los años que siguieron a los ata-
ques terroristas del 11 de septiembre de 2001 y la recesión.
Incluso antes de que las cosas mejoraran, algunas empresas
empezaron a reabastecerse. Para junio de 2003 la búsqueda de
talentos estaba en su punto más lato. La historia se repetirá.
Pero ahora, las organizaciones están mal armadas.
Entrevistamos a 50 directores o presidentes ejecutivos (CEO
por sus siglas en inglés) de compañías globales y a headhun-
ters (cazatalentos), y descubrimos que tienen prácticas de con-
tratación vagas: para 43% de ellos los años de experiencia son
un elemento clave, 24% le dio esa importancia al trabajo en
equipo y, extraño, sólo 11% dijo que la disposición de apren-
der pesaba más. En el 32% de las firmas, los candidatos para
puestos senior pasaron por entre una y cinco entrevistas; 12%
pasó por 21 o más, y sólo la mitad se entrevistó con un direc-
tivo. Al final, todo se reduce a una cosa: las compañías deben
Malas prácticas
0 Reclutar sólo para vacantes, y 0 Analizar proactiva y permanentemente las
0 subestimar las habilidades que requerirán necesidades futuras, y
en el futuro y confiarse en sus esfuerzos de 0 evaluar la reserva de talento continuo y hacer
reclutamiento proyecciones
Requisitos del puesto
Una empresa debe definir con precisión qué habilidades re-
quiere para un puesto, reclutar y juzgar a sus candidatos en
función de ello. Las contrataciones mejorarán si las organiza-
ciones usan estas premisas como molde:
0 puestos que requieren habilidades: ¿qué habilidades espe-
cíficas se necesitarán en los próximos años para este car-
go?, ¿necesitamos a un emprendedor, gerente o líder?, el
candidato ¿podrá crecer en ese puesto?, ¿cuáles son los
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desarrollar mejores prácticas. Aquí mostramos una guía que
las resume.
Anticipación
Cuando le pedimos a los 50 CEO que pronosticaran los
ingresos para los siguientes tres años, casi ninguno tuvo
problemas. Pero sí sufrieron para predecir el tamaño y la
composición de su grupo de directivos. Aunque la mayoría
quería más diversidad, pocos tenían un plan para lograrlo.
De hecho, pocos contaban con un plan estratégico de contra-
tación que complementara su plan de negocios.
El primer paso para establecer un proceso de reclutamien-
to sensato es admitir que su equipo no es perfecto, que los
mejores se irán y que será difícil remplazarlos. Por eso es cla-
ve desarrollar promesas. Revise los requisitos para puestos de
mando al menos cada dos años. Tenga un plan que responda:
¿A cuántos necesitaré y en qué puestos?, ¿qué cualidades bus-
co y cómo reconocerlas?, ¿cuál será la estructura organizacio-
nal?, ¿qué necesitamos hoy para encontrar y desarrollar a los
líderes del futuro?
Mejores prácticas Retos
0 Vincular su plan de talento al estratégico del
negocio, e
0 incluir aportes de los expertos de recursos
humanos a la planeación estratégica
siguientes cargos que ocuparía y qué habilidades necesitaría?
0 habilidades de equipo: ¿el candidato tiene habilidades para
liderar a su equipo?, ¿cómo manejará las residencias?, ¿ne-
cesitará contratar a más gente? y ¿podrá atraer talento?, y
0 habilidades corporativas: ¿qué tan bien se adaptará a la
cultura? ¿podrá desarrollarse con los recursos que ofrece-
mos? o ¿se le podrá ayudar a trabajar con menos?
 215

Malas prácticas Mejores prácticas Retos

0 Confiar en modelos de competencias genéricos 0 Definir las demandas específicas de cada puesto y 0 Asegurarse de un diálogo muy cercano entre el
(fijarse en carisma, habilidades y trayectoria) qué habilidades requiere área de recursos humanos y el grupo directivo, y
0 consensuar con los tomadores de decisiones los
requisitos del puesto

Buscar por redes
Cualquier búsqueda debe incluir una mezcla de externos, in-
ternos-externos, externos-internos y verdaderos externos. Los
internos-externos son los candidatos de casa con una visión más
objetiva –por ejemplo, el empleado de una sucursal foránea–.
Además, hay que considerar a los externos-internos: ex emplea-
dos, clientes o proveedores. Esta estrategia es poderosa.
Estudios hechos en una firma Fortune 100 revelaron que los
ejecutivos calificados como de alto potencial por sus colegas, tu-
vieron siete veces más posibilidades de llegar a la cima que los
percibidos como de menor potencial. Además, vemos que pocas
empresas promueven, entre sus divisiones, a buenos candidatos.
Por esto es importante romper esos silos e identificar quié-
nes son los internos-externos promesa. ¿Cuándo parar la bús-
queda? Está demostrado que la sencilla regla de “conocer a
una docena” basta para ir al siguiente paso.

Malas prácticas Mejores prácticas Retos

0 Hacer búsquedas amplias e indiscriminadas de 0 Desarrollar una gran reserva. Buscar en la periferia 0 Trascender los silos de la empresa y buscar en otras
candidatos y sólo entre externos o internos, y (consultores, empleados en oficinas remotas, divisiones del negocio. Animar a la discusión abierta
0 tener una reserva limitada de talento proveedores o clientes) en el equipo directivo, sobre cuándo y cómo hacer
búsquedas externas de talento

Evaluación de candidatos el riesgo de seleccionar a un candidato no idóneo, y de

Mejorar las evaluaciones es tres veces más rentable que incremen-
tar el tamaño del universo de candidatos y seis veces mejor que
conseguir que el elegido acepte un paquete de beneficios menor.
Haciéndolo, una compañía puede aumentar sus ganancias anua-
les y el valor en el mercado hasta una tercera parte, cuando elige
un director general. Cuando se trata de firmas pequeñas (100
millones de dólares –MDD–) una mejora del 10% en la calidad
de las evaluaciones podría dejarle una ganancia de 2 MDD adi-
cionales por año y generarle un incremento de valor de mercado
de entre 30 y 40 MDD. Para el proceso de evaluación es necesa-
rio considerar:
0 es más importante elegir a los evaluadores correctos que
la técnica de evaluación. Un evaluador erróneo aumenta
rechazar a uno bueno. Debe asegurarse que los ejecutivos
estén bien educados en esto
0 entre más personas participen del proceso, el riesgo de con-
tratar a la persona equivocada se reducirá, pero aumentará
el de rechazar al candidato idóneo. El análisis probabilístico
demuestra que tres entrevistadores de alto perfil bastan, y
0 recomendamos usar la “entrevista sobre eventos del compor-
tamiento”, y la revisión de referencias. Pida al candidato que
describa qué hizó ante situaciones como las que podría enca-
rar en la organización. (“Cuénteme la vez que enfrentó una
situación de conflicto de interés de un colega”). El prospecto no
deberá discutir escenarios hipotéticos. El fin es descubrir si su
pasado revela las capacidades que la empresa requiere

Malas prácticas Mejores prácticas Retos

0 Conformarse con el primer candidato adecuado
0 dejar la decisión a la intuición
0 usar a entrevistadores equivocados
0 incluir muchos filtros y procesos burocráticos, y
0 no revisar con rigor y detalle las referencias de los
candidatos
0 Usar a un número pequeño de entrevistadores bien
entrenados y motivados de alto calibre
0 utilizar entrevistas de comportamiento y verificar
las referencias a detalle, e
0 involucrar a altos directivos en la evaluación
0 Educar y entrenar a los directivos en técnicas de
entrevista, y
0 asegurar que el área de recursos humanos y la
gerencia implicada tengan el nivel correcto de
involucramiento

Cerrando el trato
Cuando encuentran el candidato ideal, muchas empresas se
equivocan al cerrar el trato. Si no es suficientemente ambi-
cioso, al menos uno de cada cinco candidatos rechazarán la
oferta. ¿Qué factores son determinantes?, el:
0 compromiso de la empresa: cerrar el trato no tiene que ver
sólo con el dinero; también tiene relación con demostrar-
les que la compañía se compromete con su éxito. Ningún
prospecto quiere un nuevo trabajo si se le va a degradar
o dejarlo perderse en el berenjenal organizativo. Un direc-
tor puede enviar un mensaje muy poderoso de interés, si
dedica tiempo para compartirle su pasión por la empresa

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11
 215

y expresar su interés por verlo en el equipo, así como una
genuina comprensión de sus motivaciones, preocupaciones
y de cómo encajará, y
0 trabajo: por su urgencia de contratar, muchos directivos
mencionan sólo aspectos positivos del trabajo. Existen inves-
tigaciones que demuestran que una presentación realista de
la oportunidad y los retos de un empleo resultan en mayores
tasas de aceptación, en mejor satisfacción posempleo y en me-
nor rotación. Un directivo exitoso no sólo pregunta lo que el
candidato puede hacer por el trabajo, sino que señala lo que
el trabajo puede hacer por él. Los directivos también pueden
explicar la diferencia entre las oportunidades que la empresa
ofrece y las de la competencia. La propuesta de valor puede
abarcar desde alcanzar un trabajo flexible y rotación interna a
prestaciones no financieras, ventajas en la cultura empresarial
y crecimiento y oportunidades de desarrollo

Malas prácticas Mejores prácticas Retos

0 Asumir que el dinero es todo
0 mostrar poco compromiso y obligación para el éxito
del candidato
0 hablar sólo de la parte buena del trabajo, y
0 no involucrar al equipo directivo en las discusiones
y en la toma de decisiones
0 Mostrar apoyo al candidato en sus intereses y describir el trabajo 0 Certificar el compromiso de los
de manera realista directores para concretar el trato, y
0 involucrar personalmente a la gente del área correspondiente 0 garantizar también la equidad en
para que cierre el trato junto con la de recursos humanos, y salario y compensaciones
0 asegurarse de que la oferta sea justa con los demás empleados

Integrar a la nueva adquisición
El reclutamiento no acaba con cerrar el trato. Nuestro estudio
demuestra que muchas compañías no se aseguran de que los
nuevos se integren a su cultura: 40% de los altos ejecutivos que
salieron, a menos de dos años de entrar a la empresa, lo hicie-
ron por problemas de integración. La rotación fue mayor en
puestos que requerían mayor nivel de integración. Un sondeo
a 2,000 ejecutivos de capacitación y recursos humanos, con-
ducidos por Novations Group, reveló que una tercera parte
de los patrones perdió entre 10 y 25% de sus colaboradores
en menos de un año. Las razones dadas por los subordinados
fueron: expectativas falsas, el fracaso en comprender cómo se
hacen las cosas ahí, una pobre comunicación con sus jefes, y
no sentirse parte de la compañía.
Las firmas más exitosas se aseguran que el jefe y el
ejecutivo de recursos humanos monitoreen al nuevo y les
asignan un mentor.
Las compañías deberían fijar que los nuevos miembros se
reporten trimestralmente con sus mentores, sus jefes y el área
de recursos humanos, para analizar su progreso y responder a
estas preguntas: ¿se le da apoyo suficiente?, ¿entiende el mo-
delo de negocio?, ¿hay muestras de avance?, si no hay estas
revisiones programadas, un recién contratado podría dudar en
pedir ayuda por temor a perder aplomo.

Malas prácticas Mejores prácticas Retos

0 Asumir que basta “enchufar” al nuevo 0 Convertir en mentores a los empleados de mejor desempeño, y 0 Dedicar el tiempo adecuado para impulsar a
empleado para que funcione y se integre a la 0 asegurar que la persona de nuevo ingreso tenga chequeos la persona, y
compañía, y regulares con su jefe, con su mentor y el área de recursos 0 premiar a los mentores
0 darle poco soporte, monitoreo o mentoría humanos

Auditar y revisar Las revisiones periódicas también pueden ayudar a iden-

Un excelente proceso de reclutamiento e integración podría
minimizar, mas no eliminar, la probabilidad de cometer un
error. Cuando eso sucede, las compañías con mejores prácticas
reaccionan eliminando a esas malas contrataciones en el pri-
mer año. Para mejorar “el promedio de bateo” es importante
auditar y revisar regularmente las prácticas de contratación.
Algunas de las mejores empresas de software (como Infosys,
TCS y Wipro) vigilan esto tan seriamente como lo hacen con
sus sistemas financieros.
tificar a los empleados actuales que son especialmente há-
biles en evaluar el talento. De hecho, premiar a los entre-
vistadores (y hacerlos responsables) por la calidad de sus
evaluaciones los motivará a mejorar. Las empresas pueden y
deben mejorar la forma en que ocupan sus puestos ejecuti-
vos. Esperamos que, al seguir estas recomendaciones, pueda
fijar la barra más alto y convertir la “gestión del talento” en
una realidad.

Malas prácticas Mejores prácticas Retos

0 Mantener a personas cuya contratación se pruebe 0 Retirar a malas contrataciones en el primer año, 0 Institucionalizar el monitoreo, la auditoría y
fue un error, y identificar y premiar a los buenos entrevistadores, y revisión, y
0 fallar en hacer revisiones a las prácticas de 0 hacer a todos responsables de la calidad de sus 0 estar dispuesto a admitir equivocaciones,
reclutamiento e instrumentar mejorías evaluaciones aprender y seguir adelante

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02 SEGURO SOCIAL
CASOS PRÁCTICOS

Nuevos formatos
para riesgos de trabajo
Entérese de los aspectos principales de los riesgos de
trabajo y de la forma correcta de llenar los formularios
para su calificación por el Seguro Social
09 PARA TOMARSE EN CUENTA
0 TERMINÓ PRÓRROGA DE CONSERVACIÓN DE INFONAVIT
DERECHOS
0 LISTA NEGRA DE REFORMAS SOBRE SALUD 13 PARA TOMARSE EN CUENTA
0 SOCIEDADES DE SOLIDARIDAD SOCIAL 0 DOCUMENTOS DE DICTAMEN FISCAL AL INFONAVIT
¿OUTSOURCING? 0 SE AMPLÍA COBERTURA DE INFONAVIT TOTAL

12 DINÁMICA LEGISLATIVA S/P DE ACTUALIDAD

0 PROPONEN CREAR SEGURO DE DESEMPLEO IMSS
Generalidades de las iniciativas de re-
formas a la Ley del Seguro Social para
instituir una protección económica ante la
pérdida de la relación laboral
0 SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS
RELEVANTE EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL,
PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIÓN, EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 14
AL 28 DE SEPTIEMBRE
1 Aviso mediante el cual se da a conocer el
acuerdo del Delegado Regional en Baja
California Sur, para suplir sus ausencias y
delegación de facultades
(Ver más información de este documento en
la siguiente edición)
 215
SEGURO SOCIAL
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Nuevos formatos para riesgos de trabajo
Conozca los nuevos documentos legales utilizados por el IMSS en la
calificación de riesgos de trabajo y el llenado correcto de los mismos.
A principios de septiembre, el Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS) dio a conocer a través de su sitio de Internet:
www.imss.gob.mx, los nuevos formatos empleados para la ca-
lificación de los riesgos de trabajo, tendientes a otorgar mayor
seguridad jurídica al patrón y al derechohabiente.
Como las cuotas por el Seguro de Riesgos de Trabajo se
determinan considerando la cuantía del salario base de coti-
zación (SBC) y los riesgos inherentes a la actividad de la ne-
gociación de que se trate, debe ponerse especial cuidado en la
atención y el seguimiento de dichos siniestros (art. 71 LSS).
En este contexto, a continuación se abordan los aspectos prin-
cipales de los riesgos laborales; reproducen los formatos utiliza-
dos para su calificación y se señalan algunas recomendaciones
para el llenado de dichos documentos.
Aspectos generales
Los riesgos laborales son los accidentes y enfermedades a
que están expuestos los trabajadores en ejercicio o con mo-
tivo del trabajo (arts. 473 Ley Federal del Trabajo –LFT– y 41
Ley del Seguro Social –LSS–).
Por mandato constitucional, los patrones son responsables
de los accidentes de trabajo y de las enfermedades profesiona-
les de los trabajadores, sufridas con motivo o en ejercicio de
la profesión o trabajo que ejecuten; sin embargo, aquéllos que
aseguren a sus trabajadores contra riesgos de trabajo, quedan
relevados –en los términos de la LSS– del cumplimiento de las
obligaciones que sobre responsabilidad por esta clase de si-
niestros establece la LFT (arts. 123, fracción XIV Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos y 53 LSS).
De ahí la importancia de asegurar a los trabajadores dentro
de plazos no mayores a cinco días hábiles a partir del inicio de
la relación laboral, o bien el día hábil anterior al comienzo del
vínculo obrero-patronal, en cuyo caso el reconocimiento de
derechos o semanas para determinar el otorgamiento de las
prestaciones en dinero y en especie se contabilizará a partir
02 15
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de la fecha de alta señalada en el aviso respectivo (arts. 15,
fracción I LSS y 45 Reglamento de la Ley del Seguro Social en
materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación
y Fiscalización –RACERF–).
Definiciones de riesgos de trabajo
A fin de establecer las diferencias entre los accidentes y las enfer-
medades de trabajo, así como de los accidentes en trayecto –todos
riesgos de trabajo– se hacen las siguientes consideraciones:
ACCIDENTES DE TRABAJO
Son todas las lesiones orgánicas o perturbaciones funcionales,
inmediatas o posteriores; o la muerte, producidas repentina-
mente en ejercicio o con motivo del trabajo, cualquiera que sea
el lugar y tiempo en que dicho trabajo se preste (art. 42 LSS).
ACCIDENTES EN TRAYECTO
Conforme al artículo 42, segundo párrafo de la LSS y el acuer-
do del Consejo Técnico número 258/2002 del 22 de mayo de
2002, se consideran accidentes en tránsito los ocurridos a un
colaborador al trasladarse:
0 directamente de su domicilio al lugar de trabajo, o de éste
a aquél
0 del domicilio del primer centro laboral al segundo, cuando
labora para dos o más patrones
0 de un domicilio transitorio en el que hubiese tenido la nece-
sidad de pernoctar como sería el caso de que tuvo que velar
a un ascendiente o un hijo enfermo en el domicilio de éstos
y de allí salió para su centro de labores, y
0 de su domicilio al trabajo o de éste a aquél con una altera-
ción habitual consistente en llevar a los hijos a la guardería
o pasar por ellos de regreso
En los dos últimos casos deberán acreditarse plenamente
las circunstancias en que ocurrió el accidente para poder ca-
lificarlo como en trayecto.

