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Contenido
InformE especial Sistemas de costos para empresas de servicios
NIIF 2: Pagos basados en acciones
aplicación práctica Marco Conceptual para la Preparación de Información Financiera
NIIF 10 Estados financieros consolidados (Parte final)
Sistemas de costos para empresas de servicios
Ficha Técnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Título : Sistemas de costos para empresas de servicios
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 336 - Primera Quincena de Octubre 2015
1. Costo de servicio industrial. Concepto
Son los que se desarrollan en las empresas industriales y
donde no hay transformación, solo producen servicios. Cada
servicio tiene un costo diferente, el producto que fabrica
no es tangible y su costo comprende fundamentalmente;
los costos de mano de obra y los costos indirectos, que son
llevados como costo del periodo.
2. Conceptos y fundamentos de las empresas de
servicios
Una organización de servicios es aquella que a través de
diferentes procesos que implican una serie de actividades
es capaz de ofrecer o prestar un servicio específico o bien
servicios integrados.
Las empresas de servicios no transforman materiales, en
cambio enlazan las necesidades de los clientes a través de
los servicios que ofrece. Por ejemplo., Express Perú SAC es
una empresa de servicios que contacta a sus clientes en su
necesidad de mandar paquetes.
De la anterior definición se desprende que este tipo de
empresas se pueden clasificar en dos categorías:
• Empresas orientadas a prestar un servicio específico.
• Empresas orientadas a prestar servicios integrados.
Las empresas orientadas a ofrecer un servicio a los consu-
midores de una manera permanente, como los despachos
de contabilidad, de diseño de ingeniería, de asesoramiento
legal, etcétera, son casos típicos de empresas que prestan
un servicio específico. En cambio las compañías de segu-
ros de vida, bancos comerciales, hospitales, empresas de
transportes, etcétera, son empresas de servicios integrados.
A diferencia de las empresas manufactureras, donde su
organización y sus actividades tienden a ser similares. En
las organizaciones de servicios encontramos diferencias muy
significativas, normalmente en las empresas de servicios
N.° 336 Primera Quincena - Octubre 2015
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
IV-1
IV-6
IV-9
IV-11
Informe Especial
encontramos cuatro grandes áreas en su organización: ope-
raciones, soporte, ventas y mercadotecnia.
El departamento de operación, en muchas empresas como
bancos, hoteles y hospitales es usar la mano de obra,
materiales y recursos de la tecnología para satisfacer las
necesidades de los clientes.
Las áreas de soporte varían con el tipo de empresa depen-
diendo el servicio que se ofrece. Por ejemplo, en una línea
aérea, el departamento de mantenimiento es el área de
soporte, en un hospital es el departamento de archivos y en
un banco es el departamento de sistemas de información.
Los departamentos de mercadotecnia y ventas son relevantes
en este tipo de empresas, debido a que a través de ellos se
contacta al cliente, se promueve el servicio y se desarrollan
nuevos servicios. Cuando se lanza un nuevo servicio es indis-
pensable el apoyo de todos los departamentos de soporte
mercadotecnia y ventas son relevantes en este tipo de em-
presas, debido a que a través de ellos se contacta al cliente,
se promueve el servicio y se desarrollan nuevos servicios.
Cuando se lanza un nuevo servicio es indispensable el apoyo
de todos los departamentos de soporte de la empresa.
En las empresas de servicios es difícil que la mano de obra
directa y los materiales directos sean un porcentaje muy im-
portante del total del costo del servicio ofrecido o prestado;
normalmente los gastos de fabricación indirectos son los que
forman un porcentaje muy relevante.
Una de las principales diferencias es que en las empresas de
servicios no existen costos del producto debido a que no
hay inventarios, solo se tienen costos del periodo. El costo
del servicio que se presta es llevado como costo del periodo,
en el momento de proveer el servicio; por lo que este costo es
mostrado en el estado de resultados como un costo del periodo.
Es conveniente que para fijar el precio correcto de un ser-
vicio se determine correctamente el costo, como se verá
en el apartado referente a cómo determinar el costo de un
servicio a través del costeo basado en actividades. Cada
servicio que se ofrece tiene un costo diferente, dependiendo
las actividades que implica, por ello es necesario contar con
un buen sistema de costeo.
3. Características de las organizaciones de servicios
Al analizar este tipo de instituciones se puede determinar
las diferencias que existen respecto de las empresas manu-
factureras, entre las principales encontramos:
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial
a) Se tiene una orientación fuerte a costear con base en órdenes, Distribución del costo por el método tradicional
en lugar de procesos, este último tipo de costeo no es común
que se utilice en estas empresas. El tipo de costeo por órdenes Costo S/. 1,740,000
es usado debido a que cada servicio que se pide tiende a ser
Base de distribución Horas trabajo profesional
diferente, por las especificaciones que establece el cliente.
Esta circunstancia se presenta por ejemplo en despachos de Total de la base 35,000 horas
profesionales o asesorías en diferentes disciplinas, hospitales, Tasa S/. 49.7143
restaurantes que no sean de comida rápida, etcétera.
b) Normalmente la materia prima no representa un porcentaje
significativo dentro del costo total como en las empresas ma- Distribución del costo
nufactureras. En las líneas aéreas, universidades, despachos
de asesoría, etc.; prácticamente la materia prima se reduce Servicio Valor base Tasa Distribución
a un porcentaje pequeño dentro del costo. Auditoría 8,000 49.7143 S/. 397,714
c) El producto que se ofrece en las empresas de servicio no Implementación NIIF 25,000 49.7143 1’242,857
es tangible, como lo es en las empresas manufactureras y Control interno 2,000 49.7143 99,429
comerciales. En estas empresas el insumo principal es la TOTAL 35,000 S/.1’740,000
venta de información o la realización de alguna actividad
física o administrativa a favor del cliente. El producto final El costo de S/. 1,740.000 por la firma PKF Vila Naranjo y
se encuentra en un breve reporte, donde el costo del papel Asociados correspondió a S/. 397,714: 1,242,857 y 99,429,
es insignificante en comparación al gran valor agregado que respectivamente, calculado por el método tradicional de costeo
tiene intrínsecamente la información que contiene. En este del servicio.
tipo de empresas lo que se necesita cuantificar muy bien,
son la mano de obra directa así como los costos indirectos Costeo basado en actividades
correspondiente a un determinado servicio.
d) El principal insumo que se utiliza para proporcionar el ser-
vicio en la mayoría de las organizaciones de servicio es el Actividad Honorarios
recurso humano, al cual se le paga diferente salario depen- Costo S/. 850,000
diendo del tipo de trabajo que le es demandado. Este hecho Base de distribución Horas de trabajo
permite justificar que los costos indirectos se atribuyan o se
asignen en función del costo de la mano de obra o tiempo Total base de distribución 35,000
empleado, por lo que el factor fundamental para asignar los Tasa 24.28571
costos indirectos es el tiempo que los empleados invierten en
la generación de los servicios y la infraestructura necesaria
para que realicen su trabajo. Distribución del costo

