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Taller: Tributos para pequeñas empresas

Temas a desarrollar
_¿ Porqué inscribir y legalizar mi empresa?
_ Definiciones de distintos tipos de empresas
_ Impuestos: Dirección General Impositiva
_ Banco de Previsión Social

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¿Por qué inscribir mi empresa?
_ VENTAJAS
_* Puedo vender y negociar con otras empresas
_ * Mejora de la imagen de la empresa frente a mis clientes, genero credibilidad en los
consumidores.
_ * Legalizo mi situación frente a DGI y BPS
_ * Cumplo con los objetivos de crecimiento de la empresa; es una etapa mas dentro del
plan de negocio
_ * Puedo acceder a tener cuenta bancaria, nuevas líneas
de financiamiento
_ * Posibilidad de asociarme a otras personas o empresas

_ DESVENTAJAS
_* Aumento de los impuestos a pagar
_* Aumenta cantidad de trabajo administrativo
_ * Responsabilidad legal frente al Estado y frente a los empleados
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Recomendaciones antes de tomar una decisión
_ Volver a actualizar el plan de negocios en los aspectos de
proyecciones de ventas, gastos, etc. (proyecciones financieras)
_ Determinar la mejor opción de acuerdo a las posibilidades
económicas y otros factores vinculados con los equerimientos de los
clientes
Análisis de cada caso
_ Mi emprendimiento esta desarrollado como para asumir estos costos mensuales?
_ Tengo un plan financiero actualizado que me dé información útil para tomar esta
decisión?
_ ¿Contrato habitualmente con empresas que me piden tener facturas o es esporádico?
_ Riesgo de inscribirme para un solo trabajo y quedarme con los costos mensuales de DGI y
BPS.
_ ¿Qué pasa si tengo que dar marcha atrás? costos
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Definiciones
_ Empresa unipersonal
_ Sociedad de hecho
_ Sociedad de Responsabilidad Limitada
_ Sociedad anónima (nominativa y al portador, ventajas jurídicas
asociadas)
_ Otros

DGI y BPS
_ DGI: que impuestos corresponden de acuerdo a mi tipo de
actividad
_ BPS: como corresponde aportar de acuerdo al tipo de empresa:
unipersonal, Soc. de hecho, SRL, SA, etc.

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Impuestos: DGI
_ Deacuerdo al tipo de actividad va a ser el régimen impositivo.
_ Dos grandes divisiones: Servicios de tipo personal y actividades
que “combinen” Capital y Trabajo o intermedien en el trabajo ajeno
Servicios de tipo personal
_ Servicios técnicos donde lo relevante sea la actividad personal del titular
(plomeros, electricistas, etc.)
_ Servicios profesionales brindados por profesionales independientes
_ ESTO NO INCLUYE casos como por ejemplo el de un electricista que tenga
una empresa con empleados a cargo, herramientas, maquinaria y vehículos
para ejercer la actividad

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Quienes pueden optar y que impuestos que pagan
_ Pueden optar por este régimen las personas físicas individuales o
las sociedades de hecho (NO PUEDEN LAS
SOCIEDADES COMERCIALES como las SA y las SRL, que van
por régimen general de IRAE)
IMPUESTOS QUE PAGAN:
_ IVA servicios personales
_ IRPF

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IVA servicios personales
_ Se va a calcular y pagar en forma bimensual sobre el total de
ingresos facturado multiplicado por la tasa de IVA
(22% con alguna excepción al 10%) y se le resta el IVA de las
compras de insumos o servicios que sean necesarios para la
actividad de la empresa. No se puede deducir IVA de compra de
insumos de tipo personal como alimentación, ropa etc.
IRPF
_ Se calcula sobre el total de ingresos generados por la empresa deducidos los gastos
admitidos (es diferente el criterio de deducción de gastos que en el IVA)
_ Carácter anual del impuesto: se liquida en base a montos de renta anual (se paga en forma
bimensual pero la declaración jurada definitiva abarca todo el año
de renta). O sea que lo que vamos pagando en el año luego se re liquida al sumar todos los
ingresos del año y aplicar las franjas “anuales” (puede haber meses de ingresos bajos y
otros altos y al “anualizar” vamos a promediarlos y calcular nuevamente las tasas)