Cabe señalar que si bien es cierto este tipo accidentes son
considerados como de trabajo para efecto de otorgamiento
de prestaciones a los trabajadores, también lo es que no se
toman en cuenta para la siniestralidad de las empresas (art.
72, párrafo tercero LSS).
ENFERMEDADES DE TRABAJO
Es todo estado patológico derivado de la acción continuada
de una causa que tenga su origen o motivo en el trabajo, o en
el medio en que el trabajador se vea obligado a prestar sus
servicios (art. 43 LSS).
En todo caso, las enfermedades profesionales serán las
consignadas en la Tabla de Enfermedades de Trabajo estable-
cida en el artículo 513 de la LFT, a saber:
0 neumoconiosis y enfermedades bronco pulmonares (por
aspiración de polvos y humos de origen animal, vegetal
o mineral)
0 enfermedades de las vías respiratorias (por inhalación de
gases y vapores)
0 oftalmopatías profesionales (por polvos y otros agentes fí-
sicos, químicos y biológicos)
0 intoxicaciones (por absorción de polvos, humos líquidos, ga-
ses o vapores tóxicos de origen químico, orgánico o inorgáni-
co, por las vías respiratoria, digestiva o cutánea)
0 infecciones, parasitosis, micosis y virosis (por acción de
bacterias, parásitos, hongos y virus)
0 enfermedades generadas por: contacto con productos bio-
lógicos; factores mecánicos y variaciones de los elementos
naturales del medio de trabajo); radiaciones ionizantes y
electromagnéticas (excepto el cáncer)
0 cáncer (por acción de cancerígenos industriales de origen
físico o químico inorgánico u orgánico, o por radiaciones
de localización diversa), y
0 enfermedades endógenas (derivadas de la fatiga industrial)
Actualmente las enfermedades de trabajo más comunes
son: las hipoacusias, esto es la pérdida progresiva de la agu-
deza auditiva, padecida principalmente por los operarios de
automóviles o choferes; las bronquitis químicas o neumoco-
niosis por aspirar vapores y gases, padecimientos que se pre-
sentan con mayor frecuencia en los trabajadores de industrias
donde fabrican detergentes, de las minas o de los ingenios
azucareros; las dermatitis de contacto, que pueden generarse
en las empresas dedicadas a proporcionar servicios de limpie-
za por los líquidos que utilizan para laborar; y las enferme-
dades psiquiátricas que derivan de la ejecución de actividades
repetitivas por un tiempo prolongado.
215
Calificación de los riesgos de trabajo
El patrón está obligado a dar aviso al Instituto del accidente
o enfermedad de trabajo en los términos señalados en el re-
glamento respectivo (art. 51 LSS).
ACCIDENTES DE TRABAJO
De conformidad con los párrafos segundo y tercero del artículo
22 del Reglamento de Prestaciones Médicas del IMSS (RPM),
si el trabajador sufre el accidente:
0 en su centro laboral, el patrón avisará por escrito al Institu-
to en un plazo no mayor de 24 horas después de ocurrido
el evento; asimismo está obligado a proporcionar la infor-
mación solicitada por el Instituto y permitir las investiga-
ciones necesarias en el lugar donde se produjo, con el fin
de calificar el riesgo reclamado
0 fuera de su centro de trabajo, el trabajador, sus familiares o
representantes, informarán al patrón y avisarán al Seguro
Social; con esto, el patrón no queda relevado de comunicar
al Instituto el probable riesgo profesional ocurrido a su
subordinado, al tener conocimiento del mismo, o
0 en trayecto (en cualquiera de las circunstancias menciona-
das), el trabajador deberá considerar lo siguiente, cuando:
1 al producirse no se realicen actuaciones de policía o au-
toridades de tránsito ni del Ministerio Público, tendrá
que acudir de inmediato a recibir atención a la Unidad
de Medicina Familiar (UMF) que le corresponda, o a la
más cercana al sitio donde ocurrió el riesgo, y
1 sea trasladado a servicios médicos no institucionales,
después de producido el accidente en tránsito en el que
no exista Ministerio Público, él mismo o su familiar, de
inmediato deberá avisar del riesgo ocurrido, al Director
o encargado de cualquiera de las unidades médicas refe-
ridas, quien enviará un médico para que verifique el esta-
do del paciente y deje constancia del accidente acaecido
En ambos casos, el riesgo deberá acreditarse a satisfac-
ción del Instituto (Acuerdo del Consejo Técnico del IMSS
258/2002).
$BMJmDBDJÁO
Si un trabajador sufre un probable accidente de trabajo debe
observarse lo siguiente:
OCTUBRE
15
2009 03
 215

Calificación
de accidente de ¿Requisita ¿Información MÉDICO DE SALUD EN
el ST-7? Sí No EL TRABAJO DE LA UMF
completa?
trabajo
TRABAJADOR Entrega los puntos a
No Sí considerar en la Carta
Aclaratoria5 que deberá
Acude a la UMF que le hacer el patrón
corresponde o a la más MÉDICO DE SALUD EN MÉDICO DE SALUD EN
cercana al lugar donde EL TRABAJO DE LA UMF EL TRABAJO DE LA UMF
ocurrió el accidente TRABAJADOR

Envía copia del formato ST-7 Califica el accidente con

MÉDICO DEL SERVICIO DE base en lo asentado en la Pide que elabore la carta
vía correo certificado a efecto
URGENCIA DE LA UMF primera atención médica e solicitada por el IMSS
de que lo llene y lo entregue en
un plazo de 24 horas información proporcionada
por el patrón4 y lo notifica
0 Proporciona la primera atención PATRÓN
médica PATRÓN
0 otorga incapacidad temporal
para el trabajo1 o el formato ST-2, PATRÓN Elabora la Carta
Dictamen de alta por riesgo de Aclaratoria puntualizando
trabajo2, en su caso la información solicitada
¿Atiende
0 requisita el anverso del formato requerimiento? Sí y la entrega
ST-7, Aviso de atención médica
inicial y calificación de probable TRABAJADOR
accidente de trabajo3, y
0 entrega dicho documento No
Lleva la Carta Aclaratoria para
que califique el accidente
TRABAJADOR MÉDICO DE SALUD EN
EL TRABAJO DE LA UMF
MÉDICO DE SALUD EN
Entrega el ST-7 para que EL TRABAJO DE LA UMF
requisite el reverso dentro de Califica el accidente como de trabajo con
las 72 horas posteriores a que base en lo asentado en la forma ST-7 y lo
ocurrió el accidente dicho por el trabajador y se notifica Califica el accidente
y lo notifica
PATRÓN PATRÓN
PATRÓN

Notas:
1 Los certificados de incapacidad temporal para el trabajo se expiden a título de “probable riesgo de trabajo” en la atención inicial son de uno y hasta por tres días y a partir del primero de
ellos el trabajador siniestrado tiene derecho a un subsidio igual al 100% de su SBC (arts. 58, fracción I LSS; 141, fracción I y 153, fracción I RPM)
2 Si el médico tratante estima que la lesión o enfermedad no impiden el desempeño del trabajo, no expide certificado de incapacidad temporal, sino que elabora una nota, constancia o dicta-
men de alta por riesgo de trabajo y le notifica al siniestrado que debe reincorporarse a laborar y, en su caso, se califica el riesgo en horario que no sea de labores o a través de un familiar
(art. 153, fracción I RPM)
3 El médico tratante le proporciona al trabajador siniestrado el original y copia del formato, al cual se le deberá sacar dos copias de tal suerte que se tengan cuatro tantos, uno para el trabaja-
dor, otro para el patrón, uno más para el área de prestaciones y el último para el archivo del área de Salud en el Trabajo. El nuevo formato ST-7, se reproduce al final de este apartado
4 Es recomendable que los patrones que reciben un ST-7 se aseguren de llenar correctamente todos y cada uno de los campos del mismo, ya que de faltar algún dato, el médico de Salud en
el Trabajo lo regresará al trabajador hasta que complete la información necesaria, lo que ocasiona una gran pérdida de tiempo tanto para el trabajador, como para el Instituto y el propio
patrón. Por recomendación de las autoridades institucionales si los patrones dejan vacíos algunos campos deberán adjuntar al formato una hoja membretada de la empresa en la que hagan
la aclaración correspondiente o señalen porqué no requisitan el espacio del que se trate
5 Esta Carta Aclaratoria sólo se solicita cuando el médico de Salud en el Trabajo considera que el patrón debe ser más específico con respecto a las circunstancias en que ocurrió el accidente,
a fin de establecer la relación trabajo-daño. Por lo general se utiliza en los casos de accidentes en trayecto. Al final de este apartado se presenta un ejemplo de los datos que debe incluir la
Carta Aclaratoria, los cuales pueden variar de una UMF a otra

04 15
OCTUBRE
2009
 215

En los casos en que por cuenta del patrón o del 0 si el trabajador se ocasiona intencionalmente
trabajador se proporcione la atención médica en una incapacidad o lesión por sí o de acuerdo
servicios médicos ajenos al Instituto, el patrón está SSEGURIDAD
SEG
GURI
URIDAD
URI DAD SOCIA
SO
SOCIAL
C L
CIA con otra persona
obligado a informar a éste del probable riesgo de 0 Arranca nuevo proceso
0 si la incapacidad o siniestro es el resultado de

trabajo y la atención otorgada para que los servicios para calificar RT (23 de alguna riña o intento de suicidio, y
institucionales realicen la calificación correspon- junio de 2008) 0 en caso de que el siniestro sea producto de un
0 Nuevo procedimiento
diente (art. 23 RPM). delito intencional del que fuese responsable el
para calificar RT (5 de
noviembre de 2007) trabajador asegurado
ENFERMEDADES DE TRABAJO Si el riesgo laboral ocurre bajo estas circunstan-
Aun cuando la calificación de enfermedades de tra- cias, el patrón deberá especificarlo claramente en el
bajo es poco frecuente, si un asegurado solicita a los servicios formato que corresponda (ST-7 o ST-9) a fin de evitar que le sea
médicos institucionales la calificación de una enfermedad de calificado como de trabajo y por ende afecte a su siniestralidad.
este tipo o el Instituto la detecta, los servicios de Salud en el
Trabajo investigan el medio ambiente laboral del trabajador, Inconformidad ante la
para determinar las causas que predisponen al posible pade- calificación de un riesgo laboral
cimiento, emitir medidas preventivas y evitar su ocurrencia en Tras la calificación de un riesgo de trabajo, el patrón que no
otros trabajadores (art. 27 RPM). estuviese conforme con la misma o el propio trabajador, po-
A efecto de lo anterior, los patrones deben cooperar con drán recurrir la resolución definitiva emitida por el Instituto
el IMSS en la prevención de los riesgos de trabajo, en los a través de los formatos ST-7 o ST-9, respectivamente a través
siguientes términos de acuerdo con el numeral 83 de la LSS: de los siguientes medios, tratándose del:
0 facilitar la realización de estudios e investigaciones 0 patrón, podrá interponer un recurso de inconformidad ante el

0 proporcionar datos e informes para elaborar estadísticas
sobre riesgos de trabajo, y
0 colaborar en el ámbito de sus empresas a la adopción y difu-
sión de las normas sobre prevención de riesgos de trabajo
$BMJmDBDJÁO
Si el trabajador sufre una probable enfermedad profesional
deberá hacer lo que se indica en el diagrama de la página 6.
Consejo Consultivo Delegacional del IMSS, dentro de los 15
días hábiles siguientes a la notificación de la calificación del
riesgo, o bien un juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, dentro de los 45 días siguien-
tes a la notificación de la resolución mencionada (arts. 294,
295 LSS y 13, fracción I, inciso a) Ley Federal de Procedimien-
to Contencioso Administrativo), y
0 trabajador, podrá seguir un recurso de inconformidad ante el

Con la emisión del formato ST-9, Aviso de atención médica Consejo Consultivo Delegacional del IMSS dentro del plazo
inicial y calificación de probable enfermedad de trabajo, el Instituto señalado en el punto anterior, o bien un juicio laboral ante la
separó en dos documentos la calificación de un accidente y Junta Federal de Conciliación y Arbitraje (arts. 44 y 295 LSS).
una enfermedad, antes de la utilización de esta forma, el ST-7 Entre tanto se tramita el recurso o el juicio respectivo, el
se utilizaba para calificar ambos siniestros. Instituto otorgará al asegurado o a sus beneficiarios legales
Al final de este apartado se reproducen los dos formatos a las prestaciones a que tuvieran derecho en los Seguros de
fin de destacar los campos en que el patrón deberá poner es- Enfermedades y Maternidad o Invalidez y Vida, siempre y
pecial atención, sin perjuicio de observar las recomendaciones cuando se satisfagan los requisitos señalados por la LSS
efectuadas en los cuadros anteriores, consistentes en llenar to-
dos y cada uno de los campos del anverso de los documentos Consideraciones finales
referidos para agilizar la calificación del riesgo laboral. Si bien es cierto el Instituto está optimizando los procesos en
cuanto a la atención de los riesgos de trabajo, también lo es
Riesgos de trabajo no que el patrón debe estar al pendiente del seguimiento de los
considerados como tales mismos y considerar que en todo caso es su obligación llenar
Es importante conocer cuándo no se considera como de traba- los formatos inherentes a los riesgos laborales, ya que de no
jo un riesgo sufrido por un trabajador (art. 46 LSS), esto es, si hacerlo, después de transcurrido el tiempo legal, el Instituto los
sobreviene por cualquiera de las siguientes causas: calificará como de trabajo, cuando quizás no deberían serlo.
0 si el accidente ocurre encontrándose el trabajador: Asimismo el patrón debe estar conciente de que los riesgos
1 en estado de embriaguez, o profesionales se pueden prevenir si se observan las normas de
1 bajo la acción de algún psicotrópico, narcótico o dro- seguridad e higiene aplicables en sus centros laborales, sin dejar
ga enervante, salvo que exista prescripción suscrita por de lado la vigilancia en sus empresas para asegurarse de que sus
médico titulado y que el trabajador hubiese exhibido y trabajadores utilicen el equipo de seguridad necesario.
hecho del conocimiento del patrón esta circunstancia

OCTUBRE
15
2009 05
 215

Calificación de
enfermedad
de trabajo

TRABAJADOR TRABAJADOR MÉDICO DE SALUD EN

EL TRABAJO DE LA UMF

Acude a la UMF que Entrega el ST-9 para que requisite

el reverso dentro de las 72 horas Califica la enfermedad con
le corresponde
posteriores a que ocurrió el base en lo asentado en la
accidente primera atención médica e
información proporcionada
MÉDICO TRATANTE1 por el patrón4 y lo
PATRÓN comunica

0 Identifica que el trabador manifiesta una

PATRÓN
enfermedad profesional
0 solicita los estudios necesarios para
corroborar su diagnóstico, y ¿Requisita
el ST-9? Sí
0 envía a los servicios de Salud en el Trabajo

TRABAJADOR
No

Acude
MÉDICO DE SALUD EN
EL TRABAJO DE LA UMF
MÉDICO DE SALUD EN
EL TRABAJO DE LA UMF
Envía copia del formato ST-9 vía
correo certificado a efecto de Sí
0 Complementa los estudios efectuados al que lo llene y entregue en un
trabajador2, en su caso, y plazo de 24 horas Califica la
0 proporciona el formato ST-9, Aviso de enfermedad como
atención médica inicial y calificación de MÉDICO DE profesional con base
probable enfermedad de trabajo3 ¿Atiende SALUD EN en lo asentado en
PATRÓN requerimiento? No EL TRABAJO la primera atención
DE LA UMF médica y lo dicho
por el trabajador y lo
notifica

PATRÓN

Notas:
1 Generalmente una enfermedad profesional se identifica cuando el trabajador acude con su médico familiar, rara vez se manifiesta de manera repentina por lo que el médico que la identifique
debe remitir al enfermo al área de Salud en el Trabajo
2 El médico de Salud en el Trabajo debe realizar la historia clínica y laboral del trabajador con probable enfermedad de trabajo y en su caso solicitará interconsultas a las especialidades necesa-
rias a fin de integrar un diagnóstico nosológico y emitir un juicio sobre las causas de la enfermedad y elaborar el dictamen correspondiente. Asimismo, el médico coordinará con la oficina de
Seguridad en el Trabajo el estudio del ambiente de trabajo y/o puesto de trabajo del asegurado con probable enfermedad profesional
3 El médico le proporciona al trabajador siniestrado el original y copia del formato al cual se le deberá sacar dos copias de tal suerte que se tenga cuatro tantos, uno para el trabajador, otro para
el patrón, uno más para el área de prestaciones y el último para el archivo del área de Salud en el Trabajo. El nuevo formato ST-9, se reproduce al final de este apartado
4 Es recomendable que los patrones que reciben un ST-9 se aseguren de llenar correctamente todos y cada uno de los campos del mismo, ya que de faltar algún dato, el médico de Salud en
el Trabajo lo regresará al trabajador hasta que complete la información necesaria, lo que ocasiona una gran pérdida de tiempo tanto para el trabajador, como para el Instituto y el propio
patrón. Por recomendación de las autoridades institucionales si los patrones dejan vacíos algunos campos deberán adjuntar al formato una hoja membretada de la empresa en la que hagan la
aclaración correspondiente o señalen porqué no requisitan el espacio del que se trate

06 15
OCTUBRE
2009
 215

FORMATO ST-7, AVISO DE ATENCIÓN MEDICA INICIAL Y

CALIFICACIÓN DE PROBABLE ACCIDENTE DE TRABAJO

4
5

6 7
1

1 Verificar que esta fecha coincida con la del certificado de incapacidad
emitida por el médico de los servicios de Urgencia
2 Especificar en una hoja anexa el domicilio del centro laboral donde se
encontraba o hacia donde se dirigía el trabajador, si éste no coincide
con el del Número de Registro Patronal
5 Si el espacio es insuficiente anexar una hoja membretada donde se de-
talle claramente el accidente sufrido por el trabajador. Esta hoja deberá
contener firma autógrafa del representante legal
6 Todas las copias del ST-7 deberán tener la firma autógrafa del patrón o
representante legal

3 Indicar, en hoja anexa, si el subordinado estaba trabajando tiempo 7 El sello deberá estar original en las cuatro copias del ST-7, o a falta de
extraordinario éste podrá ponerse la firma autógrafa del patrón o representante legal

4 En hoja anexa, señalar si el siniestrado estaba de comisión o no, aun-

que en el campo 20 se tilde la misma opción

OCTUBRE
15
2009 07
 215

FORMATO ST-9, AVISO DE ATENCIÓN MEDICA INICIAL Y

CALIFICACIÓN DE PROBABLE ENFERMEDAD DE TRABAJO

3 4

1 Verificar que esta fecha coincida con la del certificado de incapacidad 3 Todas las copias del ST-9 deberán tener la firma autógrafa del patrón o
emitida por el médico tratante del IMSS representante legal

2 Si el espacio es insuficiente anexar una hoja membretada donde se deta- 4 El sello deberá estar original en las cuatro copias del ST-9, o a falta de
lle claramente los agentes causales de la enfermedad y el tiempo que el éste podrá ponerse la firma autógrafa del patrón o representante legal
trabajador ha estado expuesto a los mismos

08 15
OCTUBRE
2009
 215

=.?.
A<:.?@2 2;
0B2;A.
Terminó prórroga de conservación de derechos
El pasado 27 de enero, el Consejo Técnico del Instituto al 30 de junio) y sus beneficiarios, son los únicos
Mexicano del Seguro Social (IMSS) publicó en el Diario cuyo período de conservación de derechos es de 24
Oficial de la Federación (DOF) el Acuerdo ACDO.AS1. SEG SSEGURIDAD
EGURI
URIDAD
URI DAD SO
SOCIAL
SOCIA
CIALL
CIA semanas.
HCT.140109/2.P.DG, relativo a la autorización para 0 Desempleados con Por lo anterior, desde el pasado 1o de julio aque-
conceder en los términos que se indican, la ampliación derechos por más llos trabajadores que dejen de estar sujetos a una
del período de conservación de derechos, por dieciséis se- tiempo (27 de enero relación laboral y que a la fecha de tal privación hu-
de 2009)
manas adicionales a las ocho semanas señaladas en biesen cubierto ocho cotizaciones semanales, tienen
el artículo 109 de la Ley del Seguro Social, a los ase- derecho a recibir la asistencia médica y de materni-
gurados que hayan quedado o llegasen a quedar privados de su dad, quirúrgica, farmacéutica y hospitalaria que sea necesaria,
trabajo remunerado, durante el lapso comprendido entre el 1 de durante las ocho semanas posteriores a la desocupación. De
enero al 30 de junio de 2009. esta misma prerrogativa gozan sus beneficiarios (art. 109 Ley
Así, por virtud de este Acuerdo, los asegurados que queda- del Seguro Social –LSS–).
ron sin empleo en el primer semestre de 2009 (del 1o de enero

OCTUBRE
15
2009 09
 215
Lista negra de reformas sobre salud
En la edición agosto-septiembre 2009 de la revista Foreing
Policy, la editora Annie Lowrey incluyó un artículo intitulado
La lista: las peores reformas sanitarias, donde aborda la situa-
ción de los sistemas de salud de cuatro países en condiciones
críticas como se describe a continuación.
Rusia
Antes de caer, la Unión Soviética tenía un inmenso sistema
médico socializado, con millones de camas de hospital y cien-
tos de miles de profesionales sanitarios. Entre 1989 y 1993 se
observó una transición de ese sistema a un modelo público y
privado, lo que hace que su sistema de salud esté basado en
la atención sanitaria básica gratuita, proporcionada por el go-
bierno, con un mercado de seguros privados dependientes del
empresario el cual es muy complicado y poco regulado.
En 2006, el gobierno de Vladímir Putin aprobó un plan de
reforma sanitaria de 3,200 millones de dólares que no mejoró
el sistema. La reforma incluía, entre otras cosas, el pago a
los médicos para que ejercieran la atención primaria, pero no
abordaba ninguno de los defectos estructurales del sistema
de salud.
Actualmente, a pesar de la inyección del capital menciona-
do, Rusia sigue asignando solamente el 3.4% del gasto oficial
a la sanidad, cuando la Organización Mundial de la Salud
(OMS) recomienda el 5%.
China
A finales de los años 80, en este país se empezó a eliminar
el sistema médico cooperativo centralizado y a instaurar un
modelo de mercado descentralizado y privatizado en parte,
esto es la mayoría de los chinos pagaban a ciertos fondos de
seguros, sumas de dinero determinadas según sus ingresos y
con apoyo del Ejecutivo.
Sin embargo, los gobiernos locales no estuvieron dispues-
tos a sufragar los costos impuestos, por lo que el gasto de sani-
dad del Estado disminuyó y más de 100 millones de personas
perdieron su cobertura.
Hoy día, dos tercios de la población tienen que cubrir di-
rectamente sus gastos médicos y hospitalarios y si no pueden,
acuden a clínicas gratuitas o baratas de muy mala calidad.
El sistema de salud chino es muy caro para los pobres, sin
embargo está prospectada una reforma importante para el pe-
10 15
OCTUBRE
2009
ríodo 2009-2011 con la que se promete modernizar la sanidad
para garantizar la cobertura a la totalidad de la población.
Turkmenistán
La situación en este país no es mejor, pues en 2003, el presiden-
te vitalicio Saparmurat Niyázov decidió que el gasto médico
era muy alto, y que su sistema de salud necesitaba urgente-
mente una reforma. Así, considerando que los únicos médicos
calificados estaban en las ciudades, primeramente restringió
el acceso de la población a la atención médica sustituyendo a
15,000 médicos y enfermeros por reclutas militares –que no
cumplían los requisitos necesarios– y al año siguiente, orde-
nó el cierre de los hospitales y clínicas que no estaban en la
capital, pese a que la mayoría de la población del país vive en
zonas rurales.
Con estas medidas se agravaron padecimientos como la
tuberculosis, el SIDA y la hepatitis.
Tras la muerte de Niyázov se anularon los edictos y re-
abrieron los hospitales, pero actualmente las muertes cau-
sadas por enfermedades fáciles de tratar siguen siendo muy
numerosas.
Estados Unidos
Aun cuando es uno de los países más ricos del mundo, tiene
uno de los sistemas de salud menos funcionales: aproxima-
damente 47 millones de personas carecen de toda cobertura
médica.
El sistema de salud que tiene consiste en una cobertura
privada dependiente del empresario, con un sector de segu-
ros privados poco regulado y planes públicos costeados por
el gobierno para la población vulnerable (pobres, ancianos e
incapacitados).
La historia de la reforma sanitaria en Estados Unidos ha
estado llena de fracasos. El último intento se realizó en 1993,
ridiculizado con el nombre de “HillaryCare”, durante el go-
bierno de Bill Clinton, proyecto que se hundió en el Congreso.
Desde entonces, los costos y las primas se han duplicado, cada
vez menos empresarios ofrecen cobertura y más habitantes
carecen de seguro.
No obstante, con la situación política actual, parece que la
reforma tiene más posibilidades de aprobarse.
 215

Sociedades de solidaridad social ¿outsourcing?