Valor de la Costo
Servicio Tasa
base identificado
Caso N.º 1 Auditoría 8,000 24.28571 S/. 194,286
Implementación NIIF 25,000 24.28571 607,143
Control interno 2,000 24.28571 48,571
Servicios de consultoría 35,000 S/. 850,000

La firma PKF Vila Naranjo y Asociados-Perú tiene la si- Actividad Apoyo administrativo
guiente información producto de su actividad profesional:
Costo 390,000

Actividades Monto Inductor Cantidad Base de distribución Área

Honorarios S/. 850,000 Horas 35,000 Total base de distribución 25,000

Apoyo de gestión 390,000 Metros usados 25,000 Tasa 15.60
Gestión administrativa 500,000 Clientes 2,000
S/. 1’740,000 62,000
Distribución

Los servicios profesionales de la firma PKF Vila Naranjo son Valor de la Costo
clasificados en los servicios siguientes: Servicio Tasa
base identificado
Auditoría 8,000 15.6 124,800
Horas Metros Implementación NIIF 12,000 15.6 187,200
Servicios N.º clientes
profesionales cuadrados Control interno 5,000 15.6 78,000
Auditoría 8,000 8,000 800 25,000 S/. 390,000
Implementación NIIF 25,000 12,000 1000
Control interno 2,000 5,000 200 Actividad Gestión administrativa
35,000 25,000 2,000 Costo 500,000

