Servicio Nacional de Aprendizaje SENA

Regional Distrito Capital

Centro de Servicios Financieros

Programa de Formación:
Gestión Contable y Financiera
Ficha: 2069640-6

Guía 9 Fundamentación Tributaria

Aprendices:
Diana Esperanza Castro Bolaños
Juan Carlos Cháves García

Instructor (a):
Angy Fernanda Salazar Castro

Bogotá D.C. agosto de 2020

3. FORMULACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

3.1 Actividades de Reflexión inicial.

3.1.1 Dentro de nuestra cotidianidad, al ir de compras a un supermercado, a un restaurante, una gasolinera, al

cine, etc.; muy seguramente habrá notado que normalmente cobran un valor adicional a lo que se ha comprado
y/o consumido el cual corresponde algún tipo de impuesto generado en esas transacciones.

De acuerdo con lo anteriormente planteado, apreciado aprendiz lo invitamos a contestar los siguientes literales

a. Cite 3 operaciones donde a usted o algún conocido le hayan cobrado estos valores adicionales, cuando
realizan alguna transacción.

● En puntos de ventas: En la compra de electrodomésticos: nevera, estufa, lavadora, otros aparatos para el
hogar.
● En almacenes: En la compra de prendas de vestir
● En aerolíneas y agencias de viajes: En la compra de tiquetes aéreos

b. Indique si en estas operaciones ustedes han podido decidir cancelar o no estos valores adicionales.
En ninguna de las operaciones relacionadas he podido decidir si cancelo o no los valores adicionales

c. ¿Es normal que le cobren estos valores adicionales a usted o a esos conocidos cuando realizan este tipo de
operaciones?
Es normal que se cobren estos valores ya que cada vez que se adquieren bienes de consumo, se asume un
costo adicional por los mismos, el cual se traduce en el conocido Impuesto al Valor Agregado (IVA). Este
impuesto, que se cobra en el momento de la realización, consumo o compra, de productos, servicios,
transacciones comerciales o importaciones y cuyo valor depende del monto de la transacción, así como del
producto o mercancía, está establecido por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia
(DIAN).

d. Si le hicieran la consulta antes de pagar dichas operaciones sobre si estarían dispuestos a contribuir con un
valor adicional para contribuir con los Gastos e Inversiones del Estado. ¿usted contribuiría? Argumente su
decisión
Si lo pagaría. Es un deber como consumidor, se determina cuando se perfecciona la compra o transacción que
se está realizado. Una vez sucede eso todas las personas jurídicas y naturales que vendan productos o presten
servicios gravados deben realizar regularmente una declaración de impuestos, donde sumen todos los
impuestos recaudados y resten el IVA pagado. El saldo es el que debe entregar a la autoridad de recaudo.

3.2 Actividades de contextualización e identificación de conocimientos necesarios para el aprendizaje.

3.2.1 Para hacer un sondeo de los conocimientos previos que a la fecha se posee sobre los impuestos, al
interior de su grupo GAES debatan las respuestas a las siguientes interrogantes, para luego ser socializados
con el resto del Grupo y bajo la orientación de su Tutor, por medio de una mesa redonda argumentándolas
respuestas construidas por su GAES.

- ¿Qué sucedería si las personas ya sea natural o jurídica NO cumplieran con su deber de pagar sus impuestos
cuando hubiese la obligación de hacerlo?

El incumplimiento de las obligaciones Fiscales trae como consecuencias la imposición de multas, recargos,
gastos de ejecución, auditorias y si fuese grave, hasta años en la cárcel. Así mismo, no olvidar que cualquier
deuda que se tenga y no se cancele será reportada a las centrales de riesgo
- ¿Todas las personas deberían contribuir, poco o mucho, por medio de la cancelación de Impuestos a la
financiación del Estado; indistintamente de si trabajan, consumen o generen ganancias?

- ¿Consideraría justo que todas las personas cancelaran el mismo monto por concepto de impuestos
independientemente de sus ingresos, consumos, ganancias? Argumente su posición.

El pagar impuestos representa una responsabilidad importante para cada ciudadano, quienes tienen el deber de
cumplir con el pago adecuado de los mismos, según las leyes impartidas en el país. Al pagar impuestos, lo
primero que debemos recordar es que esta responsabilidad contribuye a mejorar situaciones económicas y
sociales en el país.

La razón del por qué pagar impuestos está ligada a que dicho dinero es utilizado para financiar y mejorar los
servicios que el gobierno ofrece a los ciudadanos, costeando así algunos gastos de la población para construir,
mejorar y/o renovar Entidades públicas de educación, Centros de salud públicos, Infraestructuras viales, Medios
de transporte público, La seguridad colectiva, El cuidado del medio ambiente, Gastos de pensiones, Gastos en
aseo urbano y rural, Abastecimiento de agua potable, Conservación de patrimonios, y demás servicios públicos
que benefician y mejoran la calidad de vida de cada ciudadano y que son de uso común.

- ¿Los impuestos que cancelamos todos los ciudadanos obedecen a una misma naturaleza o será que
corresponden a distintos tipos de impuestos? Mencione diferentes impuestos que conoce que operan en
Colombia.

IMPUESTO TARIFA

Impuesto al Valor Agregado (IVA): Es un impuesto indirecto Tres tarifas según el bien o servicio: 0%, 5% y 19%
nacional sobre la prestación de servicios y venta e importación de
bienes.