En últimas fechas, este tipo de agrupaciones han TIVAS, SALVO QUE EL EJECUTIVO FEDERAL,
hecho mayor presencia, lo cual ha generado diver- CUANDO A SU JUICIO SEA INDISPENSABLE,
sos cuestionamientos principalmente en el sector SEG SEGURIDAD
SEGURI
U DAD SO
URI SOCIA
SOCIAL
CIALL LAS EXENTE TEMPORALMENTE DE ESA
patronal, pues en ocasiones estas son quienes ofre- 0 A quiénes aplica la OBLIGACIÓN.- Del estudio armónico y sistemáti-
cen el suministro de personal a empresas, esto es, reforma del outsourcing co de los artículos 1o., 2o., 4o., 9o., 11, 14, 30, 31, 32
ponen a disposición de sus clientes a sus propios (1 de octubre de 2009) y 35 de la Ley de Sociedades de Solidaridad Social,
socios. A efecto de esclarecer el tratamiento de así como de la exposición de motivos y del pro-
aquéllas en materia de seguridad social se hacen las siguien- ceso legislativo de dicho ordenamiento, se concluye que
tes precisiones. esas sociedades están obligadas a inscribir a sus socios
Las sociedades de solidaridad social se constituyen con un trabajadores en el régimen obligatorio del seguro social y
patrimonio de carácter colectivo, cuyos socios son personas a cubrir las cuotas respectivas, salvo en el caso en que el
físicas de nacionalidad mexicana, en especial ejidatarios, co- Ejecutivo Federal, cuando a su juicio sea indispensable,
muneros, campesinos sin tierra, parvifundistas y personas que las exente temporalmente de la obligación. Lo anterior es
tienen derecho al trabajo y destinan una parte del producto así, en virtud de que es claro que las referencias de la Ley
de su trabajo a un fondo de solidaridad social, además de que respecto de la seguridad social, sólo pueden estar dirigi-
pueden realizar actividades mercantiles (art. 1o Ley de Socie- das a quienes constituyen las sociedades de solidaridad
dades de Solidaridad Social –LSSS–). social con el carácter de socios trabajadores.
Como una de las principales obligaciones de los socios es apor- Contradicción de tesis 82/2009. Entre las sustentadas
tar su trabajo personal para el cumplimiento de los fines de la por los Tribunales Colegiados Primero y Tercero, ambos
sociedad, estas sociedades no pueden utilizar trabajadores asala- en Materia Administrativa del Tercer Circuito. 22 de abril
riados, pues los fines sociales de las mismas deben cumplirse por de 2009. Unanimidad de cuatro votos. Ausente Genaro
sus socios (arts. 11, fracción I y 14 LSSS). David Góngora Pimentel. Ponente José Fernando Franco
Según lo señalado en el numeral 35 de la LSSS, las socie- González Salas. Secretario Óscar Rodríguez Álvarez.
dades de solidaridad social pueden estar exentas del régimen Tesis de Jurisprudencia 52/2009. Aprobada por la
del Seguro Social obligatorio, siempre y cuando el Ejecutivo Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada
Federal les otorgue dicha exclusión, cuando a su juicio tal del 6 de mayo de 2009.
medida sea indispensable para que tales sociedades cumplan
con sus objetivos. Cabe mencionar que en la declaratoria de Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta.
exención el Ejecutivo deberá fijar el monto, la duración y Novena Época. Tomo XXIX, mayo de 2009, págs. 264 y 265.
demás características de la misma. Tesis 2a./J.52/2009. Jurisprudencia.
Además de que, según el tercer párrafo de la disposición en
cita, cuando las sociedades de solidaridad social sean autosu- En este contexto y según lo previsto en el párrafo tercero
ficientes deberán incorporarse al régimen del Seguro Social. del artículo 15-A de la LSS, el beneficiario de los trabajos o
Por todo lo anterior, recientemente la Segunda Sala de la servicios de los socios trabajadores de una sociedad de soli-
Suprema Corte de Justicia de la Nación resolvió una contra- daridad social asume las obligaciones establecidas en la LSS
dicción de tesis entre Tribunales Colegiados de Circuito que en relación con aquéllos, en el supuesto de que dicha entidad
sostenían criterios diferentes respecto a si las sociedades omita su cumplimiento, siempre y cuando el Instituto hubiese
de solidaridad social deben cubrir o no cuotas de seguri- notificado previamente a la sociedad el requerimiento corres-
dad social respecto de sus socios, y determinó que sí deben pondiente y ésta no lo hubiese atendido.
hacerlo pues los fines de éstas se realizan con el trabajo de Asimismo, cuando una sociedad de solidaridad social pon-
sus propios socios y sólo de manera excepcional el Ejecuti- ga a sus socios trabajadores a disposición de una empresa, y
vo puede otorgarles estímulos a su favor. A continuación se ésta los tenga bajo su dirección y por ende determine el lugar
reproduce el texto íntegro de la jurisprudencia: en que laborarán, deberá acatarse lo señalado en el numeral
15-A de la LSS y por ende, la compañía beneficiaria de los
SOCIEDADES DE SOLIDARIDAD SOCIAL. ESTÁN servicios o trabajos contratados y la sociedad de solidaridad
OBLIGADAS A INSCRIBIR A SUS SOCIOS TRABA- social tendrán que proporcionar al IMSS sus datos de identi-
JADORES EN EL RÉGIMEN DEL SEGURO SOCIAL ficación, así como del contrato de servicio de suministro de
OBLIGATORIO Y A CUBRIR LAS CUOTAS RESPEC- personal que hubiesen celebrado.

OCTUBRE
15
2009 11
 215

16;.:60.
9246@9.A6C.

Proponen crear Seguro de Desempleo IMSS

Conozca las propuestas de diputados y senadores tendientes a establecer
el Seguro de Desempleo a cargo del patrón, trabajador y Estado.
Motivados por la apremiante situación económica ac- En nuestra opinión, la iniciativa en comento
tual, el diputado Pedro Vázquez González del Partido debe revisarse cuidadosamente ya que aunque al
del Trabajo y el senador Tomás Torres Mercado, del SEG SEGURIDAD
SEGURI
U DAD SO
URI SOCIAL
SOCIA
CIALL principio se plantea que el Seguro de Desempleo
Partido de la Revolución Democrática, presentaron a 0 Ayuda por desempleo sea un Seguro más del ROSS, en diversas disposi-
las Comisiones de sus respectivas Cámaras, las inicia- ¿de veras ayuda? (22 de ciones se considera como otro ramo del Seguro de
tivas con proyectos de Decretos que reforman y adicio- septiembre de 2009) Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez.
nan diversas disposiciones de la Ley del Seguro Social 0 Cómo tramitar ayuda
por desempleo (14 de
(LSS), a fin de crear el seguro de desempleo para la agosto de 2009) Programa Seguro de Desempleo
protección del trabajador mexicano y para establecer De la iniciativa planteada por el diputado Pedro
ese seguro como un ramo más de aseguramiento, res- Vázquez González destaca:
pectivamente. 0 la creación del Título Séptimo de la LSS “Del Seguro por

Los aspectos más relevantes de dichas propuestas, se men- Desempleo” y Capítulo Único “De las disposiciones relati-
cionan a continuación. vas al Programa Seguro de Desempleo”
0 el acceso al Programa mencionado sería para los trabajado-

Seguro de Desempleo como un ramo más
de aseguramiento
La propuesta a cargo del senador Tomás Torres Mercado con-
templa:
0 la incorporación del Seguro de Desempleo como un Seguro
más del Régimen Obligatorio del Seguro Social (ROSS)
0 el financiamiento del nuevo Seguro estaría a cargo del Estado,
res que: durante su relación laboral hubiesen estado inscritos
al IMSS o que, laborando en empresas con registro fiscal jus-
tifiquen haber perdido su empleo y aquéllos mayores de edad
que comprueben –mediante el formato que para esos efectos
creará la Secretaría del Trabajo y Previsión Social– no haber
encontrado empleo durante un lapso de dos meses
0 la notificación de la terminación del vínculo laboral estaría

los patrones y trabajadores, quienes aportarían el 1%, 0.5% y a cargo del patrón, y debería efectuarla dentro de un lapso
0.5% de los salarios base de cotización de los subordinados, no mayor a 15 días a efecto de que los desempleados pue-
respectivamente. Las primas mencionadas podrán aumentar dan beneficiarse con el Programa
o disminuir por acuerdo del Consejo Técnico del Instituto 0 el desempleado, por virtud del Programa, cada 15 días
Mexicano del Seguro Social (IMSS), según los estudios técni- podría contar con lo equivalente a dos salarios mínimos
cos y actuariales que realice diarios vigentes en el DF, siempre que demuestre al Seguro
0 la creación de una reserva donde se acumularían los recur- Social que ha estado buscando empleo
sos de este Seguro, misma que sería administrada por el 0 los recursos financieros para solventar el Programa serían
Seguro Social aportados por la Federación y aprobados para cada ejerci-
0 el Seguro de Desempleo incluiría prestaciones económicas cio fiscal en el Presupuesto de Egresos de la Federación e
y de Enfermedades y Maternidad al trabajador desemplea- incorporados al presupuesto del IMSS, y
do y a sus derechohabientes hasta por un lapso de seis 0 la creación de una comisión de vigilancia ciudadana integra-
meses da por tres expertos en la materia, dos representantes de la
0 el tiempo necesario de cotización previa a la baja sería de sociedad civil y un representante de cada grupo parlamen-
52 semanas, para tener acceso a este Seguro, y tario representado en la Cámara de Diputados
0 el ahorro del trabajador por concepto del Seguro mencio- A la fecha de cierre de esta edición, las iniciativas en comento
nado que no sea empleado por éste, podrá sumarse al im- se encuentran en las Comisiones de las Cámaras de origen, se-
porte de su pensión o liquidársele en forma global gún corresponde.

12 15
OCTUBRE
2009

INFONAVIT
=.?.
A<:.?@2
2;
0B2;A.
Documentos de dictamen fiscal al Infonavit
Recientemente, a través de la página de inicio del Sistema
para el Cumplimiento de Obligaciones Patronales (Sicop), el
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Traba-
jadores (Infonavit) dio a conocer a los patrones y contadores
dictaminadores, la documentación a presentar junto con los
anexos del dictamen fiscal y el informe de la situación fiscal de la
empresa y las nuevas fechas para el cumplimiento de esta
obligación.
Así, los patrones obligados a dictaminarse para efectos fis-
cales, deberán presentar los siguientes documentos digitaliza-
dos, en los días que más adelante se mencionan:
0 opinión
0 informe
0 acuse de dictamen presentado ante el Servicio de Adminis-
tración Tributaria (SAT)
0 anexos en Excel de acuerdo con el tipo de dictamen pre-
sentado –relativos a las aportaciones de vivienda–. Para
conocer los anexos respectivos a adjuntar por cada tipo de
empresa se recomienda consultar en la sección Seguridad
Social la nota para tomarse en cuenta intitulada Presente
anexos del dictamen fiscal al Infonavit de la edición 211,
Se amplía cobertura de Infonavit Total
Por medio del comunicado de prensa 125, del 10 de
septiembre pasado difundido a través de su página
electrónica: www.infonavit.org.mx, el Infonavit in- SEG SEGURIDAD
SEGURI
U DAD SO
URI
formó al público en general que en el Primer Foro 0 Más beneficios: Crédito
Internacional de Vivienda Sustentable celebrado los Infonavit Total (1o de
días 10 y 11 de septiembre de este año, firmó un septiembre de 2008)
convenio con Banamex por virtud del cual se am-
plía el Programa Infonavit Total para financiar la adquisición 0 cumplir con la puntuación mínima requerida de 116 puntos
de aproximadamente 60 mil viviendas.
Originalmente, este programa abarcaba a los derechoha- 0 que la vivienda: esté ubicada en zona urbanizada y cuente
bientes con ingresos menores a $18,325.12 y el precio de la
vivienda no podía ser superior a $583,072.00; ahora se crea el
Infonavit Total AG, con el cual se incluye a los trabajadores que
215
del 15 de agosto de 2009, o bien a través de la página elec-
trónica www.idconline.com.mx
0 relación de registros patronales (en archivo de Excel). Las
compañías que no tengan número de registro patronal, en
este archivo deberán poner la leyenda “la empresa no tuvo
trabajadores a su cargo”, y
0 declaración anual, si se trata de empresas sin trabajadores
La presentación de estos documentos deberá efectuarse el
día indicado en el calendario vigente, que se reproduce a con-
tinuación, ya que de lo contrario el Sicop podría saturarse y
complicar el envío correcto de los mismos:
Primera letra del
Fecha de presentación
RFC del patrón
De la A a la F Del 23 de octubre al 12 de noviembre
De la G a la O Del 13 de noviembre al 4 de diciembre
De la P a la Z, & y Controladoras Del 7 de diciembre al 28 de diciembre
La Subgerencia de Dictámenes de la Gerencia de Fiscalización
hace énfasis en que ni antes del inicio el calendario ni al término
del mismo se podrán presentar los dictámenes.
perciben desde $18,325.12 (11 veces el salario míni-
mo –VSM–) y hasta $41,481.41 (24.9 VSM), quienes
SOCIAL
SOCIA
CIALL podrán comprar una vivienda sin límite de valor.
Para tener acceso al nuevo Infonavit Total AG
es necesario:
0 ser derechohabiente del Infonavit, con relación
laboral vigente
0 no haber tenido un crédito del Infonavit, y
con todos los servicios (agua, drenaje y energía eléctrica);
no se encuentre en zona de riesgo; sea de uso habitacional
exclusivamente; tenga una vida útil remanente mínima de
OCTUBRE
15
2009 13
 215

30 años; cuente con título de propiedad; esté al corriente en 0 el acreditado puede recibir los servicios y productos banca-
los pagos de consumo de agua y predial y libre de gravá- rios ofrecidos por la institución financiera
menes (hipotecas, embargos, etc.), al momento de la firma Para identificar los beneficios obtenidos con este nuevo es-
de la escritura quema de financiamiento, tomemos como ejemplo a un dere-
El interesado deberá firmar y entregar al notario público chohabiente del Infonavit cuyo salario es de $20,000.00. Según
la autorización para la consulta en sociedades de información la precalificación hecha en la página electrónica del Instituto:
crediticia, previo a la firma del crédito, con este documento en www.infonavit.org.mx, apartado Trabajadores, las condiciones
un futuro Banamex podrá verificar su comportamiento cre- de crédito con Infonavit Tradicional y con Infonavit Total AG
diticio. Si el préstamo es conyugal, también se consultará el son las siguientes:
historial crediticio del cónyuge, previo a la firma del crédito.
La citada autorización, es independiente y no está vincula- Infonavit Infonavit
Condiciones del crédito
da con la autorización del crédito Infonavit Total AG. Tradicional Total AG
Los beneficios de este nuevo programa son: Monto de crédito a otorgar $299,865.60 $609,726.72
0 utiliza una parte del ahorro de la subcuenta de la vivienda Más: Saldo de la Subcuenta de Vivienda 55,720.64 36,650.241
para la adquisición de la vivienda Menos: Gastos de titulación, financieros y de 14,993.28 30,486.33
0 el remanente del saldo de la subcuenta de vivienda se em- operación del crédito a otorgar
plea para pagar el crédito otorgado por el Infonavit, garan- Igual: Monto total con el que se cuenta $340,592.96 $615,890.63
tizando hasta cinco anualidades que reducen la deuda sin Descuento mensual del salario 3,756.65 5,587.50
penalización o bien cubren el préstamo en caso de pérdida Monto remanente del saldo de la N/A2 19,070.403
de empleo Subcuenta de Vivienda a disponer en
0 el valor de la vivienda a adquirir no tiene límite, pero el cinco anualidades
monto del crédito no podrá ser mayor al 95% del valor de Plazo de pago del crédito 8 años 15.1 años
la operación Plazo máximo del crédito ejerciendo 11.1 años 29.5 años
0 el trámite se realiza ante el Infonavit y no es necesario las prórrogas previstas en la Ley del
acudir a la entidad financiera Infonavit
0 el crédito se paga a través de descuento vía nómina Plazo de pago si se realizan anticipos 6.5 años 11.1 años
0 las condiciones de gastos de apertura, tasa de interés (10%) por el 20% del descuento mensual
y plazo de pago (30 años) son las de un crédito tradicional
Notas:
de Infonavit 1
Sólo se utiliza una parte de la Subcuenta de Vivienda para complementar el monto del crédito
0 se puede obtener un monto máximo de crédito de hasta otorgado por el Infonavit
$1,161,146.24 (697 VSM) 2
3
No aplica
0 las aportaciones patronales subsecuentes ayudan a amor-
El remanente de la Subcuenta de Vivienda se utiliza para garantizar el pago de cinco anualida-
des en caso de desempleo del acreditado
tizar el préstamo
0 el acreditado cuenta con un seguro de vida y fondo de Como se puede observar, sí aumenta considerablemente
protección de pagos el monto del crédito con el que cuenta el trabajador para ad-
0 la vivienda tiene un seguro contra daños quirir su vivienda, pero también se incrementa el descuen-
0 la administración del crédito corre a cargo del Infonavit, to mensual para amortizar dicho préstamo, situación que no
por tanto el acreditado recibe los beneficios que aplican debe perder de vista el interesado en hacer uso de este nuevo
para toda la cartera de créditos de dicho Instituto, y esquema de financiamiento.

Para cualquier información relacionada con lo publicado en los

apartados que integran esta sección,
comuníquese con el Coordinador Editorial: CP Erika María Rivera Romero,
correo electrónico: eromero@expansion.com.mx o Editor Titular: Lic. Lucía
Elisa Pérez López correo electrónico: lperez@ expansion.com.mx.
Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.
Teléfono: 9177-4143.

14 15
OCTUBRE
2009
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215
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02 DE TRASCENDENCIA

SC: Modalidades que

benefician a sus socios
Considere otras formas de sociedad civil
bajo las cuales podría constituirse, y obtenga beneficios

06 PARA TOMARSE EN CUENTA 11 NORMAS OFICIALES

0 AGENCIA DE SALUD CONTRA ESTABLECIMIENTO 0 DISPOSICIONES DICTADAS POR LAS SECRETARÍAS DE
0 PILAS A FAVOR DEL AMBIENTE ESTADO EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 14 AL 28
0 ¿NUEVA LEY DE QUIEBRAS BANCARIAS? DE SEPTIEMBRE
0 DF ¿EXENTO DE RESPONSABILIDAD?