Se requiere: Base de distribución Número de clientes

Total base de distribución 2,000
Determinar el costo mediante el método tradicional y costeo
basado en actividades. Tasa 250

IV-2 Instituto Pacífico N.° 336 Primera Quincena - Octubre 2015

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Distribución Distribución

Valor de la Costo identifi- Valor de

Servicio Tasa Servicios Tasa Distribución
base cado base
Auditoría 800 250 200,000 Limpieza integral de edificios 25,000 12 S/. 300,000
Implementación NIIF 1,000 250 250,000 Mantenimiento de infraestructura 8,000 12 96,000
Control interno 200 250 50,000 Dotación de personal 7,000 12 84,000
2,000 500,000 Total 40,000 S/. 480,000

Resumen Costeo basado en actividades

Actividad Limpieza
Honora- Apoyo Gestión
Servicios Total Costo S/. 300,000
rios administrativo administrativa
Auditoría 194,286 124,800 200,000 S/. 519,086 Base distribución Horas de trabajo
Total base 40,000
Implementación
607,143 187,200 250,000 1,044,343
NIIF Tasa S/. 7.5
Control interno 48,571 78,000 50,000 176,571
S/. 850,000 S/. 390,000 S/. 500,000 S/. 1,740,000
Valor de
Servicios Tasa Distribución
base
Limpieza integral de edificios 25,000 7.5 S/. 187,500
Mantenimiento de infraestructura 8,000 7.5 60,000

Caso N.º 2 Dotación de personal 7,000 7.5 52,500

Total 40,000 300,000

Empresa de servicios integrales Actividad Mantenimiento

Servicios Integrados de Limpieza SA es una sociedad anónima Costo S/. 100,000.00
dedicada a brindar servicios de limpieza y mantenimiento, así Base distribución Herramientas
como servicios especializados. Es la empresa líder en el mer- Total base 20,000
cado nacional, cuenta con personal con amplia experiencia,
Tasa S/. 5
debidamente calificado y capacitado para brindar garantía en la
prestación del servicio. Asimismo, tiene maquinarias y equipos
de tecnología avanzada que garantizan a sus clientes la presta- Valor de
ción de un excelente servicio. El costo asciende a S/. 480,000 Servicios Tasa Distribución
base
distribuidos en las tres actividades indicadas a continuación Limpieza integral de edificios 10,000 5 S/. 50,000
Mantenimiento de infraestructura 6,000 5 30,000
Actividades Monto Inductor Cantidad Dotación de personal 4,000 5 20,000
Total 20,000 S/. 100,000
Limpieza S/. 300,000.00 horas 40,000
Mantenimiento 100,000.00 unidades 20,000
Servicios especializados 80,000.00 horas 4,000
Actividad Servicios especializados
Total S/. 480,000.00
Costo S/. 80,000.00

Los servicios de la empresa se clasifica de la siguiente manera: Base distribución N.º órdenes
Total base 4,000
Tasa S/. 20
N.º
Servicios Horas Materiales
órdenes
Limpieza integral de edificios 25,000 10,000 1,800 Valor de
Servicios Tasa Distribución
base
Mantenimiento de infraestructura 8,000 6,000 1,200
Limpieza integral de edificios 1,800 20 36,000
Dotación de personal 7,000 4,000 1,000
Mantenimiento de infraestructura 1,200 20 24,000
Dotación de personal 1,000 20 20,000
Calcular los costos de cada servicio según el método tradicional
Total 4,000 80,000
y el método basado en actividades.