Impuesto al consumo: Impuesto indirecto que grava los 2%, 4%, 8% y 16%
sectores de vehículos, telecomunicaciones, comidas y bebidas.

Impuesto a las Transacciones Financieras: Impuesto 0,4% por operación.

aplicado a cada transacción destinada a retirar fondos de cuentas
corrientes, ahorros y cheques de gerencia.

Impuesto de Industria y Comercio: Impuesto aplicado a las Entre 0,2% y 1,4% de los ingresos de la compañía.
actividades industriales, comerciales o de servicios realizadas en
la jurisdicción de una municipalidad o distrito, por un
contribuyente con o sin establecimiento comercial, Se cobra y
administra por las municipalidades o distritos correspondientes.

Impuesto Predial: impuesto que grava anualmente el derecho Entre 0,5% al 1,6%
de propiedad, usufructo o posesión de un bien inmueble
localizado en Colombia, que es cobrado y administrado por las
municipalidades o distritos donde se ubica el inmueble.

Renta y Ganancia Ocasional y Dividendos: El impuesto

sobre la renta tiene cubrimiento nacional y grava las utilidades Impuesto de renta: 32% para 2020
derivadas de las operaciones ordinarias de la empresa. El
impuesto de ganancia ocasional es complementario al impuesto Ganancia Ocasional: 10%
sobre la renta y grava las ganancias derivadas de actividades no
contempladas en las operaciones ordinarias.
Dividendos: 10%
3.3 Actividades de apropiación del conocimiento (Conceptualización y Teorización).

3.3.1 Por medio de una lectura comprensiva y desescolarizada del texto planteado en la bibliografía o cualquier
otro referente al tema, resuelva los siguientes ítems y entréguelos por escrito a su instructor para ser socializada
bajo la tutoría de éste en el ambiente de aprendizaje:

1. Origen de los impuestos

Los impuestos indirectos eran significativos. Los primeros impuestos en Roma fueron derechos de aduana de
importación y exportación llamados portoria. César Augusto fue considerado por muchos como el más brillante
estratega fiscal del Imperio Romano.

LOS IMPUESTOS EN COLOMBIA: Los impuestos tienen su origen en el precepto Constitucional según el cual
todos los nacionales están en el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado
dentro de los conceptos de justicia y equidad (artículo 95, numeral 9º de la Constitución Política de Colombia).

2. Definición del concepto de Tributo

Los tributos son ingresos de derecho público que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas
unilateralmente por el Estado, exigidas por una administración pública como consecuencia de la realización del
hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir.

3. Diferencias entre impuestos, tasas y contribuciones. Ejemplo de cada uno.

IMPUESTOS TASAS CONTRIBUCIONES

Los impuestos se utilizan para distintos
fines y bienes públicos pero no existe esa
relación directa
Se cobran como contraprestación directa y
determinada de un servicio que recibe el
ciudadano
Son compensaciones pagadas con
carácter obligatorio a un Ente Público, con
ocasión de una obra realizada por éste
con fines de utilidad pública pero que
proporciona ventajas especiales a los
particulares propietarios de bienes
inmuebles

4. Clasificación de los impuestos.

Los impuestos se clasifican en impuestos directos e indirectos. Los impuestos directos gravan la capacidad
económica de los individuos. El más importante es el IRPF que grava las rentas (es decir, los ingresos que
obtiene un ciudadano en un año). ... De los impuestos indirectos el más importante es el IVA.

5. ¿Cuáles son los principales impuestos vigentes en Colombia?

Impuestos nacionales
● Retención en la fuente.
● IVA.
● Impuesto de timbre.
● Impuesto al patrimonio.
● Impuesto sobre la renta.
● Gravamen a los Movimientos Financieros.
● Impuesto sobre vehículos automotores.
● Impuesto predial.
6. En Colombia quien tiene la facultad de establecer los tributos y bajo qué condiciones. Igualmente, quien debe
cancelarlos. Responda teniendo en cuenta la Constitución Política (art. 338; art. 95 numeral 9; art. 215; art. 150
numerales 11 y 12)

Facultad de establecer los tributos:

La facultad exclusiva del Congreso para imponer tributos en cualquiera de sus tres modalidades (ya sean
impuestos, tasas o contribuciones) es una de las columnas vertebrales de todo Estado de Derecho.

Quien debe cancelar los tributos:

CLASES DE IMPUESTOS El impuesto recae sobre Clasificación impuestos Observación

Impuestos directos
El impuesto a la renta, a la
riqueza, o los que se
Personas naturales o cobran por trámites
grava el hecho de tener un
jurídicas (persona, empresa personales como la
patrimonio o un ingreso.
o sociedad), obtención de documentos,
pagos de derechos y
licencias.

Este tipo de impuestos no

recaen sobre la persona sino
sobre los bienes y servicios y
Entonces los impuestos sobre las transacciones que
indirectos, se cobran en la realizan con ellos.
compra y venta de bienes y
servicios y también cuando Esto quiere decir que las
Impuestos indirectos valor agregado (IVA).
se realizan otro tipo de personas por medio de la
transacciones comerciales compra de bienes y servicios de
como la importación de forma indirecta estarían
bienes a Colombia pagando el impuesto, aunque el
Estado no les cobre de forma
directa el impuesto a dichas
personas.