12 DE ACTUALIDAD
08 DINÁMICA LEGISLATIVA 0 SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE
0 DERECHOS: CON ALGUNOS CAMBIOS EN MATERIA JURÍDICO CORPORATIVA, PUBLICADOS
Averigüe cuáles son los derechos que, de ser EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN Y
aprobados por el órgano legislativo, afectarían LA GACETA OFICIAL DEL DF, EN EL PERÍODO
la realización de sus actividades COMPRENDIDO DEL 14 AL 28 DE SEPTIEMBRE

10 LA EMPRESA CONSULTA
0 PLAZO DE GARANTÍA EN COMPRA DE INMUEBLE
0 SOCIEDAD CIVIL ¿AL RNIE?
0 AUMENTO DE CAPITAL ¿VÁLIDO SIN QUÓRUM?
0 ¿DE TURISTA A INVERSIONISTA?
 215
12
A?.@02;12;06.
SC: Modalidades que benefician a sus socios
Conozca las particularidades que puede adoptar una sociedad civil,
para conseguir beneficios que incluso tienen una repercusión fiscal.
Originada del modelo creado en España, el Código Civil en el
Estado de Yucatán (CCY) adopta esta “nueva figura”: la socie-
dad civil en sus modalidades universal o particular, las cuales
han causado una serie de cuestionamientos en los ámbitos
fiscal y de seguridad social. Por ello, se presenta el esquema
legal que las regula, que si bien en su administración y diso-
lución operan de la misma forma que cualquier otra sociedad
civil prevista en los Códigos Civiles (CC) del resto de la Repú-
blica Mexicana, en cuanto a la propiedad y/o posesión de los
bienes aportados, el reparto de las ganancias y/o perdidas, y la
responsabilidad derivada de las deudas o riesgos, es especial.
¿Qué es la sociedad civil?
Es una persona moral de naturaleza civil, regulada por los CC
en los Estados de la República Mexicana y el Distrito Federal;
de manera general, tales ordenamientos disponen que en este
tipo de sociedad dos o más personas aportan bienes o servi-
cios, recursos o esfuerzos para la realización de un fin común
lícito y de carácter preponderantemente económico que no
sea una especulación comercial. Por su parte, el CCY señala
como objetivo adicional el de dividir entre sí el dominio de los
bienes, y las ganancias o pérdidas que con ellos se obtengan o
sólo las ganancias y pérdidas (artículo –Art.– 1808 del CCY).
¿Cuáles son sus derechos y obligaciones?
En virtud de que la sociedad civil es una persona moral dis-
tinta de cada uno de los socios, individualmente considerados,
la sociedad puede ser deudora y acreedora de ellos, por lo
que sus derechos y obligaciones son independientes de los de
aquélla (Arts. 1815 y 1816 del CCY).
¿Qué tipo de socios intervienen?
Pueden participar dos tipos (Art. 1817 del CCY), socio:
0 capitalista, que contribuye con numerario u otros valores
realizables
0 industrial, aquél que contribuye sólo con su trabajo perso-
nal o el ejercicio de cualquier profesión o industria
02 15
OCTUBRE
2009
¿Existen distintos tipos de sociedades civiles?
Sólo el CCY es el que previene dos clases de sociedades civiles
en su artículo 1818: universales y particulares.
¿Dónde surgieron esta clase de sociedades?
Existían en Roma, y se dividían de la misma manera en uni-
versales y particulares:
Sociedad Universal
0 Bienes (omnium bonorum). En ella se ponían en común los bienes y
trabajos, presentes o futuros, con el objeto de repartirse las utilidades. Estas
sociedades actualmente en el Código Civil Italiano están prohibidas
0 Ganancias (omnium quaestum). No comprendía los bienes de los asociados,
sino el trabajo de los socios, el que debía proporcionarles un beneficio
en común. Esta sociedad, mencionada anteriormente, primitivamente
fue formada por libertos (actualmente en Italia sólo se permite en los
matrimonios)
Sociedad Particular
0 Sociedad unius rei (de una sola cosa): realizaba una sola operación mediante
el aporte de una o varias cosas determinadas. Actualmente son las sociedades
comerciales
0 Sociedad alicujus negotiationis (de diversas negociaciones): el fin era
la realización de una serie de operaciones de un determinado género.
Entre estas sociedades estaban: las de banqueros (argentarii socii), las de
proveedores del ejercito, las vectigalium, y las encargadas de la percepción
de impuestos, entre otras
Sociedad universal
Por lo que corresponde a la sociedad civil universal (SCU), ésta
puede ser de:
0 todos los bienes presentes
0 todas las ganancias (Art. 1820 del CCY)
¿En qué consiste la SCU de todos los bienes presentes?
Es aquélla por la que los contratantes ponen en común todos
los bienes muebles y raíces que poseen, así como las utilida-
des que unos y otros pueden producir (Art. 1821 del CCY).

¿Cuáles son las formalidades que deben observarse para
constituir la SCU de todos los bienes presentes?
En el contrato:
0 se señalará el tipo de sociedad universal que se constituye;
de lo contrario, siempre se interpretará como SCU de todas
las ganancias
0 no podrá pactarse la incorporación de los bienes futuros,
pues dicha estipulación será nula
0 se declarará expresamente que comprenden todos los bie-
nes (Arts. 1824 al 1826 del CCY)
¿Qué abarca la SCU de todas las ganancias?
La SCU de todas las ganancias comprende lo que las partes
adquieren por su industria, y todos los frutos y rendimientos
de sus bienes habidos y por haber, mientras dure la sociedad
(Art. 1823 del CCY).
¿Cuáles son las particularidades de esa clase de sociedades?
0 Cada uno de los socios conserva la propiedad de sus bie-
nes, así como el derecho de ejercitar todas las acciones rea-
les que por razón de ellos le competen
0 sólo será común el dominio de las ganancias y la adminis-
tración de los bienes, si así se hubiere dispuesto (Arts. 1823
y 1828 del CCY)
¿Quién responde de las deudas en tales sociedades?
SCU de todos los bienes SCU de todas las ganancias
Las deudas contraídas antes Si las deudas:
o después de la celebración 0 se han contraído por causa de la sociedad,
del contrato son carga de la serán carga de ella
misma sociedad (Art. 1830 0 son anteriores a la celebración del contrato,
del CCY) o posteriores a él, pero contraídas respecto
a los bienes propios de cada socio, será de
cuenta de éste el capital de la deuda, y los
intereses serán carga de la sociedad
(Art. 1831 del CCY)
¿Qué sucede con los bienes al disolverse la SCU?
Según el art. 1833 del CCY, al disolverse la SCU, se divi-
dirán los bienes respectivos, siempre que no se hubiese
dispuesto lo contrario. Se considera que tal disposición úni-
camente es aplicable a la SCU de todos los bienes, pues en las
de todas las ganancias no es posible dividir todos los bienes
entre los socios si cada uno de ellos conserva su propiedad.
¿Qué beneficios patrimoniales reciben sus socios?
En todas las SCU se repartirán alimentos a los socios, los cuales
provienen de los fondos comunes (Art. 1832). Su reparto se efec-
tuará de acuerdo con lo señalado en el artículo 235 del CCY, se:
0 proporcionarán según la posibilidad de la SCU y a la ne-
cesidad del socio
215
0 aumentarán cada vez que se incremente el salario mínimo
general en la zona económica en que está ubicado el domi-
cilio de la SCU, en el mismo porcentaje en que hubiere sido
incrementado dicho salario, salvo que la sociedad demues-
tre que sus ingresos no aumentaron en igual proporción
0 ajustarán al ingreso que realmente hubiese obtenido la
SCU. Lo mencionado deberá asentarse en el contrato de
sociedad respectivo
Sociedad civil particular
¿Cuáles son las características de esta sociedad?
La sociedad civil particular (SCP) es la que se limita a ciertos
y determinados bienes, a sus frutos y rendimientos, o a
cierta y determinada industria (Art. 1834 del CCY).
En relación con los bienes aportados en la SCP, ¿cuál es su
tratamiento?
Sólo en caso de haberse manifestado así, la cosa o los capita-
les aportados pasarán al dominio de la SCP. Si no se hubiere
estipulado, sólo será común la administración de los bienes
que entraron en la sociedad, así como de las ganancias o
pérdidas que de aquéllos se deriven.
Cuando los bienes sean de los que necesariamente se
consumen por el uso, la propiedad pertenece al común (Arts.
1835 y 1836 y CCY).
El capital aportado en bienes ¿cómo se considera?
El valor que tengan los bienes al entrar el socio en la sociedad
se considerará como el capital aportado, independientemente
que sean de los que se consumen (Art. 1836).
¿De qué forma se responde de las deudas?
Las deudas contraídas por causa de la SCP serán a cargo de ésta.
Los socios sólo responden de las deudas con su haber social.
Sin embargo, si los bienes aportados no lo fueran en pro-
piedad, sino sólo sus frutos, en caso de que las deudas fuesen
anteriores a la celebración del contrato, o posteriores a él, pero
contraídas respecto a los bienes propios de cada socio, será de
cuenta de éste el capital de la deuda, y los intereses carga de
la sociedad (Arts. 1831 y 1839 del CCY).
¿Quién asume los riesgos de los bienes aportados?
Cuando los bienes sean aportados a la sociedad en propiedad,
aquélla no tiene obligación de restituirla individualmente.
Pero, en caso de que el socio conserve la propiedad y sean
aportados únicamente sus frutos y rendimientos, el peligro
será del propietario, cuando no sea imputable a culpa de la
sociedad (Arts. 1837 y 1838 del CCY).
¿Cuáles son los beneficios patrimoniales que reciben sus
socios?
En esta sociedad civil también se podrían pagar alimentos,
OCTUBRE
15
2009 03
 215

que se obtendría del fondo común sólo cuando así se hubiese Debe señalarse que los alimentos son independientes a las
pactado. ganancias que los socios deben recibir (Art. 1841 del CCY).

¡Son parecidas, pero no iguales!

Solidaridad Social
Tipo de sociedad
(LSSS*)
Socios Son personas físicas mexicanas, especialmente ejidatarios, comuneros, campesinos sin tierra, parvifundistas y personas que tengan derecho al
trabajo (Art. 1o)
Número de socios Mínimo 15 socios (Art. 4o)

Actividades que Pueden realizar actividades mercantiles (Art. 1o)

realizan
Cuál es su objeto 0 Creación de fuentes de trabajo
0 Práctica de medidas que tiendan a la conservación y mejoramiento de la ecología
0 Explotación racional de los recursos naturales

0 Producción, industrialización y comercialización de bienes y servicios que sean necesarios

0 Educación de los socios y de sus familiares (Art. 2o)

Cuál es su aportación De cualquier naturaleza, sea en bienes, trabajo o industria (Arts. 9 y 11)

Integración del Con las aportaciones, de cualquier naturaleza que los socios efectúen, así como con las que se reciban de instituciones oficiales y personas físicas
patrimonio o morales ajenas a la sociedad. Este patrimonio es irrevocable a los fines sociales (Art. 30)

Fondos que se Fondo de solidaridad social, integrado con la parte proporcional de las utilidades obtenidas que acuerden los socios aportar al mismo, así como
constituyen con los donativos que para dicho fin se reciban de las instituciones oficiales y de personas físicas o morales (Art. 31)

Seguro social La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha determinado que los socios trabajadores en este tipo de sociedades sí son sujetos de
aseguramiento, en la jurisprudencia con la voz: SOCIEDADES DE SOLIDARIDAD SOCIAL. ESTÁN OBLIGADAS A INSCRIBIR A SUS SOCIOS
TRABAJADORES EN EL RÉGIMEN DEL SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO Y A CUBRIR LAS CUOTAS RESPECTIVAS, SALVO QUE EL EJECUTIVO
FEDERAL, CUANDO A SU JUICIO SEA INDISPENSABLE, LAS EXENTE TEMPORALMENTE DE ESA OBLIGACIÓN, localizable en el Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XXIX, Tesis 2a./J. 52/2009, mayo de 2009
Ganancias y pérdidas Será compatible según el incremento de la producción de la sociedad y sus posibilidades económicas (Art. 10, fracción IV)

Trabajadores No tiene trabajadores. Únicamente cuando requiera servicios profesionales o especializados que no puedan atender los socios, podrán
contratarse, siempre que esos servicios sean ocasionales o temporales (Art. 14)

Alimentos No se prescribe esa obligación

* LSSS: Ley de Sociedades de Solidaridad Social

**LGSC: Ley General de Sociedades Cooperativas
*** LSS: Ley del Seguro Social

Criterio controvertido sus socios trabajadores en el régimen del seguro social obliga-
RAZÓN DE LA CORTE torio, en virtud de que los artículos 1o, 2o, 4o, 9o, 11, 14, 30,
La Suprema Corte de Justicia de la Nación concluyó que las 31, 32 y 35 de la LSSS, previenen que los socios aportan su
sociedades de solidaridad social están obligadas a inscribir a trabajo a la sociedad (no utilizarán trabajadores asalariados) y

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OCTUBRE
2009

Civil: Particular o Universal
(CCY)
Personas físicas, sean mexicanas o extranjeras (Art. 1808 y 1812)
Mínimo dos socios (Art. 1808)
Cualquier actividad que sea lícita que no constituyan una especulación comercial Puede dedicarse a cualquier actividad económica lícita (Art. 8o)
(Art. 1808)
Dividir entre sí el dominio de los bienes y las ganancias y las pérdidas que con Satisfacer necesidades individuales y colectivas, a través de la realización de
ellos se obtengan o sólo las ganancias y pérdidas (Art. 1808)
Una cantidad de dinero, bienes o industria (trabajo personal o industria)
(Art. 1809 y 1817)
Recursos económicos y/o esfuerzos
Alude a un fondo común, en el derecho español, equivalente al patrimonio
integrado por los bienes dinero o industria aportada por los socios
(Arts. 1833 y 1841)
En términos del artículo 12 de la LSS, los socios de estas sociedades no son
sujetos del régimen obligatorio
La parte de los socios en las ganancias o pérdidas será proporcional a sus
cuotas, si no hubiere pacto en contrario. Si sólo se hubiere pactado la parte
de cada uno en las ganancias, será igual a las de las pérdidas y viceversa (Art.
1853)
No se establece disposición alguna al respecto, pero es evidente que sí pueden
contratarlos al no estar limitados
En la SCU los alimentos se obtendrán del fondo común; caso contrario en la SCP,
ahí se darán cuando así se hubiere expresado (Arts. 1833 y 1841)
por ello tiene derecho a percibir todos los derechos de seguri-
dad social que la sociedad otorgue, entre ellos, inscribirlos al
régimen obligatorio del seguro social.
CRÍTICA A LA POSICIÓN DE LA CORTE
Es criticable la jurisprudencia del Alto Tribunal por las si-
215
Cooperativa
(LGSC**)
Personas físicas, mexicanas o extranjeras, con las limitaciones que la propia ley
dispone (Art. 7o)
Con un mínimo de cinco socios
(Art. 11)
actividades económicas de producción, distribución y consumo de bienes y servicios
(Art. 2o)
Aportan su trabajo personal, físico o intelectual (Art. 27)
Con las aportaciones de los socios, consistente en efectivo, bienes, derechos o y/o
trabajo, y con los rendimientos que acuerde la Asamblea General. Asimismo, podrán
recibir donaciones, subsidios, herencias y legados de personas físicas y morales,
públicas o privadas, nacionales o internacionales, para aumentar su
patrimonio (Arts. 49, 50 y 60)
Fondos de: reserva; previsión social, y educación cooperativa (Art. 53)
Los socios sí deben afiliarse al seguro social (Arts. 57 de la LSSS, y 12, fracción II de
la LSS***)
Los excedentes o rendimientos anuales, se distribuirán en razón de:
0 las adquisiciones que los socios hubiesen efectuado durante el año fiscal
0 el trabajo aportado por cada socio durante el año, evaluando: calidad, tiempo,
nivel técnico y escolar (Arts. 24 y 28)
Sí pueden tener personal asalariado, en los casos siguientes: cuando las
circunstancias extraordinarias o imprevistas lo exijan; para la ejecución de obras
determinadas, trabajos eventuales o por tiempo determinado o indeterminado; la
sustitución temporal de un socio hasta por seis meses en un año; la necesidad de
incorporar personal especializado altamente calificado (Art. 65)
No se prevé su otorgamiento
guientes razones:
0 no existe artículo expreso en la LSSS que disponga que los
socios de la sociedad son sujetos de aseguramiento, como
si lo previene la LGSC (artículo 57). En aquélla se refiere a
la obligación de aseguramiento a la propia sociedad y no
a los socios
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05
 215

0 la LSS no contempla a los socios como

sujetos de aseguramiento, como sí lo
hace con los socios cooperativistas en
el artículo 12, fracción II
0 en realidad no existe una relación de
subordinación, pues se trata de una
organización de trabajadores
¿Y sus diferencias?
SCU de todos los bienes
0 Aporta los bienes a la
sociedad
SCU de todas las ganancias SC particular
0 Los socios conservan la 0 Sólo si así se pacta, el bien
propiedad de los bienes que pasaría a la propiedad de
aportan la sociedad

CRITERIO APLICADO POR LA AUTORIDAD

En virtud de que los socios se ponen de característica principal de estas sociedades estriba en la trans-
acuerdo en las labores para cumplir el objeto de la sociedad, no misión de los bienes y/o ganancias que se aporten y/o produz-
son trabajadores, por lo tanto, no son sujetos de aseguramien- can, respectivamente; no obstante, la administración es igual
to. Sin embargo, si un tercero determina sus labores, les señala que el resto de las sociedades civiles.
tiempo, modo y lugar de realización de las mismas, aun cuando
se acuerde en una asamblea, sí serían trabajadores y debieran
ser asegurados, porque se presenta una subordinación.
FISCAL SEGURIDAD SOCIAL JURÍDICO CORPORATIVO
Corolario 0 Exentos los alimentos 0 Sociedades de 0 Derecho aplicable al
Ahora ya se conocen las modalidades de la sociedad civil, que de socios, 15 de octubre solidaridad social constituir una SC, 30 de
de 2009 ¿outsourcing?, 15 de septiembre de 2009
si bien provienen de un derecho extranjero, recientemente ya octubre de 2009
se han venido aplicando en México. Debe observarse que la

=.?.
A<:.?@2
2;
0B2;A.
Agencia de salud contra establecimiento
El pasado 17 de septiembre de 2009 se publicó en la Gaceta
Oficial del DF (GODF) la Ley de Salud del DF, la cual previe-
ne la emisión de una autorización por parte de la Agencia de
Protección Sanitaria del Gobierno del DF (Agencia) a los es-
tablecimientos que por sus actividades representen un daño o
riesgo para la salud humana. Dicha autorización se expedirá
en forma de licencias, permisos o tarjetas de control sanitario. En
su caso, los establecimientos que no requieran de tal autoriza-
ción, así como los que únicamente requieran de responsable
sanitario serán determinados por la citada Agencia a través
de un Acuerdo que se publique en la GODF.
Las autorizaciones se otorgarán con vigencia determinada
o indeterminada, y podrán ser objeto de prórroga o revalida-
ción, siempre y cuando se hubieren satisfecho los requisitos
respectivos, y se exhibirán en un lugar visible.
En este sentido, se expedirán las tarjetas de control sanita-
rio a las personas que realicen actividades mediante las cua-
les se pueda propagar alguna enfermedad transmisible. Los
permisos se emitirán para: los responsables de la operación
y funcionamiento de equipo de rayos X, sus auxiliares y téc-
nicos; el embalsamiento y traslado de cadáveres, y otros que
disponga la Ley.
Expresamente la Ley indica que para iniciar y realizar
la construcción, reconstrucción, modificación y acondiciona-
miento de inmuebles se requiere de permiso sanitario, sin
perjuicio del cumplimiento de las disposiciones en términos
de seguridad, protección civil, legalidad, e impacto ambiental,
entre otros.
Por su parte, los establecimientos dedicados a las activida-
des industriales, comerciales o de servicios requieren para su
funcionamiento, de la referida autorización sanitaria; así como
los cementerios, crematorios y funerarias; rastros, establos o
caballerizas y similares; instalaciones y edificios destinados
a centros de reunión de personas y a espectáculos públicos;
establecimientos de hospedaje; los propietarios, responsables
o concesionarios que proporcionen el servicio de transporte de
personas; y para la venta de alimentos en la vía pública.