Solución Resumen
Método tradicional Servicios
Servicios Limpieza Mantenimiento Total
especializados
Costo S/. 480,000.00 Limpieza integral de 187,500 50,000 36,000 273,500
edificios
Base distribución Horas de trabajo
Mantenimiento de 60,000 30,000 24,000 114,000
Total base 40,000 horas infraestructura
Tasa S/. 12 Dotación de personal 52,500 20,000 20,000 92,500
Total 300,000 100,000 80,000 480,000

N.° 336 Primera Quincena - Octubre 2015 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
El anexo 3 refleja el costo administrativo que sirve de apoyo
al desarrollo académico, el costo de S/. 9,900.00 se calculó
Caso N.º 3 en función del tiempo utilizado en el desarrollo del programa
sobre la base de ocho horas que representan el 100% de labor
institucional.
Costo académico
Administrativos
El presente caso está relacionado con el costo académico de
un programa académico de cursos de actualización profesional S/. 2, 300 x 3 trabajadoras x 4 meses =S/. 27,600 x 20% = S/. 5,520.00
desarrollado durante 10 semanas para un promedio de 297 Servicio
participantes. S/. 800 x 2 personas x 4 meses = S/. 6,400 x 20% = S/. 1,280.00
1. El costo académico unitario del curso de actualización pro- Vigilancia
fesional que se desarrolló asciende a S/. 450.94 por cada S/. 1,000 x 2 personas x 4 meses = S/. 8,000 x 20% = S/. 1,600.00
participante de matrícula regular que llevó las cinco (5)
asignaturas, tal como se calcula en el rectángulo siguiente.
Anexo N.º 4
Consumo energético
S/. 133,929.26 / 297 participantes regulares = S/. 450.94
Total
Detalle Cantidad Kw Horas/día
Kw
2. El detalle del costo académico según los anexos que se Lustradora 1 0,30 4 1,2
adjuntan por los cuatro (4) meses aproximados que dura el Fotocopiadora 1 0,90 4 3,6
Programa de actualización profesional es el siguiente:
Computadoras 6 0,20 4 4,8
Anexo N.º 1 Fluorescentes 40 vatios 80 0,04 4 12,8
Remuneración personal docente Proyector multimedia 6 0,90 4 21,6
44,00
Costo/
Asignaturas Horas Secciones Total Total
hora
Auditoría financiera 30 10 300 57,5 17.250,00 El costo del consumo energético es muy importante en la
Contabilidad financiera 30 10 300 57,5 17.250,00
estructura del costo. Así, en el anexo 4 se calculó total de Kw
Costos estratégicos 30 10 300 57,5 17.250,00
consumido por cada artefacto eléctrico de las horas de trabajo
diario y por el total de días que duró programa académico, en
Estados financieros 30 10 300 57,5 17.250,00
este caso 10 semanas.
Tributación especializada 30 11 330 57,5 18.975,00
Total 150 1530 87.975,00
Consumo mensual aproximado de energía: 44 Kw
El anexo N.º 01 detalla las cinco asignaturas de treinta (30) horas 44 Kw x 31 días x S/. 0.35 = S/. 477.40
cada sección, las cuales son once secciones con un promedio Cálculo del precio del consumo energético:
de 1,530 horas totales, con un costo por hora de S/. 57.50,
obteniéndose un costo por remuneraciones directa docencia S/. 477.40 x 1.18% = S/. 563.33
por S/. 87,975.00.
Anexo N.º 2 Anexo N.º 5
Remuneración personal docente por evaluación Consumo de agua

Horas/ Total/ Costo/

Asignaturas Secciones Total Horas de abastecimiento diario: 7-24 horas 18 metros cúbicos
sec. hrs hora
Auditoría Financiera 6 10 60 57,5 3.450,00 Costo de consumo de agua: 0.8 metro cúbico x 31 días x S/. 4.244= S/. 105,25