Impuestos al gasto Persona o una empresa. Impuestos que se cobran

por traer bienes desde otros
países a Colombia
(impuesto de arancel).
 Impuestos de compraventa.

persona o empresa quecontribuciones a programas

recibe dinero producto delde previsión social,
Impuestos al ingreso pago de una determinadaimpuesto a la renta,
actividad o trabajo y a su retención en la fuente y los
ingreso. aportes al SENA e ICBF,

impuesto predial, impuesto

Contribuciones que sesobre vehículos y los
hacen sobre casas, fincas,impuestos a las sucesiones.
Impuestos a la propiedad
edificios, tierras o
herencias.

3.3.2. Indague desescolarizadamente acerca de los siguientes términos y desarróllelos por medio de una rejilla
de conceptos, apoyados en la bibliografía propuesta en esta guía u otros textos de consulta que se encuentre a
su alcance.

1.Bienes Gravados
2. Bienes Exentos
3. Bienes Excluidos
4. Ingresos fuente nacional
5. Ingreso fuente extranjera
6. Costos y Deducciones
7. Renta Bruta Gravable
8. Contribuyentes y No Contribuyentes.
9. Agentes de Retención
10. Autorretenedor
11. Gran Contribuyente
12. Responsable y No Responsable

1. Los bienes gravados son aquellos productos a los
cuales se les impone el pago de impuestos o gravámenes, tal
como el impuesto al valor agregado (IVA), al momento de realizar
alguna transacción comercial con ellos.
2. Los bienes y servicios exentos de IVA son aquellos que se
encuentran gravados con una tarifa del cero por ciento (0%). ...
Los bienes y servicios exentos tendrán esta calidad únicamente
cuando la ley se las otorgue. Dichos bienes y servicios se
encuentran señalados en los artículos 477 a 481 del Estatuto
Tributario.

3. Los bienes excluidos son los productos que no originan el
impuesto al valor agregado (IVA). Por tanto, estos bienes no
están sujetos al impuesto sobre las ventas. Como no están
supeditados a dicho impuesto, el mismo no debe ser declarado,
ya que quien los vende no es responsable de dicho impuesto.
4. Se consideran ingresos de fuente nacional aquellos que
provienen de: La explotación de bienes materiales e inmateriales
dentro del país, de manera permanente o transitoria, con o sin
establecimiento propio.

5. Se considerar como ingresos de fuente extranjera los 6. Los gastos deducibles son aquellos que se restan de los
provenientes de la enajenación de bienes fuera del país, la ingresos brutos para obtener el beneficio a efectos de impuestos.
explotación de bienes materiales e inmateriales en el exterior y la Los gastos deducibles serán necesarios e imprescindibles para
prestación de servicios por fuera del territorio nacional poder desempeñar una actividad profesional o empresarial.
 7. es la suma de los ingresos de un contribuyente o empresa a lo 8. En el ámbito de las obligaciones fiscales y pago de impuestos,
que se restan los costos directos en que se incurrió para el contribuyente es la persona física o jurídica que soporta la
obtenerlos. carga del impuesto, pero no necesariamente es el obligado al
pago del impuesto a la Hacienda Pública.

No ser contribuyente significa que no se debe contribuir con el

pago de impuestos, es decir, no se debe pagar impuesto de renta
y complementarios

9. son las personas o entidades públicas y privadas que tienen la
obligación de retener y pagar a Impuestos Internos el tributo
correspondiente por salarios y/o cualquier otra remuneración
pagadas en efectivo, por el trabajo personal en relación de
dependencia.
10. La figura de Autorretención consiste en que el agente de
retención se debe abstener de practicar retención en la fuente
por compras a personas catalogadas como autorretenedores,
para que sean ellos mismos quienes respondan por los valores
sujetos a retención.

Requisitos para ser autorizado como autorretenedor del impuesto

sobre la renta. ... Ser residente en el país en caso de las
personas naturales o tener domicilio en el país si se trata de
personas jurídicas, responsables del impuesto sobre la renta en
el régimen ordinario o de ingresos y patrimonio.

11. Los Grandes Contribuyentes son personas jurídicas
legalmente constituidas o personas naturales que por su volumen
de operaciones, ingresos, patrimonio, importancia en el recaudo
y actividad económica, reciben esta calificación mediante
resolución expedida por el Director General de la Dirección de
Impuestos y Aduanas
12. Por regla general toda persona natural o jurídica que venda
productos gravados con el Iva o preste servicios gravados con el
Iva, es responsable del impuesto a las ventas. Si el
contribuyente, persona natural o jurídica, vende productos o
presta servicios que no están gravados con Iva, no son
responsables del Iva.

3.3.3 De manera autónoma, diligencie la siguiente Matriz; utilice los textos sugeridos en la sección de la
bibliografía y demás libros necesarios, especialmente el Estatuto Tributario; por lo menos (5) GAES serán
escogidos para socializar presencialmente ante todo el Grupo bajo la tutoría de su instructor.