Principio de lo “devengado”
_ Las rentas se gravaran por el impuesto independientemente de que se cobren
o no por el titular; se “devenga” de acuerdo al momento de la ejecución o
realización del servicio; este momento puede diferir del momento del cobro
(por ejemplo los honorarios se “devengan” en el mes de realización del
trabajo, independientemente del momento del cobro efectivo)
Deducciones admitidas
_ Empresarios no dependientes: al total de los ingresos se le deduce
un 30% en concepto de gastos
_ OTRAS DEDUCCIONES:
_ Créditos considerados incobrables
_ Aportes a BPS y/o Caja Profesional
_ Prestación destinada al Fondo de Solidaridad (profesionales)
_ Hasta un monto máximo de 13 BPC anual ($ 26.793) por concepto de gastos en salud por
cada hijo menor de edad a su cargo. Se duplicará en caso de hijos declarados incapaces o
con discapacidades graves.

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Calculo IRPF - Franjas
PARA CÁLCULO DE IRPF PRIMARIO
Monto de ingresos Porcentaje IRPF en pesos
Franja 1 a 14427 0%
Franja 2 14428 a 20610 10%
Franja 3 20611 a 30915 15%
Franja 4 30916 a103050 20%
Franja 5103051 a206100 22%
Franja 6 de 206101 a mas 25%
PARA CÁLCULO DE IRPF DE DEDUCCIONES
Deducciones Porcentaje IRPF
Franja 1 0 a 14427 10 %
Franja 2 14628 a 20610 15%
Franja 3 20611 a 92745 20%
Franja 4 92746 a 195795 22%
Franja 5 de 195796 a más 25%

Ejemplo practico
_ Empresa que factura $ 40000 + IVA mensuales
_ Tiene gastos con IVA por $ 10000 + IVA
_ Paga BPS (deducible IRPF) por $ 2000

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Calculo IVA
Liquidación IVA
IVA ventas 8800
IVA Compras -2200
IVA a pagar mensual 6600
Calculo IRPF
Liquidación IRPF
Deduce el 30% del ingreso bruto en la liquidación inicial por lo que 40000 - 30% = 28000
El resto de los gastos admitidos los deduce en el IRPF de Deducciones
IRPF primario
Franja 1 0 a 14427 0
Franja 2 14428 a 20610 10% 618
Franja 3 20611 a 28800 15% 1.088
TOTAL 1.706
IRPF de deducciones
Franja 1 0 a 2000 10% -200
TOTAL -200
IRPF a pagar 1.506
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Actividades que “combinen” Capital y
Trabajo o intermedien en el trabajo ajeno
_ Actividades de tipo industrial (tanto grandes como artesanales)
_ Actividad Comercial donde se intermedie en la compra y venta
_ Actividades de servicios donde la parte del “capital” sea relevante
para realizar la actividad (por ejemplo una empresa de transporte
con 1 camión)
Actividades que “combinen” Capital y Trabajo
_ Posibilidades de tributación:
_ Monotributo
_ Impuesto a la pequeña empresa
_ En forma conjunta: IRAE, IVA e Impuesto al Patrimonio
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Monotributo
_ Es un régimen opcional para las pequeñas empresas con ciertas
características.
_ Se puede optar por MONOTRIBUTO en sustitución de las
contribuciones especiales de seguridad social generadas
por la actividad patronal y de todos los impuestos nacionales
vigentes, excluidos los que gravan la importación
Características necesarias para optar por
Monotributo
_Unipersonales
Facturación total anual del 60% del límite admitido para IPE (305.000 UI) que en montos
actuales son $ 366.146 para el año 2010.
Sociedades de hecho
Facturación total anual del 100% del límite admitido para IPE (305.000 UI) que en montos
actuales son $ 610.244 para el año 2010.

