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Avt 202106221836342 PHP 9 Nbeyb 3
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infracciones tributarias
y cálculo de sanciones
aplicadas por SUNAT
vigentes al 2021
Principios que rigen la potestad sancionadora Código
Tributario Principios de legalidad y tipicidad
Principio de proporcionalidad
Principios que rigen
Potestad Sancionadora Concurso de infracciones
Al tratarse de dos hechos distintos, no se trata de doble sanción por un mismo hecho
Infracción tributaria
• Supone una acción o una omisión.
• No puede aplicarse multas en aplicación de presunciones establecidas en el
artículo 65° del Código Tributario.
• Art. 172° del Código Tributario establece las principales obligaciones
formales cuyo incumplimiento origina la comisión de la infracciones
tributarias:
• Inscribirse o acreditar la inscripción.
• Emitir y exigir los comprobantes de pago.
• Llevar libros y registros contables.
• Presentar declaraciones y comunicaciones.
• Permitir el control a la SUNAT.
• Otras obligaciones tributarias.
Sujetos de la infracción tributaria
Personas y entidades generadoras de renta de tercera categoría - Régimen General Tabla I del Código Tributario
Personas y entidades acogidas al Régimen Mype Tributario (RMT) (que no se Tabla I del Código Tributario
encuentren dentro del alcance del acompañamiento tributario)
Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Régimen Único Tabla III del Código Tributario
Simplificado – NRUS
Tipos de infracciones en función a la obligación tributaria
incumplida
Obligaciones Infracciones
Relacionadas a la inscripción y actualización (art. 173)
Relacionadas a la documentación de operaciones (art. 174)
Formales Relacionadas a libros y registros (art. 175)
Relacionadas a las declaraciones y comunicaciones (art. 176)
Relacionadas al control tributario (art. 177)
No incluir en las DJ activos, pasivos, resultados por declarar cifras o datos falsos
(art. 178 num 1)
Sustanciales Omitir efectuar la retención y/o percepción (art. 177 num 13)
No pagar los tributos retenidos o percibidos en los plazos establecidos (art. 178
num 4)
Cálculo de interés moratorio sobre las
multas
• Según el Art.29 del CT Las multas son deuda tributaria las cuales
deben ser actualizadas con el interés moratorio siendo calculados:
• Desde la fecha de la comisión de la infracción sancionada con multa hasta
la fecha de pago
• Desde la fecha en la que sea detectada por la SUNAT hasta la fecha del pago.
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Infracciones relacionadas a la emisión de CdP
• D. Leg 1420 (13/09/2018) Modifica Art. 174 CT
Numeral 2: Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se hubiera realizado cumpliendo lo
dispuesto en las normas legales o cumpliendo las condiciones de emisión, pero que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión.
Numeral 3: Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de operación realizada o sin
respetar límites establecidos, de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT
Infracciones relacionadas a la emisión
de CdP
• Sanción numeral 1 art. 174 CT
• Tabla I: Cierre o Multa no menor a 2 UIT
• No emisión de CdP no detectada en establecimiento comercial u oficina no
será menor a 1UIT.
• Tabla II: Cierre o multa no menor a 1 UIT
• No emisión de CdP no detectada en establecimiento comercial u oficina no
será menor a 50% de UIT.
• Tabla III: Cierre o multa no menor a 50% de la UIT
• No emisión de CdP no detectada en establecimiento comercial u oficina no
será menor a 0.6% de los I.
Aplicación del Criterio de detección de la
infracción para ejecutar Cierre por infracción art.
174 num 1
y2
• Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos y hubiera incurrido en las infracciones
a que se refieren los numerales 1, 2 o 3 del artículo 174, la sanción de cierre se aplicará:
• En el establecimiento en el que se cometió, o en su defecto, se detectó la infracción.