Renta Iva Consumo cree ICA Predial 4* Mil

Sujeto Activo El Estado El Estado El Estado El Estado El Estado El Estado El Estado

Colombiano Colombiano Colombiano Colombiano Colombiano Colombiano Colombiano

Sujeto Pasivo Se realiza Es la Es el consumidor Solo si es Las personas Propietario del los clientes del
sobre los empresa que final del servicio o contribuyen jurídicas y predio sistema
ingresos de las realiza la venta realizada te naturales que bancario son
empresas y venta o gravado con este declarante realizan una los que están
personas prestación impuesto del actividad obligados a
de servicio y impuesto industrial, pagar este
es esta la sobre la comercial o de impuesto
que está renta y servicios de
obligada complement forma
soportar este arios permanente u
impuesto ocasionalmente
tributario de
realizar la
liquidación
de impuesto

Hecho Generador Se genera por Cuando se El impuesto Por Se Adquisición de Cada

los ingresos en vende un nacional de la genera un bien Transacción
efectivo, en producto un consumo tiene obtención por la o predio bancaria
bienes, en servicio que como hecho de realización de
servicios, en se está generador la ingresos actividades
créditos o en gravando prestación o la susceptible industriales de
cualquier otro venta al s de forma directa o
tipo que los consumidor final o generar indirecta,
contribuyentes la importación por aumento en comerciales o
obtengan en el parte del el de servicios
ejercicio consumidor final patrimonio
 Base Gravable Sobre las La base El precio del La Se liquida con Avalúo del $ 1.000 pesos
utilidades gravable producto al que se autoretenci base en los predio
será el valor le aplica la tarifa on se causa ingresos netos
total de la sobre los del
operación, ingreso contribuyente
sea que esta brutos del obtenidos
se realice de contribuyen durante el
contado o a te periodo
crédito (operaciona
les y no
operacional
es)

Tarifa 33% + 9% 19% El impuesto Tarifas del 11.04, 9.66, 7, Del 5.5 tarifas Por cada 1000
nacional de 1.60%, 13.8, 6.9, 4.14, por mil al 11.3 40 centavos
consumo tiene 0.80% y el 8 Tarifas para inmuebles
vigentes las 0.40% este vigentes por mil residenciales y
siguientes tarifas porcentaje 8, 9.5, 5, 12,
4%, 8% y el 16% se fijará 3.3
teniendo en
cuenta la
actividad
económica
principal del
contribuyen
te

Periodo Anual Existen dos El periodo gravable El periodo Bimestral o Anual Mensual
periodos para la declaración solo es anual
gravables y el pago del mensual y dependiendo
para el iva el impuesto nacional se marca del régimen al
bimestral y el al consumo será en el que pertenece
cuatrimestral bimestral formulario o
y anual en 350 en la
este sentido casilla 74
el primer ( otros
bimestre conceptos
corresponde secciones
a enero y autorretene
febrero y el dores)
primer
cuatrimestre
pertenece
entre enero y
abril de cada
año

3.3.4 Lea con cuidado el Art. 499 y 506 del Estatuto Tributario, así como el resto de regulación expedida sobre
la materia y posteriormente diligencie la siguiente matriz con base al análisis de la lectura

Quienes pueden Requisitos para Obligaciones/ Prohibiciones

pertenecer pertenecer Responsabilidades

Régimen Común Personas jurídicas: Inscribirse en el Recaudar el IVA, reportarlo y No recaudar el

Todas las que vendan registro mercantil. entregar el dinero a la DIAN. IVA ni reportarlo y
productos gravados con Para los Inscribirse en el registro entregar el
el Iva o presten comerciantes, mercantil. dinero a la
servicios gravados con llevar contabilidad. Para los comerciantes, llevar
DIAN.
el Iva. Inscribirse en el contabilidad.
Personas naturales: Las RUT o hacer la Inscribirse en el RUT o hacer No inscribirse en el
personas naturales que actualización en la actualización en caso de registro
vendan productos caso de haber haber pertenecido al grupo mercantil.
gravados o presten pertenecido al de los no responsables del No llevar la
servicios gravados con grupo de los no IVA. contabilidad.
el Iva, y que superen los responsables del No presentar la
topes que les permite IVA. Presentar declaración de renta.
 estar clasificados como declaración de
no responsables. renta a la DIAN

Régimen Simplificado Personas naturales: Que en el año Inscribirse como De conformidad con el
deben vender o prestar anterior o en el año responsables del régimen artículo 1.3.1.15.2 del
servicios que estén en curso hubieren simplificado en el registro decreto 1625 de 2016, a
gravados con IVA; obtenido ingresos único tributario, RUT. Llevar los responsables del
además deben superar brutos totales el libro fiscal de registro de régimen simplificado
los topes que les provenientes de la operaciones diarias. Cumplir que vendan bienes o
permite ser clasificados actividad, inferiores con los sistemas técnicos de presten servicios, no les
como no responsables. a 3.500 UVT. control que determine el está permitido:
Personas jurídicas: gobierno nacional. Adicionar al precio de
pertenecen al Régimen Que no tengan los bienes que vendan o
Común todas las más de un de los servicios que
personas catalogadas establecimiento de presten, suma alguna
como jurídicas que comercio, oficina, por concepto de
vendan productos o sede, local o impuesto sobre las
presten servicios que negocio donde ventas; si lo hicieren
estén gravados con ejerzan su deberán cumplir
IVA. actividad. íntegramente con las
obligaciones de quienes
pertenecen al régimen
común. Si el
responsable del
régimen simplificado
incurre en esta
situación, se encuentra
obligado a cumplir los
deberes propios de los
responsables del
régimen común.
Presentar declaración
de ventas. Si la
presentaren, no
producirá efecto alguno
conforme con el artículo
594-2 del Estatuto
Tributario.
Determinar el impuesto
a cargo y solicitar
impuestos
descontables.
Calcular impuesto sobre
las ventas en compras
de bienes y servicios
exentos o excluidos del
IVA.