06 15
OCTUBRE
2009
 215

Pilas a favor del ambiente

La Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales
trabaja en un proyecto de Norma Oficial Mexicana, que
establecerá los límites de contenido de mercurio en las
pilas que circulen en México, pues la Ley General para la
Prevención y Gestión Integral de Residuos en su artículo
31, fracción V, previene la creación de un Plan de manejo
para determinados residuos considerados como peligrosos
por contener alguna de las características comúnmente de-
nominadas como CRETIB: corrosivas, reactivas, explosivas,
tóxicas, infecciosas-biológicas, donde se ubican las baterías
eléctricas elaboradas a base de mercurio o de níquel-cadmio,
cuyo uso es industrial o comercial.
Las pilas se encuentran en teléfonos celulares, linternas, cá-
maras, aparatos de radio, juguetes, equipo médico, entre otros
aparatos; al ser de uso cotidiano son desechados sin precau-
ción y se convierten en residuos tóxicos y representan un pro-
blema, tanto para el ambiente como para la salud (entre los
años 1998 y 2004 fueron desechadas 35 mil toneladas de pilas
por año). De éstas, las que se venden en el mercado informal,
contienen mercurio y su durabilidad es menor que las pilas
alcalinas (importadas legalmente), mismas que no son consi-
deradas como residuos peligrosos, a decir de los expertos.
De lo anterior, resulta importante clasificar e instituir crite-
rios para la identificación de pilas y baterías, al convertirse en
residuos que pudieran clasificarse como peligrosos, obligán-
dose sus productores e importadores a poner en marcha un
Plan de manejo para su disposición final conforme a la Norma
Oficial que está en estudio.

¿Nueva ley de quiebras bancarias?

Además del anunciado paquete económico, presentado por el
titular del Poder Ejecutivo al Legislativo, también se mencio-
na la entrega de una Ley de Quiebras Bancarias, de la cual
se ha venido hablando desde hace un par de años (“Formas
para solucionar una posible quiebra bancaria”, Para tomarse
una institución bancaria se declare en quiebra, así como las
medidas de protección para el público ahorrador. Entre los
principales aspectos que propone la novedosa regulación es-
tán los:
0 supuestos específicos de la quiebra bancaria

en cuenta, edición 149, 15 de enero de 2007, de esta misma 0 mecanismos para la recuperación de créditos

Sección), inclusive ya había sido enviada y analizada por la
Comisión Federal de Mejora Regulatoria, y comentada por los
sectores involucrados.
Los medios de comunicación han indicado que esta “nue-
va” iniciativa prevé el procedimiento legal a seguir cuando
Aunque ya se entregó la referida Ley, aún no se localiza
en los archivos electrónicos del H. Congreso de la Unión; esté
alerta a los comentarios que a corto plazo emitirá IDC al res-
pecto.

DF ¿exento de responsabilidad?
El 11 de septiembre se publicó en la GODF el Re- patrimoniales hubiesen tenido como causa una
glamento de la Ley de Responsabilidad Patrimonial determinación del concesionante, que sea de in-
del Distrito Federal (RLRPDF), donde la fracción JJURÍDICOURÍDIC
URÍDICOO CCORPORATIVO
CORP
ORPORA
ORATIV
TIVOO eludible cumplimiento para el concesionario
XIII de su artículo 6o, excluye de responsabilidad pa- 0 El Estado paga la 0 ocasionados por la actividad del concesionario y

trimonial, y por tanto de la obligación de indemnizar cuenta, 15 de febrero no se derive de una determinación impuesta por
a cargo de los entes públicos, cuando los daños y/o de 2009 el concesionante, cuando éste sea insolvente, de
perjuicios reclamados se deriven de servicios públi- 0 Haga efectiva la manera subsidiaria
responsabilidad del
cos y/o bienes concesionados; empero esta disposi- DF, 15 de noviembre
Por lo tanto, por ser el Reglamento de menor rango
ción es contradictoria a lo prescrito en el artículo 37 de 2008 jerárquico y contrario a la Ley que le dio origen, dicha
de la Ley objeto de la reglamentación, puesto que disposición es violatoria de ésta, por lo que deberá
ésta previene que el ente público estará obligado a responder prevalecer la norma establecida en la LRPDF, que indica la obli-
por los hechos o actos dañosos: gación del ente público a indemnizar en los supuestos señala-
0 producidos como consecuencia de una concesión de servi- dos.
cio público por parte de algún ente público si las lesiones
OCTUBRE
15
2009 07
 215
16;.:60.
9246@9.A6C.
Derechos: con algunos cambios
Conozca las modificaciones a las cuotas que por los servicios prestados
por el Estado se aplicarían a partir del 1o de enero de 2010.
El pasado 10 de septiembre se presentó el Paquete Fiscal al
H. Congreso de la Unión, para su estudio y aprobación, en su
caso. Dentro de aquél se encuentra la Iniciativa del Decreto
que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la
Ley Federal de Derechos (LFD), misma que se dio a conocer
en la Gaceta Parlamentaria número 2843-VI de la Cámara de
Diputados, en la fecha indicada.
Según la exposición de motivos, esta Iniciativa pre-
tende: adecuar, simplificar y derogar algunos derechos;
promover algunos sectores, como el turístico, y equilibrar
los costos que implica la prestación de determinados servi-
cios, entre otros rubros. Con ello, los principales cambios a la
LFD serían los que se muestran enseguida.
Actualización de cuotas
Las cuotas se actualizarán cuando la inflación acumulada, des-
de el último mes que se utilizó en el cálculo de la más reciente
actualización llevada a cabo, exceda del 10%.
Servicios migratorios
0 Eliminación del cobro de los derechos por: la revalidación
anual de la característica migratoria de estudiante, y la for-
ma migratoria de no inmigrante
0 no aplicación del cobro del nuevo derecho por la prestación
de servicios relativos a la verificación del cumplimiento de
las disposiciones en materia migratoria, a cargo de las em-
presas de transporte responsables de las embarcaciones ma-
rítimas turísticas comerciales que arriben a los puertos, que
entraría en vigor el 1o de enero de 2010; pero se mantiene el
derecho por servicios migratorios extraordinarios
Cédula de Identificación Ciudadana
Este documento se expediría gratuitamente; sólo se cobraría
el derecho que corresponda cuando se solicite su reposición,
renovación cuando expire su vigencia, o antes de esa fecha en
caso de estar deteriorada.
Constitución de sociedades
Para facilitar el pago de los derechos vinculados con la pro-
08 15
OCTUBRE
2009
moción del establecimiento de empresas en México (www.
tuempresa.gob.mx), el derecho por la presentación del Aviso
de uso de permiso en la constitución de sociedades y asocia-
ciones se derogaría.
Materia energética
Las cuotas por la ejecución de actividades de distribución,
transporte y almacenamiento de gas natural y gas licuado
de petróleo se reajustarían. Por su parte, se incorpora el pago
de derechos por:
0 la supervisión en materia de energía eléctrica (cuotas di-
ferentes)
0 la supervisión de la operación y mantenimiento de las
actividades de transporte y distribución por medio de
ductos de los productos que se obtengan de la refinación
del petróleo y de los petroquímicos básicos, y los siste-
mas de almacenamiento que se encuentren directamen-
te vinculados a éstos
0 servicios en materia de aprobación y expedición de los tér-
minos y condiciones de las ventas de primera mano del
combustóleo y de los petroquímicos básicos, y de aproba-
ción y expedición de los términos y condiciones en materia
de transporte y distribución por medio de ductos de los
productos que se obtengan de la refinación del petróleo y
de los petroquímicos básicos, así como los sistemas de al-
macenamiento que se encuentren directamente vinculados
a éstos, o que forman parte integral de las terminales de
importación o distribución de dichos productos
0 el análisis y expedición de permisos para la producción,
almacenamiento, transporte y comercialización de bioener-
géticos
0 las solicitudes de autorización de prórroga, transferencia y
modificación de los términos y condiciones originales de
tales permisos
Servicios zoosanitarios
Se incorporaría el derecho relativo a la autorización para fun-
cionar como laboratorio zoosanitario para diagnóstico o de
constatación de productos para uso en animales o consumo

por éstos; y una nueva Sección Cuarta denominada “Sanidad
Acuícola”, a fin de contemplar los derechos por las diversas
certificaciones en esta materia.
Inspección y certificación de semillas
Se incluyen los derechos relativos a la expedición del certifi-
cado internacional de calidad: de semilla, y para semilla final-
mente no certificada.
Organismos genéticamente modificados
Para la expedición de los permisos de liberación experimental,
en programa piloto y comercial de organismos genéticamente
modificados se incorpora el esquema de pagos respectivos.
Productos del tabaco
Los establecimientos que realicen actividades relacionadas
con la producción, fabricación o importación de productos del
tabaco, pagarían el derecho por la expedición de licencias sa-
nitarias.
Servicios de Seguridad Privada
Se adecuarían los derechos correspondientes que previene la
Ley de la materia.
Puertos
Por el uso, goce o aprovechamiento de puertos nacionales,
se precisa que los derechos se pagarían cuando las embar-
caciones arriben a puertos nacionales o a terminales de uso
público fuera de puerto habilitado.
Uso del agua
Se menciona que en los derechos que por la expedición de
títulos de concesión, asignación, permisos o autorizaciones en
el Registro Público de Derechos de Agua, se incluye también
su inscripción. Por otro lado, la época de pago de los derechos
por la explotación, uso o aprovechamiento de aguas naciona-
les destinada a usos agropecuarios sería trimestral.
215
Bienes del dominio público
Se exentaría el pago de derechos por las obras de protección
de fenómenos naturales, efectuadas en las playas, en la zona
federal marítimo terrestre y los terrenos ganados al mar o
cualquier otro depósito de aguas marítimas, a las que se efec-
túen en la zona federal marítima en los puertos.
Exentos del pago de derechos
Los turistas que visiten el país por vía terrestre, cuya es-
tancia no exceda de siete días en el territorio nacional no
pagarán el derecho de No Inmigrante; si excediera de dicho
período, el derecho se pagará al momento de la salida del
territorio nacional.
De la misma forma, los inmigrantes en sus características
de rentista, inversionista, profesionista, cargo de confianza,
científico en actividades lucrativas, técnico, artista, deportista,
asimilado y familiares del solicitante, no pagarían los derechos
por la expedición de autorización en la que se otorgue tal ca-
lidad, siempre y cuando se encuentren sujetos a los beneficios
del “Acuerdo que tiene por objeto establecer los criterios con-
forme a los cuales, los extranjeros de cualquier nacionalidad
que se encuentren de manera irregular en territorio nacional y
manifiesten su interés de residir en el mismo, puedan promo-
ver la obtención de su documentación migratoria en la calidad
de inmigrante con las características de profesional, cargo de
confianza, científico, técnico, familiares, artistas o deportistas
o bien, en la característica de asimilado en los casos que de
manera excepcional se es tablecen en el presente.
Corolario
La propuesta de reforma de los derechos por servicios pres-
tados por entes públicos federales, aún se encuentra en es-
tudio, y se han adicionado a la fecha otras iniciativas de los
legisladores, por lo que habría que esperar a su discusión y,
esperemos, pronta aprobación.
Palabras clave: Ley Federal de Derechos/servicios migratorios/
inmigrantes/cédula de identificación ciudadana/constitución de
sociedades/gas natural/petróleo/certificación de semillas/tabaco/
seguridad privada/derechos de agua/cruceros/
OCTUBRE
15
2009 09
 215
9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
PLAZO DE GARANTÍA EN COMPRA DE INMUEBLE
Mi cliente esta formalizando un contrato de compraventa con
una empresa constructora, que contiene, entre otras cláusu-
las, que tal empresa responde de los vicios ocultos sólo por un
período de seis meses, contados a partir de la fecha de entrega
del bien. Tenemos entendido de que dicho período debe ser
más amplio, ¿es así?
Es correcta la apreciación, pues el artículo 73 Quater
de la Ley Federal de Protección al Consumidor (LFPC)
señala que todo bien inmueble, cuya transacción esté
regulada por ella, deberá ofrecerse al consumidor la
garantía correspondiente, la cual no podrá ser inferior a un año,
contado a partir de la entrega real del bien. Además, en el tiempo
que dure la garantía el proveedor tendrá la obligación de realizar,
sin costo alguno para el consumidor, cualquier acto tendiente a la
reparación de los derechos o fallas presentadas por el bien objeto
del contrato.
Asímismo, conforme al artículo 73 de la LFPC, el acto referido
(compraventa) está sujeto a la aplicación de esta Ley, al estar
relacionado con un inmueble cuyo proveedor (quienes están efec-
tuando la enajenación del inmueble destinado a casa habitación)
es una empresa constructora.
SOCIEDAD CIVIL ¿AL RNIE?
Se va a constituir una sociedad civil y los socios son extranje-
ros. ¿Tienen obligación de inscribirse en el Registro Nacional de
Inversiones Extranjeras?
Sí, pues la autoridad del Registro Nacional de Inversiones
Extranjeras ha interpretado que las sociedades civiles sí
están sujetas a dicho Registro, en términos del artículo 32,
fracción I, inciso a) de la Ley de Inversiones Extranjeras.
Por ello, se sugiere llevar a cabo la inscripción y cumplir
con las obligaciones que la citada Ley y su Reglamento disponen,
para evitar sanciones y futuras controversias.
CONSULTAS TELEFÓNICAS SÓLO PARA SUSCRIPTORES
JURÍDICO
CORPORATIVO
10 15
OCTUBRE
2009
AUMENTO DE CAPITAL ¿VÁLIDO SIN QUÓRUM?
Realizamos una asamblea general extraordinaria, misma que
fue convocada con las formalidades que la Ley exige para tal
efecto, con el objeto de acordar el aumento de capital social en
la proporción que actualmente tiene cada uno de los accionis-
tas. Al llegar el día de celebración de la asamblea no se reunió
el quórum legal establecido para ello, por lo que se convocó
por segunda ocasión, a la que asistieron los mismos accionistas
que en la anterior, y acordaron efectuar tal incremento. Dicha
resolución ¿es válida?
Para que las asambleas extraordinarias sean válidas
tendrán que haber sido convocadas y celebradas
conforme a lo prescrito en los artículos 186, 190 y
191, segundo párrafo de la Ley General de Sociedades
Mercantiles (LGSM); esto es:
1 convocarse mediante aviso publicado en el periódico oficial
o de mayor circulación del domicilio de la sociedad, con la
anticipación que fijen los estatutos o 15 días antes de la fecha
señalada para llevar a cabo la asamblea
1 celebrarse sólo si están representadas por lo menos las
tres cuartas partes del capital, en primera convocatoria; de
lo contrario se convocará por segunda ocasión. En ambas
asambleas, las resoluciones se tomarán siempre por el voto
favorable del número de acciones que representen, por lo
menos, la mitad del capital social
Por lo tanto, siempre que hubiesen cumplido las formalidades
referidas (convocatoria, celebración y resolución), en términos del
artículo 200 de la LGSM, la resolución de aumentar el capital social
conforme al porcentaje y proporción que actualmente tiene cada
uno de los accionistas, será obligatoria aun para los socios que no
asistieron a la asamblea.
No obstante, es probable que el socio o socios que se conside-
ren afectados con la resolución adoptada se opongan judicialmen-
te a la misma, según el derecho que les otorga el artículo 201 de
la LGSM, siempre que representen el 33% del capital social.
9177 4152

¿DE TURISTA A INVERSIONISTA?
Un extranjero, que de momento se encuentra con característi-
ca migratoria de turista en México, manifestó la intención de
invertir en plantas industriales para reciclar basura. A fin de
que pudiera permanecer por más tiempo en el país y realizar
las investigaciones necesarias, se considera prudente que
modifique su calidad. ¿Qué debe demostrar ante la autoridad
respectiva para cambiarla?
De acuerdo con los artículos 48, fracción II de la Ley
General de Población, 146, y 181 de su Reglamento,
el permiso para adquirir la característica de inmigran-
te inversionista se concederá a los extranjeros para
invertir su capital en la industria, comercio y servicios o en otras
actividades económicas; o si contribuyen al desarrollo económico
y social del país. En su caso, deberá demostrar que la inversión
mínima será del equivalente a 40,000 días de salario mínimo
;<?:.@
<3606.92@
Disposiciones dictadas en materia de Normalización,
publicadas en el DOF del 14 al 28 de septiembre.
Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales
Nom y Fecha de Publicación
PROY-NOM-030-SSA2-2007, Para la prevención, detección, diagnóstico,
tratamiento y control de la hipertensión arterial sistémica
(18 de septiembre)
215
vigente en el Distrito Federal (actualmente $2´192,000.00). En la
solicitud respectiva se expresará la industria, comercio o servicio
en el que pretenda invertir, y el lugar donde desea establecerla.
La inversión podrá consistir en acciones, partes sociales o certifi-
cados de participación, activos fijos o derechos de fideicomisario;
y deberá acreditar la inversión a que se obligó, con la constancia
de inscripción en el RNIE en un término de seis meses posteriores
a la autorización.
En el evento de que las condiciones bajo las cuales se otor-
gó la característica de inversionista desaparezcan, o transmita
los derechos sobre su inversión, deberá dar aviso al Instituto
Nacional de Migración dentro de los 15 días siguientes a partir
de la fecha en que ocurra dicha situación, y tendrá 30 días
para salir del país o para que regularice su situación migrato-
ria.
Campo de aplicación
Para los establecimientos y profesionales de la salud de los sectores público, social y
particular que presten servicios de atención a enfermos con diagnóstico de hipertensión
arterial en el Sistema Nacional de Salud
OCTUBRE
15
2009 11
 215

12
.0AB.961.1
Disposiciones relacionadas con el sector empresarial,
publicadas en el DOF del 14 al 28 de septiembre.
Secretaría de Hacienda y Crédito Público
Descripción Contenido
Resolución que modifica Se incorpora una clasificación adicional que podrán utilizar sociedades de inversión en instrumentos de deuda, siendo ésta la
las disposiciones de relativa a “de mercado de dinero”, a fin de transparentar la información al público inversionista
carácter general aplicables (17 de septiembre)
a las sociedades de
inversión y a las personas
que les prestan servicios
Disposiciones de Se prescriben las medidas y los procedimientos mínimos que deben observar las casas de cambio, así como las personas que realicen
carácter general a que las siguientes operaciones:
se refieren: el artículo 0 compra y venta de billetes, piezas acuñadas y metales comunes, con curso legal en el país de emisión, cheques de viajero
95 Bis de la Ley General denominados en moneda extranjera, o piezas metálicas acuñadas en forma de moneda hasta por un monto equivalente no
de Organizaciones y superior a 10,000 dólares diarios de los Estados Unidos de América (EEUU) por cada cliente
Actividades Auxiliares 0 compra de documentos a la vista denominados y pagaderos en moneda extranjera, a cargo de entidades financieras hasta por un monto

del Crédito aplicables equivalente no superior a 10,000 dólares diarios de los EEUU (sólo podrán venderlos a las instituciones de crédito y casas de cambio)
a las personas que Por ello tales personas están obligadas a:
realicen las operaciones 0 prevenir y detectar los actos, omisiones u operaciones que pudieran favorecer, prestar ayuda, auxilio o cooperación de
a que se refieren los cualquier especie para la comisión de los delitos de terrorismo o realizar operaciones con recursos de procedencia ilícita
artículo 81-A del mismo 0 observar los términos y modalidades conforme a los cuales deben presentar a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, por conducto
ordenamiento, y 95, del Servicio de Administración Tributaria, reportes sobre los actos, las operaciones y los servicios realizados con sus usuarios, así
aplicables a las Casas de como aquellos que lleven a cabo sus accionistas, propietarios o dueños, miembros de sus respectivos consejos de administración o sus
Cambio directivos, funcionarios, empleados, apoderados y factores, que pudiesen ubicarse en dichos supuestos, contravenir o vulnerar la Ley
(25 de septiembre)

Banco de México
Circular 23/2009 Reglas Las instituciones de crédito que ofrezcan el servicio de “domiciliación” atenderán las solicitudes para su contratación en sus sucursales,
de domiciliación en por Internet, teléfono, medios electrónicos, ópticos o de cualquier otra tecnología que previamente pacten con sus clientes. Para ello,
cuentas de depósito utilizarán los formatos autorizados. La misma regla aplica para su cancelación o la objeción de cargos relacionados con dicho servicio.
bancario de dinero Algunos de los datos que el cliente proporcionará al solicitar tal servicio son:
0 nombre del proveedor (a quien se efectuará el pago)

