HERMENÉUTICA JURÍDICA

Fundamentos de derecho tributario

 OBJETIVO

Interpretar Argumentar Convencer

Fuente: Eleonora Lozano Rodriguez

 Escuela Individualista Liberalismo Clásico

Interpretación

Estado Social del

Escuela Funcionalista
Derecho
 CRITERIO INDIVIDUALISTA
ESTATUTO TRIBUTARIO
LIBRO QUINTO - PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
TÍTULO VI - RÉGIMEN PROBATORIO
CAPÍTULO I - DISPOSICIONES GENERALES

ARTÍCULO 745. Las dudas provenientes de vacíos probatorios se resuelven a favor

del contribuyente. Las dudas provenientes de vacíos probatorios existentes en
el momento de practicar las liquidaciones o de fallar los recursos, deben resolverse,
si no hay modo de eliminarlas, a favor del contribuyente cuando este no se
encuentre obligado a probar determinados hechos de acuerdo con las normas del
Capítulo III de este Título.
 ESTRUCTURA
INTERPRETATIVA
Premisa Mayor
Silogismo de • Norma Jurídica
determinación de la
consecuencia jurídica.

Premisa Menor
• Caso de la realidad

Consecuencia
Jurídica
 Conocer Contenido de la norma aplicable.

Seleccionar Conjunto de hechos relevantes jurídicamente.

Articular Enunciación de hecho relevante

Comprobar Realidad de los hechos (Probar)

Subsumir Encajar dentro de los presupuestos normativos

 PROCESO DE
INTERPRETACIÓN
• José es mexicano. Le gustan los burritos y es
hincha de las Chivas Rayadas.
• Ha estado en el último año tres veces en
Colombia.
• Las dos primeras veces de vacaciones. Vino a
avistar ballenas en Guapi y allí lo pico un
alacrán.
• La ultima vez durante 3 meses y 15 días en
plan de negocios en Cali.
• Pactó con la empresa en Colombia suministrar
soporte técnico desde México. Servicio que
efectivamente prestó.
• Acordó una suma de dinero en dólares para
ser consignado en un banco en Miami.
 PROCESO DE
INTERPRETACIÓN
¿El sujeto pasivo es o no residente fiscal?

¿Qué porción de las rentas obtenidas en Colombia están gravadas?

¿El pago efectuado por asistencia técnica prestado desde el

exterior se considera ingreso de fuente nacional?
 PROCESO DE
INTERPRETACIÓN
Nacionalidad y Residencia
• Artículos 9 y 10 E.T.

Base Gravable
• Arts. 26, 406 y 408 E.T.

Ingresos de fuente nacional

• Art. 24 E.T.
 PROCESO DE
INTERPRETACIÓN
Ausencia de reglas sobre la valoración y calificación de los hechos.

España – Ley General Española

Art 13.-Calificación
Las obligaciones tributarias se exigirán con arreglo a la naturaleza jurídica del hecho,
acto o negocio realizado, cualquiera que sea la forma o denominación que los
interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a
su validez.
 DIFICULTADES DE LA
INTERPRETACIÓN

Actitud de los Formulación del hecho

destinatarios de la generador partiendo del
norma. derecho privado.

Poca intención de Qué valoración hago?

cumplir con el deber de • La que le asigna el derecho
contribuir. privado.
• La que le asigna el derecho
tributario.
 CLAUSULA GENERAL
ANTIELUSION
Artículo 869
[…]
Una operación o serie de operaciones constituirá
abuso en materia tributaria cuando involucre el
uso o la implementación de uno o varios actos o
negocios jurídicos artificiosos, sin razón o
propósito económico y/o comercial aparente,
con el fin de obtener provecho tributario,
independientemente de cualquier intención
subjetiva adicional.
[…]
 ABUSO
Negocio artificioso

Sin proposito económico o comercial

Con beneficio tributario

 CRITERIOS DE
INTERPRETACIÓN JURÍDICA

Autentico Doctrinal Exegético Sistemático Sociologico

• Gramatical
• Lógico
• Historico
 CRITERIO AUTENTICO

Fuente Legal: Artículo 25 C.C.

Corresponde al legislador la primera función interpretativa.

Ejemplo: Art. 118 Ley 633 de 2000

“Interprétase con autoridad que tampoco se consideran contribuyentes

del impuesto sobre la renta y complementarios los fondos parafiscales,
agropecuarios y pesqueros, de que trata el capítulo V de la Ley 101 de
1993 y el Fondo de Promoción Turística de que trata la Ley 300 de
1996.”
 CRITERIO DOCTRINAL

Fuente Legal: Artículo 26 C.C.