Contabilidad financiera 6 10 60 57,5 3.450,00 Nota: Resolución Consejo Directivo N.º 018-2010 Sunass del 14-04-10
Costos estratégicos 6 10 60 57,5 3.450,00
Estados financieros 6 10 60 57,5 3.450,00
El costo por consumo de agua para las 10 semanas académicas
Tributación especializada 6 11 66 57,5 3.795,00
y por cuatro horas diarias, teniendo en cuenta que en el rango
Total 30 306 17.595,00
de 7-24 horas se consumen 18 metros cúbicos, y para el caso
que nos ocupa la parte proporcional que ha sido 0.8 metros
Otro de los elementos que forma parte del costo académico es el
cúbicos durante 31 días a una tasa por metro cúbico de S/.
relacionado con el pago que se hace al docente por los exámenes
4.244, es de S/. 105.25 por el periodo académico.
que se realiza en el tiempo diferente al desarrollo de sus clases,
cuya valor de la hora es igual también a S/. 57.50, obteniendo
un costo académico total por evaluación de S/. 17,595.00. Anexo N.º 6
Servicio de telefonía
Anexo N.º 3
Personal de apoyo académico/administrativo Concepto Tiempo Tarifa IGV Total

Salario/4 Horario normal 2 minutos S/. 0,42 S/. 0,08 S/. 0,50
Rubro Cantidad % Participación Salario
meses
Coordinación 1 3.000 50,00% 1.500,00
Administración 3 30.000 20,00% 5.520,00 Llamadas Costo Costo por Número Costo/ 4
Dia/mes
Servicio 2 6.400 20,00% 1.280,00 diarias llamada mes meses mes
Vigilancia 2 8.000 20,00% 1.600,00
5 S/. 0,50 22 días S/. 55 4 S/. 220
Total 9.900,00

IV-4 Instituto Pacífico N.° 336 Primera Quincena - Octubre 2015

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Anexo N.º 7
Útiles de oficina
Caso N.º 4
Precio Total
Nombre Cantidad
S/. S/.
Archivadores de mano 8 5,00 40,00
Bolígrafo azul 10 1,00 10,00
Servicio de una agencia de aduana
Cajas de clips 8 3,00 24,00 Data de la planilla de importación
Formatos certificados 1.000 1,00 1.000,00
Proveedor Soungan Company
CD 300 1,00 300,00
País de procedencia Corea
Cuadernillos de examen 2.000 0,50 1.000,00
Factura N.º 676490 - 12
Goma en pasta 2 5,00 10,00
Vapor Dowood
Caja de grapas 26/6 3 5,00 15,00
Conocimiento de embarque No678543
Caja lápiz Faber Castell 2 8 10,00 80,00
Póliza de importación 897-45896
Mota para pizarra 50 5,00 250,00
Supervisión Aduanera comercial SA
Plumones para pizarra 100 3,00 300,00
Agente de aduana Factura N.º 657829
Toner impresora 2 476,00 952,00
Carpeta curso actualización 300 22,00 6.600,00
Papel bond 75 gramos 5 15,00 75,00 Producto A Producto B
TOTAL 10.656,00 Peso 3,000 kilos 2,500 kilos
Cantidad 200 unidades 250 unidades

Anexo N.º 8
Depreciación de muebles y equipo utilizado en la gestión Total A B
académica
FOB US$ 66,500.00 US$ 20,000.00 US$ 46,500.00
Valor Anual 4 meses Flete marítimo I 6,650.00 3,627.27 3,022.73
Descripción Cantidad %
S/. S/. S/.
Seguro II 1,665.00 500.75 1,164.25
Servidor Vastec 1 5.300,00 25,00 1.325,00 441,67
Computadora Core 10 25.800,00 25,00 6.450,00 2.150,00 Costo seguro y flete
US$ 74,815.00 US$ 24,128.02 US$ 50,686.98
(CIF)
Licencias 1 140,00 100,00 140,00 46,67
Derechos ad-valorem
Mesas 140 25.200,00 10,00 2.520,00 840,00 11,222.25 3,619.20 7,603.05
15% III
Sillas 560 39.200,00 10,00 3.920,00 1.306,67 Almacenaje y des-
455.70 248.56 207.14
Estabilizadores 6 300,00 100,00 300,00 100,00 carga IV
Proyector multimedia 6 23.900,00 25,00 5.975,00 1.991,67 Valor documentos V 11.60 3.49 8.11
Impresora Epson 1 455,00 25,00 114,00 38,00 Comisión agente de
997.50 300.00 697.50
120.295,00 20.744,00 6914,68 aduana VI
Subtotal $ 12,687.05 $ 4,171.25 $ 8,515.80
Supervisión VII 665.00 200.00 465.00
Bienes Cantidad Valor Total
Costo total $ 88,167.05 $ 28,499.27 $ 59,667.78
Computadoras 10 S/. 2.580 S/. 25.800
Mesas 140 S/. 180 25.200 Unidades 200 250
Sillas 560 S/. 70 39.200 Costo unitario $ 142.49965 $ 238.67112
Estabilizadores 10 S/. 30 300 Equivalente en soles S/. 264,941.99 S/. 85,640.31 S/. 179,301.68
Proyector multimedia 6 2.390 23.900
Cálculo del impuesto a las ventas
El cuadro 8 detalla la depreciación anual y por los cuatro meses
que duró el programa de actualización profesional. Valor CIF $ 74,815.00
Ad valorem $ 11,222.25
Resumen
Monto imponible $ 86,037.25
Concepto Anexo Importe % IGV $ 15,486.70
Remuneración personal docente 01 S/. 87,975.00 65.69 Equivalente en soles S/. 46,537.55