0 descripción del bien o servicio

0 duración del período de facturación (semanal, quincenal, mensual, bimestral, semestral, anual, etcétera)

0 nombre de la institución de crédito que lleva la cuenta

0 datos de identificación de la cuenta: número de tarjeta de débito (16 dígitos), o Clave Bancaria Estandarizada (CLABE) de la

cuenta (18 dígitos)

0 monto máximo de cada cargo autorizado por período de facturación

(22 de septiembre)

12 15
OCTUBRE
2009

Jefatura de Gobierno del DF
Descripción
Decreto por el que se expide la Ley de Salud del Distrito Federal
Acuerdo por el que se declaran como días inhábiles para la práctica de
actuaciones y diligencias en los procedimientos administrativos que se
desarrollan ante las Delegaciones del Distrito Federal, los que se indican
Decreto por el que se reforma la Ley de Desarrollo Urbano del Distrito Federal
215
Contenido
Con la nueva Ley de Salud del DF, se crea la Agencia de Protección Sanitaria del GDF
quien tendrá a su cargo la regulación, control, vigilancia y fomento de la salubridad
local de las actividades, condiciones, sitios, servicios, productos y personas que
pueden representar un daño o riesgo a la salud humana, con el propósito de evitarlos,
controlarlos, disminuirlos y atenderlos desde el punto de vista de la protección de la
salud. Para ello, podrá:
0 otorgar autorizaciones, licencias, permisos y acreditamientos sanitarios a personas
físicas y morales
0 vigilar e inspeccionar los sitios, establecimientos, actividades, productos, servicios
o personas de que se trate
0 aplicar medidas de seguridad
0 imponer sanciones administrativas
0 establecer y cobrar derechos, aprovechamientos, contribuciones por mejoras,
cuotas, multas y en general toda clase de carga monetaria, como contraprestación y
potestad por el servicio público a su cargo
Tal Agencia ejercerá dichas atribuciones, entre otros, en los siguientes establecimientos
mercantiles:
0 restaurantes y bares
0 comercio al por mayor de productos lácteos, naturistas, de la pesca, carnes, huevo,
frutas y legumbres
0 calidad del agua, agua embotellada y hielo
0 cadáveres y agencias funerarias
0 ambulancias y servicios de salud
Mayor información en el apartado Para tomarse en cuenta de esta misma edición y
Sección
(17 de septiembre)
Los días 24, 25, 28, 29 y 30 de septiembre así como 1, 2, 5, 6 y 7 de octubre
de 2009, serán inhábiles para la práctica de actuaciones y diligencias en los
procedimientos administrativos desarrollados ante las 16 Delegaciones del
DF, como: la recepción de documentos e informes; la realización de trámites,
actuaciones o diligencias; la emisión de resoluciones o acuerdos; el inicio,
substanciación, desahogo de procedimientos administrativos, notificaciones,
citatorios, emplazamientos, requerimientos, solicitudes de informes o documentos,
recursos de inconformidad, revocación o algún otro medio de impugnación, así
como cualquier acto administrativo emitido por los servidores públicos adscritos a
tales órganos administrativos que afecten la esfera jurídica de los particulares.
Por lo anterior, las ventanillas únicas delegacionales permanecerán cerradas al
público en general durante los días señalados
(22 de septiembre)
Bajo ninguna circunstancia se otorgará licencia o permiso para instalar anuncios
en postes, contra postes y estructuras que sostienen los semáforos y luminarias
(28 de septiembre)
OCTUBRE
15
2009 13
 215

Secretaría de Transportes y Vialidad del DF

Descripción Contenido
Prórroga al trámite de revista vehicular en su segunda fase de inspección físico Se concede una prórroga para el trámite de revista vehicular en su segunda
mecánica para los dígitos 5 y 6 conforme al acuerdo de fecha 17 de agosto de fase de inspección física mecánica para los dígitos 5 y 6, mismo que se realizó
2009, mediante el cual se dan a conocer las condiciones que en términos de desde el 14 de septiembre y concluirá el 3 de octubre de 2009, de conformidad
seguridad, confort y eficiencia deben cumplir las unidades destinadas al servicio con el número de placa actual (vigente) y/o anterior, registrado en la Tarjeta de
de transporte público colectivo de pasajeros, y al servicio de transporte mercantil Circulación.
y privado de carga en el DF en su segunda etapa denominada inspección físico En caso de que el permisionario o concesionario no realice el trámite, perderá su
mecánica de la unidad permiso o concesión, en virtud de que al no cumplir con las disposiciones legales
y/o trámite del pago del refrendo, se encuadraría en una causal de revocación de
concesión y/o permiso
(22 de septiembre)

Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apar-

tados que integran esta sección, sírvase comunicar o enviar correspon-
dencia a la atención del Editor General: Lic. Eréndira Ramírez Vieyra;
Coordinador Editorial: Lic. Julio Ernesto Martínez Pantoja,
Editor titular: Lic. Virginia Flores Andaluz, e-mail: vandaluz@expansion.
com.mx, Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.
Teléfono: 9177-4152.

14 15
OCTUBRE
2009
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02 EN OPINIÓN DE
Aduanas
estrena oficiales
El Ing. Juan José Bravo Moisés, Administrador Generall dde Ad
Aduanas,
responde a diversos cuestionamientos relativos a los Nuevos Oficiales
de Comercio Exterior precisando los alcances de su actuación
06 PARA TOMARSE EN CUENTA
0 MEDIDAS DE TRANSICIÓN: A REFORMARSE
0 NO CONFÍE, SOLICITE RECONOCIMIENTO PREVIO
0 BENEFICIOS VIVOS PARA LA INFLUENZA
0 NOM´S PARA IMPORTACIONES VÍA MENSAJERÍA
0 REFACCIONES Y ACCESORIOS DE BIENES ORIGINARIOS
08 EMPRESA CONSULTA
0 PROVEEDORES DE EMPRESAS CERTIFICADAS
0 OMISIÓN DE DATOS DEL PEDIMENTO
0 ¿DESGLOSE DE CIF EN FACTURA FISCAL?
0 EXPORTACIÓN DE TERCERAS PERSONAS
09 RÉGIMEN
0 PROYECTO NUEVA NOM-NIV
Identifique la información esencial de los
automóviles que deben contener conforme al
proyecto de Norma Oficial Mexicana presen-
tado por la Secretaría de Seguridad Pública
11 CUOTAS COMPENSATORIAS
0 DISPOSICIONES DICTADAS POR LA SECRETARÍA DE
ECONOMÍA, CUYA PUBLICACIÓN SE PRODUJO EN
EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, DURANTE EL
PERÍODO DEL 14 AL 28 DE SEPTIEMBRE
215
12 GUÍA DE IMPORTACIÓN
0 PATINETAS ELÉCTRICAS
Ubique la tasa arancelaria a pagar y los requisi-
tos no arancelarios a cumplir en la introducción
de dichos productos al país
03 DE ACTUALIDAD
0 SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS
RELEVANTE, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE
LA FEDERACIÓN, DURANTE EL PERÍODO DEL 14 AL
28 DE SEPTIEMBRE
1 Acuerdo por el que se da a conocer el cupo
adicional y el mecanismo de asignación para
importar azúcar en 2009
1 Acuerdo por el que se da a conocer el cupo
adicional y el mecanismo de asignación para
importar azúcar originaria de la República de
Nicaragua en 2009
1 Resolución por la que se dan a conocer
los nombres de los titulares y números de
programas de la industria manufacturera,
maquiladora y de servicios de exportación
cancelados
 215
2;
<=6;6<;
12
Aduanas estrena oficiales
Operadores de comercio exterior responden a aduanas no a militares;
no despachan la carga pero sí revisan a pasajeros. Vea sus funciones.
f
E
n el marco del Plan de Mo-
dernización de Aduanas
2007-2012, implementado
por el Servicio de Adminis-
tración Tributaria (SAT), el
pasado 16 de agosto de 2009, se integra-
ron a las 49 aduanas del país el nuevo
grupo de Oficiales de Comercio Exterior
(OCE’s), esto en sustitución de los poli-
cías fiscales que integraban la desapa-
recida Unidad de Apoyo a la Inspección
Fiscal y Aduanera, quienes fueron remo-
vidos de su cargo la noche anterior al evento.
A raíz de la entrada en funciones de los jóvenes OCE’s
se ha suscitado una serie de inquietudes respecto a su capa-
citación, formación aduanera, funciones en el manejo de las
mercancías que ingresan a los patios fiscales y sobre todo
de su adiestramiento militar, razón por la cual IDC obtuvo,
en entrevista con el Ing. Juan José Bravo Moisés, Adminis-
trador General de Aduanas, las aclaraciones respecto a estos
tópicos, y además, diversas precisiones a distintos temas como
la reincorporación al padrón de importadores, pedimentos Sim-
plex, los multidependientes de los apoderados aduanales, y la
denominada ventanilla única, proyecto en puerta que tendrá
repercusiones no sólo de simplificación administrativa sino de
beneficios en pro de la comunidad importadora–exportadora
del país.
¿Cuál es el perfil de los OCE’s?
Tienen características especiales, son muchachos de 18 a 30 años,
hombres y mujeres, profesionistas o mínimo con bachillerato. De
los que terminaron nuestro curso, el 70% son profesionistas y
el restante sólo cuenta con bachillerato (40% mujeres y el res-
to hombres), venían de diferentes carreras, algunas relacionadas
con el comercio exterior y algunas otras afines “porque siempre
honrosamente hay gente que hacemos la excepción”. Abrimos un
poco más nuestra cartera a otro tipo de carreras para ampliar la
gama y contar con una forma diferente de pensar entre la gente.
02 15
OCTUBRE
2009
Estamos en ¿Cómo fue la selección?
desarrollo del
sistema, ya Hicimos una selección mucho más es-
tenemos todo, tricta con la gente, previamente se les
pero no sacamos hicieron exámenes psicométricos, toxi-
las reglas hasta cológicos, de confianza y valores, con el
que los sistemas fin de tener un poco más de certeza de
no estén listos que la gente viene con las aptitudes, ca-
racterísticas y valores que necesitamos
Bg`'CnZg para una nueva aduana.
Chl^;kZohFhbl†l
:]fbgblmkZ]hk
@^g^kZe]^:]nZgZl ¿Cuántos aspirantes pasaron el filtro?
De alrededor de 6,000 aspirantes, sólo
1,500 pasaron el filtro, de los cuales únicamente 1,430 termi-
naron el curso, y entraron a las aduanas 1,390, aproximada-
mente, pues algunos renunciaron o no llegaron, por diversas
causas, posiblemente el lugar donde les tocó no les agradó,
o les quedaba lejos, o porque cuando llegaron al lugar no se
sintieron a gusto, etcétera; realmente tuvimos poca deserción.
¿Qué instituciones estuvieron a cargo de la capacitación?
Hicimos un proceso de licitación para la capacitación en cier-
tas materias que manejaríamos dentro del curso, relacionadas
sobre todo con el tema de comercio exterior, aspectos legales
y normativos. Toda la parte de operación, normatividad y el
funcionamiento de las aduanas lo impartió la Administración
General de Aduanas (AGA).
Además, se trajeron conferencistas del exterior, colombianos,
americanos, franceses y de diferentes lados, para dar temas de
integridad, operación aduana, de cómo actuar en el medio, por
ejemplo, la experiencia colombiana en cuanto a los temas de
seguridad donde se iba a actuar.
Otra parte fue otorgada por el ejército, por la Secretaría de
la Defensa Nacional (SEDENA), quien amablemente apoyó no
sólo con las instalaciones donde se tuvieron a los 1,500 mu-
chachos en el campo militar número 1, sino también impartió
temas de disciplina, seguridad, uso de armas, lealtad y amor
a la patria, lo cual se reflejó en el trabajo de equipo y motiva-
ción que tenían los muchachos en cada módulo.

¿Qué tan cierto es que los OCE’s tienen más confianza y
responden a las instrucciones del personal militar que a
sus propios jefes aduanales?
Es falso, porque ellos salieron con una identidad y sentido
muy claro de la autoridad. Cuando estaban en los cursos
tenían dos coordinadores, el de la parte militar, quien se
encargaba de que todo tuviera un orden y se llevara a cabo
adecuadamente; y el instructor de todo su curso estaba
relacionado con el tema aduanero. Ahora que regresaron
a las aduanas no tienen jefe militar, o sea sus jefes son de
Aduanas.
Sí trabajamos en conjunto con los militares, pero los
OCE’s no les responden a ellos, es más, uno de los cambios
importantes que se hicieron dentro de toda esta estructura
de nuevas funciones y de cómo operamos en las aduanas,
es que anteriormente una parte importante de los que ha-
cían algunas de estas funciones eran los inspectores fiscales
aduaneros, tenían un jefe aquí en el nivel central que era el
Administrador Central de Inspección Fiscal y Aduanero, pero
estaban en las aduanas y debían responder al Administrador
de la Aduana, como teníamos este esquema matricial, siem-
pre era complejo a quien le respondían, entonces lo que se
hizo fue quitar esa dicotomía de mando para dejar claro que
ellos son parte de la operación de aduanas y le responden al
Administrador de la Aduana. Entonces tienen muy clara su
institución.
Igual, si los ven muy serios, con esa mentalidad o dis-
ciplina, no es porque les estén reportando a los militares.
Además, en todo momento de la formación en el campo
militar, sus estandartes, lemas y logotipos eran del Servi-
cio de Administración Tributaria no los del ejército, en-
tonces el ejército les enseñó la lealtad a su institución:
SAT-Aduanas.
La actual administración de aduanas ¿se incorpora a la
SEDENA?
No, debe quedar muy claro que por las aduanas se recauda el
40% del IVA del país, es un tema técnico recaudatorio, y el 25%
del PIB nacional se genera por el comercio exterior, entonces
no puedes entregar una actividad estratégica de la recaudación
a gente que está dedicada a otras cosas trascendentes también,
pero no a recaudar, pues quizás ellos darían prioridad a otros
temas como la seguridad.
Muchas veces ha salido el tema de si se están milita-
rizando las aduanas, pero no, se tienen convenios de co-
laboración, coordinación y procedimientos sistemáticos de
operación con todas las autoridades, con la Marina en los
puertos, SEDENA sobre todo en la frontera, y con Segu-
ridad Pública en aeropuertos, entonces estamos coordi-
nados con diferentes autoridades de seguridad porque el
enfrentamiento y la lucha contra el crimen organizado es
difícil, pero siempre dándole la facultad a quien la tiene,
215
La AGA aclara
Oficiales de Comercio Exterior
Qué hacen: Revisan mercancías en el cruce de pasajeros
y vehículos, aeropuertos, seguridad, módulos y
rayos gamma
Qué no hacen: Verificaciones de mercancías de carga, porque
no fueron entrenados para la clasificación
arancelaria
De quiénes De los mandos aduaneros
obedecen órdenes:
Cómo actuar ante Denunciarlos antes las autoridades, incluso
eventos de corrup- de manera anónima, sin miedo a que se
ción en las aduanas: afecte el proceso del despacho aduanero de las
mercancías
Punto a tenerse en No se están alentando los despachos por el
cuenta: ingreso de los OCE’s
la facultad aduanera dentro de los recintos fiscales es de
aduanas.
Sabemos que la corrupción se puede dar aun cuando
exista vigilancia personal y tecnológica, pero ante un
evento en el cual se vean implicados los OCE’s, ¿qué
debe hacer un agente aduanal para denunciarlo sin
afectar el despacho aduanero de la mercancía de sus
representados?
Si el agente aduanal quiere denunciar no sólo el comporta-
miento de uno de los nuevos muchachos, sino de los viejos
o de quien sea, se tienen teléfonos de denuncia en dife-
rentes zonas dentro de las aduanas, teléfonos rojos para
llamar desde ahí y hacer denuncias, las cuales pueden ser
anónimas, o incluso un correo anónimo. Puede ser que
tema por su seguridad, ya sea de una conducta de un fun-
cionario de la aduana o se entere que puede haber alguna
situación especial u operación de riesgo. Eso también lo
hemos estado trabajando con los agentes aduanales, de que
denuncien si detectan una operación irregular, como el des-
cubrir piratería al abrir un contenedor de alguien que los
contrató, y si tienen miedo sólo nos lo digan y actuaremos,
no tienen que ser ellos quienes denuncien, puede ser de
manera anónima.
En cuanto a los OCE’s, es menester aclarar que ellos
no están verificando mercancías para clasificación aran-
celaria, ahí tenemos a los verificadores. Los OCE’s están
trabajando más en el tema de pasajeros, en el cruce de
vehículos, aeropuertos, seguridad, módulos, rayos gamma
y otros, pero no tanto en la parte de la verificación de
mercancías.
OCTUBRE
15
2009 03
 215
Entonces los OCE’s, ¿pueden ser objeto de la tentación de
corromperse?
Eso lo hemos estado trabajando, aunque sabemos que a veces
es inevitable, porque sería ilusorio pensar que nadie lo hará,
lo que necesitamos es detectarlos rápidamente y que no afec-
ten a los demás y podamos tomar acciones específicas sobre
ellos.
Creemos que con todos los procedimientos realizados, tan-
to de selección como de capacitación, y lo que viene hacía
adelante, la mayoría de los OCE’s van a tener los elementos
necesarios que les permitan tomar las decisiones adecuadas, y
cuando detecten a un compañero que no lo está, nos lo digan.
En este momento estamos trabajando en eso, porque pueden
ser de los compañeros nuevos, o de la gente que ya estaba o
de la gente de afuera que quiera hacerlos tomar alguna mala
decisión.
¿Qué se está haciendo para alejarlos de eventos de
corrupción?
De entrada, se les está dando un salario digno, bastante
razonable; no hay dinero que alcance para lo que a veces
se ofrece en estos negocios, pero lo que la institución les
ofrece les permite tener una carrera digna para ellos y sus
hijos y no tener el riesgo de que puedan terminar en la
cárcel.
Asimismo, estamos cambiando los esquemas de gestión
para tener un plan de carrera adecuado y sepan que van
a poder crecer dentro de la aduana. Los integramos y los
estamos manejando de una manera diferente para que ten-
gan esas posibilidades y diferentes opciones dentro de la
institución.
¿Se les va a dar seguimiento para vigilar su desarrollo
profesional y económico?
Vamos a estar haciendo un seguimiento profundo de ellos, no
sólo fue el examen de entrada, sino que se realizarán exáme-
nes periódicos, toxicológicos, de confianza y socioeconómicos,
para saber si su desarrollo está siendo acorde a lo que están
ganando.
Todo el esquema de infraestructura tecnológica nos ayu-
da a vigilarlos, estamos instalando cámaras de video centra-
lizadas, lo cual va a servir para dos cosas:
0 para que ellos sepan que a nivel central están siendo vigi-
lados y que no podrán hacer lo que quieran
0 para decirle a la gente de afuera: no puedo hacer nada
porque me están vigilando, o sea quitarse presión de éstos,
quienes suelen amenazarlos
Por otra parte, las herramientas tecnológicas que les esta-
mos dando les van a servir para permanecer más firmes en la
institución, y cuando encontremos personal no deseado, ellos
mismos nos van a ayudar a detectarlos y empujarlos hacia
afuera y tomar las decisiones adecuadas para que respondan.
04 15
OCTUBRE
2009
Una vez que se incrementen las operaciones en la aduana
por la temporada navideña, y por la incorporación de los
OCE’s en la verificación de mercancías, ¿el proceso del
despacho podría ser lento?
Los Oficiales de Comercio Exterior no están verificando
mercancías en la parte de carga, están haciendo chequeos
u otras funciones, pero no verificaciones de mercancías
porque no fueron entrenados para la clasificación arance-
laria.
Si los Oficiales de Comercio Exterior no verifican mer-
cancías en carga, ¿por qué se les está culpando de que se
están alentando los despachos desde que ellos están en
las aduanas (antes se tardaban unas horas o un día ahora
tardan hasta tres)?
Aprovecho este medio, porque considero es uno de los más
importantes de México, y estoy seguro que a través de ustedes
se puede llegar a más gente, para comentar que tenemos un
sistema que es el SOIA o Aduanas Web, y ahí los importado-
res pueden ver en dónde o en qué proceso está su operación
de comercio exterior.
Cuando nos señalan que ahora nos estamos tardando va-
rios días en una operación, vemos en nuestros reportes la
tardanza de las revisiones y nos percatamos que el promedio
general no es más de tres horas en 85% de las operaciones.
¿Cuánto se tarda una operación para cruzar la aduana? Si
toca luz verde alrededor de cinco minutos y si toca rojo en un
85% de los casos se tarda la autoridad menos de dos horas, y
un promedio general, mucho menos de un 10%, creo anda en
alrededor de cuatro horas.
¿Por qué hay algunas operaciones que nos tardamos dos
o tres días en una revisión? Puede ser porque se pide una
muestra al laboratorio y se dejó ahí por tratarse de un pro-
ducto de difícil identificación, pero esto puede verlo el im-
portador a través del SOIA, es decir, puede verificar dónde
está su mercancía y si es en la aduana en donde se tiene
retenida, o bien, si le tocó rojo o verde, en qué fase de la revi-
sión está, entonces pueden tener una información adecuada
de la etapa del despacho aduanero en la que se encuentra, e
incluso si no está registrada la operación.
Si no se encuentra registrada la operación en el SOIA, obe-
dece a que el proceso del despacho ni siquiera ha iniciado,
debido a que en múltiples ocasiones el producto está en el
recinto fiscal y el agente aduanal no ha hecho el previo, o no
ha presentado el pedimento.
El SOIA tiene mucha información respecto a las operacio-
nes de comercio exterior y es correcto que la gente las vea
directamente, no nada más se las deje a su agente aduanal;
el tema es que se reclame a cada quien su parte de respon-
sabilidad.
Estos sistemas nos van a ayudar y pronto los vamos a
hacer mucho más eficientes y amigables, tenemos un plan
 215