3.3.5 Referente a mecanismo de Retención en la fuente de los impuestos resuelva de manera individual y
desescolarizada elabore un friso consultando la bibliografía propuesta en esta Guía:

1. Que es Retención en la Fuente

2. Que son agentes de retención
3. A qué impuestos se le practica Retención en la fuente
4. Para cada una de esas Retenciones por los diferentes tipos de impuestos determine
4.1. Conceptos, bases y tarifas de retención de ese impuesto.
4.2. Agentes de retención de ese impuesto.
4.3. Hechos para efectuar la Retención y Reglas o situaciones cuando no se practica.
5. Obligaciones de los Agentes de Retención.
6. Que son autorretenedores y quien pueden tener dicha facultad.
1. Que es Retención en la Fuente La retención en la fuente es una forma de recaudar
anticipadamente el impuesto de la renta, el cual, el
Estado cobra anualmente. ... Existen otras
retenciones, como el reteica del Impuesto de
Industria y Comercio y el Reteiva del Impuesto al
Valor Agregado.

La retención se aplica antes del impuesto a las

ventas. A manera de ejemplo, si la compra es de
1.000 más Iva de 190, la base sobre la que se debe
calcular la retención es 1.000 y no 1.190. Para el
caso de determinar la tope para aplicar retención,
igualmente se tiene en cuenta el valor antes de Iva.

2. Que son agentes de retención El agente de retención es la persona natural o

jurídica que ha sido designada para que efectúe la
retención en la fuente cuando haga un pago que esté
sometido a retención. Agentes de retención en el
impuesto de renta.

Son agentes de retención o de percepción, las

entidades de derecho público, los fondos de
inversión, los fondos de valores, los fondos de
pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios,
las comunidades organizadas, las uniones
temporales y las demás personas naturales o
jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades

3. A qué impuestos se le practica Retención en la Los principales impuestos sujetos a retención son:
fuente
Impuesto de renta.
Impuesto a las ventas.
Impuesto de industria y comercio.
Impuesto de timbre.
4. Para cada una de esas Retenciones por los El impuesto de renta se determina aplicando la tarifa
diferentes tipos de impuestos determine del impuesto sobre la base gravable que se conoce
como renta líquida gravable. Se puede decir que la
4.1 Conceptos, bases y tarifas de retención de ese renta líquida es lo que el contribuyente gana en un
año, determinado por los ingresos, a los que se
impuesto. Impuesto de renta. restan costos y gastos, y algunos beneficios
tributarios.

Las personas jurídicas como sociedades

comerciales, tributan renta según la tarifa señalada
en el artículo 241 del estatuto tributario, que contiene
lo que se puede llamar una tarifa general.

Año 2019 33%

Año 2020 32%
Año 2021 31%
Año 2022 y siguientes 30%

Tarifas especiales para algunas personas jurídicas.

El estado ha creado algunas tarifas de renta
especiales para algunas personas jurídicas a saber:

Empresas servicios hoteleros 9%.

Empresas industriales y comerciales del Estado y las

sociedades de economía mixta del orden
Departamental, Municipal y Distrital, en las cuales la
participación del Estado sea superior del 90% que
ejerzan los monopolios de suerte y azar y de licores y
alcoholes. 9%

Empresas editoriales constituidas en Colombia como

personas jurídicas, cuya actividad económica y objeto
social sea exclusivamente la edición de libros,
revistas, folletos o coleccionables seriados de
carácter científico o cultural. 9%

Usuarios de zonas francas (artículo 240-1) 20%

Contribuyentes del régimen especial (Artículo 356).

20%.

4.1 Conceptos, bases y tarifas de retención de ese Tarifa general del Iva
impuesto. Impuesto a las ventas.
4.1 Conceptos, bases y tarifas de retención de ese
impuesto. Impuesto de industria y comercio.
Tarifa en las personas naturales.
Las personas naturales tienen una tarifa especial de
renta contenida en el artículo 241 del estatuto
tributario
La tarifa del impuesto a la renta para las personas
naturales es progresiva, de modo que entre más alta
sea su renta líquida gravable más alta es la tarifa y
por ende más alto es el impuesto que debe pagar.
La tarifa general del Iva es del 19 según lo contempla
el artículo 468 del estatuto tributario modificado por la
ley 1819 de 2016.
Significa que todos los productos y servicios
gravados con el Iva tienen una tarifa del 19% excepto
aquellos que expresamente ha señalado que tienen
una tarifa diferente.
Tarifas diferenciales del Iva
Por razones sociales, económicas entre otras, el
estado ha fijado unas tarifas de Iva especiales o
diferentes a la tarifa general del 19; unas más bajas y
otras más elevadas.
Tarifa del 5%
El artículo 468-1 del estatuto tributario contempla un
listado de productos que están gravados con la tarifa
del 5%.
Artículo 468-1 del estatuto tributario.
Se trata principalmente de productos que pertenecen
a la canasta familiar y productos de primera
necesidad o de impacto en determinados sectores de
la economía respecto de los cuales el estado quiere
hacer un tratamiento especial.
Dentro de las tarifas del 5% están también uno
servicios que puede encontrar en el artículo 468-3 del
estatuto tributario.
Base gravable del impuesto de industria y comercio.
Respecto a la base gravable del impuesto de
industria y comercio el artículo 33 de la ley 14 de
1983 dispone:
«El Impuesto de Industria y Comercio se liquidará
sobre el promedio mensual de ingresos brutos del
año inmediatamente anterior, expresados en moneda