Remuneración docente evaluación 02 17,595.00 13.14

Distribución de los costos
Remuneración personal de apoyo 03 9,900.00 7.39
Consumo energético 04 563.33 0.42 I. Distribución del costo del flete marítimo
Consumo de agua 05 105.25 0.08 Costo $. 6,650.00
Servicio de telefonía 06 220.00 0.16 Base de distribución kilos
Útiles de oficina1 07 10,656.00 7.96 Total kilos 5,500
Depreciación 08 6,914.68 5.16 Tasa 1.2090909091
Total costo S/. 133,929.26 100.00 Producto Valor base Tasa Costo
Total participantes regulares 297 Producto A 3,000 1.2090909091 3,627.27
Costo académico unitario S/. 450.94 Producto B 2,500 1.2090909091 3,022.73

1 Incluye 300 carpetas para el Curso de actualización profesional a un valor de S/. 22 c/u (anexo N.º 7).
Total 5,500 $ 6.650.00

N.° 336 Primera Quincena - Octubre 2015 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Informe Especial
II. Distribución del costo del seguro marítimo V. Distribución del costo de los documentos
Costo : $ 1,665.00 Costo : $ 11.60
Base de distribución : valor FOB Base de distribución : valor FOB
Total : $ 66,500.00 Total base : $ 66,500
Tasa : 0.02503759 Tasa : 0.00017444
Producto Valor base Tasa Costo Producto Valor base Tasa Costo
Producto A 20,000 0.02503759 500.75 Producto A 20,000 0.00017444 $ 3.49
Producto B 46,500 0.02503759 1,164.25 Producto B 46,500 0.00017444 8.11
Total 66,500 $ 1,665.00 Total 66,500 $ 11.60

III. Distribución de los derechos ad valorem VI. Distribución de la comisión de agente de aduana
Costo : $ 11,222.25 Costo : 997.50
Base de distribución : directo Base de distribución : valor FOB
Total base : Total base : 66,500
Tasa : Tasa : 0.015
Producto % Costo total Costo Producto Valor base Tasa Costo
Producto A 15% 24,128.02 $ 3,619.20 Producto A 20,000 0.015 $ 300.00
Producto B 15% 50,686.98 7,603.05 Producto B 46,500 0.015 697.50
Total 74,815.00 $ 11,222.25 Total 66,500 $ 997.50

IV. Distribución del costo de almacenaje y descarga VII. Supervisión

Costo : $ 455.70 Costo : 665.00
Base de distribución : kilos Base de distribución : % directo
Total base : 5,500 Total base : 66,500
Tasa : 0.08285455 Tasa : 1%
Producto Valor base Tasa Costo Producto Valor base Tasa Costo
Producto A 3,000 0.08285455 $ 248.56 Producto A 20,000 1% $ 200.00
Producto B 2,500 0.08285455 207.14 Producto B 46,500 1% $ 465.00
Total 5,500 $ 455.70 Total 66,500 $ 665.00

IV-6 Instituto Pacífico N.° 336 Primera Quincena - Octubre 2015