_ Solo se puede vender a consumidores finales

_ Eltitular o titulares tienen que tener una única actividad patronal
_ Explotar un solo puesto en la vía pública o pequeño local con un máximo de 15 m2.
_ Formas jurídicas: - Unipersonal
- Sociedades de hecho (2 socios)
- (3 socios familiares hasta 4to grado de consanguinidad o
segundo de afinidad)

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Monto a pagar por Monotributo
Año 2010
 Unipersonal sin opción al seguro de salud: $ 657.
 Unipersonal con opción al seguro de salud sin hijos menores a cargo: $ 1.765.
 Unipersonal con opción al seguro de salud con hijos menores a cargo o mayores con
discapacidad: $ 1.966.
 Unipersonal con cónyuge o concubino colaborador, ambos sin opción al seguro de salud: $
1.314.
 Unipersonal con cónyuge o concubino colaborador, ambos con opción al seguro de salud
con hijos menores a cargo: $ 3.932.
 Unipersonal con cónyuge o concubino colaborador, ambos con opción al seguro de salud
sin hijos menores a cargo: $ 3.530.
 Socios de hecho y/o familiares: $ 492 cada uno.

El aporte por monotributo no sustituye los tributos aplicables sobre las remuneraciones de los
dependientes, los que se regularán por las normas existentes a la vigencia de la presente ley.

Impuesto a la pequeña empresa

_ No puede entrar en régimen de Monotributo por no cumplir con los requerimientos
_ Factura un monto anual menor 305.000 UI que en montos actuales son $ 610244
_ DGI: paga un monto fijo mensual de $ 1.840 que sustituye todos los otros impuestos que
recauda la DGI.
_ A este monto hay que sumarle lo que tiene que pagar en
BPS (diferencia muy importante con Monotributo). En
BPS no se considera “Pequeña empresa”, pagaría por el régimen general de aportación.
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IRAE
_ Es un impuesto que grava las rentas “empresariales”
_ Se consideran rentas empresariales aquellas actividades que combinen capital y trabajo
(comerciales, industriales y algunas de servicios)
_ En algunos tipos de formas jurídicas se va a gravar todo tipo de rentas: SA, Sociedad en
Comandita por acciones, SRL y en general todas las sociedades comerciales;
establecimientos permanentes (sucursales) de empresas
del exterior, fideicomisos etc.
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Principales aspectos del IRAE
_ Es una liquidación anual con anticipos obligatorios
mensuales o IRAE mínimo (pago mínimo básico a pesar
de dar perdidas fiscales en el ejercicio).
_ Se calcula sobre la “renta” definida como el total de
ingresos menos los costos y gastos de la empresa
_ Tasa: 25% sobre renta neta (ingresos menos gastos)
_ Necesidad de llevar contabilidad suficiente en la empresa
u optar por el régimen ficto
Gastos deducibles en el IRAE
_ Realizados en el ejercicio
_ Que sean necesarios para obtener la renta
_ Que estén debidamente documentados
_ QUE CONSTITUYAN PARA LA
CONTRAPARTE RENTAS GRAVADAS POR
IRAE, IRPF O IRNR (IMPORTANTE A
TENER EN CUENTA)
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Gastos no deducibles
_ Gastos personales del dueño o socio
_ Multas y recargos fiscales y perdidas por operaciones
ilícitas
_ Gastos asociados a rentas que no están incluidas en el
IRAE (rentas dentro de la misma empresa que estén
exoneradas y por lo tanto sus gastos asociados no se
pueden descontar)
_ Gastos contratados con empresas incluidas en el
régimen de Pequeñas empresas o Monotributo
_ Gastos con asociaciones y fundaciones que no pagan
IRAE por estar exoneradas (por ejemplo una publicidad
con una institución deportiva no seria deducible)

Pagos mínimos en régimen de

IRAE, IVA e Impuesto al Patrimonio
_
IRAE mínimo mensual:
INGRESOS Pago mensual
Ingresos (veces el límite del literal E) artículo 52: vigencia
305.000 UI más de Hasta 01/01/10
Hasta 3 veces el límite   1945016 2390
más de 3 y hasta 6 veces 1945016 3890031 2620
más de 6 y hasta 12 veces 3890031 7780062 3530
más de 12 y hasta 24 veces 7780062 15560124 4770
más de 24 veces 15560124   5990