4.1 Conceptos, bases y tarifas de retención de ese
impuesto. Impuesto de Timbre.
4.2 Agentes de retención de impuesto a la renta.
nacional y obtenidos por las personas y sociedades
de hecho indicadas en el artículo anterior, con
exclusión de: Devoluciones ingresos proveniente de
venta de activos fijos y de exportaciones, recaudo de
impuestos de aquellos productos cuyo precio esté
regulado por el Estado y percepción de subsidios.»
Es decir que no se genera Ica por la venta de los
activos fijos y por las exportaciones.
Tarifa del impuesto de industria y comercio.
La ley 14 de 1983 en el artículo 33 señala un rango
de tarifas dentro de los cuales cada municipio fija la
tarifa que quiera, y estos rangos son:
Actividades comerciales: Del dos al siete por mil (2-7
x 1.000).
Actividades comerciales y de servicios: el dos al diez
por mil (2-10 x 1.000).
Base gravable en el impuesto de timbre nacional.
El impuesto de timbre nacional, se causará a la tarifa
del uno punto cinco por ciento (1.5%) sobre los
instrumentos públicos y documentos privados,
incluidos los títulos valores, que se otorguen o
acepten en el país, o que se otorguen fuera del país
pero que se ejecuten en el territorio nacional o
generen obligaciones en el mismo, en los que se
haga constar la constitución, existencia, modificación
o extinción de obligaciones, al igual que su prórroga o
cesión, cuya cuantía sea superior a seis mil (6.000)
Unidades de Valor Tributario, UVT, en los cuales
intervenga como otorgante, aceptante o suscriptor
una entidad pública, una persona jurídica o asimilada,
o una persona natural que tenga la calidad de
comerciante, que en el año inmediatamente anterior
tuviere unos ingresos brutos o un patrimonio bruto
superior a treinta mil (30.000) Unidades de Valor
Tributario, UVT.
La tarifa del impuesto a que se refiere el presente
artículo se reducirá de la siguiente manera:
- Al uno por ciento (1%) en el año 2008
- Al medio por ciento (0.5%) en el año 2009
- Al cero por ciento (0%) a partir del año 2010.
Son agentes de retención o de percepción, las
entidades de derecho público, los fondos de
inversión, los fondos de valores, los fondos de

4.2 Agentes de retención de impuesto a las ventas.
4.2 Agentes de retención de impuesto de industria y Son agentes de retención:
comercio.
4.3. Hechos para efectuar la Retención y Reglas o Art. 22. Entidades que no son contribuyentes.
situaciones cuando no se practica. Impuesto de renta Modificado. L. 1819 de 2016 Art. 144.
pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios,
las comunidades organizadas, las uniones
temporales y las demás personas naturales o
jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades.
Podrán ser agentes de retención del Impuesto Sobre
las Ventas (IVA) quienes se encuentren catalogados
como Grandes Contribuyentes por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), sean o no
responsables del IVA. Cuando la responsabilidad 23
se encuentre registrada en el RUT.
Los intermediarios o terceros que intervengan en
operaciones económicas en las que se genere la
retención del Impuesto de Industria y Comercio, de
acuerdo con lo que defina el reglamento.
Son agentes de retención ICA:
Las entidades de derecho público. Quienes se
encuentren catalogados como grandes
contribuyentes por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales. Los que mediante resolución
del Director Distrital de Impuestos se designen como
agentes de retención en el impuesto de Industria y
Comercio.
No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios y no deberán cumplir el deber
formal de presentar declaración de ingresos y
patrimonio, de acuerdo con el artículo 598 del
presente Estatuto, la Nación, las entidades
territoriales, las Corporaciones Autónomas
Regionales y de Desarrollo Sostenible, las áreas
Metropolitanas, la Sociedad Nacional de la Cruz Roja
Colombiana y su sistema federado, las
Superintendencias y las Unidades Administrativas
Especiales, siempre y cuando no se señalen en la ley
como contribuyentes. Así mismo, serán no
 contribuyentes no declarantes las sociedades de
mejoras públicas, las asociaciones de padres de
familia; las juntas de acción comunal; las juntas de
defensa civil; las juntas de copropietarios
administradoras de edificios organizados en
propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos
residenciales; las asociaciones de ex alumnos; las
asociaciones de hogares comunitarios y hogares
infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar o autorizados por éste y las asociaciones de
adultos mayores autorizados por el Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar. Tampoco serán
contribuyentes ni declarantes los Resguardos y
Cabildos Indígenas, ni la propiedad colectiva de las
comunidades negras conforme a la ley 70 de 1993.

Art. 23. Otras entidades no contribuyentes

declarantes. Modificado. L 1819 de 2016 Art. 145.

No son contribuyentes del impuesto sobre la renta los

sindicatos, las asociaciones gremiales, los fondos de
empleados, los fondos mutuos de inversión, las
iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el
Ministerio del Interior o por la ley, los partidos o
movimientos políticos aprobados por el Consejo
Nacional Electoral; las asociaciones y federaciones
de Departamentos y de Municipios, las sociedades o
entidades de alcohólicos anónimos, los
establecimientos públicos y en general cualquier
establecimiento oficial descentralizado, siempre y
cuando no se señale en la ley de otra manera. Estas
entidades estarán en todo caso obligadas a presentar
la declaración de ingresos y patrimonio.