• En el caso que la AT detecte la comisión de las infracciones de los numerales 1 o 2 del art. 174 o de sin
intervención de sus agentes fiscalizadores en la operación o sin que estos la presencien, la sanción de
cierre se aplicará en el establecimiento que figure en los documentos examinados en dicha detección no
contarse con dicho dato, en el domicilio fiscal del infractor.
• Tratándose de las demás infracciones, la sanción de cierre se aplicará en el domicilio fiscal del infractor.
Infracciones relacionadas a la emisión de CdP
• Informe N° 053-2017-SUNAT/7T0000
• 1. Si un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emite un comprobante de pago en formato preimpreso por una
operación por la que está obligado a emitir un comprobante de pago utilizando el SEE que le corresponda, aquel
documento no reunirá una de las características establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
configurándose, por ende, la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174° del TUO del Código Tributario, salvo que
dicho incumplimiento se origine en un evento no imputable al contribuyente.
• 2. Si respecto de un sujeto que hubiere obtenido la calidad de emisor electrónico por elección, la SUNAT hubiese
determinado que debe emitir obligatoriamente comprobantes de pago electrónicos, éste incurrirá en la citada infracción
en caso que emita un comprobante de pago preimpreso, a no ser que tal incumplimiento se deba a un evento que no le
sea imputable.
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Infracción art. 174 num 8: Remitir bienes sin el CdP, guía de remisión y/u otro
documento
• Infracción por transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía
de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
el traslado (numeral 4 del artículo 174 del Código Tributario)
• Conducta infractora: Traslado de bienes o el transporte de personas sin la correspondiente
documentación que los sustente.
• Sujeto infractor: El transportista y presta el servicio de transporte, y no a quien remite los
referidos bienes.
Infracción art. 174 num 8: Remitir bienes sin el CdP, guía de remisión y/u otro
documento
• Conducta infractora: Remitir bienes sin la correspondiente documentación que la
sustente. Infracción imputable mediante detección.
• Sujeto sancionado: El remitente de los bienes
• Documentación: CdP, guías de remisión remitente, independientemente de la
modalidad de transporte que se realice (privado o público), u otros documentos
tales como las constancias de depósito de la detracción
• Se adjunta CdP cuando se trata de factura-guía (cuando es el vendedor quien
traslada los bienes por haberse previsto así en las condiciones de venta) o del
traslado efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago o de
aquellos traslados de bienes cuya adquisición se encuentre sustentada con
liquidaciones de compra.
• De emplearse la modalidad de transporte público, no podrá ser sancionado el
tercero (transportista) que preste el servicio de transporte, sino únicamente el
sujeto que remite los bienes.
Infracción art. 174 num 8: Remitir bienes sin el CdP, guía de
remisión y/u otro documento
• Sanción: Comiso, siendo de aplicación el procedimiento establecido en el artículo 184 del
CT sustituible por multa cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera
depósitos especiales para la conservación y almacenamiento de estos que la Sunat no
posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervención, salvo que pueda
realizarse el remate o donación inmediata de los bienes materia de comiso.
La multa que sustituye al comiso será equivalente al 15% del valor de los bienes (VB), no pudiendo
exceder de 6 UIT.
• Recuperación de bienes: El infractor deberá pagar una multa equivalente al 15% del VB
más los gastos que se originaron como consecuencia de la ejecución del comiso.
El valor de los bienes será determinado por la Sunat en virtud de los documentos obtenidos en la
intervención o, en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la intervención o dentro del
plazo de diez (10) días o dos (2) días hábiles de levantada el Acta Probatoria, según se trate de bienes
no perecederos o perecederos, respectivamente.
En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT, 2
UIT y 1 UIT, según se trate de la Tabla I, II o III, respectivamente
Límite para aplicar gradualidad infracciones art.
174 CT
• La gradualidad de las sanciones solo procederá hasta antes que se
interponga el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan la reclamación de resoluciones que
establezcan sanciones, de Órdenes de Pago o Resoluciones de