Corresponde a los jueces, funcionarios públicos y a los particulares

ESTATUTO TRIBUTARIO
LIBRO QUINTO - PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
TÍTULO III - SANCIONES

Sanciones relacionadas con las declaraciones tributarias

PARÁGRAFO 2. No se configura inexactitud cuando el menor valor a pagar o el mayor saldo a

favor que resulte en las declaraciones tributarias se derive de una interpretación razonable en
la apreciación o interpretación del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras
denunciados sean completos y verdaderos.
 CRITERIO DOCTRINAL

Fuente Legal: Artículo 26 C.C.

Corresponde a los jueces, funcionarios públicos y a los particulares

Decreto 1625 de 2016

Artículo 1.6.1.10.2. Corrección por diferencias de criterio cuando hay emplazamiento. Cuando el
emplazamiento para corregir se refiere a hechos que correspondan a diferencias de
interpretación o criterio que no configuran inexactitud, el contribuyente podrá corregir su
declaración, sin sanción de corrección, presentándola ante las entidades financieras autorizadas
para recibir declaraciones
 CRITERIO GRAMATICAL
Fuente Legal: Artículo 27 C.C.

Regla general Lenguaje natural y obvio

Lenguaje técnico de
Excepción
caracter especifico

• Toda palabra tiene un valor exacto; nada hay ocioso en la ley, nada sobra.
• Toda omisión es intencionada.
• Cuando la ley define un termino se debe atender dicha definición.
 CRITERIO GRAMATICAL
Fuente Legal: Artículo 29 C.C.

ESTATUTO TRIBUTARIO
LIBRO PRIMERO - IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS

Sujetos pasivos

ARTÍCULO 21-1. Adicionado. Ley 1819/2016, Art. 22. Marco técnico normativo contable. Para la
determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, en el valor de los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este impuesto obligados a
llevar contabilidad aplicarán los sistemas de reconocimientos y medición, de conformidad con
los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia, cuando la ley tributaria remita
expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la materia. En todo caso, la ley
tributaria puede disponer de forma expresa un tratamiento diferente, de conformidad con el
artículo 4 de la Ley 1314 de 2009.
CRITERIO GRAMATICAL
 CRITERIO GRAMATICAL
Fuente Legal: Artículo 29 C.C.

Regla general Lenguaje natural y obvio

Lenguaje técnico de
Excepción
caracter especifico

• A contrario sensu
• No se debe distinguir donde la ley no distingue.
• El argumento ad absurdum.
• El argumento a maiori ad minus.
 CRITERIO SISTEMATICO
Fuente Legal: Art. 30 Código Civil

Toda la Ley en su conjunto y cada parte por separado deben servir

para darle sentido completo y debida correspondencia a la Ley.

Interpretación Restrictiva

Interpretación Extensiva

Interpretación Acondicionadora
 CRITERIO SISTEMATICO
Interpretación Extensiva

Cuando para lograr la correspondencia y armonía de la norma se debe ampliar el

alcance que literalmente puede tener la norma. No procede cuando se trata
de elementos esenciales de la ley tributaria (sujetos, hecho generador, base
gravable y tarifa)

ESTATUTO TRIBUTARIO
LIBRO PRIMERO - IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
TÍTULO I - RENTA
CAPÍTULO I - INGRESOS

ARTÍCULO 26. Los ingresos son base de la renta líquida. La renta líquida gravable se determina así: de la suma
de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el año o período gravable, […]
 CRITERIO SISTEMATICO
Interpretación Restrictiva

Cuando para lograr la correspondencia y armonía de la norma se debe limitar el

alcance que literalmente puede tener la norma. Ejemplo: las exenciones.

ESTATUTO TRIBUTARIO
LIBRO TERCERO - IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
TÍTULO VI - BIENES EXENTOS

ARTÍCULO 478. Libros y revistas exentos. Están exentos del impuesto sobre las ventas los libros y revistas de
carácter científico y cultural, según calificación que hará el Gobierno Nacional.
 CRITERIO SISTEMATICO
Interpretación Acondicionadora

Cuando para lograr la correspondencia y armonía de la norma se debe corregir

el alcance que literalmente puede tener la norma, por resultar una manifiesta
equivocación.

ESTATUTO TRIBUTARIO
LIBRO QUINTO - PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
TÍTULO VI - RÉGIMEN PROBATORIO
CAPÍTULO I - DISPOSICIONES GENERALES

ARTÍCULO 742. Las decisiones de la administración deben fundarse en los hechos probados. La determinación
de tributos y la imposición de sanciones deben fundarse en los hechos que aparezcan demostrados en el
respectivo expediente, por los medios de pruebas señalados en las leyes tributarias o en el Código de
Procedimiento Civil, en cuanto estos sean compatibles con aquellos.
 CRITERIO SISTEMATICO
Fuente Legal: Artículo 27 Inc. 2o C.C.

Es importante conocer la historia de la norma.

Esta herramienta esta relacionada con la interpretación teleológica. (Causas
finales)
Se debe interpretar acudiendo al espíritu general de la norma y a la equidad
natural.
CRITERIO HISTORICO