4.3. Hechos para efectuar la Retención y Reglas o Si el contribuyente, persona natural o jurídica, vende
situaciones cuando no se practica. Impuesto a las productos o presta servicios que no están gravados
ventas. con Iva, no son responsables del Iva.
Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones
especiales sean exentos en cabeza del beneficiario.
Los pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales
deba hacerse retención en la fuente, en virtud de
disposiciones especiales, por otros conceptos.
Cuando se realicen pagos no gravados con el
impuesto a la renta.
Sólo en los anteriores casos no se debe practicar
retención en la fuente a título del impuesto a la renta.
4.3. Hechos para efectuar la Retención y Reglas o No están sujetas al impuesto de Industria y Comercio
situaciones cuando no se practica. Impuesto de las siguientes actividades: 1.La producción primaria,
Industria y Comercio. agrícola, ganadera y avícola sin que se incluyan la
fabricación de productos alimenticios o de toda
industria donde exista un proceso de transformación,
por elemental que éste sea.

4.3. Hechos para efectuar la Retención y Reglas o ARTÍCULO 532. LAS ENTIDADES OFICIALES
situaciones cuando no se practica. Impuesto de ESTÁN EXENTAS DEL PAGO DEL IMPUESTO DE
Timbre TIMBRE. Las entidades de derecho público están
exentas del pago del impuesto de timbre nacional.

Cuando en una actuación o en un documento

intervengan entidades exentas y personas no
exentas, las últimas deberán pagar la mitad del
impuesto de timbre, salvo cuando la excepción se
deba a la naturaleza del acto o documento y no a la
calidad de sus otorgantes.

Cuando la entidad exenta sea otorgante, emisora o

giradora del documento, la persona o entidad no
exenta en cuyo favor se otorgue el documento, estará
obligada al pago del impuesto en la proporción
establecida en el inciso anterior.

5. Obligaciones de los Agentes de Retención. Obligación de retener.

Naturalmente que todo agente retenedor debe
practicar la retención en la fuente cuando haya lugar
a ello. Para esto se debe tener en cuenta tanto el
sujeto de retención, como el concepto a retener.

Respecto a los sujetos de retención, hay que tener en

cuenta que algunas empresas no están sujetas a
retención en la fuente por renta, como es el caso de
las empresas pertenecientes al régimen especial, a
las entidades no contribuyentes, al estado y sus
diferentes unidades administrativas, y cuando la
operación sujeta a retención no supere los topes
establecidos por la ley (4 UVT en servicios y 27 UVT
en compras).

Obligación de declarar.
Todo agente de retención está en la obligación de
 declarar las retenciones que haya practicado.

La declaración de retención es mensual, pero en los

casos en que no se hayan practicado retenciones en
el mes, no es obligatorio presentar la declaración de
retención en ceros.

Consignar las retenciones

El agente retenedor está en la obligación de
consignar oportunamente los valores retenidos. Si no
lo hace, su declaración se considera ineficaz.Este
delito se conoce como omisión de agente de
retención.

Expedir certificados.
Los agentes de retención están obligados a expedir
los respectivos certificados de retención a los sujetos
pasivos a quienes se les haya retenido.El certificado
debe ser expedido dentro de los plazos fijados por el
gobierno nacional, pues de no hacerse el agente de
retención en la fuente se expone a ser sancionado
por la Dian.

6. Que son autorretenedores y quien pueden tener Autorretenedor del Impuesto Sobre la Renta
dicha facultad. Es la figura mediante la cual el mismo sujeto pasivo
se aplica la retención en la fuente por la venta de un
producto o prestación de un servicio.

Requisitos para ser autorizado como Autorretenedor

del Impuesto Sobre la Renta
1. Ser residente en el país en caso de las personas
naturales o tener domicilio en el país si se trata de
personas jurídicas, responsables del impuesto sobre
la renta en el régimen ordinario o de ingresos y
patrimonio.

2. Que la inscripción en el Registro Único Tributario –

RUT, sea igual o superior a tres (3) años, y que en
dicho registro el contribuyente se encuentre activo y
la información actualizada.

3. Haber obtenido ingresos brutos en el año gravable

anterior superiores a ciento treinta mil (130.000)
Unidades de Valor Tributario -UVT vigentes a la
fecha de la solicitud.
4. Tener un número superior a cincuenta (50) clientes
que le practiquen retención en la fuente, que reúnan
las exigencias previstas en los artículos 368 y 368-2
del Estatuto Tributario. 5. No encontrarse en proceso
de Liquidación, reorganización, reestructuración,
concordato o toma de posesión o no haber suscrito
acuerdo de reestructuración o reorganización.

6. No haber presentado pérdidas fiscales en los cinco

(5) períodos gravables anteriores a la fecha de
presentación de la solicitud.

7. Encontrarse al día en el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias, en
cuanto a presentación y pago de las mismas, a la
fecha de la radicación de la solicitud.

8. No encontrarse incurso dentro de las causales de

suspensión de la autorización para actuar como
autorretenedor de que trata los numerales 2° y 3° del
artículo 4° de la Resolución No. 005707 de agosto 05
de 2019.

En el evento en que el solicitante acredite que los

ingresos brutos a que se refiere el numeral 3°,
exceda de seiscientos treinta mil (630.000) Unidades
de Valor Tributario -UVT, se podrá autorizar como
autorretenedor, sin tener en cuenta el número de
clientes mínimos exigibles.