VALOR DE LA UI octubre 2010: 2,1257

_ IVA: IVA sobre las ventas – IVA sobre compras
_ Impuesto al Patrimonio: no hay mínimo el primer año pero se
calcula como el 1,5% sobre el Activo – Pasivo de la empresa y
mensualmente se paga el 11% de ese cálculo.
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IRAE FICTO
_ Contribuyentes sin contabilidad suficiente:
Estimación ficta de la Renta Bruta anual
Desde Hasta UI Tasa de renta ficta
0 2:000.000 13.20%
2:000.001 3:000.000 36%
3:000.001 4:000.000 48%
_ Cotización UI: $ 2,0008

Ejemplo de IRAE ficto

_ Una empresa que factura $ 1200.000 + IVA en
el año
Total ingresos 1.200.000
Monto ingresos en UI 656.096
Renta ficta franja 13,2% 158.400
IRAE 25% sobre la renta 39.600
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Banco de Previsión Social
_ Unipersonal sin personal
_ Unipersonal con cónyuge colaborador o sociedad de hecho
_ SRL
_ SA

Parámetros para cálculos

_ B.F.C. – 434,65
_ B.P.C. - 2061
_ Cuota Mutual - 857
_ S.M.N. - 4799
_ Sal. Min. Serv. Dom - 4792
_ U.R. – 469,75

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Aportes por los propios dueños
_ Patrón unipersonal:
_ Sin personal aporta sobre 11 BFC: $ 4781 lo que equivale sino tiene hijos a cargo a $ 2355
mensual. Si tiene hijos a cargo $ 2556.
_ Si tiene cónyuge colaborador no tienen derecho a cuota mutual ninguno y pagan $ 1475
mensual cada uno
_ Hasta con 1 empleado tiene derecho a Cuota Mutual y sino pasa a pagar el patrón $ 1475
mensual
Aportes por los propios dueños
_Sociedad de hecho: paga por 11 BFC cada socio sin derecho a cuota mutual, lo que
equivale a $ 1475 mensual por cada uno
_ Sociedad de Responsabilidad Ltda: paga por 15 BFC o por el mayor sueldo pagado en la
empresa (la mayor de las dos cifras). El mínimo de aporte por patrón es $ 1475 y depende
si el socio tiene actividad o no. El criterio para aportar es si el socio tiene actividad o no en
la empresa
_ Sociedad Anónima: solo tributan los directores si perciben remuneración (se puede
declarar que no perciben). En este caso a diferencia de la SRL no depende de la actividad
sino de que perciban o no remuneración
_ Cooperativas de trabajo: se tiene exoneración del aporte patronal y se aporta cada uno
como empleado; por lo tanto al sueldo asignado en la cooperativa le aplico el 18,125% mas
el complemento de cuota mutual si corresponde

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Aporte por los empleados
_ Se paga en función de los sueldos nominales (en Planilla de
Trabajo) de cada empleado.
RL_ Aportes Patronales: 7,5% ap jubilatorio mas 5% FONASA más 0,125% Frl mas complemento cuota
mutual si corresponde.
CCM = (Nº de beneficiarios x Valor cuota mutual) – (3 % aporte básico personal + 5% aporte patronal)
_ Aportes Personales: 15% ap jubilatorio mas FONASA mas Fondo de
Reconversión laboral
_ FONASA de los empleados: 3% hasta 2,5 BPC $ 5152,50 y después pueden haber dos posibilidades: con
hijos a cargo 6% y sin hijos a cargo 4,5%
Ejemplo
_ Una empresa de servicios personales que factura $ 40000 + IVA mensual y
tiene gastos deducibles por $ 10000 + IVA
_ Es un patrón unipersonal con dos empleados:
_ Sueldo empleado 1: $ 6000
_ Sueldo empleado 2: $ 5000