abierto, pero estamos trabajando en esto para que problemas de comunicación, por eso ahora tam-
la gente sepa en qué parte del proceso está su mer- bién metemos al agente aduanal para que de una
cancía y le reclamen a quien deban. CCOMERCIO
OMERCIO EXTERIOR
EXT
XTEERI
RIOOR forma más segura le avise a sus clientes de que
Retomando parte de tu pregunta, te comento 0 Carta de intención pueden estar en riesgo, esto para que no los de-
que en el aeropuerto incrementamos el número aduanera mos de baja del padrón de importadores.
de verificadores, hay un poco más de gente por (24 de julio de 2009)
carga. Entonces, cuando IDC tenga conocimiento 0 Nuevos beneficios ¿Se tienen novedades para los próximos meses, de
aduaneros
de que el despacho aduanero va lento, nos pueden (10 de julio de 2009) ser así, se van a incluir en la Segunda Modificación
informar y decir los casos específicos para inves- 0 Supervisión y control a las Reglas de Carácter General de Comercio
tigar la razón, ya que, por ejemplo hubo un caso vehicular aduanero Exterior?
de unos bienes que al ya no quererlos vender al (26 de marzo de 2009) Seguimos trabajando con las modificaciones a las
cliente debido al tipo de cambio, el agente adua- 0 Avanza la estrategia reglas para seguir eficientizando los procesos, pero
aduanera bilateral
nal y el importador los escondían, justificando (24 de octubre de 2008)
de los temas más relevantes que estamos traba-
que seguían en la aduana y no los dejábamos pa- 0 En marcha ampliación
jando fuerte es un mecanismo que nos va a ayu-
sar y no era cierto. Por ello, es importante pedir de horarios dar para ser todavía más transparentes y además
el número de pedimento de la mercancía para (3 de octubre de 2008) mejorar mucho la relación: es el proyecto de la
entrar al SOIA y ver dónde está, porque en oca- 0 Modernización de ventanilla única. Vamos adelantados, seguimos
siones cuando se reclama y se pide este número aduanas 2007-2012 trabajando bien en eso, y este año debemos iniciar
(25 de julio de 2008)
ni siquiera existe el pedimento, por ende, no está la licitación para empezar el 2010 con la venta-
0 No más ilícitos aduane-
cargado al sistema. ros: México - EUA nilla única.
(21 de julio de 2008)
En otro orden de ideas, ¿cuándo se va a ¿Qué tan avanzado está el proyecto del Pedimento
implementar el plazo de dos días para rehabi- Express de exportación (Pedimento Simplex) y
litar el padrón de importadores a quienes se les hubiera quiénes serán los más favorecidos con éstos?
suspendido? Ya se está trabajando en el Pedimento Simplex, ahorita se está
Prácticamente ya está, muchas veces la reincorporación desarrollando el sistema y es para el primer trimestre del año
al padrón de importadores se tarda porque deben pre- próximo que está programado.
sentarse los documentos completos y no se cumple con Con el Simplex las exportaciones se van a simplificar
todos. aún más en el tema del apoderado aduanal para que las
También suele presentarse una depuración masiva, por pequeñas y medianas empresas, puedan tener su propio
ejemplo en la declaración anual, siempre, lo revisamos un apoderado aduanal cuando su operación no es muy re-
mes y medio o dos meses después de la fecha tope para su currente; no necesitan de un experto en la clasificación
presentación, y a los incumplidos los damos de baja en el en cada ocasión, tal vez la primera vez sí, pero no las
padrón, es un volumen muy grande, y cuando solicitan la rein- demás.
corporación no tardamos más de esos dos días; una operación
normal, habitualmente no nos estamos tardando más de ese ¿Cuándo se van a dar a conocer las reglas del procedimiento
lapso. para operar el Pedimento Simplex?
Estamos en desarrollo del sistema, ya tenemos todo, pero no
Aun cuando existen disposiciones que regulan los casos de sacamos las reglas todavía, hasta que los sistemas no estén
suspensión en el padrón de importadores, ¿están haciendo listos, no obstante, para el primer trimestre del año que
algo para alertarlos? viene debe estar ya funcionando.
Ya estábamos mandando mensajes de alerta a través del
propio sistema, por ejemplo, que deben contar con la Firma ¿Se seguirá fomentando la labor del apoderado aduanal en
Electrónica Avanzada (Fiel), y deben revisar esta situación las operaciones de comercio exterior?
antes de darlos de baja. También estamos informando sobre Hemos facilitado el tema del apoderado aduanal, actual-
ciertas cosas a través del sistema a los agentes aduanales, mente ya existen los multidependientes que permite a las
donde se les advierte que les digan a su importador que empresas con apoderados aduanales, quienes normalmente
tiene este problema. trabajan por una sola aduana y cuando operan por otras
No obstante, en muchas ocasiones el mensaje o los co- deben utilizar los servicios de agentes aduanales, empezar
rreos que remitíamos llegaban al departamento de la empre- a utilizarlos para trabajar en general por todos lados.
sa dedicado a la exportación y quien no estaba cumpliendo Ya hay muchas empresas y varias asociaciones que están
era el de finanzas, entonces ahí no se informaban y había trabajando fuerte para empezar a tener estos multidepen-

OCTUBRE
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2009 05
 215
dientes que van a ampliar el esquema, como es nuevo está
llevando su tiempo en estructuras, pero eso agilizará el
tiempo de las importaciones y exportaciones.
=.?.
A<:.?@2
2;
0B2;A.
Medidas de transición: a reformarse
Recientemente la Secretaría de Economía envió para su revisión
a la Comisión Federal de Mejora Regulatoria (COFEMER), el
“Anteproyecto del Acuerdo por el que se modifica al diverso
por el que se dan a conocer los lineamientos para la asigna-
ción del cupo libre de medida de transición”, con el cual se
pretende establecer:
0 la licitación como principal mecanismo de asignación, en
sustitución de los procedimientos de asignación por el
criterio de primero en tiempo primero en derecho, para
nuevos importadores y de asignación directa para importa-
dores con antecedentes de importación
No confíe, solicite reconocimiento previo
Constantemente suelen presentarse casos donde, previo al
despacho en la aduana, el importador recibe las mercancías
con un pequeño dilema: no coinciden con las declaradas en la
factura, por ende, en el pedimento, ya sea porque el proveedor
mandó equivocadamente el pedido o por cualquier otro motivo.
Ante esta situación, debe tomarse en cuenta que declarar de
más o menos puede generar un problema, pues no sólo se
cometería una infracción, como presentar una información
falsa e inexacta, sino además se omitirían contribuciones al
comercio exterior, o en el mejor de los casos se realizaría un
pago en exceso.
Para evitar esto, podrá solicitarse al agente o apoderado
aduanal que, antes de elaborar el pedimento, examine las
mercancías en depósito ante la aduana con el objeto de com-
pulsarlas (cantidad y características) contra lo declarado en
la factura.
06 15
OCTUBRE
2009
Palabras claves: oficiales de comercio exterior/OCE´s/aduana/
recintos fiscales/aduana/verificación de mercancías/pasajeros/cruce
de vehículos/aereopuertos/rayos gamma/SOIA/padrón de importa-
dores/reactivación del padrón de importadores/ventanilla única/
pedimento simplex/apoderado aduanal/multidependientes/agentes
aduanales/exportación/importación/despacho aduanero/AGA
0 el procedimiento para la asignación a organismos públicos
nacionales e internacionales o personas morales no contri-
buyentes autorizadas para recibir donativos
0 los elementos generales para el procedimiento de asigna-
ción por licitación y disponer que los certificados de cupos
serán transferibles
0 el incremento de los plazos de vigencia de los certificados
de cupo en favor de los propios beneficiarios para eliminar
la reasignación
Una vez que se dictaminen y aprueben las modificaciones,
se darán a conocer oportunamente.
Esta posibilidad se encuentra regulada en el artículo 42
de la Ley Aduanera (LA), y para ello el agente o apoderado
aduanal tendrá que solicitar el ingreso a las instalaciones del
recinto fiscal o fiscalizado para examinar la mercancía, para
lo cual deberá presentar:
0 la guía aérea o conocimiento de embarque revalidados a su
nombre, en original o copia en los casos que así se justifique,
según se trate. De no encontrarse revalidados se presentará
la carta de encomienda por escrito
0 copia simple del pedimento del tránsito interno si la mer-
cancía se condujo en tránsito de alguna aduana de origen
Una vez presentada la documentación, se llevará a cabo el
reconocimiento previo, sin requerirse la presencia del personal
de la aduana. Los bultos o contenedores examinados deberán
cerrarse perfectamente (candados, cintas engomadas, etique-
tas, sellos, etcétera) para asegurar su inviolabilidad.

Beneficios vivos para la influenza
Si bien las autoridades sanitarias han externado que México
se está preparando ante el rebrote de la influenza epidémica
A (H1N1) presentada a principios de septiembre de este año,
no está de más recordar que en materia de comercio exterior
aún se exime totalmente del pago de los impuestos general
de importación y al valor agregado, así como del derecho de
trámite aduanero, que se causen por la importación de:
0 antivirales, antibióticos y antihistamínicos
0 equipo médico (monitor cardiáco y ventiladores pulmonares)
0 agentes de diagnóstico
0 material quirúrgico y de curación
0 productos higiénicos
0 otros bienes relacionados con el sector salud
Tampoco se pagará el impuesto especial sobre producción
NOM’s para importaciones vía mensajería
Las mercancías extranjeras que vayan a importarse utilizan-
do los servicios de empresas de mensajería no serán objeto del
cumplimiento de las NOM’s a su entrada a territorio nacional,
siempre que:
0 no sean objeto de comercialización directa o de una venta
por catálogo
0 su valor conjunto del embarque no exceda de mil dólares
0 el importador no presente dos o más pedimentos de mer-
cancías de naturaleza o clase similar en el término de siete
días naturales contados a partir de la primera importación
No serán sujetos a este beneficio los artículos clasificados en
las siguientes fracciones arancelarias: 2203.00.01, 4011.10.02,
Refacciones y accesorios de bienes originarios
Adicionalmente a las mercancías originarias de algún tratado
de libre comercio, ¿va a importar sus accesorios, refacciones
o herramientas?. Recuerde que por éstas también podrá soli-
citar trato arancelario preferencial (regla 2.6.7. de las Reglas
de Carácter General en Materia de Comercio Exterior 2009).
Para gozar del beneficio arancelario, es necesario que los
accesorios, refacciones o herramientas:
0 se clasifiquen arancelariamente como parte de las mercan-
cías originarias
0 su valor y cantidad, sean de los usualmente entregados
como parte de las mercancías
215
y servicios en la importación de alcohol desnaturalizado en
envases de hasta 20 litros.
Por dichos bienes se exime del cumplimiento de las Normas
Oficiales Mexicanas (NOM´s) de información comercial señala-
das al efecto (Decreto por el que se exime del pago de contri-
buciones al comercio exterior para hacer frente a la situación
de contingencia sanitaria provocada por el virus de influenza,
Acuerdo por el que la Secretaría de Economía emite Reglas y
Criterios de Carácter General en Materia de Comercio Exterior,
y Listado que modifica a los listados de mercancías que podrán
ser importadas exentas del pago de contribuciones, publicados
en el Diario Oficial de la Federación los días 2, 4, 8 y 12 de
mayo; y 10 de septiembre de 2009).
4011.10.03, 4011.10.04, 4011.10.05, 4011.10.06, 4011.10.07,
4011.10.08, 4011.10.09, 4011.10.99, 4011.20.02, 4011.20.03,
4011.20.04, 4011.20.05, 8481.80.25, 9613.10.01, 9613.20.01,
9613.80.02 y 9613.80.99 –válvulas para neumáticos, cerveza
de malta, encendedores, productos para la aplicación de pro-
ductos cosméticos– (artículo 10, fracción IX del Acuerdo que
identifica las fracciones arancelarias de la Tarifa de la Ley de
los Impuestos Generales de Importación y de Exportación en
las que se clasifican las mercancías sujetas al cumplimiento
de las Normas Oficiales Mexicanas en el punto de su entrada
al país, y en el de su salida).
0 no se facturen por separado de las mercancías originarias,
independientemente de encontrarse detallados cada uno
de ellos
En ningún caso podrán enajenarse ni destinarse a propósitos
distintos para los que se importaron los accesorios, refacciones
o herramientas, pues de hacerlo se estaría incurriendo en una
infracción aduanera, por ende, da lugar al pago del impuesto
general de importación y en su caso, las cuotas compensatorias
aplicables, actualizadas, además de la multa equivalente del
130 al 150% del beneficio obtenido con la exención (artículos
63, 182, fracción I, inciso a) y 183, fracción I, de la LA)
OCTUBRE
15
2009 07
 215
9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
PROVEEDORES DE EMPRESAS CERTIFICADAS
En 2008 nos otorgaron la autorización de empresa certificada
y tenemos dados de alta tanto a los agentes aduanales como
a las empresas transportistas, quienes despachan y trasladan
nuestras mercancías de importación y exportación, respecti-
vamente, pero actualmente pretendemos adquirir mercancías
a una IMMEX. ¿Debemos registrar a esa corporación como
nuestro proveedor?
El que se tengan dados de alta a los agentes aduanales
como a transportistas, obedece a que para obtener la
autorización de empresa certificada se tiene la obli-
gación de presentar la solicitud correspondiente a la
Administración Central de Regulación Aduanera, donde se dan
a conocer, entre otros datos, los relativos a tales prestadores de
servicios autorizados para promover las operaciones de comercio
exterior y trasladar los bienes, respectivamente.
Ahora bien, para la adquisición de las mercancías importadas
temporalmente por las empresas con programa IMMEX a tasa del
0% del impuesto al valor agregado (IVA), no se tiene la obligación de
informar a la autoridad los datos de la IMMEX enajenante, ni tampo-
co registrarlo como su proveedor; únicamente se presentarán los pe-
dimentos de retorno virtual por parte de la IMMEX y de importación
definitiva por parte del adquirente, quien pagará las contribuciones
y aprovechamientos correspondientes y cumplirá con las regulacio-
nes y restricciones no arancelarias –reglas 2.8.1., Rubro A, numeral 1,
incisos a y b) y 2.8.3., numeral 14 de las Reglas de Carácter General
en Materia de Comercio Exterior (RCGCE) 2009–.
¿DESGLOSE DE CIF EN FACTURA FISCAL?
Desde hace más de un año estamos vendiendo mercancías al
extranjero y para la elaboración del pedimento sólo presenta-
mos la factura conteniendo el valor comercial de las mercan-
cías. Ahora cambiamos de agente aduanal y éste nos dice que
este documento deberá señalar no sólo el valor de las mismas
sino también el costo del seguro y flete, pues le estamos coti-
zando CIF, ¿requerimos plasmar el monto de esas erogaciones
en el comprobante fiscal?
Definitivamente no es correcta la petición del agente
aduanal, toda vez que aun cuando se esté cotizando la
operación con el INCOTERM CIF (Costo, seguro y flete),
mediante el cual, previa negociación del comprador
con el vendedor, este último se obliga a pagar por su cuenta
dichos gastos, para efectos fiscales, el enajenante está obligado
a expedir comprobantes por las actividades que realiza (venta
de bienes), no así de los servicios solicitados a terceras personas
08 15
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2009
OMISIÓN DE DATOS DEL PEDIMENTO
Importamos mercancías de España y estamos por enajenarlas
a diversos clientes en territorio nacional. El agente aduanal
nos comenta que al tratarse de ventas de primera mano es
menester anotar en los comprobantes fiscales los corres-
pondientes al pedimento, pero esto es imposible, pues en
la empresa se factura de forma electrónica, y el formato no
permite anotar los adicionales a los ya establecidos, ¿pode-
mos omitir tales referencias en el comprobante?
Quienes emitan comprobantes digitales están obligados a in-
corporar, entre otros requisitos, la información relacionada
con el número y fecha del documento aduanero, así como
la aduana por donde se realizó la importación, tratándose
de ventas de primera mano de mercancías de importación (artículos
29 y 29-A, fracción VII del Código Fiscal de la Federación –CFF–).
Por esto, le sugerimos solicitar a la persona (personal de la em-
presa o tercero autorizado) quien le elaboró el software de la factura
electrónica que lo modifique para poder incluir ese requisito, ya que
en ningún caso se podría omitir tal información, pues de hacerlo se
estaría ante la infracción de expedir comprobantes sin cumplir con
las disposiciones fiscales sancionada con una multa que va entre
$12,070.00 a $69,000.00, y en caso de reincidencia, la posible clausu-
ra preventiva de tres a 15 días (artículos 83, fracción VII y 84, fracción
VI del CFF, y Anexo 5 de la Resolución Miscelánea Fiscal 2009).
Por otra parte, en el evento de una auditoría fiscal a los adqui-
rentes, éstos estarían imposibilitados para acreditar la compra de
mercancía de importación.
(artículos 29 del CFF y 86, fracción II de la Ley del Impuesto sobre
la Renta –LISR–).
Por otra parte, si bien para el llenado del pedimento se
requiere presentar la información del valor comercial de las mer-
cancías y el valor total de las mismas considerando el INCOTERM
aplicable, esto no quiere decir que el comprobante fiscal deba
expedirse por el valor de las mercancías y el correspondiente al
flete y seguro.
En su caso, para el llenado del pedimento, bien puede pre-
sentarse al agente aduanal una factura comercial o cualquier
otro documento que incluya esos conceptos, o bien, el com-
probante fiscal que contenga el valor comercial de los bienes
enajenados, anexando una declaración bajo protesta de decir
verdad del INCOTERM utilizado y los costos que refleja (artículos
36, fracción II y 79 de la Ley Aduanera –LA– y Anexo 22 de las
RCGCE 2009).