Si el solicitante posee inversión estatal y cuenta con

un patrimonio superior a doscientos noventa mil
(290.000) Unidades de Valor Tributario -UVT podrá
ser autorizado como autorretenedor, sin tener en
cuenta los requisitos establecidos en los numerales
3° y 4°.

Si el solicitante ha sido declarado como Zona Franca

Permanente Especial, por cumplir los requisitos
establecidos en la Ley 1004 de 2005 y en el Decreto
2147 de 2016 o en las normas que las modifiquen o
adicionen, podrá ser autorizado como autorretenedor,
sin tener en cuenta los requisitos establecidos en los
numerales 3° y 4°.

Agente de retención del impuesto sobre las ventas

Un agente retenedor de IVA es aquel que se
encuentra obligado a realizar la retención en la fuente
del impuesto sobre las ventas, es decir que no es un
administrador del impuesto sino un intermediario en
el recaudo de dicho tributo.

Requisitos para la designación como agente de

retención del impuesto sobre las ventas
Ser persona natural o jurídica residente en el país,
responsable del impuesto sobre las ventas.

Que la inscripción en el Registro Único Tributario –

RUT, sea igual o superior a tres (3) años, y que en
dicho registro el contribuyente se encuentre activo y
la información actualizada

Encontrarse al día en el cumplimiento de las

obligaciones de presentación y pago de sus
obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias, a la
fecha de presentación de la solicitud.

No haber sido sancionado por incumplimiento de los

deberes de facturar e informar o por hechos
irregulares en la contabilidad, durante los cinco (5)
años anteriores a la fecha de presentación de la
solicitud.

No haber sido objeto de liquidación de corrección

aritmética, liquidación de revisión o de aforo en
ninguno de los impuestos administrados por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
-DIAN, durante los cinco (5) años anteriores a la
fecha de presentación de la solicitud.

Estar dentro del sesenta por ciento (60%) de los

contribuyentes que representan el mayor recaudo en
la Dirección Seccional de su domicilio, respecto de
los valores declarados durante el año
inmediatamente anterior por concepto de impuesto a
cargo de renta, ventas y retención en la fuente.

No haber sido objeto de proceso de cobro coactivo,

en el que se haya notificado mandamiento de pago
dentro de los dos (2) años anteriores a la fecha de la
solicitud y sobre el mismo no se hayan presentado
excepciones, o éstas se hubieren fallado
negativamente en la vía gubernativa dentro del
mismo término.
No encontrarse en proceso de liquidación,
reorganización, reestructuración, concordato o toma
 de posesión.

Agentes autorretenedores de rendimientos

financieros
La retención en la fuente sobre rendimientos
financieros provenientes de intereses o descuentos, o
generados en su enajenación, deberá ser practicada
por parte del beneficiario de los mismos, y no por
quien realice los abonos en cuenta, siempre que
estos posean la calidad de agentes autorretenedores
de rendimientos financieros.

Requisitos para ser autorizado como autorretenedor

del impuesto sobre la renta por rendimientos
financieros
1. Ser persona jurídica.

2. Haber obtenido en el año gravable inmediatamente

anterior a aquel en el cual se presenta la solicitud de
ingresos por concepto de rendimientos financieros
provenientes de títulos con intereses y/o descuentos
superiores a 66.144 Unidades de Valor Tributario
(UVT).

3. No se encuentren en proceso de liquidación,

reorganización o reestructuración.

4. Encontrarse al día en el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias.

3.3.7 Su instructor socializará de acuerdo a la NIC 12 Impuesto diferido los siguientes contenidos con ejercicios
prácticos:
Concepto

Activos por impuestos diferidos

Son las cantidades de impuestos a la renta recuperables en ejercicios futuros relacionados con: diferencias
temporarias deducibles; pérdidas tributarias acumuladas no utilizadas; y créditos tributarios acumulados no
utilizados.

Pasivos por impuestos diferidos:

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las
diferencias temporales imponibles. Se contabilizan en la partida (479). Pasivos por diferencias temporarias
imponibles.

Bases fiscales y bases contables:

Bases fiscales es el importe atribuido a los activos, pasivos e instrumentos de patrimonio de acuerdo con la
legislación fiscal aplicable. Este importe atribuido será para fines fiscales.
Por otro lado, la base fiscal de un pasivo es el importe en libros menos cualquier importe que sea deducible
fiscalmente en relación con ejercicios futuros.

Base contable:
Método empleado para el registro y la información sobre las transacciones. Dos bases se conocen comúnmente;
el método o base de acumulación y la base de efectivo; esta última, especialmente en organizaciones
pequeñas, contabilidades personales y casos similares.

Diferencias temporarias:
Se calculan en base al balance de situación. Sobre las que se enfoca el cálculo del impuesto diferido se
perciben en el estado en el estado de situación financiera

Diferencias temporales:
En base a la cuenta de pérdidas y ganancias (o cuenta de resultados). Las primeras, al tomar como referencia el
balance de situación, implican un cálculo más ambicioso y complejo.

Medición:
Es la segunda fase del proceso contable bajo las NIIF; además, es el proceso mediante el que se determina el
valor por el cual será reconocido un activo, pasivo, ingreso o gasto en los Estados Financieros.

Reconocimiento:
Es el proceso por el que se incorporan al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias o el estado de cambios en
el patrimonio neto, los diferentes elementos de las cuentas anuales. Por tanto, los criterios para el
reconocimiento de los elementos integrantes de las cuentas anuales.