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Calculo DGI
Liquidación IVA
IVA ventas 8800
IVA Compras -2200
IVA a pagar mensual 6600
Liquidación IRPF
Deduce el 30% del ingreso bruto en la liquidación inicial por lo que 40000 - 30% = 28000
El resto de los gastos admitidos los deduce en el IRPF de Deducciones
IRPF primario
Franja 1 0 a 14427 0
Franja 2 14428 a 20610 10% 618
Franja 3 20611 a 28800 15% 1.088
TOTAL 1.706
IRPF de deducciones (pago BPS 1475+1389+834)
Franja 1 a 3236 10% - 324
TOTAL - 324
IRPF a pagar 1.382

Calculo BPS
Sueldo ficto patronal 6520
Sueldo empleado 1: 6000
Sueldo empleado 2: 5000
TOTAL SUELDOS 11000
Aporte patronal por si mismo 1475
Aporte Patronal por empleados 1389 (12,625%)
Aporte personal empleados 2084 (19,625% y 18,125%, respectivamente)
Complemento Cuota mutual 834 (857x2 – 11000 x 0.08)
TOTAL APORTES 5782

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Costos y pasos para inscribir la empresa
_ Formularios
para la inscripción:
FORMULARIO 351 Y 352 PARA
INSCRIPCION EN LOS DOS ORGANISMOS
Unipersonal
_ Paso 1: Presentar formularios en DGI con certificación de firma y domicilio por escribano
(el domicilio puede ser con una factura de ANTEL o UTE). Con estos formularios y con el
RUC de la imprenta se pide una constancia para
poder imprimir facturas de la empresa (van a ser distintas de acuerdo al régimen tributario
elegido)
_ Paso 2: Presentación de formularios en BPS con datos del titular, inscripción previa en
DGI y fotocopia CI
_ Paso 3: compra de una Planilla en el Ministerio de trabajo (Actualmente se baja de la
página del MTSS y se pagan 2 UR)

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Costos en el momento de la inscripción

_ Planilla MTSS 2 UR $ 940 (si tengo empleados)
_ Libro Único de trabajo $
_
_1 timbre para formulario DGI $
_ 2 timbres para formulario BPS $

_ ------------------------------------------------
_ TOTAL COSTO $
Costos Sociedad de Hecho
_ Ídem unipersonal solo que con más de 1 persona
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Costos Sociedad de responsabilidad limitada
_ Contrato: 12 UR(se puede conseguir escribanos por
menos ) $ 5637
_ Montepíos en el contrato $ 2.500 aprox
_ Publicaciones $ 2.500 aprox
_ ---------------------------------------------------------
_ TOTAL $ 10637
_ Tramite de inscripción:
_ Planilla MTSS 2 UR $ 940
_ Libro Unico $
_ Timbre DGI $
_ Timbres BPS $
_ ----------------------------------------------------------
_ TOTAL COSTOS $

Sociedad anónima
_ Costos de formación o compra de una SA
_ Costo de compra $ 40.000
_ Tramite de inscripción:
_ Planilla MTSS 2 UR $ 940
_ Libro Unico $
_ Timbre DGI $
_ Timbres BPS $
_ ----------------------------------------------------------
_ TOTAL COSTOS $

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Que hago si tengo que contratar personal?
_ Contrato de trabajo: trabajo a prueba, contrato permanente,
contrato a término, por zafra
_ Afiliación a BPS: dar el alta con los datos y firma del empleado y
patrón
_ MTSS: actualizar en Planilla

Costo de tener personal

_ Costos en BPS:
_ * Cantidad de jornadas
_ * Derecho o no a cuota mutual: como calcular el complemento

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Casos de análisis
_ Formación de grupos para analizar que tipo de inscripción les convendría desde el punto
de vista impositivo y legal
_ Espacio para discusión entre todos: análisis caso a caso

Y que pasa después que tomo la decisión de

inscribirme?
_ Cuando tomar la decisión de inscripción?
_ Que otros costos puede traer esta inscripción?? Gestor, contador, declaración jurada anual,
cálculos de BPS, altas y bajas del personal