EXPORTACIÓN DE TERCERAS PERSONAS
Comercializamos mercancías a distintos clientes en el extran-
jero, principalmente en Norteamérica, por medio de exporta-
ciones realizadas con pedimentos consolidados. Al saber de
este beneficio, una empresa del grupo nos pide que enviemos
sus mercancías en nuestro pedimento y sólo le entreguemos
una copia del mismo para que pueda comprobar sus ventas de
exportación, ¿es correcto?
?246:2;
Proyecto nueva NOM-NIV
Antes de comercializar los vehículos importados deberá cerciórarse
que el número de identificación vehícular sea el establecido en la NOM.
En cumplimiento a la Ley del Registro Público Vehicular y su
Reglamento (artículos 13 y cuarto transitorio, respectivamente)
publicados en el Diario Oficial de la Federación –DOF– el 1o de
septiembre de 2004 y 5 de diciembre de 2007, respectivamente,
la Secretaría de Seguridad Pública (SSP), expidió el pasado 14
de agosto en el DOF el Proyecto de Norma Oficial Mexicana
(NOM) en materia de identificación vehicular (PROY-NOM-001-
SSP-2008, para la determinación, asignación e instalación del
número de identificación vehicular).
La NOM adopta parcialmente las disposiciones y meca-
nismos internacionales en materia de identificación vehicu-
lar, con el objeto de establecer un número de identificación
vehícular –NIV– para aquéllos que circulan en territorio na-
cional, tanto de fabricación nacional como de importación.
Se espera que con el grabado e instalación del NIV se contará
con un elemento para obtener las características esenciales del
auto para autenticar los aspectos de información comercial, facili-
tar los operativos para detectar ilícitos, y tener certeza legal sobre
su procedencia, sin olvidar el adecuado control de los vehículos
que circulan en México y tanto buscan lograr las autoridades.
Por la importancia que la NOM representa para la indus-
tria automotriz mexicana, enseguida se responden diversos
cuestionamientos, para conocer su contenido y prever su apli-
cación en tiempo, una vez que se publique oficialmente.
215
Si bien es cierto que las disposiciones aduaneras permi-
ten la exportación de diversas operaciones a través de
un solo pedimento de exportación (pedimento conso-
lidado), también lo es que éstas deben ser de un solo
exportador (artículo 37 de la LA).
Por otra parte, es recomendable aconsejar a esa empresa
tramitar su propio pedimento de exportación, ya que con la sola
copia del pedimento no podrá acreditar que exportó sus mercan-
cías, lo cual podría traerle un problema de orden fiscal, esto es, si
se trata de enajenaciones de exportación no podría aplicar la tasa
del 0% del IVA (artículo 29, fracción I de la LIVA).
¿Qué establecerá la NOM?
Las especificaciones para la determinación, asignación e insta-
lación del NIV en los vehículos.
¿Qué es el NIV?
Es una combinación de 17 caracteres alfanuméricos (A B C D
E F G H J K L M N P R S T U V W X Y Z; y 0 1 2 3 4 5 6 7 8
9) seleccionados por el fabricante o ensamblador, integrado de
las siguientes cuatro secciones:
Primera, Código identificador de fabricante internacional
Reconoce mundialmente al fabricante o ensamblador y consta de tres caracteres,
los cuales ocupan posiciones uno a tres del NIV; opcionalmente el fabricante
podrá incluir caracteres de esta primera sección en la segunda sección
Segunda, descripción del vehículo
Describe las características generales de vehículos y consta de cinco caracteres,
los que ocupan las posiciones cuatro a ocho del NIV. Esta parte debe identificar
las características generales del vehículo; los caracteres y su secuencia se
determinan por el fabricante o ensamblador
Tercera, dígito verificador
Verifica la autenticidad del NIV y consta de un solo carácter que ocupa la posición
número nueve
OCTUBRE
15
2009 09
 215
Cuarta, identificación individual del vehículo
Reseña individualmente al vehículo y consta de ocho caracteres, los cuales
ocupan las posiciones 10 a 17 del NIV, esto es:
0 primera, año modelo del vehículo
0 segunda, planta de fabricación
0 últimas seis, número de serie consecutivo de producción del vehículo
cuando se trata de un fabricante de más de 500 por año; en caso contrario,
los caracteres de las posiciones 12 a la 14 serán asignados por la autoridad
competente o el organismo facultado en el país de origen, los caracteres del
15 al 17 corresponden al número de serie
¿Quiénes deberán cumplir con la NOM?
Los fabricantes, ensambladores e importadores ubicados en
territorio nacional, cuyos vehículos, ya sea producidos o im-
portados, vayan a destinarse a permanecer definitivamente en
México para su circulación o comercialización.
¿Cuáles autos estarán excluidos del cumplimiento de la
NOM?
Los vehículos diseñados específicamente para uso agrícola;
aquéllos considerados como juguetes (independientemente
de su fuente de energía, con potencia menor o igual a 3HP,
equivalente a 2.23 KW, concebido, fabricado y destinado para
entretenimiento); los reservados a competencias automotrices
fabricados para este fin y prototipos para exhibición, desarro-
llo o demostración que no sean destinados a la circulación o
comercialización en territorio nacional.
¿Quién asignará el NIV?
El NIV lo asignarán los fabricantes o ensambladores de los
vehículos.
Si el vehículo es fabricado en dos o más etapas, el NIV será
determinado y asignado por el fabricante o ensamblador del
incompleto.
Quienes modifiquen, alteren o completen un vehículo
utilizarán el NIV determinado y asignado por el fabricante
o ensamblador del vehículo base.
Los autos a los que se les asigne un NIV deberán ser fabri-
cados o ensamblados con partes significativas nuevas.
¿En qué supuestos se podrá modificar el NIV?
Únicamente podrá modificarse el NIV cuando exista algún
error en el marcado del NIV durante el proceso de producción
del vehículo.
Para esto, el fabricante o ensamblador corregirá el error
conforme a sus procedimientos y notificará al Secretariado
Ejecutivo del Sistema Nacional de Seguridad Pública de
acuerdo con el procedimiento que se establezca al efecto, es-
pecificando:
0 número de unidades cuyo NIV fue corregido y asignado
nuevamente
0 el método utilizado para hacer el remarcado o corrección
10 15
OCTUBRE
2009
0 NIV erróneo
0 NIV correcto
¿Quienes y cuáles obligaciones se adquirirán con la NOM?
0 Fabricante, ensamblador o importador de los vehículos,
deberán:
1 determinar, asignar, grabar e instalar el NIV
1 informar a la SSP a través del Secretariado Ejecutivo
por lo menos 30 días hábiles antes de la comercia-
lización:
0 los criterios para la asignación del NIV (glosario de
términos), que permitan interpretar el significado
de cada uno de los caracteres
0 la ubicación elegida para la colocación del NIV
1 contar con copia del Código Identificador de Fabricante
Internacional (CIFI o WMI) emitida por la Secretaría
de Economía (SE) o la autoridad competente en el país de
origen de los vehículos
1 entregar su glosario de términos exclusivamente si
los modelos van a sufrir alguna modificación en la
conformación del NIV a los previamente enviados a
la SSP a través del Secretariado Ejecutivo o sean de
nuevo ingreso al mercado nacional
0 comercializadores, propietarios y usuarios de los vehículos,
tendrán que:
1 conservar el NIV
1 abstenerse de alterarlo
¿Dónde se grabará el NIV?
El NIV se grabará directamente sobre una pieza estructu-
ral sólida del vehículo (chasis) o en caso de remolques, se-
mirremolques y convertidores, en una pieza inamovible o
difícilmente reemplazable de la carrocería o en una placa
metálica o etiqueta que no pueda removerse ni destruirse,
a través de procedimientos que garanticen la permanencia
del NIV durante la vida útil del vehículo bajo condiciones
normales de uso.
¿Cuál es el tamaño que tendrán los caracteres del NIV?
El tamaño de los caracteres de dicho número de identificación
será de por lo menos 3 mm, excepto tratándose de autobuses,
camiones y tractocamiones, cuyo tamaño será de por lo menos
2 mm.
Los alfabéticos serán mayúsculas, deberán tener preferen-
temente la misma tipografía y sin espacios intermedios, salvo
si se modifica el NIV.
¿Dónde estará instalado el NIV?
El NIV se colocará en un lugar visible, por un sistema que no
se borre ni altere.
Por otra parte, el NIV, alguna de sus secciones, un algo-
ritmo derivado del NIV u otro número de control interno
 215

del fabricante o ensamblador relacionado directamente
con el NIV deberá instalarse en un lugar oculto.
¿Quiénes serán los responsables de vigilar su cumplimiento?
La NOM será vigilada por la SSP a través del Secretariado
Ejecutivo, y por las demás autoridades competentes, conforme
a sus respectivas atribuciones.
El NIV que se encuentre oculto se verificará y, en su caso,
confirmará por el fabricante, ensamblador o importador a
SCFI-2004 emitida por la SE (DOF, 13 de diciembre de 2004).
¿Se podrá solicitar información de los vehículos producidos,
importados y ensamblados con anterioridad a la NOM?
Sí, el Secretariado Ejecutivo podrá requerir a estas personas
los glosarios de los vehículos producidos, importados y en-
samblados a partir de 1998 y hasta la fecha de entrada en
vigor de la NOM, siempre que:
0 no hubieran sido entregados

solicitud de la SSP o de los ministerios públicos federales y 0 no obren en los archivos de la SE

locales competentes. 0 se requiera clarificar su información

¿Se infraccionará a quienes no cumplan con la NOM? Comentarios finales

Sí, el incumplimiento a la Norma dará lugar a que se apli-
que en lo conducente el Título Sexto, Capítulo II de la Ley
Federal sobre Metrología y Normalización, independiente-
mente de las sanciones previstas en la Ley del Registro
Público Vehicular y su Reglamento.
¿Cuándo entrará en vigor?
La NOM entrará en vigor 60 días naturales posteriores a su
publicación en el DOF, fecha en que se abrogará la NOM-131-
Si bien resulta plausible que las autoridades mexicanas adop-
ten poco a poco las disposiciones y mecanismos internacionales
en materia de identificación vehicular, con el objeto de tener
más elementos que le permitan comprobar los aspectos de in-
formación comercial de los vehículos y la certeza jurídica de
su procedencia en el caso de los extranjeros, también lo es que
deberían analizar la posibilidad de aplicar restricciones am-
bientales más estrictas a la importación de “carros chocolates”,
altamente contaminantes.

0B<A.@
0<:=2;@.A<?6.@
Elementos esenciales de las Resoluciones Antidumping dictadas por la Secretaría
de Economía, cuya publicación se produjo en el DOF, del 14 al 28 de septiembre.
Descripción, fracción arancelaria y
Resolución
fecha de publicación (DOF)
Ácido esteárico Se confirma en todos sus puntos la resolución final de esa investigación publicada en el DOF el 21 de noviembre
3823.11.01 y 3823.19.99 de 2008 en la cual se determinó que las importaciones, originarias de los Estados Unidos de América, del
(21 de septiembre) P-4911 de Uniqema y del T-1655 de P&G no eludían la cuota compensatoria
Hilados y tejidos de fibras sintéticas y artificiales Se sobresee el recurso de revocación interpuesto por Liverpool en contra de.
Diversas fracciones arancelarias de las partidas 3005, 0 la resolución definitiva de la investigación antidumping sobre las importaciones de hilados y tejidos de

5201 a la 5212, 5301 a la 5311, 5401 a la 5408, 5501 a la fibras sintéticas y artificiales, comprendidas en diversas fracciones arancelarias de las partidas 3005, 5201
5516, 5803 y la 5911 a la 5212, 5301 a la 5311, 5401 a la 5408, 5501 a la 5516, 5803 y la 5911 originarias de China, publicada en el
(22 de septiembre) DOF el 18 de octubre de 1994
0 el Acuerdo que identifica las fracciones arancelarias en las cuales se clasifican las mercancías cuya

importación está sujeta al pago de cuotas compensatorias, publicado en el DOF el 22 de julio de 1996
0 las resoluciones contenidas en los oficios 326-SAT-A24-3-10051 del 27 de mayo de 2003 y

326-SAT-A24-3-12047 del 25 de junio de 2003 emitidos por la Aduana de Nuevo Laredo que le fueron
notificadas a la recurrente el 21 de junio de 2004

OCTUBRE
15
2009 11
 215

4B6. 12
6:=<?A.06<;

Patinetas eléctricas
Identifique las contribuciones a pagar y los requisitos no arancelarios a
cumplir en la importación de este juguete y medio de transporte.
En diversos lugares las patinetas con motor eléctrico comien- de origen, y al valor agregado (IVA), así como los requisitos
zan a reemplazar el uso de las bicicletas para trasladarse, esto no arancelarios que debe cumplir para importarlas? Se lo
por considerarse una excelente alternativa al funcionar con decimos enseguida:
baterías recargables y no representar un riesgo al no alcanzar
velocidades altas. Generalidades
Como medio de desplazamiento se ha dicho que las pa- Producto a importar: Patinetas eléctricas
tinetas eléctricas no tienen costo de mantenimiento, y su Fracción arancelaria: 8711.90.99
precio de compra es accesible, pero ¿conoce los impuestos Descripción1: Los demás.
general de importación (IGI), según la tasa aplicable al país Unidad de medida: Pieza

Bloque País de Contribuciones Regulaciones

comercial origen IGI IVA no arancelarias
América del Norte EUA EX 10% en franja o 0 NOM-144- SEMARNAT-2004,
(TLCAN) Canadá EX región fronteriza sólo si el embalaje de esta
Triángulo del Norte El Salvador EX y 15% en el resto mercancía es de madera
Guatemala EX del país
Honduras EX
Centro América Costa Rica EX
Nicaragua EX
Grupo de los 3 (G-3)2 Colombia EX
América del sur Chile EX
Uruguay EX
Bolivia EX
Unión Europea Países miembros 3 EX
Asociación Europea Islandia EX
de Libre Comercio Noruega EX
(AELC) Suiza EX
Medio Oriente Israel EX
Asiático Japón EX
Países no socios comerciales (tasa general de la LIGIE) 20%
1
Conforme a la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación
2
Con Venezuela dejó de operar a partir del 19 de noviembre de 2006
3
Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Dinamarca, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia, Finlandia, Francia, Grecia, Hungría, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Países Bajos, Polonia,
Portugal, Reino Unido, República Checa, Suecia, Bulgaria y Rumania

La información está actualizada al 27 de septiembre de rrecta clasificación arancelaria de los productos y corroborará
2009; de pretender efectuar la importación se recomienda so- la correspondiente a la fecha a realizar la operación.
licitar la opinión al agente aduanal, quien proporcionará la co-

12 15
OCTUBRE
2009

12
.0AB.961.1
Acuerdos y decretos
1. Acuerdo por el que se da a conocer el cupo adicional y el
mecanismo de asignación para importar azúcar en 2009
Se determina un cupo de 270 mil toneladas de azúcar (frac-
ciones arancelarias 1701.99.01, 1701.99.02 y 1701.99.99) que se
podrán importar con el arancel-cupo previsto en el artículo sép-
timo del “Decreto por el que se modifican diversos aranceles de
la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importación
y de Exportación, del Decreto por el que se establecen diversos
Programas de Promoción Sectorial y de los diversos por los que
se establece el esquema de importación a la Franja Fronteriza
Norte y Región Fronteriza”, publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 30 de junio de 2007.
Los participantes con cupos adjudicables incluidos en el
listado del artículo 5o del Acuerdo podrán presentar las solici-
tudes de asignación de cupo y de expedición de certificados de
cupo simultáneamente en la ventanilla de atención al público
de la representación federal de la Secretaría de Economía (SE)
que les corresponda, mediante los formatos SE-03-011-1 “So-
licitud de asignación de cupo” y SE-03-013-5 “Solicitud de cer-
tificados de cupo (obtenido por asignación directa)”, sin llenar
en este último el inciso 11 “Número de oficio de asignación
de cupo” y anexar copia del pago de la asignación, según se
trate.
La Dirección General de Comercio Exterior de la SE
(DGCE) emitirá el oficio de asignación, que indicará el monto
asignado, y la representación federal que corresponda expedirá
el certificado de cupo, dentro de los 10 días hábiles siguientes
a la fecha de presentación de las solicitudes.
Cuando la resolución de la solicitud de asignación del cupo
sea negativa, se entenderá que la correspondiente a la expedi-
ción de certificado de cupo también lo es.
Los certificados de cupo expedidos no serán transferibles,
y su vigencia será al 31 de diciembre de 2009, y no eximen
del cumplimiento de otros requisitos y demás regulaciones y
restricciones no arancelarias aplicables a las mercancías en la
aduana de despacho.
Acuerdo en vigor del 18 de septiembre al 31 de diciembre
de 2009 (Secretaría de Economía, 18 de septiembre).
215
2. Acuerdo por el que se da a conocer el cupo adicional y el
mecanismo de asignación para importar azúcar originaria de la
República de Nicaragua en 2009
Se establece un cupo de importación de 30 mil toneladas
de azúcar (fracciones arancelarias 1701.99.01, 1701.99.02 y
1701.99.99).
La SE asignará de manera directa el cupo a los participan-
tes de la Licitación 005/2009 referido en las Bases de Licita-
ción cuando que cumplan los requisitos señalados al efecto.
Los participantes con cupos adjudicables de los señalados
en el listado del artículo 5 del Acuerdo podrán solicitar la asig-
nación de cupo y la expedición del certificado de cupo de que
se trate, previo pago de la asignación (forma 16 “Declaración
General de Pago de Productos y Aprovechamientos).
La DGCE emitirá, en su caso, el oficio de asignación del
monto correspondiente, y la Representación Federal expedirá
el certificado de cupo, dentro de los 10 días hábiles siguien-
tes a la presentación de las solicitudes debidamente llenadas
(Secretaría de Economía, 18 de septiembre).
Oficios, circulares y otros
3. Resolución por la que se dan a conocer los nombres
de los titulares y números de programas de la industria
manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación
cancelados
Se publican los nombres de los titulares y números de
programas IMMEX cancelados por haber:
0 omitido la presentación del reporte anual de operaciones
de comercio exterior 2008 ante la SE
0 no contar con el Certificado de Firma Electrónica Avanzada
y Registro Federal de Contribuyentes (RFC) activo
0 no tener los domicilios fiscal y en donde realizan las opera-
ciones IMMEX inscritos y activos en el RFC.
Tales titulares tuvieron hasta el pasado 31 de agosto para
cumplir con tales obligaciones, y al no hacerlo les fue cancelado
definitivamente el programa (Secretaría de Economía, 24 de
septiembre de 2009).
OCTUBRE
15
2009 13
 2@A<
2@
9<
>B2

12/6<
922?
PARA PROFUNDIZAR
Para comentar
Sociedades universales y 0 Actualmente en las aduanas los OCE´s no están verificando mer-
particulares cancías en la parte de carga, están haciendo chequeos u otras
funciones, ya que no fueron entrenados para la clasificación aran-
celaria
Los alimentos que reciben los socios de una sociedad universal están 0 Según el reporte Doing Business 2010 del Banco Mundial, México
exentos del ISR, pues por ley, ésta debe separarlos de sus fondos. Esto avanzó 43 posiciones en el pago de impuestos gracias, entre otros
también aplica a las particulares, si así se obligan en sus estatutos aspectos, al uso de medios electrónicos

¿Qué hay Revisar No olvidar

de nuevo?
0 Ley de Salud del DF. Prevé la emi-
sión de licencias, permisos o tarjetas
de control por parte de la Agencia de
Protección Sanitaria del Gobierno
del DF a los establecimientos que
por sus actividades representen un
daño o riesgo para la salud humana.
En la Gaceta Oficial del DF se darán
a conocer a quienes no requieren tal
autorización
0 Proyecto de Norma Oficial Mexicana
(NOM) en materia de identificación
vehicular. Contempla la asignación
de un número de identificación para
todos los automóviles que circulan
en territorio nacional. Se espera que
con el grabado e instalación de ese
número se faciliten los operativos
para detectar ilícitos, y se tenga cer-
teza legal sobre su procedencia
0 Para que sea deducible un pago al
extranjero, entre otros aspectos, se
debe realizar la retención del ISR
correspondiente y expedir la constancia
respectiva; presentar la información
de las personas a las que en el año de
calendario inmediato anterior se les
efectuó las retenciones de ISR, así como
de los residentes en el extranjero a quie-
nes se les hicieron pagos y conservar los
comprobantes fiscales con los requisitos
establecidos en el CFF CF2
0 Ante un posible rebrote de la influenza
humana, durante el tiempo que las
autoridades sanitarias mantengan la
alerta, las futuras madres trabajadoras
no deben prestar sus servicios
en aquellos lugares donde están alta-
mente expuestas a contagiarse L6
0 Toda sociedad de solidaridad social
está obligada a afiliar a sus socios
al Seguro Social, salvo que cuente
0 Desde el pasado 1o de julio aquellos
trabajadores que queden sin empleo y
que a la fecha de tal privación hubie-
sen cubierto ocho cotizaciones semana-
les, tienen derecho a recibir del IMSS
la asistencia médica y de maternidad,
quirúrgica, farmacéutica y hospitalaria
que sea necesaria, durante las ocho se-
manas posteriores a su desocupación
0 En caso de fallecimiento de un colabo-
rador, el patrón está obligado a pagar-
les a los beneficiarios de aquél, además
de la parte proporcional de las presta-
ciones devengadas, 12 días de salario
por concepto de prima de antigüedad
Lo que aprendí
0 El patrón está obligado a garantizarles
a sus trabajadores que recibirán, por lo
menos, el salario mínimo
0 Sólo si presenta la declaración de pago

Guía de trámites con una autorización de exención

del Ejecutivo SS11
0
provisional o definitivo, o la anual po-
drá solicitarse la devolución del IDE
Es inconstitucional, en el IETU, que
0 Calificación de riesgos de trabajo para la acumulación se aplique la de-
ante el IMSS finición de efectivamente pagada pre-
0 Solicitud de reconocimiento previo vista en la LIVA y para la deducción
de mercancías se limite